УДК 658.15:657 Е.М. Бондарева УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРИ

Экономический анализ
УДК 658.15:657
Е.М. Бондарева
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ ЗАТРАТ
ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ПРОЦЕССЕ РЕАЛИЗАЦИИ ИХ БИЗНЕС-СТРАТЕГИИ
В современных экономических условиях, отличающихся высоким уровнем конкуренции среди торговых организаций, все более востребованы инновации в системе стратегического управленческого учета, в том числе модели оптимизации затрат. В данной статье рассмотрены основные этапы выработки и детализации стратегии развития торговых
организаций в системе стратегического планирования и бюджетирования.
Ключевые слова: планирование затрат, бюджетирование затрат, стратегическое планирование, точка безубыточности.
Современное состояние экономики, ориентированное на развитие и повышение эффективности торгового бизнеса, предъявляет новые требования к организации стратегического управленческого учета и к реализации важнейшей из его
функций - стратегического планирования. Каждая
торговая организация стремится к получению
возможно большего дохода от своей деятельности,
стараясь не только продать товары по выгодной
цене, но и сократить свои затраты на реализацию
товаров. Если первый источник увеличения доходов организации во многом зависит от внешних
условий деятельности, то второй - исключительно
от самой организации, от степени эффективности
организации процесса реализации товаров. Вопрос
организации планирования затрат является актуальной проблемой, эффективное решение которой
способствует более оптимальной реализации стратегии хозяйствующего субъекта.
Сущность и роль стратегического планирования в системе стратегического управленческого
учета выражается через экономическое содержание концептуальных основ стратегического
управления, в частности стратегии. Стратегия
представляет собой детальный всесторонний комплексный план, предназначенный для обеспечения достижения поставленных целей в процессе
деятельности организации, она заключается в развитии ее ключевых конкурентных преимуществ.
Базой для обеспечения конкурентоспособности
бизнеса является рациональная организация стратегического планирования.
Стратегическое планирование - это процесс
выработки стратегических целей и задач деятельности компании с учетом внешних возможностей
и рисков, внутренних сильных и слабых сторон, а
также комплекса мер по укреплению конкурентных позиций организации в долгосрочной перспективе. Главной задачей стратегического планирования является разработка стратегий, обеспечивающих реализацию миссии и целей развития
бизнеса в пределах возможностей предприятия с
допустимым уровнем риска [4].
Детализация стратегического плана происВестник ОрелГИЭТ, 2013, №4(26)
ходит в системе тактического планирования на
предстоящие 1-5 лет. Тактические показатели дают представление о степени достижения стратегических целей и задач на определенных этапах реализации стратегии организации. Детализация тактических показателей происходит в системе текущего бюджетирования.
По мнению В.Б. Ивашкевича, бюджетирование можно рассматривать как процедуру согласования притоков и оттоков активов, участвующих в производственно-хозяйственной деятельности организации. Бюджетирование, в отличие от
планирования, всегда осуществляется в стоимостной оценке и в большей степени использует методы прогнозирования. В современном представлении его следует рассматривать не только как процесс, технологию составления различных бюджетов и согласования их совокупности, но и как систему последующего контроля за исполнением
бюджетов на различных уровнях управления
предприятием [2].
Прежде чем перейти к рассмотрению вопросов, связанных с планированием затрат торговыми организациями, следует определить
сущность трех взаимосвязанных категорий: «затраты», «издержки», «расходы». Многие ученые
рассматривают категорию «затраты» параллельно с категориями «издержки» и «расходы» с позиции их взаимосвязи, взаимозаменяемости и
существенных различий. В среде российских
ученых единого мнения относительно сущности
данных категорий не сформировалось. При этом
существует несколько позиций относительно
взаимосвязи затрат, издержек и расходов. В соответствии с одной из них затраты и издержки
аналогичны по сути и взаимозаменяемы, расходы составляют часть затрат.
Планирование издержек обращения является составной частью управления торговой организацией, основной задачей которого является сведение к минимуму риска предпринимательской
деятельности. Планирование затрат торговой организации проводится в определенной последовательности (рис. 1). В процессе планирования воз94
Экономический анализ
никает необходимость определения суммы затрат,
позволяющей торговой организации на высоком
уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность. Плановая сумма издержек обращения
должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, при котором
дальнейшее их снижение повлечет за собой слож-
ности с доставкой товаров, снижение культуры
обслуживания покупателей, текучесть кадров и
т.п. Максимальная сумма издержек обращения это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу.
Превышение максимальной границы суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности.
Основные этапы планирования затрат торговой организации
Анализ затрат
Расчет максимально возможной суммы затрат
Определение основных направлений сокращения затрат
Расчет плана затрат в разрезе отдельных статей и центров ответственности
Рисунок 1 - Основные этапы планирования затрат торговой организации
После определения границ, в пределах которых планируются издержки обращения, приступают к выработке основных направлений их сокращения. Проводятся мероприятия, направленные на снижение уровня издержек обращения. Эти
мероприятия могут быть направлены на совершенствование торгово-технологического процесса,
структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов, организации и оплаты труда; использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров. Гибкая ценовая
политика, осуществляемая торговой организацией,
широкий ассортимент товаров, увеличение в товарообороте доли товаров с коротким периодом обращения способствуют ускорению оборачиваемости товаров, обеспечивают экономию издержек
обращения как по отдельным статьям, так и в целом по организации. Рациональное размещение
торговой сети, выбор оптимального режима ее работы способствуют росту товарооборота и сокращению издержек обращения предприятия.
Планирование издержек обращения проводится в комплексе с остальными экономическими
показателями, такими как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет
считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в разрезе отдельных статей затрат. При определении издержек обращения на планируемый
период следует исходить из запланированного
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №4(26)
объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за
предплановый период тенденций их развития.
Планирование постоянных издержек обращения
торговой организации производится с учетом
сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.
Для корректировки общей суммы затрат и
уточнения структуры издержек обращения на
планируемый период проводятся расчеты по важнейшим статьям издержек обращения. В состав
важнейших статей должны войти затраты, доля
которых в общей сумме издержек составляет значительную часть. К их числу могут быть отнесены
транспортные расходы, расходы на оплату труда и
отчисления на социальные нужды, расходы на
аренду, амортизацию основных средств и их ремонт, и некоторые другие. Расчеты по основным
статьям издержек обращения дают возможность
уточнить общую сумму затрат на планируемый
период. Плановая сумма издержек обращения
должна быть отражена в общей системе экономических показателей предприятия. На заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового
дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие. Таким образом,
планирование затрат заключается в выявлении
состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат служит базой для контроля за
рациональным использованием ресурсов. Ключевым инструментом системы управленческого планирования затрат является бюджетирование.
95
Экономический анализ
Бюджет  это количественный план, выраженный в стоимостном выражении, отражающий
планируемую величину доходов, которая должна
быть достигнута, и расходов, которые должны
быть произведены в течение этого периода для
достижения поставленной цели. Бюджет может
содержать данные одновременно о доходах и расходах или данные только о затратах или только о
доходах. Процесс разработки бюджетов обычно
осуществляется совместно с руководителями центров ответственности. Основные функции бюджета состоят в следующем:
 планирование операций, обеспечивающих
достижение целей организации;
 координирование различных видов деятельности по центрам ответственности и в целом
по организации;
 контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
 основа для оценки выполнения плана центрами ответственности.
Каждый центр ответственности зависит от
работы других центров ответственности. В процессе разработки бюджета отдельные виды деятельности координируются таким образом, что все
подразделения организации работают согласованно, стремясь достигнуть целей организации в целом. Сравнение фактических и бюджетных данных
за год часто является главным фактором оценки
каждого центра ответственности в конце года.
План издержек обращения должен обеспечивать организации получение запланированной
прибыли. Процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели с варьированием отдельных показателей (издержек обращения, объема реализации и прибыли). Механизм управления формированием суммы прибыли
от продаж товаров строится с учетом ее взаимосвязи с показателями объема товарооборота, прибыли и издержек обращения торговой организации. Система этой взаимосвязи, получившая
название «взаимосвязь издержек обращения, объема реализации и прибыли» (Cost – Volume –
Profit Relationships или CVP), позволяет выявить
роль отдельных факторов в формировании прибыли, которая зависит не только от количества
реализованных товаров, а также и от доли затрат
организации, обеспечивает эффективное управление этим процессом. Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP
определяют плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу торговой организации, и рассчитывают сумму чистой
прибыли, которую организация получит при запланированной сумме издержек.
Затраты торговой организации
постоянные
переменные
не зависят от объема
реализованного товара
изменяются в зависимости
от объема продаж
- арендная плата;
- коммунальные платежи;
- амортизационные отчисления;
- расходы на содержание помещений;
- выплата процентов по займам;
- расходы на рекламу;
- и т.д.;
- стоимость товаров;
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на тару и упаковку;
- и т.д.;
смешанные
включают в себя постоянную и
переменную части
- почтовые расходы;
- текущий ремонт;
- командировочные расходы;
- и т.д.;
Рисунок 2 - Состав затрат торговой организации
Особенностью организации управленческого учета организациями торговли является
разделение затрат на два основных типа: переменные и постоянные. Постоянные и переменные затраты классифицируются по источникам
возникновения расходов. Переменные затраты
характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продаж товаров,
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №4(26)
а постоянные характеризуют расходы, связанные
со способностью вести коммерческую деятельность, т.е. находятся в зависимости от эффективности управления. Переменные затраты - это
затраты, сумма которых при росте или падении
объема продаж соответственно увеличивается
или уменьшается. Переменные затраты на единицу реализованного товара представляют собой
96
Экономический анализ
Стоимостные показатели
дополнительные затраты, понесенные при реализации этой единицы. Переменные затраты анализируются путем сопоставления уровней затрат в
процентах к объему выручки. Постоянные затраты - это затраты, на сумму которых изменение
объема реализованного товара не влияет. Они
начисляются независимо от того, происходила
продажа товара в рассматриваемом периоде или
нет. Выделяют также смешанные затраты, включающие в себя как постоянные, так переменные
затраты (рис. 2).
Отнесение затрат к категории постоянных,
переменных или смешанных находится во взаимосвязи со спецификой работы каждой торговой
организации. Так, например, расходы на оплату
труда могу быть постоянными при повременной
оплате труда, могут быть переменными или
смешанными в случае сдельной системы оплаты.
Аналогично, транспортные расходы могут быть
переменными при использовании наемного
транспорта или смешанными при осуществлении
перевозок собственным транспортом организации. Взаимосвязь затрат, объема продаж и прибыли можно изобразить графически (рис. 3).
Выручка от реализации
Критическая точка
Область прибыли
Суммарные затраты
Область
Переменные затраты
убытков
Постоянные затраты
Объем продаж в критической точке
Объем продаж
Рисунок 3 - Взаимосвязь издержек обращения, объема реализации и прибыли
Зависимость затрат, объема продаж и прибыли можно выразить следующим образом: Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль. Поскольку прибыль в точке безубыточности равна нулю, то имеем: Точка безубыточности = Переменные затраты
+ Постоянные затраты.
Точка безубыточности – это точка, в которой суммарный объем выручки от реализации товаров равен суммарным издержкам. С этого момента организация начинает зарабатывать прибыль. Точку безубыточности также называют критической точкой, точкой равновесия, порогом
рентабельности. Именно эту точку определяют
для установления взаимосвязи между затратами,
объемом продаж и прибылью организации. Объем
продаж в точке безубыточности называют критическим или пороговым объемом продаж. Анализ
«затраты – объем – прибыль» может быть использован для определения объема продаж при целевой прибыли, минимальной цены реализации и
других показателей в процессе планирования.
На современном уровне развития стратегический управленческий учет владеет разнообразВестник ОрелГИЭТ, 2013, №4(26)
ным и эффективным инструментарием, в составе
которого центральное место занимают различные
методы учета и управления затратами. При этом
перед руководителями торговых организаций возникает проблема выбора наиболее подходящего
метода из числа предложенных вариантов. Возникает необходимость быстрого реагирования на
изменчивость рыночной экономики. В то же время экономическому субъекту необходимо осуществлять формирование долговременной стратегии развития, для того чтобы эффективно функционировать в будущем в рыночной социальноэкономической среде. От оптимальности выбора
зависит качество информационной базы для проведения стратегического планирования, контроля
и анализа, а, следовательно, и уровень эффективности всей системы стратегического управленческого учета.
Список литературы:
1. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий
учет [Текст]: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.А.
Бахрушина. – М: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002.– 528 с.
2. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий
учет [Текст]: учебник. – М.: Магистр; Инфра-М, 2011. – 576 с.
97
Экономический анализ
3. Кузминых, Ю.В. Бухгалтерский управленческий
учет [Текст]: учебное пособие / Ю.В. Кузминых, Л.А. Трегубова. – СПб.: СПбГЛТА, 2010. –143 с.
4. Петрова, А.Н., Стратегический менеджмент
[Текст]: учебник / под ред. А.Н. Петрова. – СПб.: Питер,
2010. – 496 с.
5. Саталкина, Н.И. Экономика торговли [Текст]:
учеб. пособие / Н.И. Саталкина, Б.И. Герасимов, Г.И. Терехова. – М: ФОРУМ, 2010. – 232 с.
Бондарева Елена Михайловна
аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита
Орловского государственного института экономики и торговли
E-mail: elebona@mail.ru
Вестник ОрелГИЭТ, 2013, №4(26)
98