Налоги и налоговая система - Сибирская Академия Финансов и

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Налоги и налоговая система
Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с
применением дистанционных технологий
Модуль 1. Принципы, понятия и классификации
налоговой системы РФ
Составитель:
Д-р экон. наук, профессор Цыганков К.Ю.
Новосибирск 2014
1
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Содержание
1.1. Законодательство о налогах и сборах
3
1.2. Принципы построения законодательства о налогах и сборах
3
1.3. Понятие налога и сбора
5
1.4. Классификация налогов в РФ
5
1.5. Выбор оптимальных налоговых ставок (кривая Лаффера)
7
1.6. Функции налоговой системы
8
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
1.1. Законодательство РФ о налогах и сборах
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового
Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных актов субъектов РФ и муниципальных образований. Доминирующая роль принадлежит, безусловно, Налоговому Кодексу
(НК). В этом документе систематизированы почти все сведения (98-99%) о налоговой системе
России.
Другим важным источником является федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2013 «Об
обязательных страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ,
федеральный фонд обязательного медицинского страхования». До 2010 года положения этого
нормативного документа регламентировались главой 24 Налогового Кодекса, но впоследствии
были вынесены в отдельный нормативный документ на том (спорном, на взгляд автора) основании, что указанные платежи не соответствуют определению налогов и сборов и являются
(по сути своей) страховыми взносами. Тем не менее, указанные взносы содержат все те обязательные элементы, что и налоги, регламентируемые Налоговым Кодексом. Фактически, федеральный закон № 212-ФЗ является обособленным филиалом Налогового кодекса
Текст Кодекса насыщен не только принципиальными положениями и определениями,
но и множеством уточняющих их подробностей, оговорок, исключений и т.д., а потому объемен (более тысячи страниц) и во многом похож на справочник. Для облегчения работы с таким
документов все его положения кодифицируются.
Кодекс состоит из двух частей, не имеющих названий, 10 разделов, 31 главы и 398 статьи (нумерация разделов, глав и статей сквозная). Каждая статья, в свою очередь, делится на
пронумерованные пункты, подпункты, а также непронумерованные абзацы. Это облегчает
ссылки на положения Налогового Кодекса, путем указания их цифровых кодов: номеров статьи, их пунктов и подпунктов, а при необходимости абзацев.
Такие ссылки необходимы и при изучении Кодекса, и в ходе практической работе с ним
– в первую очередь при ведении налоговых споров, при которых органы налогового контроля
указывают налогоплательщику, какие именно положения Кодекса нарушены им при расчёте
налогов, а налогоплательщикам представляется возможность аргументировано возражать,
ссылаясь на те же и (или) другие положения Кодекса. Эти же ссылки используются и арбитражными судами при вынесении обоснованных решений.
Часть первая Кодекса (общая) содержит определения основных понятий, используемых
в тексте Кодекса, а также положения и нормы, относящие к любому налогу. Часть первая делиться на 7 разделов:
1. Общие положения.
2. Налогоплательщики и налоговые агенты.
3. Налоговые, таможенные и следственные органы: их права и ответственность.
4. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
5. Налоговая декларация и налоговый контроль.
6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
7. Обжалование актов налоговых органов и действий их должностных лиц.
Часть вторая Кодекса состоит только из четырёх разделов, но втрое превосходит
первую по объему. В ней содержаться исчерпывающее описание всех налогов, действующих
на территории РФ.
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
1.2. Принципы построения законодательства о налогах и сборах
1.2.1. Законодательное установление налогов и сборов.
Ни в одной стране мира обязанность платить налоги не вызывает энтузиазма налогоплательщиков. По мнению ряда учёных и практиков эта обязанность является нарушением права
собственности налогоплательщиков на принадлежащие им денежные средства.
Вместе с тем, без сбора налогов не может существовать ни одно государство в мире.
Налоги появляются вместе с возникновением государств и исчезают вместе с их гибелью,
уступающей место хаосу и беззаконию
Способом разрешения этого противоречия является особый процесс установления и изменения налогов и сборов. Он ни в коем случае не должен носить конъюнктурный характер.
Налоговыми поступлениями пользуются органы исполнительной власти (правительства) для
выполнения возложенных ни них обязанностей, но право непосредственного влияния на налоговую систему и них отсутствует. Налоги устанавливает и изменяет законодательная ветвь
власти, внося изменения и дополнения в Налоговый Кодекс. Это означает, что любая налоговая новация обязана пройти очень сложную и длительную процедуру, включающую в себя все
стадии законодательного процесса (Госдума, Совет федерации, президент).
Изменения НК вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее начала нового налогового периода по соответствующему налогу.
Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Изменения, улучшающие положение налогоплательщиков могут иметь обратную силу,
если прямо предусматривают это.
1.2.2. Определённость законодательства о налогах
Согласно действующему законодательству налогоплательщик обязан не только своевременно и в полном объеме платить в бюджет налоги. Он обязан еще и сам их правильно исчислять (налоговые органы лишь выборочно проверяют правильность исчисления налогов). Поэтому акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы
каждый точно знал, какие налоги и когда он должен платить, а также как именно эти налоги
следует исчислять. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
1.2.3. Обязательные элементы налогообложения (ст. 17)
Принцип определённости налогового законодательства нашёл свое конкретное выражение в следующем требовании: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
Налог установлен лишь в том случае, когда определены:
а) налогоплательщики и
б) элементы налогообложения, а именно:
1. Объект налогообложения;
2. Налоговая база;
3. Налоговый период;
4. Налоговая ставка;
5. Порядок исчисления налога;
6. Порядок и сроки уплаты налога.
Отсутствие хотя бы одного из элементов налога даёт право налогоплательщику отказаться от уплаты налога. Приведем краткие определения элементов налогообложения.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Объект налогообложения - реализация товаров, прибыль или иное обстоятельство, вызывающее возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый частью второй Кодекса (ст. 38).
Товар – любое имущество, предназначенное для реализации.
Реализация – передача права собственности на товары одним лицом для другого лица.
Налоговая база – исчисляемый показатель, к которому применяется ставка налога.
Налоговый период – временной период, за который накапливается налоговая база
Налоговая ставка - размер налога на единицу налоговой базы.
Порядок исчисления налога – алгоритм, в соответствии с которым налог исчисляется.
1.3. Понятие и налога и сбора
Законодательное определение налогов и сборов приведено в ст. 8 Налогового Кодекса.
На взгляд автора и ряда других специалистов определения эти не вполне ясны и излишне
сложны. В связи с этим ниже приводятся упрощённые авторские определения:
«Под налогом понимается обязательный, денежный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с налогоплательщика в целях финансового обеспечения деятельности государства».
Из определения вытекает, что налог это:
1. Платёж обязательный; выбора платить или не платить, у налогоплательщика нет.
2. Платёж только в денежной форме.
3. Платёж индивидуально безвозмездный. То есть налогоплательщик, уплатив налог,
не может претендовать на встречное представление каких-либо благ, услуг, прав для себя
лично.
«Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления плательщику сборов государственными органами определенных прав,
свидетельств или выдачу разрешений (лицензий).
Например:
- регистрация предприятия;
- регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- регистрация транспортных средств;
- оформление лицензий.
Сборы, как и налоги тоже обязательны, и тоже выплачиваются только в денежной
форме.
Их главное отличие от налогов – в индивидуальной возмездности; плательщик сбора
вправе потребовать лично для себя от государственных органов выдачу определённых документов (при условии выполнения им других требований законодательства). Другим отличием
сборов является их разовый характер.
1.4. Классификация налогов в РФ
В научной и специальной литературе приводится множество различных классификаций
налогов. Однако в Налоговом Кодексе РФ приведена только одна классификация, согласно
которой налоги делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральными называются налоги, установленные только Кодексом и обязательные к
уплате на всей территории РФ (если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи).
Региональными называются налоги, установленные Кодексом и законами субъектов
РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов.
Законы субъектов РФ определяют только налоговые ставки, сроки уплаты налогов и
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
налоговые льготы – в пределах, предусмотренных Кодексом.
Местными признаются налоги, установленные Кодексом и нормативными актами муниципалитетов и обязательны к уплате на их территориях.
Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут отменять
федеральные, региональные и местные налоги для отдельных групп налогоплательщиков
Федеральные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологич. ресурсов;
8. Государственная пошлина.
Региональные налоги
1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог.
Особенности региональных налогов, действующих в Новосибирской области, приведены в законе № 402-ОЗ от 16.10.2003.
Местные налоги
К местным налогам относятся:
1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц.
Специальные режимы налогообложения
1. Патентная система налогообложения.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
4. Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
5. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Другие классификации налогов
1. По возможности перенесения налогов на цены, они делятся на:
1.1.Косвенные налоги, фактическим плательщиком которых является покупатель товаров (работ, услуг). Покупатель уплачивает суммы косвенных налогов продавцу,
а тот лишь перечисляет их в бюджет. К косвенным налогам, действующим на территории РФ, относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
1.2.Прямые налоги уплачивает собственник. Примером их является налог на имущество.
Некоторые учёные, включая автора этих строк, подвергают сомнению такую классификацию на том основании, что на самом деле плательщиком любых налогов в конечном счёте
является покупатель. Никто не помещает поставщику в условиях свободного ценообразования
включить в отпускную цену все свои затраты, в том числе и на налог на имущество, не выделяя
его отдельной строкой.
2. По виду налоговых ставок налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
В прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода.
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
В регрессивном налоге налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка
остается неизменной независимо от размера дохода.
Почти во всех странах доходы физлиц облагаются прогрессивным налогом. В Германии небольшие доходы не облагаются налогом вообще. А максимальная ставка, на доходы
свыше определённого уровня, признанного в Германии высоким, равна в этой стране 54%.
Приведем, в качестве примера, прогрессивную шкалу подоходного налога во Франции.
Таб. 1. Ставки подоходного налога во Франции с 2013 года
(суммы дохода округлены):
Годовой доход (евро)
6 000
0т 6000 до 12 000
От 12 000 до 26 000
От 26 000 до 71 000
От 71 000 до 150 000
От 150 000 до 1 000 000
Свыше 1 000 000
Налоговая ставка
0%
5,5%
14%
30%
41%
45%
75%
Прогрессивное налогообложение тем более востребовано, чем больше дифференцированы доходы различных групп населения, чем большего накала достигает в связи с этим напряжение в обществе.
Из вышесказанного следует, что речь в этом случае идет о классификации не налогов,
а налоговых ставок. Так, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России может из пропорционального превратится в прогрессивный путем минимальных изменений, касающихся
только налоговой ставки. Для этого нужна лишь политическая воля, а суть налога при этом не
изменится.
Налоговые ставки делятся, также, на адволарные, специфические и комбинированные.
Адволарные ставки выражены в процентах от налоговой базы. Например, ставка налога на
прибыль равна 20%, налога на доходы физических лиц – 13%.
Примером специфических ставок являются большинство видов акцизов (например, 500
рублей с литра спирта)
Комбинированные ставки являются сочетанием адволарных и специфических ставок.
В основном они применяются к сигаретам и папиросам.
1.5. Выбор оптимальных налоговых ставок (кривая Лаффера)
При выборе налоговых ставок необходимо иметь в виду, что существует некоторый
предельный их уровень, превышение которого подрывает производственно-хозяйственную
деятельность предприятий, сужает налогооблагаемую базу бюджета. Попытки пополнения
бюджета путем повышения налоговых ставок могут привести к обратному результату: снижению объемов производства и «уходу» от уплаты налогов. И напротив, снижение налоговых
ставок может привести к росту налоговых поступлений.
Примером тому может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х гг.
XX в. в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского
экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов (рис. 9).
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
Согласно рассуждениям Лаффера чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы
корпораций снижает у них стимулы к развитию, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост. Графическое отображение зависимости (не точного соотношения, а лишь общей зависимости) между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок
получило название кривой Лаффера.
Для построения кривой Лаффера по вертикальной оси откладываются величины налоговых поступления (T), по горизонтальной оси – значения ставок налогообложения.
Начиная с нулевой ставки налога, увеличение налоговой ставки (t) ведет к росту налоговых поступлений (T). Однако после некоторой точки последующее увеличение налоговой
ставки не приводит к росту объема поступлений из-за негативного дестимулирующего воздействия. При ставке налогообложения 100% от суммы дохода общие налоговые поступления будут равны нулю, поскольку экономический смысл зарабатывания денег полностью теряется.
Таким образом, из кривая Лаффера следует что функции налоговой системы могут быть
успешно реализованы только при правильной подборе налоговых ставок.
Покажем это на наглядном примере такой развитой страны как Франция. В прошлом
году президентом этой страны был избран социалист Франсуа Олланд. Одним из ключевых
положений его предвыборной компании было увеличение максимальной ставки налога на
особо большие доходы физических лиц (свыше 1 000 000 евро в год) до 75 % (см. таб. 1).
Беднейшие и средние слои населения поддержали эту новацию, что и позволило Франсуа Олланду выиграть выборы. Став президентом он выполнил свое обещание. Однако состоятельные люди посчитали столь высокую ставку налога на их доходы грабительской. Начался
массовый исход состоятельных людей из Франции в страны с более низкими ставками. В частности, знаменитый французский артист Жерар Депардье принял российское гражданство и
теперь платит налоги со своих доходов в российский бюджет по ставке 13%.
Результатом новации стало снижение сборов, поступающих в бюджет Франции от подоходного налога. Это – наглядное подтверждение идеи, выраженной кривой Лаффера.
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
http://safbd.ru
1.6. Функции налоговой системы
Налоги выполняют две основных функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция – основная. Она характерная для всех государств во все периоды их существования. Налоговая система обеспечивает государство финансовыми ресурсами, необходимыми для его деятельности.
Регулирующая функция направлена на изменение структуры национальной экономики и потребления населения. Имеет подфункции:
 Стимулирующая
 Дестимулирующая
 Перераспределительная
Стимулирующая подфункция реализуется через систему налоговых льгот, направленных на развитие наиболее необходимых для общества секторов экономики и видов деятельности. К таковым в РФ относятся, например, малый бизнес, сельхозпроизводители, информационные технологии, медицина, образование, производство продуктов питания и товаров для
детей и др.
Дестимулирующая подфункция реализуется через повышенные размеры налоговых
ставок на доходы производителей предметов роскоши и товаров, вредных для здоровья (алкоголь, никотин).
Перераспределительная подфункция налогов направлена на устранение несправедливого неравенства в доходах различных категорий граждан, путем перемещения их от состоятельных к неимущим. Основным инструментом такого перераспределения является прогрессивная ставка подоходного налога. К сожалению, в России такая ставка не введена; это одна
из причин огромного разрыва в доходах наиболее богатых и наиболее бедных слоёв населения
в нашей стране.