Сравнение налоговых систем РФ и стран с рыночной экономикой

Государственное общеобразовательное
Бюджетное учреждение
«Московская областная школа-интернат
Естественно – математической направленности»
им. Академика П.Л. Капицы.
XV научно-практическая конференция
«Старт в инновации»
Тема: «СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РФ И
СТРАН С РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ»
Выполнили: Алиев Эльнур, Артамонов Никита 9 «А»
Куратор: Морев Константин Валерьевич
Долгопрудный, 2016 г.
1
Содержание
-2
Введение
-3
Понятие и функции налогов. Структура налоговой системы России
-4
Виды налогов
-5
Недостатки налоговой системы России
-6
Налоговые системы стран с рыночной экономикой
-8
1. Налоговая система Франции
-8
2. Налоговая система Германии
-9
3. Налоговая система США
- 10
4. Налоги в других странах
- 10
МРОТ и размер пенсий, неравенство доходов в РФ
- 11
Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения
- 12
Схемы ухода от налогообложения
- 13
Заключение
- 14
Список использованной литературы
- 16
Приложение
- 17
2
Введение
Проблема функционирования налоговой системы актуальна для каждого государства,
поскольку ни одно государство не может обойтись без налогов. От функционирования
налоговой системы зависит перераспределение доходов между гражданами страны, их
финансовое благополучие, экономическая и социальная стабильность. Налоги являются
одним из рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную
экономику. Государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора
воздействия на изменения рынка. Налоговая система - совокупность
взаимосвязанных
налогов, взимаемых в стране, форм, методов налогообложения, сбора и использования
налогов. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой.
На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно
развитых стран, а в РФ около 40%. Знание налогового законодательства, порядка и
условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой
культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
Целью данной работы является изучение налоговой системы России и ряда стран с
рыночной экономикой, рассмотреть основные пути развития налоговой системы нашей
страны. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Выявить понятие и сущность налога и налоговой системы;
- Рассмотреть существующие виды налоговых систем ряда стран с рыночной
экономикой;
- Изучить особенности налоговой системы РФ, сравнить, выявить недостатки,
рассмотреть основные пути развития, проанализировать ее реформы, пути оптимизации и
схемы ухода от налогов;
Налог
считается
установленным
лишь
в
том
случае,
когда
определены
налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: - объект налогообложения; -
3
налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка; - порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Понятие и функции налогов. Структура налоговой системы России. (рис 4)
Основная функция налогов – фискальная. Она состоит в том, чтобы обеспечивать
государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется
главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства,
аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах таких как ПФ, ФСС, ФФОМС.
Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание
административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и
внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.
Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации
условий налогообложения субъектов физических и юридических лиц.
Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций
государство стимyлирyет увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в
расширение производства и др. Следующая функция налогов – распределительная. С
помощью налогов
государство
перераспределяет
часть
прибыли
предприятий
и
предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и
социальной инфрастрyктyры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие
отрасли, электростанции и др.
В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть
направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого
наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Это
достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления
значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или
частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
4
уплатить налог за счет собственных средств. Налогоплательщиков подразделяют на
резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и
нерезидентов. У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на
территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у
нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве
(ограниченная налоговая обязанность). Для юридических лиц существенное влияние на
порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия,
форма
собственности,
численность
работающих
на
предприятии,
а
также
вид
хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на
прибыль, НДС.
Виды налогов.
В зависимости от плательщиков все налоги можно разделить на три группы:
1. К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги
на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и
дарение, социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных
физическими лицами, а также отдельные виды сборов.
2. К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог
на прибыль организаций; налог на имущество организаций; налоги, служащие источниками
образования дорожных фондов; плата за пользование водными объектами; налог на
имущество предприятий; лесной налог.
3. Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками
которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В РФ к
таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на
операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на
покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных
видов деятельности; земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств;
другие виды налогов и сборов.
Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это федеральные налоги,
5
вводимые на общегосударственном уровне. К налогам, взимаемым на отдельных
территориях государства, относятся налоги регионов, а также налоги, устанавливаемые и
вводимые органами местного самоуправления.
Недостатки налоговой системы России
Оптимально построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми
ресурсами
потребности
государства,
не
снижать
стимулы
налогоплательщика
к
предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей
повышения эффективности хозяйствования. Мировой опыт налогообложения показывает,
что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого
начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику.
1. В Российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в
теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По
данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в
консолидированный бюджет страны ежегодно не поступает от 30 до 50% налогов.
2. Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП
рассчитана, исходя из фактически уплаченных (запланированных) к поступлению в бюджет
налогов. Однако из-за хронических неплатежей в бюджет долги превышают поступления
налоговых отчислений.
3. Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и
регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в
Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются.
4. Наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции,
дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу
самих налоговых служб и создает условия для ухода от налогов.
5. Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между
категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие
уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов.
6. Весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко
проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от
6
оплаты.
В России подоходный налог - 13% (не зависит от величины доходов) официально
называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). По данным Росстата сейчас 15,7
млн человек (более 10%) находятся за чертой бедности.
Депутат Госдумы РФ Николай Рябов (фракция КПРФ) внес в нижнюю палату
парламента законопроект, предусматривающий повышение ставки налога на доходы
физических лиц (НДФЛ). Рябов предложил увеличить ставку НДФЛ с 13% до 16%,
«освободив от налогообложения доходы, в отношении которых указанная ставка
предусмотрена, в части, не превышающей минимальный размер оплаты труда [МРОТ]
ежемесячно». С 1 января 2015 года МРОТ составляет 5 тысяч 965 рублей в месяц. Как
отмечает депутат-коммунист в пояснительной записке к проекту закона, в России довольно
высока дифференциация в доходах различных групп населения. Он ссылается на
приводимые им данные Росстата, согласно которым средний уровень денежных доходов
10% населения с самыми высокими доходами превышает средний уровень денежных
доходов 10% населения с самыми низкими доходами более чем в 16 раз. А свыше 70%
населения имеет среднедушевой ежемесячный доход ниже номинально начисленной
среднемесячной заработной платы по стране. Хотя Рябов считает, что прогрессивная
шкала налогообложения могла бы обеспечить уменьшение рисков, связанных с социальной
напряженностью, однако, отмечает парламентарий, ее введение «может привести к
уклонению от уплаты налога и снижению поступлений в бюджет». Кроме того, единая
ставка налогообложения значительно упрощает исчисление и уплату налога. Рябов
предлагает схему, увязывающую повышение ставки налогообложения физических лиц с
МРОТ. В пояснительной записке он приводит таблицу, из которой следует, что граждане,
чей доход ниже прожиточного минимума, будут освобождены от НДФЛ.
- граждане с доходом менее 60 тыс руб/год, получат снижение налога до 5%;
- для граждан с доходом от 60 до 600 тыс руб/год ставка - 15%,
- для граждан с доходом от 600 тыс до 3 млн. руб/год - 25%,
- для граждан с доходом от 3 до 12 млн./год - 35%,
- для граждан с доходом от 12 млн. руб/год - 45%.
7
Российская налоговая система только формируется и можно позаимствовать у
французской налоговой системы в первую очередь социальную направленность.
Налоговые системы стран с рыночной экономикой.
1. Налоговая система Франции
В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых
налогов и сборов, правил их применения. Среди главных черт французской налоговой
системы
-
социальная
территориальных
направленность,
аспектов,
широкая
особая
система
роль
льгот
подоходного
и
скидок,
налога,
открытость
учет
для
международных налоговых соглашений. Отличительная черта налоговой системы Франции
- высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Налоги и сборы
осуществляются единой службой и формируют около 90% бюджета государства (НДС 45%). Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный
бюджет. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же
наполняют 40% местных бюджетов.
Существует 4 вида ставок НДС: 1. 18,6% - ставка на все виды товаров и услуг; 2.
33,33% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак; 3. 7% сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги); 4. 5,5% - на товары и услуги
первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты,
жилье, транспорт).
Предусмотрено два вида освобождения от НДС:
- компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и
продаже;
- от уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское
обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного
характера.
Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции (вычет из НДС).
Подоходный налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но
вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и
возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от
8
доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.
Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов,
полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Обложение осуществляется по
совокупному
доходу,
заявленному
в
декларации,
которая
составляется
самим
плательщиком один раз в год.
2. Налоговая система Германии
В
Германии
укоренились
следующие
принципы,
на
которых
строится
налогообложение: - налоги должны быть по возможности минимальными: - затраты на
взимание налогов должны быть минимально необходимыми; - налоги не должны
препятствовать конкуренции; - налоги должны быть нацелены на более справедливое
распределение доходов.
Подоходный
налог
с
физических
лиц
является
основным
источником
государственных доходов и распределяется следующим образом: 42,5% направляется в
федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный
бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50%/50% между федеральным и
земельным бюджетами. За счет него происходит выравнивание финансового положения
земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и
горизонтальное выравнивание доходов.
Высокодоходные земли, такие как Бавария,
Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов
менее развитым землям.
В Германии налог с продаж вместо НДС, его общая ставка 14%. В государственных
доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога более 40%.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%,
максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход
превышает 120000 марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют
6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между
предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер,
сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.
9
3. Налоговая система США
Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения.
Федеральный подоходный налог (income tax) в США прогрессивен, ставка от 0 до 39.6%
Подоходные налоги штатов отличаются друг от друга. Отчисления на социальное
страхование - вторая по величине статья доходов. Они вносятся как работодателем, так и
наемным работником. Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах
бюджета. Его основная ставка - 34%. Но вносится он ступенчато, что чрезвычайно важно
для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в
бюджеты штатов. Налог с продаж устанавливается штатом или городом от 0 до 8.25%.
Важное место в системе государственных финансов занимают специальные фонды,
функционирующие как самостоятельные финансовые учреждения. Они представляют
собой совокупность денежных ресурсов, имеющих целевое назначение. Налог на доходы
физических лиц даёт почти половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП.
На сегодняшний день США является безусловным мировым лидером во многих
направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная
налоговая система. Несмотря на то, что она признана одной из самых сложных налоговых
систем в мире, со своими задачами она справляется на сто процентов. Шкала налогов
прогрессивна, основное бремя лежит на богатых.
4. Налоги в других странах (Табл. 1 Рис. 5)
Японская
налоговая
защищенность малообеспеченных
система
семей.
обеспечивает
Размеры
надежную
общенационального
социальную
подоходного
налога, в зависимости от годового дохода, могут составлять от 10 до 50%. Необлагаемый
максимум выше, чем в любой из развитых стран и составляет примерно 15,4 тыс. долларов
на семью, имеющую детей, и 7,7 тыс. долларов - на холостяков и бездетных. Япония, не
имеющая природных ресурсов, но жители которой, имеют одну из самых высоких
продолжительностей жизни (82,9 лет.) В Китае ставка подоходного налога от 5% до 45.
Норвегия – страна стабильно занимающая первое место в мире по показателю
«Индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП)». Расчет этого показателя
проводится по программе развития ООН (ПРООН). В 2010 г. по расчету, Норвегия
10
занимала первое место, США занимали 4 место, а Россия – 74.
На Западе информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с
налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса,
“отпугнуть”
деловых
партнеров.
На
Западе
налоговое
законодательство
более
детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Разумная
дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Налоговые
преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств,
полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются
как тяжкие преступления против общества или государства. Отлаженная система
возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на
личное имущество должника, возможность конфискации имущества. Опыт привлечения к
уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть
очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства.
МРОТ и размер пенсий, неравенство доходов в РФ
«Credit Suisse» (Швейцария) сообщает, что около 100 богатых россиян (менее 0,1%
населения) контролируют более 30% богатства страны, а на долю 10% самых бедных
приходится менее 2%.
В 1995 году средний уровень назначенных пенсий составлял 242,6 рублей или 51,4 %
от среднего размера начисленной заработной платы, то в 2012 году – 33,7%. Согласно
конвенциям Международной организации труда (МОТ), пенсия должна компенсировать не
менее 40% утраченного заработка.
Прожиточный минимум – это стоимостная оценка
потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания,
непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности
человека и сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы. Минимальный
размер пенсий и оплаты труда в РФ не может быть меньше величины прожиточного
минимума трудоспособного человека. С 1 января 2013 года минимальный размер оплаты
труда (МРОТ) в России был увеличен на 13% и достиг 5205 руб. В прочем, на место
России по уровню минимальных заработных плат в Европе (Табл. 2) это не повлияло, 23-ю
11
из 27 возможных по абсолютному уровню МРОТ и входит в последнюю тройку стран по
величине минимальных зарплат с учетом паритета покупательной способности.
Социальные обязательства (гарантии) государства — законодательно закрепленная
совокупность социальных благ, которые государство обязуется сделать доступными для
своих граждан, гарантируя для определенной их части и по определенному кругу
бесплатность предоставления.
Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения
Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством
правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование всех
предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных
приёмов и способов. По некоторым оценкам, в России от 20 до 40 % всех налоговых
поступлений “теряется” из-за применения предпринимателями современных методов
оптимизации налогов. Из-за значительного количества правовых пробелов и коллизий
(неясные формулировки, двусмысленные толкования) в законодательстве, которые не
позволяют однозначно применять правовые нормы.
Представим некоторые схемы оптимизации налогообложения с точки зрения указанных
критериев, основанные на «хитром» оформлении определенных хозяйственных операций,
например - замена выдачи заработной платы совокупностью страховых отношений. Схема
проведения фиктивного экспорта (лжеэкспорт). Предприятие, выступающее экспортером
продукции, как правило, регистрируется в одном из российских "офшоров", но фактически
действует на другой территории (в Москве и т.д.). Закупив продукцию у продавца,
предприятие заключает договор с московской фирмой на таможенное оформление и
направляет продукцию в адрес зарубежной фирмы. Причем оплата от инофирмы поступает
в банк не в валюте, а в рублях. Криминальность схемы состоит в следующем: при проверке
оказывается, что предприятие-партнер в реестрах зарубежного государства не значится и
по указанному адресу не располагается, все три счета (продавца, банка и предприятияэкспортера), через которые производятся расчеты (оплата продавцу, перечисление
денежных средств из банка "предприятию-экспортеру), открыты в одном банке. Другой
12
"уловкой" псевдо-экспортеров является оформление возврата (только на бумаге)
экспортной продукции как невостребованной после возмещения НДС из бюджета.
Схемы ухода от налогообложения:
1. Наращивание цены через однодневку. Компания приобретала товары. Заявленный
поставщик
на самом
деле
в сделке
не участвовал.
Единственное
его
предназначение — искусственно увеличить цену, чтобы компания завысила расходы
и вычеты НДС. (Рис. 1)
Рис.1
Самостоятельная торговля под видом комиссионной. Компания номинально продавала
продукцию по договору комиссии, но фактически вела самостоятельную торговлю. Так она
платила НДС и налог на прибыль не со всей стоимости реализованной продукции, а только
с комиссионного вознаграждения. (Рис. 2)
Рис. 2
13
2. Серая зарплата под видом оплаты работ. Компания заплатила однодневке якобы
за работы по предпродажной подготовке товаров. Контрагент переводил деньги
на карточки сотрудников компании, которые сами выполняли все работы. В итоге
компания незаконно заявила вычет НДС, а также недоплатила НДФЛ и взносы.
Рис. 3
В практике налогообложения зарубежных стран
отношение
государства
к
оптимизации налоговых платежей в общем виде выразилось в форме концепций уклонения
от уплаты налога (“tax evasion”) и обхода (избежания) налога (“tax avoidance”).
Принципиальное различие между ними заключается в том, что в первом случае
налогоплательщик прямо нарушает налоговый закон и не может воспользоваться
результатами налоговой оптимизации, а иногда становится субъектом различных видов
ответственности, во втором же случае он хотя и косвенно нарушает налоговый закон, но
при этом поступает правомерно и получает право на благоприятные налоговые
последствия.
Заключение
Ученые-экономисты
и
правительства
развитых
государств
стремятся
к
минимизации/оптимизации налогов. Опыт западноевропейских государств применим в РФ,
но не слепо копировать, а перенимать лучшее.
Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя:
снижение налогового бремени, оптимальное распределение средств между бюджетами
14
различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов, введение
прогрессивных ставок, в частности на НДФЛ.
Нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов
граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также
расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
От стабильности налоговой системы напрямую зависит прибыль предприятий, в
которой заинтересовано все общество.
Необходимо ввести льготы по НДС предприятиям, делающим инвестиции,
заключающиеся в вычете из НДС сумм, направляемых в инвестирование.
Нестабильность
наших
налогов,
множество
противоречивых
инструкций,
механизмов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно,
играет отрицательную роль, а также препятствует. Льготы – это выпадающие бюджетные
доходы.
Крайне необходим эффективный механизм мониторинга и оценка эффективности
существующих налоговых льгот. По оценке Минфина российское законодательство
содержит более 190 налоговый стимулирующий механизм.
Налоговое законодательство должно быть более детализировано, в ней не должны
быть основания для разных толкований и интерпретации.
Необходима
разумно
выстроенная
дифференциация
санкций
(гражданских,
административных, уголовных) за налоговые правонарушения и преступления, а также
системная борьба с «теневой экономикой», серыми схемами и зарплатами в «конвертах».
15
Список использованной литературы
1. Оффшорные и неоффшорные юрисдикции Европы, Америки, Азии, Африки и Океании / Сергей
Логачев, Ольга Боева, Андрей Троценко, Ирина Кузнецова : НПК ВЕСТА / 2008 г. 440 с.
2. Сайт Министерства Финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru
3. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и
Сервис, 2012. -368 с.
4. Обзор схем ухода от налогообложения УФНС России. Режим доступа: http://fd.ru/articles/41018stolichnye-inspektory-raskryli-tri-novye-nalogovye-shemy#ixzz3tM8B8Ool
5. Законопроект в ГД РФ: http://www.rbc.ru/economics/15/03/2015/55057cb09a794757d94bd10b
6. 16 типовых схем по уходу от налогов. Режим доступа: http://www.offshore-express.net/ru/offshorenews/110-16-taxc.html
7. Рейтинг
стран
по
размеру
минимальных
http://riarating.ru/countries_rankings/20130305/610543771.html
16
зарплат-2013.
Режим
доступа:
Приложение
Табл. 1
17
Рис. 4
18
Рис. 5
19
Табл. 2
20