анализ товарных запасов и их нормирование.

ЛЕКЦИЯ (5)
АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ИХ НОРМИРОВАНИЕ.
ТОВАРНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
ПЛАН
Характеристика товарных запасов и их классификация.
Факторы, влияющие на размер товарных запасов.
Анализ товарных запасов, средние товарные запасы.
Расчет физической товарооборачиваемости.
Методика планирования товарных запасов.
Показатель формирования ассортимента товаров.
Расчет товарооборачиваемости опытно-статистическим методом.
Расчет товарного обеспечения объема реализации (поступление).
ЛИТЕРАТУРА
1. Лоскутова Е.Е., Савельева З.А., Зайцева З.И. Финансово-экономический анализ
деятельности аптечного предприятия. Москва, МЦФЭР, 1999 г.
2. Рыжкова М.В., Сбоева С.Г. Финансовый менеджмент аптечного предприятия,
Москва, МЦФЭР, 2000 г.
3. Савельева З.А., Лоскутова Е.Е., Зайцева З.И., Карташова О.В. Основы экономики
аптек. Москва, 2001 г.
2
ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ
Для бесперебойного обеспечения населения и ЛПУ необходимо наличие оборотных средств, большая часть которых составляют товарные запасы. Товарные запасы – важный раздел товарооборота. Величина товарных запасов должна быть
научно обоснована.
Излишние товарные запасы ведут к затовариванию и порче товаров, замедляют их оборачиваемость, увеличивают издержки по хранению товаров.
Недостаточные товарные запасы ведут к перебоям в продаже, снижают степень удовлетворения спроса населения в ЛС и ИМН. Создание товарных запасов –
обязательный элемент реализации сбытовой функции.
Одним из наиболее важных элементов в экономике аптечных предприятий является проблема ускорения оборачиваемости ЛС в товарных запасах.
Товарные запасы – все товары, находящиеся во владении фирмы и предназначенные для продажи, включая товары в пути.
Товарные запасы в аптеке обеспечивают бесперебойное снабжение населения и
ЛПУ лекарственными препаратами и ИМН с момента их поступления до реализации.
Необходимость создания товарных запасов обуславливают следующие факторы:
- колебания спроса на ЛП
- колебания сроков выпуска ЛП
- колебания сроков поставки
- возможный дефицит (отсутствие запасов, запаздывание доставки).
Мотивами создания товарных запасов являются:
- необходимость совершения торговых операций
- предосторожность
- получение прибыли.
1. Необходимость совершения торговых операций
Товары аптечного ассортимента отпускают каждый день. Если между поставками существует интервал, в фарм. структуре необходим запас товаров. При небольших размерах товарных запасов аптека не сможет поддерживать прогнозируемый объем сбыта, а при больших запасах уменьшается прибыль, замедляется товарооборачиваемость и замораживается капитал.
2. Предосторожность
Спрос может измениться под воздействием случайных факторов, поэтому
также в фарм. структуре необходим определенный запаса, который следует систематически пополнять.
Получение прибыли
Величина валовой и чистой прибыли напрямую зависит от объема реализации.
Реализация определяется структурой товарных запасов, их соответствием спросу
населения, товарооборачиваемостью.
КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ.
ИХ ИЗМЕРЕНИЕ.
Товарные запасы классифицируются
3
Текущего хранения
По назначению
Сезонного колебания и досрочного завоза
Целевого назначения
Товарные запасы
В розничной сети
По месту нахождения
На оптовых предприятиях
Запасы в пути
Отчетные
По срокам
Начальные или вводные
Конечные или выходные
Минимальные
По размерам
Максимальные
Средние
По назначению
1. Запасы текущего хранения предназначены для текущей продажи. За их поступлением непосредственно следует реализация. Нормированию подлежат запасы
текущего хранения. Составными элементами товарных запасов текущего хранения являются: торговый (рабочий), текущего пополнения, страховой (резервный) запас.
2. Товарные запасы сезонного накопления и досрочного завоза. Дополнительные
запасы, они создаются на товары, пользующиеся сезонным спросом, либо поступающие с большими интервалами из-за сезонности производства.
3. Товарные запасы целевого назначения. Создают для выполнения определенной
задачи (ЛП на период эпидемии гриппа).
По месту нахождения
Различают товары, находящиеся:
- в розничной сети
- на оптовых предприятиях
- в пути.
По срокам:
1. Отчетные товарные запасы определяются на конкретную дату по отчетным данным.
2. Начальные (входные) – ожидаемые запасы на начало планируемого периода.
3. Конечные (выходные) – запасы на конец планируемого периода.
4
По размерам
1. Минимальные – запасы перед очередным завозом.
2. Максимальные – период очередного завоза товаров.
3. Средние – средняя арифметическая между минимальным и максимальным запасами или как средняя хронологическая.
Оценка и измерение товарных запасов важны не только экономически, но и для
бухгалтерского учета.
Измеряются товарные запасы:
1. В натуральных показателях (учетные параметры). Внедрение компьютеров ведет к учету в натуральных измерителях всего ассортимента ЛП.
2. В стоимостных показателях – в отпускных ценах поставщика или оптовых ценах (ценах закупки). Нормирование осуществляют в ценах закупки.
3. В относительных показателях – днях запаса (время обращения товаров).
Существует несколько приемов оценки товарных запасов в стоимостном измерении:
- метод сплошной идентификации (на каждой упаковке проставляется цена)
- по средней стоимости
- метод ФИФО ("первый – в, первый - из"). При оценке этим методом предполагается, что товары, поступившие в первых партиях, реализуются по ценам приобретения и в первую очередь. Такая оценка ведет к занижению себестоимости и
более высокой прибыли.
- Метод ЛИФО ("последний – в, первый? – из"). Предполагается проводить оценку
всех товаров по ценам последней поступившей партии товаров. В первую очередь реализуется последняя поступившая партия товара, а затем – находящаяся в
запасах. Такая оценка ведет к более высокой себестоимости и более низкой прибыли. В период инфляции она сглаживает влияние экономических циклов.
Факторы, влияющие на размер товарных запасов
Среди них следует назвать:
- Объем реализации. Чем крупнее аптека, тем большим товарным запасом она
должна располагать.
- Месторасположение аптеки (город, село, расстояние до баз снабжения).
- Структура реализации (по ассортименту, по покупателям).
- Организация работы товаропроводящей сети.
Особенностями образования запасов в аптеке являются:
- Условия производства: равномерность, периодичность или сезонность производства. Приближение производства к районам потребления исключает участие
промежуточных оптовых звеньев, что сокращает перевозку.
- Условия транспортировки: регулярность на протяжении всего года или сезонность перевозки. Доставка в районы Крайнего Севера не может быть регулярной
в течение всего года. Поэтому на величину товарных запасов влияет состояние
транспортных средств доставки.
- Условия потребления: регулярное, сезонное, целевое.
Величину товарных запасов определяют две тенденции: с одной стороны –
сокращение запасов ведут к улучшению организации продаж, с другой – повышение
культуры продажи немыслимы без дальнейшего возрастания товарных запасов. По-
5
этому они должны быть достаточными для бесперебойной работы и оптимальными,
не приводящими к затовариванию или дефициту.
Нормирование товарных запасов базируется на экономическом анализе их состояния.
АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ
Основными задачами анализа товарных запасов являются:
- анализ структуры товарных запасов по ассортименту
- изучение скорости товарообращения
- анализ соответствия товарных запасов объему реализации
- выявление влияния отдельных факторов на величину товарных запасов.
Структура товарных запасов должна соответствовать структуре реализации, и
поэтому необходим анализ товарных запасов в разрезе товарных групп. При отсутствии планов сравнивают данные базисного и отчетного года.
Анализ состояния и структуры товарных запасов по ассортиментным группам
должен дополняться анализом товарооборачиваемости, т.е. скорости оборота (в
днях и разах) средних товарных запасов за определенный период времени (квартал,
год).
Под товарооборачиваемостью понимают время, в течение которого реализуются
товарные запасы в размере их средней величины за отчетный период.
Товарооборачиваемость характеризует скорость оборота или время обращения
товаров и выражается числом оборотов или количеством дней, необходимых на
один оборот. Ускорение оборачиваемости товаров свидетельствует об улучшении
работы организации, замедление – об ухудшении. Чем быстрее движутся товары,
тем меньше размер товарных запасов (в днях), и наоборот. В течение года товарооборот меняется, следовательно, меняются и товарные запасы. Поэтому для расчетов используют показатель – средний товарный запас. Среднюю величину товарных
запасов можно рассчитать несколькими способами.
Определение средних запасов по средней арифметической
Средний запас за месяц определяют на начало и конец месяца:
О
О1  О 2
2
Можно по средней хронологической:
( 12 О1  О2    12 Оn )
О
n 1
(начальные и конечные запасы принимаются в половинном размере, и общая
сумма запасов делится на число взятых дат без одного).
Средний товарный запас за квартал определяется по трем месячным остаткам.
Средний годовой товарный запас определяют по четырем средним квартальным
запасам или по формуле средней хронологической моментного ряда динамики:
О год.
О1  О2  О3    Оn 1  12 On

n 1
1
2
первый и последний показатель берутся в половинном размере, а всю сумму делят на число уровней минус единица.
6
Фактическая товарооборачиваемость
Для характеристики скорости обращения товаров используют показатель, характеризующий количество оборотов за определенный период (V).
При ускорении на один день оборачиваемости средств, вложенных в товарные
запасы, из сферы торговли высвобождается сумма, равная среднему однодневному
товарообороту.
Для расчета оборачиваемости в количестве оборотов (разах) используют формулу:
где
Т – продолжительность пе
V 
360 дней)
 риода (для года
α – время обращения (дни).
Число дней периода делят на товарооборачивоемость в днях.
ИЛИ
Объем реализации делят на средние товарные запасы в сумме за соответствующий (тот же) период (в оптовых ценах):
V 
где:


V – скорость оборота (количество оборотов в разах – n-раз)
Р - товарооборот за определенный период (цены закупки)
Ō – средний товарный запас (цены закупки).
Фактическая товарооборачиваемость в днях или время обращения в днях может быть определена одним из 3-х способов:
По коэффициенту скорости обращения, путем деления числа дней периода на
показатель скорости товарооборачиваемости.
Скорость товарооборачиваемости – частное от деления объема реализации, выраженного в оптовых ценах и среднего товарного запаса в оптовых ценах:


 
 
;

О
α – время обращения (дни)
Т – продолжительность периода (до 360 дней)
V – скорость оборота (количество оборотов)
Р – товарооборот за определенный период (цены закупки)
Ō – средний товарный запас.
По среднедневной реализации путем деления суммы среднего товарного запаса в
оптовых ценах на среднедневную реализацию, в оптовых ценах:
Р Д – среднедневной оборот
О
Д 
 
;
Т (цены закупки).
Д
По коэффициенту закрепления средств. Это отношение суммы среднего товарного запаса к объему реализации в оптовых ценах. Время обращения равно произведению коэффициента закрепления средств на количество дней в периоде:
  Т  ;

О
Р
ω – коэффициент закрепления
средств.
7
(Здесь лучше дать пример).
Р = товарооборот за год – 102 тысюруб
Õ средние товарный запасы – 17 тыс. руб.
1) V = 102/17 = 6 оборотов
α = 360/6 = 60 (дней)
2) Д = 102/360 = 0,28 (тыс.руб.)
α = 17/0,28 = 61 (день)
3) ω = 17/102 = 0,166
α = 0,166• 360 = 60 (дней)
Оборачиваемость товаров в днях к обороту (оборачиваемость оборотных средств,
вложенных в товарные запасы) сравнивают с их величиной, установленной как один
из плановых показателей.
После расчета фактической товарооборачиваемости в базисном году, проводят ее
анализ за ряд лет, выявляется динамика этого показателя.
Ускорение товарооборачиваемости отмечается как положительная тенденция.
Основой ускорения товарооборачиваемости является рост реализации, диверсификация (расширение) ассортимента, увеличение доступности аптечных товаров.
Для обеспечения ускорения товарооборачиваемости необходимо:
- разработать адекватную ассортиментную политику, содержащую основные
принципы и направления формирования ассортимента в данной фарм. структуре,
отвечающего запросам конечных и промежуточных потребителей;
- организовать рациональную систему товародвижения и использовать много критериальный(?) подход к выбору поставщиков товаров аптечного ассортимента;
- повысить доступность товаров аптечного ассортимента по таким критериям как
цена, время обслуживания, месторасположения;
- вести информационную работу среди врачей, рекламные материалы среди населения (не противоречащие законодательству).
Товарные запасы
на год
Норматив товарных запасов в абсолютных показателях в сумме на планируемый год рассчитывается как произведение плановой однодневной реализации в
оптовых ценах на планируемый норматив товарных запасов в днях.
Норматив товарных запасов устанавливают ежегодно на конец планируемого
периода, а также на конец каждого квартала с учетом оборота соответствующего
квартала.
Методику планирования товарных запасов можно представить моделью:
Модель нормирования товарных запасов
Дни запаса
-
-
Сумма в
оптовых
ценах
Анализ фактической товарооборачиваемости
за ряд лет (3 способа)
Изыскание резерва уменьшения дней запаса
(времени обращения) за счет ускорения товарооборачиваемости
Дни запаса • план однодневной реализации
IV квартала в оптовых ценах
Начинается планирование с определения относительного показателя – дней
запасов. Сведения о фактических товарных запасах в сумме содержатся в документах инвентаризации. Книжный остаток выводят на первое число каждого месяца.
8
Затем определяют товарные запасы в сумме (цены отпускные). Изучается фактически достигнутая товарооборачиваемость.
ПОКАЗАТЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ АССОРТИМЕНТА ТОВАРОВ
Каждая фармацевтическая структура должна разработать и утвердить ассортиментную политику. Это совокупность управленческих методов, обеспечивающих формирование оптимального набора ЛП и других товаров аптечного ассортимента с целью повышения экономической эффективности деятельности аптечной
организации и бесперебойного снабжения ими населения, ЛПУ и другие организации.
Показателями формирования ассортимента товаров и анализа состояния товарных запасов могут быть:
- длительность (в месяцах, годах) нахождения товара на конкретной стадии жизненного цикла
- коэффициент широты, насыщенности, глубины товарной номенклатуры и ассортиментной группы
- уровень наличия ЛС и ИМН в соответствии с утвержденными "Перечнями"
- коэффициент качества ассортиментной структуры
- доля импортных ЛС и ИМН в общем объеме товарных ресурсов
- коэффициент обновления ассортимента, как отношение новых товаров по определенной группе к общему числу их разновидностей.
В процессе анализа изучают такие показатели как:
- средние цены отдельных ЛП и ИМН в запасах и при поступлении;
- отклонение фактического объема поставок от оптимального объема одной партии и оценка влияния этого изменения на размер товарных запасов;
- аномальные запасы по отдельным ассортиментным группам или отдельным ЛП и
причины их образования.
Товарооборачиваемость на год по кварталамможет быть определена
опытно-статистическим методом или путем технико-экономических расчетов.
Товарооборачиваемость опытно-статистическим методом определяется из
сложившихся тенденций изменения товарооборачиваемости и факторов, влияющих
на нее, с учетом ожидаемых изменений, в соответствии с моделью методики планирования товарных запасов.
Общая величина необходимых запасов (запасов текущего хранения) рассчитывается по формуле:
ЗОБ = ЗПП + ЗР +½ ЗТП + ЗС
1 день +2 дня + 30 дней+15 дн.= 48 дней
ЗОБ – общий запас
ЗПП – запас на время приемки и подготовки товара (1 день)
ЗР – рабочий запас, который должен постоянно находиться в торговом зале:
ЗР = (ЗРД + ЗРОО) / ЗРОО (2 дня)
ЗРД = N ● Ц
N – количество разновидностей по ассортиментному перечню, ед., (НАПРИМЕР,
общее количество ассортиментных разновидностей продаваемых в аптеке витаминов 10 единиц);
9
Ц – средняя цена одной ассортиментной разновидности, руб.(средняя цена витаминов – 75 ус. ед.);
ЗРОО – запас в размере однодневного оборота, хранится в зале и пополняется ежедневно (например, однодневный товарооборот по группе витаминов составит 800
ус. ед.).
ЗРД = 75 ус. ед. ● 10 = 750 ус. ед.
ЗР = (ЗРД + ЗРОО) / ЗРОО = (750 х 800)/800 = (2 дня)
ЗТП – запас текущего пополнения.
90 10

 60дней
3
5
T N
ЗТП = 
V K
Т – число дней в периоде (дни) – (в квартале 90 дней);
V – количество оборотов в разах (например, 3 раза в квартал – поставка товаров);
N – количество разновидностей по ассортиментному перечню (10 ед. –
см. выше)
К – количество разновидностей в одной партии поступающего товара
(например, завозится 5 ед. неповторяющихся ассортиментных разновидностей).
Зс – страховой запас (составляет 25% запаса текущего пополнения)
ЗС = 60 х 25%/100% = 15 дней.
Общий запас составит: 1день + 2 дня + 30 дней + 15 дей =48 дней
(см. первую формулу)
Запас текущего хранения можно представить вербальной моделью:
Оптитимальный
запас
-
запас текущего пополнения
рабочий (товарный) запас
запас на время подачи заказа и получения товара
страховой запас
Мининималь
ный
запас
Максималь
ный
запас
Для расчета величины оптимального запаса Q используют две методики:
Первая – оптимизация снабжения относительно затрат на создание запаса. Критерий – минимум издержек на его создание и хранение. Расчет ведут по формуле Уилсона:
2 PS где: Q – оптимальный запас (запас текущего пополнения)
Q 
P – объем реализации
C
S – издержки выполнения заказа по одной партии товара
С – издержки хранения единицы запаса.
Вторая – оптимизация снабжения относительно снабжения возможностей убытков
при нехватке товаров. Расчет основан на учете колебаний реализации в течение года:
вначале рассчитывают средний оптимальный запас (Q)
Q    3,3
10
где, М – среднемесячная реализация
σ – среднеквадратичное отклонение
Далее определяют оптимальный запас – Q
Q  2Q
В состав оптимального запаса входят запас текущего пополнения, рабочий запас (в т.ч. запас на время приемки товара) и запас на период между подачей заказа и
получением товара.
Расчет товарного обеспечения
объема реализации (поступление)
Для выполнения заданного объема реализации и создания оптимального запаса товаров необходимо соответствующие товарное обеспечение. Оно рассчитывается в натуральных и денежных измерителях. Общая потребность определяется по
формуле:
Общая потребность:
П = P + ΔO + E + Ф + Г
Где: П – общая потребность, товарное обеспечение
Р – объем реализации
ΔО – прирост товарных запасов
Е – возмещение потерь от естественной убыли
Ф – возможные потери от списания препаратов по различным причинам
Г – резерв на изменение спроса.
Проще вывести поступление из формулы товарного баланса:
П = Р + ОК - ОН
(все значения в оптовых ценах).
Известна теория управления запасами под названием "Система с фиксированным размером заказа".
В системе с фиксированным размером заказа оптовыми элементами являются:
- оптимальный заказ
- точка заказа
- оптимальный интервал поставки.
Наиболее проста модель управления запасами, содержащая минимальный и
максимальный уровни запаса.
Минимальный запас – Оmin учитывает среднедневное потребление, интервал
подачи заказа и получения, страховой (резервный) запас:
Оmin  DZ  H ; Omin  D  Z  (  r )
где, H – страховой запас
D – среднедневное потребление
Z – интервал времени от подачи заказа до получения заказа
М - среднемесячное потребление r – интервал поставки.
Максимальный запас:
Omax  Q  H ;
Omax  2(   3,3 )   r
где, М – среднемесячное потребление
Q – оптимальный запас
H – страховой запас
σ – среднеквадратичное отклонение
r – интервал поставки товара.
11
Оптимальный запас. Можно использовать формулу Уилсона:
Q 
2 PS
C
Чтобы не возникал дефицит, на склад заказ подают в тот момент, когда в запасе имеется некоторое количество товара, достаточного до поступления нового заказа. Это количество называют точкой заказа. Она соответствует количеству минимального запаса:
Т з  Оmin  DZ  H ; Т з  D  Z  (  r )
Так же
ТЗ= Оmax - Omin
Оптимальный интервал поставки (ТО) показывает время (месяцы) между
поступлением партии товаров. Расчет ведут по формуле:
ТО 
q
q – оптимальный заказ (размер партии).

Оптимальный запас
Страховой запас
Минимальный
запас
Максимальный запас
Модель процесса управления товарными запасами с фиксированным размером заказа графически можно представить:
Z
TО, r
В процессе продажи товаров запас их истощается и в какой-то момент достигает точки (1) – это и есть точка заказа (ТЗ). Точка (1) – момент подачи заказа на
склад. Запас на время подачи заказа и получения товара зависит от работы товаропроводящей сети и может составить 3 – 7 и более дней. За это время запас товара
достигает точки (2) – страхового запаса. Если заказ поступает вовремя, то размер
запаса достигает максимальной величины в точке (3) – Оmax и далее процесс повторяется. Если заказ задерживается, то расходуется и часть страхового запаса.
Необходимо учесть, что составляя заказ на поставку, в заявку включается не
только величина оптимального заказа, но и количество ЛП для пополнения страхового запаса.