О МЕТОДИКЕ АНАЛИЗА ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ
advertisement
О МЕТОДИКЕ АНАЛИЗА ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ Сюлина С.П., доцент Филиал НОУ ВПО «Самарская гуманитарная академия» в г. Тольятти Аналитическое обоснование производственной программы должно базироваться на соответствующей методике анализа объема производства и продаж. Подчеркнем, что в современной экономической литературе отсутствует единый подход к проведению анализа производства и продаж продукции, что отрицательно влияет на эффективность его применения на практике и изучение теории экономического анализа. На основе существующих методик разработан алгоритм поэтапного анализа объема производства и продаж, содержащий четыре этапа: предварительный, промежуточный, результатирующий, стратегический, что представлено на рис. 1. Помимо традиционных процедур (анализ выполнения договорных обязательств, анализ качества, анализ ритмичности), алгоритм предусматривает использование результатов маркетингового и стратегического анализа при выборе ассортиментных позиций. Основой формирования всех этапов выступает ориентация на спрос, предполагающая на каждом этапе сравнение объемов производства и продаж конкретных видов продукции с возможным объемом производства и продаж конкретных видов продукции, обеспеченных текущим и перспективным спросом. В связи с этим содержание каждого этапа учитывает влияние внешних конкурентных и внутренних факторов. Остановимся на некоторых направлениях результатирующего этапа. Анализ объема производства следует начать с изучения динамики выпуска и продаж, расчета цепных и базисных темпов роста. В условиях стабильного роста цен на продукцию оценка объема выпуска продукции в стоимостном выражении неточно отражает результат производственной деятельности, в этой связи при анализе выполнения производственной программы необходимо использовать натуральные показатели. Предварительный этап - аналитическое обоснование производственной программы (оценка спроса, конъюнктуры, конкуренции как составляющих маркетинговых исследований, формирование бюджета продаж и бюджета производства); - анализ остатков нереализованной (непроданной) продукции; - определение структурных изменений в ассортименте и в объеме выпускаемой продукции; прогнозирование финансовых результатов на предстоящий год; - изменение рыночных позиций предприятия; - другие процедуры Промежуточный этап - оперативный анализ производства и продаж продукции; - другие процедуры Результатирующий (оценочный, обобщающий, заключительный) этап Стратегический этап - анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции; - анализ удовлетворения спроса на продукцию, товары, услуги, работы; - анализ динамики выпуска и продажи продукции, расчет цепных и базисных темпов роста; - определение структурных изменений в ассортименте и в объеме выпускаемой продукции; - анализ выручки от основной деятельности; - анализ динамики активов, выручки от продажи и прибыли от продаж; - анализ качества продукции; - анализ ритмичности производства и продаж; - факторный анализ объема продаж; - другие процедуры - определение направления развития предприятия для удовлетворения перспективного спроса на основе анализа стратегических позиций; - коррекция ассортиментного соотношения продукции на базе итогов решения линейной модели оптимизации на долгосрочную перспективу; расчет объема инвестиций при расширении производственных мощностей для обеспечения выпуска продукции в перспективе; - другие процедуры Рисунок 1. Этапы и содержание анализа производства и продаж продукции Темп роста производства в стоимостном выражении может иметь место при спаде производства в натуральном выражении. В целом резкое понижение основных балансовых показателей и показателей выпуска продукции служит, в числе прочих, индикаторами основных проблем предприятия. Приведем в табл. 1 расчеты, полученные в результате обследования необходимых для анализа показателей. Таблица 1. Анализ фактической и прогнозной динамики произведенных и проданных единиц продукции ООО «СамЗПО» Периоды Произведенные Темпы роста, % Проданные Темпы роста, % единицы единицы базисные цепные базисные цепные продукции, продукции, тыс. шт. тыс. шт. 1 2 3 4 5 6 7 2003 740 729 2004 810 109,4 109,4 790 108,4 108,4 2005 747 100,9 92,2 730 100,1 92,4 2006 751 101,5 100,5 741 101,6 102,2 2007 795 107,4 105,8 761 104,4 102,6 Прогноз: 2008 808 109,2 101,6 770 105,6 101,2 На практике совпадение объемов производства и продаж непосредственно зависит от отраслевых и других особенностей. В рассмотренном примере прирост произведенных единиц продукции за пять периодов составил 7,4%, а проданных единиц – 4,4%. За 20032006 гг. темпы роста производства и продажи незначительно отличались. Значительное опережение в 2007 г. темпов роста произведенных единиц в сравнении с темпами проданных единиц может свидетельствовать о накоплении непроданной продукции в результате увеличения объема выпуска продукции, неритмичности выпуска продукции, нарушения ассортимента и качества выпускаемой продукции, недостатков в работе отдела продаж, несоблюдения сроков оплаты покупателями и др. Среднегодовой темп роста выпуска, исчисленный по среднегеометрической, составляет 101,76%, а продажи – 101,23%. Эти показатели позволяют рассчитать прогнозные данные по объему производства и продаж на перспективу. Тогда в 2008 г. при сохранении достигнутых среднегодовых темпов объем производства ориентировочно может составить 808 тыс. шт. (795 тыс. шт. x 101,76%), а объем продаж – 770 тыс. шт. (761 тыс. шт. x 101,23%). Рассмотренная методика трендового анализа является недостаточной, позволяя рассчитать первоначальный вариант прогноза. Прогноз корректируют исходя из рыночного спроса и прочих ограничителей, основанных на результатах маркетингового анализа, анализа рыночной ситуации, прогнозной динамики цен, готовой продукции и т. д. Анализ выполнения производственной программы связан с анализом выручки от продажи. Анализ выручки в целом проводится по стр. 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой выручка от продажи отражает совокупный результат по четырем элементам – от продажи товаров, продукции, работ, услуг и, таким образом, не раскрывает в полной мере все особенности деятельности анализируемого предприятия. Более детальный анализ выручки от продажи (по структурным подразделениям предприятия, по сегментам рынка, по видам продукции и т. д.) можно провести по данным управленческой отчетности. В рамках управленческого учета рекомендуется сформировать управленческую отчетность для целей управления выручки по видам продаж. Детализация выручки по отдельным видам продаж позволит конкретизировать их влияние на прибыль от продаж. Кроме того, для предприятий предлагается расшифровка по видам производимой продукции. Так, при производстве противопожарных огнетушителей, к числу которых относится ООО «Самарский завод противопожарного оборудования», рекомендуется детализация по видам огнетушителей: огнетушитель автоматический ОСП-1, огнетушитель автоматический ОСП-2, огнетушитель автомобильный ОП-2(з), огнетушитель Буран 2.5, огнетушитель воздушно-пенный ОВП10, огнетушитель воздушно-пенный ОВП-100, огнетушитель воздушно-пенный ОВП-4, огнетушитель воздушно-пенный ОВП-50, огнетушитель воздушно-пенный ОВП-8, огнетушитель ОСП-1 самосрабатывающий, огнетушитель ранцевый лесной РЛО, огнетушитель ранцевый лесной РЛО-М с насадкой для воды и пены, огнетушитель ранцевый РЛО-1М и др. Кроме того, по результатам расчетов уместно построение матрицы Бостонской консалтинговой группы, позволяющей позиционировать виды продукции как «звезды», «дикие кошки», «дойные коровы», «неудачники». Встраивание в структуру внутренней отчетности предприятий предлагаемых элементов аналитических процедур полезно в целях формирования оптимального ассортимента продукции, работ, услуг и организационной структуры предприятия, а также соответствует требованиям ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и международному стандарту МСФО – 14 «Сегментная отчетность» о выделении в операционный сегмент вида деятельности, представляющего собой однородную группу производимых товаров. Этот подход уместен в отношении географических сегментов в случае осуществления деятельности предприятия на территориях различных регионов. Рекомендуется методика итогового и сравнительного анализа выручки по видам продаж, проиллюстрированная в табл. 2. Предлагаемая методика в сравнении с имеющимися в экономических источниках обладает следующими достоинствами: позволяет по данным о деятельности за ряд лет провести сравнительный, итоговый, факторный анализ сопоставимых показателей таблицы с учетом инфляции; способствует своевременному изысканию резервов роста выручки от продажи и маржинального дохода; путем сравнения со среднеотраслевыми данными или данными лидеров на соответствующем сегменте рынка позволяет оценить стратегию развития и результативность управленческих решений руководства производственного предприятия. 1 2 3 2003 г. По данным 107381,0 10738,1 бухгалтерского учета за 2003 г. (базисный период), тыс. руб. 2004г. По данным бухгалтерского 125976,0 12597,6 учета за 2004 г., тыс. руб. То же, с учетом 121364 12136,4 инфляции, тыс. руб. Изменение +18595,0 +1859,5 показателя в сравнении с 2003 г. (базисным От продаж работ От продаж продукции В том числе: От продаж товаров Валовая прибыль, всего От продаж услуг От продаж работ От продаж продукции Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, всего В том числе: От продаж товаров От продажи услуг От продажи работ Периоды От продажи продукции Показатели Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего В том числе: От продажи товаров Таблица 2. Итоговый и сравнительный анализ выручки по видам продаж ОАО «Тольяттинский завод технологического оснащения» за 20032008 гг. 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 85904,8 10738,1 0 50469,0 5046,9 40375,2 5046,9 0 56912,0 5691,2 45529,6 5691,2 100780,8 12597,6 0 60468,0 6046,8 48374,4 6046,8 0 65508,0 6550,8 52406,4 6550,8 97091,3 12136,4 0 58254,3 5825,43 46603,4 5825,43 0 63109,8 6310,9 50487,8 6310,9 +14876,0 +1859,5 0 +9999,0 +999,9 +7999,2 +999,9 0 +8596,0 +859,6 +6876,8 +859,6 периодом), тыс. руб. То же, с учетом +13983 +1398,3 инфляции, тыс. руб. Изменение +18595,0 +1859,5 показателя в сравнении с 2003 г. (предыдущим периодом), тыс. руб. То же, с учетом +13983 +1398,3 инфляции, тыс. руб. Темп роста 117,3 117,3 базисный, % Темп роста 117,3 117,3 цепной, % 2005 г. …. … … 2006 г. …. … … 2007 г. …. … … Прогноз 2008 г. +11186,5 +1398,3 0 +7785,3 +778,53 +6228,2 +778,53 0 +6197,8 +619,7 +4958,2 +619,7 +14876,0 +1859,5 0 +9999,0 +999,9 +7999,2 +999,9 0 +8596,0 +859,6 +6876,8 +859,6 +11186,5 +1398,3 0 +7785,3 +778,53 +6228,2 +778,53 0 +6197,8 +619,7 +4958,2 +619,7 117,3 117,3 0 119,8 119,8 119,8 119,8 0 115,1 115,1 115,1 115,1 117,3 117,3 0 119,8 119,8 119,8 119,8 0 115,1 115,1 115,1 115,1 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … 1 2003 г. По данным бухгалтерского учета за 2003 г. (базисный период), тыс. руб. 2004 г. По данным бухгалтерского учета за 2004 г., тыс. руб. То же, с учетом инфляции, тыс. руб. 16 17 0 18255,0 0 0 18 19 20 27 28 29 30 От продаж услуг От продаж работ От продаж продукции В том числе: От продаж товаров Прибыль (убыток) от продаж, всего От продаж услуг От продаж работ От продаж продукции В том числе: От продаж товаров От продаж услуг От продаж работ От продаж продукции В том числе: От продаж товаров Коммерческие расходы, всего Периоды От продаж услуг Показатели Управленческие расходы, всего Продолжение таблицы 2 21 22 23 24 25 26 31 1825,5 14604,0 1825,5 0 6443,0 644,3 5154,4 644,3 0 32214,0 3221,4 25771,2 3221,4 0 22676,0 2267,6 18140,8 2267,6 0 7558,0 755,8 6046,4 755,8 0 35274,0 3527,4 28219,2 3527,4 0 21845,8 2184,5 17476,6 2184,5 0 7281,3 728,1 5825,0 728,1 0 33982,6 3398,2 27186,1 3398,2 0 Изменение 0 показателя в сравнении с 2003 г. (базисным периодом), тыс. руб. То же, с 0 учетом инфляции, тыс. руб. Изменение 0 показателя в сравнении с 2003 г. (предыдущим периодом), тыс. руб. То же, с 0 учетом инфляции, тыс. руб. Темп роста 0 базисный, % Темп роста 0 цепной, % 2005 г. …. … 2006 г. … 2007 г. …. … +4421,0 +3590,8 +4421,0 +442,1 +3536,8 +442,1 +359 +2872,6 +359 +442,1 +3536,8 +442,1 0 +1115,0 +111,5 +892,0 +111,5 0 +3060,0 +306,0 +2448,0 +306,0 0 0 +838,3 +83,8 0 +1768,6 +176,8 +1414,9 +176,8 0 0 +1115,0 +111,5 +892,0 +111,5 0 +3060,0 +306,0 +2448,0 +306,0 0 +1768,6 +176,8 +1414,9 +176,8 0 +83,8 +670,6 +3590,8 +359 +2872,6 +359 0 +838,3 +83,8 +670,6 +83,8 0 124,2 124,2 124,2 124,2 0 117,3 117,3 117,3 117,3 0 109,5 109,5 109,5 109,5 0 124,2 124,2 124,2 124,2 0 117,3 117,3 117,3 117,3 0 109,5 109,5 109,5 109,5 0 … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … Предварительно следует привести в сопоставимый вид показатели таблицы с учетом инфляции, так как в условиях инфляции рублевая стоимость доходов и расходов, учтенных в разных отчетных периодах, является несопоставимой. Полезность такой отчетной информации существенно уменьшается, поэтому фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке доходов и расходов за отчетный период с учетом поправки на инфляцию, что соответствует требованиям Международного стандарта IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Индекс инфляции по России в 2003-2007 гг. взят из консультационной справочной системы «КонсультантПлюс» (табл. 3). Таблица 3. Индекс инфляции по данным Госкомстата РФ, % Показател Годы ь 2003 2004 2005 2006 2007 Индекс 108,2 112,3 110,3 111,6 116,6 инфляции На основе среднегодовых темпов роста выручки по видам продаж, рассчитанных по среднегеометрической, в табл. 2 следует исчислить первоначальный вариант прогноза выручки по видам продаж на 2008 г. при условии сохранения достигнутых среднегодовых темпов роста выручки по видам продаж. Однако прогнозные данные целесообразно корректировать исходя из рыночных ограничителей, полученных в результате маркетингового анализа, прогнозной динамики готовой продукции и т. д. Таким образом, предложенная методика анализа объема производства и продаж продукции, в отличие от существующих, включает четыре этапа: предварительный, промежуточный, результатирующий, стратегический. Предложенное встраивание в структуру внутренней отчетности предприятий элементов аналитических процедур полезно в целях формирования оптимального ассортимента продукции, работ, услуг и организационной структуры предприятия, соответствуя требованиям ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и МСФО – 14 «Сегментная отчетность». Библиографический список 1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учебник / Л. А. Богдановская, Г. Г. Виногоров, О. Ф. Мигун и др. ; под общ. ред. В. И. Стражева. – 2-е изд., стереотип. – Мн. : Выcш. шк., 1996. – 363 с. 2. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, О. В. Кайро ; под общ. ред. В. И. Бариленко. – 2-е изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2006. – 416 с. 3. Бороненкова С. А. Управленческий анализ : учеб. пособие. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 384 с. 4. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М. : ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2004. – 424 с. 5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА – М, 2004. – 425 с.
