Глава 10. Прибыль и налогообложение в отрасли 10.1

Глава 10. Прибыль и налогообложение в отрасли
10.1. Экономическая сущность и функции прибыли
Важнейшей категорией рыночной экономики является прибыль. Прибыль
является не только показателем эффективности деятельности предприятий, но и
целью хозяйственной деятельности. Она выступает для предприятий одним из
важнейших источником обеспечения денежными средствами, научно-технического
развития и материального стимулирования работников.
Прибыль как экономическая категория является объектом экономической
теории не одно столетие, однако до сих пор ведутся дебаты о её сущности и формах.
В многочисленных учебниках, появившихся в последнее время в нашей стране, в
научных изданиях и нормативных документах категория «прибыль» неразрывно
связывается с категориями «доход», «капитал», «процент», теориями воздержания,
ожидания и др.
Современная экономическая теория рассматривает прибыль как доход от
использования факторов производства. Факторы производства – это ресурсы,
используемые для производства экономических благ. Под экономическими
ресурсами понимают все природные, людские и произведенные человеком ресурсы,
которые используются для производства экономических благ.
Ресурсы обычно подразделяют на материальные и людские. К материальным
ресурсам относятся земля, или сырьевые материалы, и капитал. К людским
ресурсам – труд и предпринимательскую способность. К понятию «земля»
относятся все естественные ресурсы: пахотные земли, леса, месторождения
полезных ископаемых, водные ресурсы (ресурсы рек, морей и океанов). Понятие
«капитал» охватывает все произведенные средства, используемые в производстве
экономических благ и доставке их конечному потребителю (здания, сооружения,
оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь). Понятием «труд»
обозначают все физические и умственные способности людей, применяемые в
процессе производства экономических благ. Под «предпринимательской
способностью» понимается способность наиболее эффективно использовать все
факторы производства.
В экономической теории различают доход на микроуровне и на макроуровне. К
доходу на микроуровне относят доходы от работы по найму (трудовой доход), от
предпринимательской деятельности, от собственности. К доходу на макроуровне
относят национальный доход.
Прибыль как экономическая категория – это чистый доход, созданный в сфере
материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход
принимает форму прибыли.
По своему экономическому содержанию прибыль есть денежное
выражение части стоимости прибавочного продукта, оставляемого в
собственность хозяйствующему субъекту в результате первичного
распределения чистого дохода общества.
Сущность прибыли проявляется в ее функциях. В современной экономике
прибыль выполняет следующие функции: I) оценочную; 2) распределительную; 3)
стимулирующую; 4) контрольную.
Оценочная функция позволяет прибыли быть обобщающим показателем,
характеризующим
конечные
результаты
хозяйственной
деятельности
товаропроизводителя. В условиях рыночной экономики именно этой функции
отводится решающая роль.
Распределительная функция позволяет обеспечить поступлениями доходы
госбюджета и финансовыми ресурсами потребности самих товаропроизводителей.
В стимулирующей функции прибыли следует различать два ее аспекта:
накопление средств для осуществления мероприятий по расширению и
совершенствованию производства и обеспечение роста доходов работников
предприятий.
Контрольная функция прибыли проявляет себя одновременно с
распределительной функцией. Особо следует подчеркнуть роль контроля со
стороны государства в условиях рыночной экономики. Государственный контроль неотъемлемая часть управления, обладающая функциональной и организационной
независимостью; в своей деятельности он подчинен только высшему
законодательному органу страны.
10.2. Ограниченность ресурсов и проблема экономического выбора
Конечной целью функционирования любой экономической системы является
удовлетворение потребностей общества и индивидов. Все проблемы
экономического развития связаны с расходованием ресурсов для удовлетворения
потребностей. И все решения этих проблем базируются на двух фундаментальных
экономических аксиомах: потребности общества безграничны; ресурсы общества
ограничены или редки.
В каждый данный момент времени количество любых ресурсов представляет
собой фиксированную величину, т.е. ограничено. Применение практически всех, в
особенности первичных, ресурсов (труда, земли, капитала) в какой-либо одной
отрасли исключает возможность их применения в какой-либо другой отрасли.
Из одного и того же сырьевого ресурса также может быть произведена
только какая-то одна разновидность экономического блага, но не две, три и т.д.,
хотя потребность в этом существует.
Ограниченность
всех
ресурсов
вынуждает
людей
делать
экономический выбор: ЧТО? КАК? и ДЛЯ КОГО? производить, в каких
количествах и в какие периоды времени. Решение указанных вопросов связано с
альтернативой, выбором в пользу одних благ и отказа от выпуска других благ. Этот
выбор базируется на принципах комбинации, замещения производственных
факторов с учетом эффекта масштаба производства и закона падающей
производительности.
Издержки такого выбора называют альтернативными издержками (или
вмененными, или экономическими, или издержками упущенных возможностей).
Суть идеи об альтернативных издержках состоит в том, что реальная стоимость
любого произведенного блага есть недополученные полезности других благ,
которые могли бы быть произведены с помощью ресурсов, использованных для уже
произведенных благ. В этом смысле издержки производства любых благ
представляют собой потенциально утраченные другие, невыпущенные полезные
блага. Так,
предприниматель, выбирая сферу приложения своего капитала,
сравнивает альтернативные варианты с точки зрения ожидаемых выгод и выбирает
наиболее эффективный для себя вариант, отказываясь (жертвуя) от получения
дохода путем иного вложения капитала. Этот упущенный или альтернативный
доход является источником экономической прибыли.
10.3. Производственная функция
Производственная функция характеризует техническую зависимость между
количеством применяемых ресурсов и объемом выпускаемой продукции в единицу
времени.
Производственный процесс (или способ производства) характеризуется
определенной комбинацией ресурсов, безусловно необходимой для получения
единицы продукции. Однако количество потребленных ресурсов при производстве
единицы продукции может быть разное. В теории производства традиционно
используется двухфакторная модель производственной функции, которая
характеризует зависимость между максимально возможным объемом выпуска и
количеством применяемых ресурсов:
Q = f (L, K),
где Q – максимально возможный объем выпуска продукции,
L - количество труда,
K – количество капитала.
Графически каждый способ производства может быть представлен точкой,
координаты которой характеризуют минимально необходимые для производства
данного объема выпуска количество ресурсов L и K, а производственная функция –
линией равного выпуска, или изоквантой. Множество изоквант образуют карту
выпуска, на которой каждая изокванта представляет множество минимально
необходимых комбинаций производственных ресурсов для выпуска определенного
объема продукции. Чем дальше от начала координат располагается изокванта, тем
больший объем выпуска она представляет (рис. 1).
Наклон изоквант характеризует предельную норму технического замещения
одного ресурса другим.
Изокванты могут иметь различную конфигурацию.
Линейная изокванта (рис. 2a) характерна для случая совершенной
замещаемости производственных ресурсов. Изокванта, представленная на рис. 2b,
характерна для случая жесткой дополняемости ресурсов: в этом случае возможна
лишь единственная комбинация труда и капитала, предельная норма замещения
равна нулю.
K
Q3
Q2
Q1
0
L
Рис. 1. Изокванты, представляющие разные уровни выпуска
На рис. 2d представлена ломаная изокванта, предполагающая наличие лишь
нескольких методов производства. Предельная норма технического замещения при
движении вдоль такой изокванты сверху вниз направо убывает.
На рис. 2c представлена изокванта, предполагающая возможность
непрерывной замещаемости ресурсов в определенных границах, за пределами
которых замещение одного фактора другим технически невозможна.
K
a)
K
b)
Q2
Q2
Q1
Q1
0
L
L
K
0
c)
K
d)
Q2
Q2
Q1
Q1
0
L
0
L
Рис. 2. Возможные конфигурации изоквант
Важным показателем, характеризующим производственную функцию,
является показатель эластичности замещения. Он показывает, на сколько процентов
должно измениться отношение между количествами ресурсов, чтобы предельная
норма замещения изменилась на 1 %.
Производственная
функция
характеризуется
также
показателем
интенсивности применения различных ресурсов в производственном процессе. Она
определяется наклоном луча,
проведенного из начала координат до
соответствующей точки на изокванте (рис. 3).
K
K1
P1
K2
P2
Q
0
L1
L2
L
Рис. 3. Интенсивность применения производственных ресурсов
Возможность изменить используемые в производстве объемы труда и
капитала неодинаковы. Если спрос на продукцию возрастает, то увеличение
производства может достигаться за счет дополнительного привлечения труда на те
же производственные мощности или путем расширения производственных
мощностей и дополнительного привлечения труда. В связи с этим выделяют
понятия мгновенного, краткосрочного и долгосрочного периодов.
Мгновенный период – период, в течение которого все факторы производства
постоянны. Краткосрочный период – период, в течение которого некоторые
производственные ресурсы фиксированы, а другие могут быть изменены.
Долгосрочный период – период, в течение которого все факторы производства
могут быть изменены.
Анализ производства только с помощью изоквант имеет тот недостаток, что
он использует только натуральные показатели затрат ресурсов и выпуска
продукции. Главным же мотивом деятельности любого предприятия в рыночных
условиях является максимизация прибыли. Поэтому при анализе производства на
основе изоквант необходимо учитывать и цены факторов производства, что
позволит определить оптимальное сочетание факторов.
Определение
оптимальной
комбинации
факторов
производства
предприятием аналогично определению оптимального набора благ индивидуальным
потребителем. Предприятие минимизирует свои затраты, если выбирает точку с
наименьшими общими издержками на изокванте. Простым способом нахождения
оптимальной точки является построение линий равных затрат - изокост. Изокоста
представляет множество всех комбинаций ресурсов, которые могли бы быть
приобретены предприятием при определенной сумме денежных средств. Уравнение
бюджетного ограничения имеет следующий вид:
C = r · K + w · L,
где C – затраты предприятия,
r - цена единицы капитала,
K - количество применяемого капитала,
w - цена единицы труда,
L - количество применяемого труда.
Уравнение изокосты имеет вид:
C
w
K = ------- - -------- х L.
R
r
Соотношение цен факторов производства w / r характеризует наклон изокосты
(рис.4).
K
C2
C1
C
L
0
C C1 C2
Рис. 4. Линии равных затрат (изокосты)
Совместив изокванты и изокосты, можно определить оптимальную
(минимизирующую затраты) комбинацию факторов производства: оптимальное
положение определяется в точке, где изокванта касается изокосты (точка Е). В этой
точке наклон изокванты и изокосты совпадает (рис. 5 ).
K
C
Q4
E
Q1
Q3
Q2
0
C
L
Рис. 5. Оптимальная комбинация факторов производства
Если соединить точки касания изоквант и изокост, то получим линию роста
или «путь развития» предприятия (рис.6 ).
K
A
С3
С2
Е2
С1
Е1
Е3
Q3
Q2
Q1
0
C1
C2
C3
L
Рис. 6. Линия роста или «путь развития» предприятия
Расширение производства возможно различными путями. В краткосрочном
периоде количество ресурса К фиксировано на уровне К1 и предприятие может
расширять производство лишь за счет увеличения количества переменного ресурса
L , т.е. вдоль линии К1К1 (рис. 7). При данном условии достижение оптимального
положения невозможно, рост производства возможен только при более высоких
затратах.
K
C3
А
C2
C1
К1
E3
E2
Q3
E1
К1
Q2
Q1
0
C1
C2
C3
L
Рис. 7. Линия роста в краткосрочном периоде
В долгосрочном периоде все ресурсы являются переменными и поэтому не
существует предела расширению производства. Основной задачей здесь является
выбор оптимального пути роста, который определяется множеством точек касания
соответствующих изоквант и изокост. Если производственная функция однородна,
оптимальный путь роста определяется лучом, проходящим из начала координат,
наклон которого определяет оптимальное соотношение К/L и зависит от
соотношения цен ресурсов (рис. 8 ).
K
А
В
Q3
Q1
Q2
О
L
Рис. 8. Линия роста в долгосрочном периоде
10.4. Виды прибыли
В хозяйственной практике применяются следующие виды прибыли:
валовая прибыль;
прибыль от продаж (реализации) товарной продукции (работ, услуг);
прибыль от прочей реализация;
доходы от внереализационных операций;
прибыль до налогообложения;
прибыль от обычной деятельности;
чистая (нераспределенная) прибыль.
Валовая прибыль - представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж
(реализации) товарной продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на
добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
К прочей реализации относятся: оказание услуг непромышленного
характера, реализация сверхнормативных, излишних и ненужных товарноматериальных ценностей, основных Фондов и иного имущества издательства.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются:
доходы, получаемые от долевого участия в деятельности Других предприятий, от
сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и
иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг) и в реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде
санкций и в возмещение убытков.
На прибыль оказывает влияние множество факторов, которые можно
подразделить на внутренние и внешние.
К внутренним факторам, влияющим на величину прибыли от реализации
продукции, относятся:
изменение объема реализуемой продукции;
изменение полной себестоимости продукции;
изменение оптовых цен на продукцию;
изменение структуры и ассортимента реализуемой продукции и др.
Влияние изменения объема реализуемой продукции на величину прибыли
рассчитывается по формуле:
∆Пр об = Пр (Iт – 1),
где ∆Пр об - изменение прибыли от реализации товарной продукции,
полученное за счет изменения объема товарной продукции, руб. ;
Пр - прибыль от реализации товарной продукции в базисном году, руб. ;
Iт - темп роста товарной продукции в сопоставимых ценах (отчетный год к
базисному году).
Для определения влияния изменения себестоимости продукции на величину
прибыли от реализации необходимо сравнить объем фактически реализованной
продукции по фактической себестоимости и ценам, действующим в отчетном году,
и себестоимости реализованной продукции в пенах базисного года:
∆Пс = - (Со – С1о),
где ∆Пс - изменение прибыли от реализации продукции, полученное за счет
изменения себестоимости, руб.;
Со - себестоимость фактически реализованной продукции по ценам,
действующим в отчетном году, руб.;
С1о - себестоимость реализованной продукции в ценах базисного года, руб.
При определении влияния изменения полной себестоимости продукции на
величину прибыли от реализации следует иметь в виду, что различные элементы
себестоимости оказывают неодинаковое влияние на величину прибыли. Если
экономия затрат на заработную плату ведет лишь к снижению себестоимости и
соответствующему увеличению прибыли, то экономия бумаги означает не только
снижение себестоимости, но и возможность выпустить дополнительную продукцию
и тем самым увеличить прибыль.
Влияние изменения оптовых цен на прибыль от реализации продукции
определяют сопоставлением выручки от реализации продукции по ценам,
действующим в отчетном году (без налога на добавленную стоимость), Во с
соответствующей выручкой от реализации при базисных ценах на фактически
реализованную продукцию В1о:
∆Пц = Во - В1о.
Влияние изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции на
величину прибыли от реализации объясняется разной рентабельностью отдельных
видов продукции. Для определения изменения величины прибыли от реализации
при изменении ассортимента продукции сопоставляют прибыль от реализации при
базисной и фактической структуре и ассортименте продукции, но при базисных
ценах, базисной себестоимости и фактическом объеме продукции:
∆Па = П1о – П1б,
где ∆Па - изменение прибыли от реализации продукции в результате изменения
ассортимента и структуры реализуемой продукции, руб.;
П1о - прибыль от реализации фактического объема продукции при
себестоимости и ценах базисного года и фактической структуре
реализации, руб.;
П1б - прибыль от реализации фактического объема продукции при
себестоимости, ценах и структуре реализации базисного года, руб.
Прибыль от реализации фактического объема продукции при себестоимости
ценах и структуре реализации базисного года определяют умножением прибыли от
реализации продукции в базисном году на темпы изменения объема продукции в
сопоставимых ценах:
П1б = Пб х Iт,
где Пб - прибить от реализации продукции в базисном году, руб. ;
Iт - темпы роста объема продукции в сопоставимых ценах.
Существенна» фактором роста прибыли является ускорение оборачиваемости
оборотных средств, благодаря чему часть оборотных средств высвобождается и
выпуск продукции обеспечивается относительно меньшим объемом оборотных
средств. Величина прибыли издательства зависит также и от соответствия объема и
ассортимента выпускаемой продукции общественным потребностям и
платежеспособности населения.
К внешним факторам, влияющим на величину прибыли издательства,
относятся: система налогообложения, финансово-кредитная и ценовая политика
государства.
10.5. Рентабельность и ее показатели
Прибыль в абсолютном выражении не может служить показателем, полностью
отражающим эффективность работы издательств, т.к. на ее величину оказывают
влияние множество разнообразных факторов. Поэтому возникает необходимость в
относительных показателях, которые могли бы дать более объективную картину
эффективности производственной деятельности. Такими показателями являются
показатели рентабельности, которые дополняют и расширяют возможности
применения показателя прибыли в системе управления производством. В отличие от
прибыли, которая является количественный показателем, рентабельность - это
качественный показатель. Рентабельность позволяет сопоставить размер
полученной прибыли с производственными ресурсами или затратами на
производство продукции.
Различают рентабельность продукции и рентабельность производства (или
рентабельность производственных фондов), рентабельность капитала и пр.
Рентабельность всей реализованной продукции (Рр) определяют как
отношение прибыли от реализации продукции (Пр) к выручке от реализации:
Пр
Рр = -------- х 100%.
Вр
Рентабельность отдельных видов продукции и единицы продукции (Ров)
определяют делением суммы прибыли, полученной от реализации этой продукции
Пов, на ее себестоимость Сп:
Пов
Ров = ------- х 100%.
Сп
Рентабельность производства или производственных фондов (Рф)
определяют отношением валовой прибыли (Пв) к среднегодовой стоимости
основных производственных фондов, и нормируемых оборотных средств (Фср):
Пв
Рф = --------- х 100%.
Фср
Кроме указанных показателей рентабельности, нашедших широкое применение
в экономике, могут применяться и другие показатели рентабельности, например,
рентабельность вложений в предприятие. Рентабельность вложений в предприятие в
наиболее общем виде определяется по стоимости всего имущества, имевшегося в
распоряжении предприятия. Вое показатели рентабельности взаимосвязаны и
дополняют друг друга.
10.6. Распределение и использование прибыли
Распределительные отношения оказывают активное влияйте на экономическое
развитие общества, на эффективность общественного производства. Через
распределительные отношения происходит реализация экономических интересов,
на их основе согласуются личные, коллективные и общественные интересы,
обеспечивается Заинтересованность работников в развитии производства. В
совокупности распределительных отношений важное место занимают отношения по
распределению прибыли, в которых заключены большие возможности стимулирования роста производства и повышения его эффективности.
Определение пропорций деления прибыли между государствами и
издательством является весьма сложной проблемой. Если государство полностью
устраняется из экономической деятельности, то оно должно получать минимальный
размер отчислений от прибыли в бюджет. Если государство полностью ликвидирует
экономическую самостоятельность издательства, то оно распоряжается всей
прибылью издательства, оставляя ему минимальную величину, которую
издательство может использовать по своему усмотрению.
Необходимость получения прибыли различными участниками экономических
отношений обусловлена специфической
ролью каждого из них в
воспроизводственном процессе. Так, в условиях административно-командной
экономики, государство - собственник средств производства - выделяло
товаропроизводителю часть стоимости прибавочного продукта, необходимую для
увеличения массы и технического совершенствования вещественных условий труда
в масштабе, заданном государством. Этим и объяснялась незначительность средств,
оставляемых в распоряжении издательств, и ограничение их прав в формировании
и использовании фондов потребления и накопления.
В условиях экономики рыночного типа положение существенно меняется.
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей
в бюджет (чистая прибыль), становится собственностью предпринимателя
(акционеров).
Чем больше величина чистой прибыли, тем больше возможностей роста
производства и создания условий для развития работников предприятия.
Удовлетворение ряда общественных потребностей, связанных с содержанием
центральных органов управления, просвещением, здравоохранением, социальным
обеспечением, поддержанием обороноспособности и другим, может быть
эффективно осуществлено только централизованным путем, что и создает
необходимость концентрации обществом в лице государственного бюджета части
стоимости прибавочного продукта, в различных формах, в том числе и в форме
части прибыли. Bмеcте с тем, устанавливая ту или иную величину изымаемой у
предприятия прибыли, государство может регулировать темпы производства,
замедляя или ускоряя их.
Взаимоотношения предприятий с государственным бюджетом регулируются
действующей налоговой системой. Налоговое регулирование в сочетании с
кредитно-денежный регулированием является наиболее эффективной формой
управления рыночной экономикой. Суть налоговой формы регулирования
заключается в изъятии в пользу государства части прибыли хозяйственного
субъекта, величина которой устанавливается законом на длительный период
времени.
Концепция налоговой системы, действующей на территории Российской
Федерации, была определена Законом РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" и закреплена в Налоговом кодексе РФ. Практика
применения налоговых законов показывает, что выбранная концепция налоговой
системы в принципе соответствует рыночным отношениям, содействует
укреплению доходной 6aзы государственного бюджета. Но она же свидетельствует
о том, что налоговый пресс в некоторых случаях сдерживает экономическое развитие предприятий.
Одним из важнейших доходных источников государственного бюджета
является налог на прибыль предприятий и организаций.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль
организаций» объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Остающаяся после уплаты налогов в распоряжении издательств чистая прибыль
распределяется на фонд накопления и фонд потребления, которые представляют
собой форму обеспечения заинтересованности коллективов и отдельных работников
в улучшении результатов производственной деятельности издательств.
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении издательств, может
использоваться на финансирование научно-исследовательских, проектных и
технологических работ по созданию и освоению новых технологических процессов
и видов продукции; финансирование затрат по улучшению качества продукции,
совершенствованию организации труда и производства, систем и средств
управления; приобретение средств производства; финансирование строительства
новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию
действующего производства; финансирование прироста собственных оборотных
средств и возмещение их недостатка; уплату процентов по долгосрочным ссудам
банков и их погашение; финансирование расходов по выпуску и распространению
акций, облигаций и других ценных бумаг; содержание аппарата управления
межотраслевых объединений, ассоциаций, концернов и других структур
вневедомственного управления и другие цели.
Средства фонда потребления используются на денежные выплаты и поощрения
работников (премии за счет средств специального назначения и целевых
поступлений; материальная помощь, беспроцентная ссуда; оплата дополнительно
представляемых по коллективному договору отпусков; надбавки к пенсиям,
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; компенсационные
выплаты в связи с повышением цен сверх размеров государственной индексации
доходов; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и
профилакториях; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение и
отдых, экскурсий и путешествий; оплата занятий в спортивных секциях, клубах,
посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки и товаров
для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты), на создание и
развитие материальной базы социальной сферы предприятия (на строительство
жилых домов, детских, спортивных и других объектов социального назначения), на
подготовку и повышение квалификации работников (кроме затрат, включаемых в
себестоимость продукции), на улучшение условий труда и пр.
В состав средств, направляемых на потребление, включаются также доходы
(дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям, облигациям и иным ценный
бумагам.
Вторым важным налогом является налог на добавленную стоимость (НДС).
По экономическому содержанию НДС есть часть централизованного чистого дохода
государства, который с помощью цен изымается в госбюджет. Его основой, так же
как и прибыли, является вновь созданная стоимость. Вместе с тем прибыль и налог с
оборота существенно отличаются друг от друга по форме отражения этого и
принципам планирования в ценах.
Прибыль выступает как чистый доход предприятия, она представляет собой
всеобщую форму чистого дохода и, как правило, включается цены на все виды
продукции. Налог на добавленную стоимость выполняет перераспределительную
функцию. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и
реализации товаров. Степень перераспределения определяет социальную роль
налога на добавленную стоимость, а также его значение для величины цены
конкретного товара.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя цен,
определяемых в соответствии со статьёй 40 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Налог на добавленную стоимость устанавливается в процентах к свободным
отпускным ценам, тарифам (без включения в них этого налога); к государственным
регулируемым оптовым ценам, тарифам (без включения в них этого налога); к
государственным регулируемым розничным ценам (включающих в себя этот налог).
По товарам, облагаемым акцизами, при исчислении налога на добавленную
стоимость в цену товара включается и акциз.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0%,
10%, 18%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
10.7. Определение цен для целей налогообложения
В соответствии со статьёй 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК
РФ), для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),
указанная сторонами сделки. Этой же статьёй предусмотрено, что налоговые органы
при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе
контролировать правильность применения цен сторонами в следующих случаях:
1) если сделка совершена между двумя взаимозависимыми лицами;
2) если сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
Статья 40 НК РФ предусматривает три метода определения рыночной цены для
целей налогообложения.
Первый метод – использование рыночных цен на идентичные (а при их
отсутствии – на однородные) товары.
Второй метод – метод цены последующей реализации.
Третий метод – затратный.
Применение метода рыночных цен на идентичные (однородные) товары
предполагает сопоставление цены сделки с рыночными ценами.
В соответствии с НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признаётся
цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Для признания цены товара (работы, услуги) рыночной, т.е. пригодной для
сравнения в целях налогообложения с ценой. Примененной в сделке, должны быть
выполнены следующие условия:
- покупатель (продавец) должен иметь возможность без дополнительных
затрат купить (продать) на ближайшей к нему территории товар (работы,
услуги) по цене, предлагаемой для сравнения;
- для сравнения должна предлагаться цена на идентичные (однородные)
товры;
- для сравнения должна использоваться цена сделок в сопоставимых
экономических условиях.
Рыночная цена должна определяться в условиях, сопоставимых с условиями
проверяемой сделки, при этом могут использоваться только официальные
источники информации.
Если невозможно определить рыночную цену идентичного (однородного)
товара, налоговые органы применяют метод цены последующей реализации. При
использовании данного метода сначала устанавливается цена, по которой товары
были в дальнейшем перепроданы. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом,
определяется как разница между установленной ценой последующей продажи и
затратами, понесенными покупателем при перепродаже, а также обычной для
данной сферы деятельности прибыли. Сведения о цене последующей реализации,
затратах, понесенных покупателем при перепродаже товара, норме прибыли
должны быть получены из официальных источников информации.
При использовании затратного метода рыночная цена товара, реализуемого
продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной
сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях
прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию
товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение,
страхование и иные подобные затраты.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым
ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством российской
Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).