Проект финансируется ЕС МСФО 18 Выручка Выручка ПРЕДИСЛОВИЕ СОДЕРЖАНИЕ Перед Вами учебное пособие из серии, подготовленной экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. 1. Выручка: введение и определения 3 Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Учебные пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. 2. Идентификация сделки 4 3. Продажи товаров 4 Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий. 4. Предоставление услуг 6 Структура сборника: • Информация и примеры • Вопросы для самоконтроля и упражнения • Ключ к вопросам и упражнениям 5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды 7 6. Раскрытие информации 9 Проект осуществляется сотрудниками Аудит» и ООО «Росэкспертиза», Москва ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс 7. Примеры 9 Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте проекта www.accountingreform.ru 8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 18 9. Упражнения и вопросы 20 10. Ответы 22 Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого, разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий. Контактная информация: e-mail maria.ermoshkina@ru.pwc.com Тел. + 7 095- 967-6046 Web www.accountingreform.ru Факс + 7 095- 967-6001 Россия, Москва, март 2004 www.uchet.kz 2 Выручка 1. Выручка: Введение и определения ЦЕЛЬ Цель данного пособия - помочь специалистам изучить понятие «выручка» с точки зрения МСФО. В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений. Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента. В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс. ЗАДАЧА Выручка подробно рассматривается МСФО 18. Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО 17, 28, 39 и 41. Выручка это доход от обычной деятельности компании. Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы. Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены. Определения ВЫРУЧКА Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки. ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок. www.uchet.kz Пример: Вы занимаетесь производством и продажей станков. Вы продаете станок стоимостью $800 за $1000 в обмен на вексель со сроком оплаты через год с момента приобретения. Предельная ставка процента составляет 7%. Выручка = $934 ($1000/107%). Выручка $934 признается на дату продажи и $66 признается в качестве дохода, равномерно распределенного до конца срока действия векселя, по $5,5 в месяц. ОПУ/ББ Дт Кт Векселя ББ 1000 Выручка ОПУ 934 Отложенные проценты к получению ББ 66 Учет продажи станка Себестоимость продаж Готовая продукция Стоимость проданного станка ОПУ ББ 800 Отложенные проценты к получению Полученные проценты Ежемесячный перевод – доход будущих периодов относится на выручку равными частями в течение 12 месяцев ББ ОПУ 5.5 Денежные средства Векселя Получение денежных средств в счет погашения векселя ББ ББ 800 5.5 1000 1000 3 Выручка Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке. Пример: Вы обмениваете зерно на две единицы сельхозтехники. Рыночная цена одной из них – $400. Другая единица не имеет рыночной цены, но в обмен на неё вы поставляете зерно на сумму $375. Ваша выручка составляет $775, стоимость новых основных средств – $775. ОПУ/ББ Дт Кт Основные ББ 400 средства Основные ББ 375 средства Запасы ББ 775 Основные средства, обмененные на запасы Себестоимость ОПУ 775 продаж Выручка ОПУ 775 Признание выручки 2. Идентификация сделки В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания. www.uchet.kz Пример: Вы продаете автомобиль за $5000 и взяли на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды проводить его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет $300. Выручка = $4400, выручка будущего периода $600. Сумма $600 рассматривается как авансовый платеж за услугу и признается в качестве выручки при фактическом оказании услуг, либо по истечении 6 месяцев. Денежные средства Доходы будущих периодов Выручка Продажа автомобиля Доходы будущих периодов Выручка Признание выручки по факту предоставления услуг по одному техобслуживанию ОПУ/ББ ББ ББ ОПУ ББ ОПУ Дт Кт 5000 600 4400 300 300 Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка. 3. Продажи товаров Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия: 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары; 2. Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; 3. Сумма выручки может быть надежно оценена; 4. Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой; 5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. 4 Выручка Обычно, при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки. Пример: Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит. Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 200 Выручка ОПУ 200 Продажа в кредит Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Например: 1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным. 2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки. 3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров. Пример: В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но вы получаете деньги только в августе. Выручка признается в июле, когда агент осуществляет продажу автомашин. ОПУ/ББ Дт Кт Товары, ББ 2.000 переданные на консигнацию Запасы ББ 2.000 Поставка автомобилей агенту март Себестоимость продаж Товары, переданные на консигнацию ОПУ Дебиторская задолженность Выручка Признание выручки - июль ББ 2.000 ББ ОПУ 2.000 3.000 3.000 В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами. Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства. www.uchet.kz 5 Выручка Пример: Вы продаете товары на сумму $3000. По предыдущему опыту вы можете предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки. Выручка $3000 признается немедленно и создается дополнительный резерв в сумме $60 ($3000 * 2%), немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в отчете о прибылях и убытках. Дебет: денежные средства $3000, затраты на гарантийное обслуживание (отчет о прибылях и убытках) $60, Кредит: Выручка $3000, резерв на гарантийное обслуживание (бухгалтерский баланс) $60. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 3.000 Выручка ОПУ 3.000 Продажа Себестоимость продаж Запасы ОПУ ББ 2.500 Затраты на гарантийное обслуживание Резерв на гарантийное обслуживание Начисление резерва на гарантийное обслуживание ОПУ 60 ББ 2.500 60 В случае если Вы не можете сказать из опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма $3000 признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания. 4. Пример: Общая выручка по проекту составляет $20 млн. Вы потратили $6 млн., по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн. Общая стоимость проекта оценивается в $16 млн. На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн., и его персонал в течение месяца будет находиться в отпуске. Вы считаете, что сумма $2млн. ($6 - $4млн.) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил. Признается: $5млн. в качестве (начисленной) выручки (4/16* $20 млн.). $4млн. в качестве расхода (сумма утверждена). $2млн. остается в составе незавершенного производства ($6млн – $4млн=$2млн) ОПУ/ББ Дт Себестоимость продаж Незавершенное производство ОПУ ББ $4 млн Дебиторская задолженность Выручка Признание выручки ББ ОПУ $5 млн Кт $4 млн $5 млн Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. Предоставление услуг Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены. www.uchet.kz 6 Выручка Пример: В 1 день $50 млн.-го контракта на счет получено $5млн. Эта сумма не должна признаваться как выручка до тех пор, пока 10% работы не будет успешно выполнено. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ $5млн Доходы будущих периодов ББ $5млн Признание получения денежных средств Себестоимость продаж Незавершенное производство ОПУ ББ $3млн Доходы будущих периодов Выручка Признание выручки – по факту завершения работы ББ ОПУ $5млн $3млн $5млн Следует отметить, что на ранних стадиях сделки прибыльность не всегда может быть надежно оценена. Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков). Пример: Общая выручка по проекту составляет $100млн. $1млн. потрачен на конец отчетного периода и проект развивается в соответствии с намеченным планом. Выручка начисляется в размере $1млн. и $1млн. – в качестве (фактических) расходов. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ $ 1 млн Выручка ОПУ $ 1 млн Признание выручки Себестоимость Незавершенное производство Признание расходов ОПУ ББ $ 1 млн $ 1 млн В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход. www.uchet.kz Пример: Общая выручка по проекту составляет $80млн. $5млн. потрачено на конец отчетного периода, и клиент испытывает серьезные финансовые проблемы. В таком случае, не производится начисление выручки, а $5млн. признается в качестве фактического расхода. Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата, применяется один из трех вариантов: 1. Метод признания выручки по мере готовности; 2. Признание выручки в пределах возмещения затрат; 3. Отсутствие признания выручки (признание всей невозмещаемых затрат в качестве расхода). суммы 5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды Выручка должна признаваться на основе следующего подхода: Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов). Пример: Вы предоставляете займ в размере $500 млн. под 12% годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года. Начисленный процент к получению составляет $5млн. в месяц. ОПУ/ББ Дт Дебиторская задолженность ББ $5млн Проценты к получению ОПУ Ежемесячное признание выручки в части процентов по займу Кт $5млн Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора. 7 Выручка Пример: Вы предоставляете займ в размере $20.000 на два года под 10%. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление средствами займа составляет $400 и выплачивается авансом. Дебет: займы выданные $20.000, денежные средства $400. Кредит: денежные средства $20.000, доходы будущих периодов $400. ОПУ/ББ Дт Кт Займы выданные ББ 20.000 Денежные средства ББ 20.000 Денежные средства Доходы будущих периодов Предоставление займа и получение комиссии ББ ББ 400 400 Проценты начисляются ежемесячно, комиссия признается ежегодно ($200 в год). Дебиторская задолженность Доходы будущих периодов Проценты к получению Доход от комиссии Начисление процентов и признание комиссии Примечание: Реальный доход от займа составляет 11% (проценты от $4000 +$400 комиссия)/$20.000 займ=11% ежегодно ОПУ/ББ ББ ББ ОПУ ОПУ Дт Кт Пример: Вы продаете права на публикацию своей книги в США из расчета 1 доллар за книгу. Платежи должны осуществляться один раз в полгода в конце периода. В течение 1-го месяца в США продается 400000 экземпляров. В течение 2-го месяца продается 1 млн. экземпляров. Лицензионные платежи начислены в объеме $400000 за первый месяц и 1млн. за второй месяц. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ $400.000 Выручка ОПУ $400.000 Признание выручки – 1 месяц Дебиторская задолженность Выручка Признание выручки – 2 месяц ББ ОПУ $1 млн. $1 млн. Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату. 166 16 166 16 Пример: Вы приобрели привилегированную акцию. По ней будет выплачиваться 3% дивидендов ежеквартально, спустя 4 недели после объявления дивидендов советом директоров. Начисляйте дивиденд к получению по мере подтверждения дивиденда советом директоров в каждом квартале. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 3 Дивиденды к получению ОПУ 3 Признание выручки – после объявления дивидендов Если совет директоров не делает объявления о дивидендах, начисления по данной акции не происходит. В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода: (а) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов; www.uchet.kz 8 Выручка (б) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения. Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки. Пример: Вы покупаете 1 апреля облигацию за $105. Ее номинальная стоимость составляет $100. По ней выплачивается 20 процентов каждый год 31го декабря. Несмотря на то, что Вы являетесь владельцем облигации только на протяжении 3 месяцев, 31го декабря Вы получите полностью 20%. ($105 включает $5 начисленных процентов). При получении процентов, они будут разделены на периоды до приобретения и после приобретения. Часть до приобретения ($5) вычитается из стоимости финансовых инструментов. Инвестиции Денежные средства Приобретение облигации Денежные средства Инвестиции Полученные проценты Получение процентов ОПУ/ББ ББ ББ ББ ББ ОПУ Дт 105 Кт 105 20 5 15 Только часть после приобретения признается в качестве выручки ($15). В следующем году $20 полностью будут признаваться как процент к получению. 6. Раскрытие информации 2. 3. 4. 5. Предоставление услуг; Проценты; Лицензионные платежи; Дивиденды. 2. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории). 3. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства. 7. Примеры ПРОДАЖИ ТОВАРОВ 1. Продажи по схеме «выписать и отложить» Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается. Выручка признается в момент перехода права собственности, если: - Поставка с высокой вероятностью будет осуществлена; Товар определен и готов к отправке; Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке; Применяются обычные условия платежа. Пример: Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что в результате пожара уничтожен склад Вашего клиента. Он обращается к Вам с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. Выручка может быть признана немедленно. Компания должна раскрыть: Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг. 1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки: 1. Продажа товаров; www.uchet.kz Дебиторская задолженность Выручка Признание выручки ОПУ/ББ ББ ОПУ Дт Кт 100 100 9 Выручка 2. Установка и проверка Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены. Выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно. Пример: Вы продаете бытовые холодильники в сеть ресторанов Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 2 года случаев возврата холодильников не было. Выручка может быть признана немедленно. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность ББ 150 Выручка ОПУ 150 Признание выручки 3. Признание выручки при продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата. Пример: Вы продаете занавески магазину розничной торговли. В случае возврата письменное уведомление должно быть направлено в течение 10 дней. По истечении 10 дней, если возврат не был осуществлен, выручка может быть признана. Дебиторская задолженность Выручка Признание выручки после 10 дней ОПУ/ББ ББ ОПУ Дт 200 Кт 200 4. Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца). Покупатель продает товары третьей стороне до того, как осуществляет платеж продавцу. Выручка признается на момент продажи товаров получателем третьей стороне. Пример: В апреле Вы поставили Вашему агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но средства поступают Вам только в сентябре. Товары, переданные на консигнацию Запасы Первоначальная поставка - апрель Себестоимость продаж Товары, переданные на консигнацию ОПУ ББ Дт Кт 500 500 500 500 Дебиторская задолженность ББ 1.000 Выручка ОПУ 1.000 Признание выручки - июль Выручка признается в июле, когда агент фактически осуществил продажу. 5. Продажи с оплатой наличными при получении Выручка признается, только когда поставка завершена и средства выплачены. Пример: Вы продаете книги по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении. Выручка признается в тот момент, когда ваш агент получил оплату после доставки книг конечным покупателям. ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 500 Запасы ББ 500 Дебиторская задолженность www.uchet.kz ОПУ/ББ ББ ББ ББ 1.000 10 Выручка Счет продаж до выяснения Учет поставки книг клиентам ББ 1.000 Денежные средства Выручка ББ ОПУ 1.000 Счет продаж до выяснения Дебиторская задолженность ББ ББ 1.000 1.000 1.000 6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а большинство товаров готовы к отправке. Пример: Ваша строительная компания получает промежуточные платежи в ходе строительства дома. Когда строительство завершено, 10% от общей суммы $100.000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней. Если работы завершены, выручка может быть признана в полном размере. Себестоимость продаж Незавершенное производство Дебиторская задолженность Денежные средства Выручка Признание выручки по мере завершения строительства www.uchet.kz ОПУ/ББ ОПУ ББ Дт 60.000 ББ ББ ОПУ 10.000 90.000 7. Предоплата за товар до его производства Пример: Ваш покупатель – зарубежная компания, осуществляет оплату за товары в начале каждого месяца. Вы поставляете товары в середине месяца, а в конце месяца покупателем осуществляется приемка поставленной продукции. Выручка должна признаваться после осуществления приемки товаров. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 100 Доходы будущих периодов ББ 100 Полученные денежные средства Себестоимость продаж Запасы Поставка товаров произведена ОПУ ББ 80 Доходы будущих периодов Выручка Признание выручки после осуществления приемкипередачи товаров ББ ОПУ 100 80 100 Кт 60.000 100.000 8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются финансовыми операциями Вместо признания выручки, учитывайте такие продажи как финансовую операцию. Пример: Вы продаете портфель акций за $5.000 в марте, с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой в сентябре за $5.250. Это, прежде всего, финансовая операция, признания выручки не происходит. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 5.000 Инвестиция ББ 5.000 11 Выручка определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку. Денежные средства получены, инвестиция «продана» Затраты по займам Инвестиция Денежные средства Обратно приобретенная инвестиция ОПУ ББ ББ 250 5000 5250 9. Подписка на печатные издания Выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров. Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской. Пример: Вы продаете подписку на 3 года на ежемесячный журнал. Разделите выручку на 36, и каждый месяц после выпуска очередного номера признавайте 1/36 от суммы выручки. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 36 Доходы будущих периодов ББ 36 Полученные денежные средства Доходы будущих периодов Выручка Признание выручки после выпуска журнала ББ ОПУ 1 1 Если цена ежегодно повышается, то поделите подписку на части с учетом уровня цен в каждом году. 10. Продажи в рассрочку Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости возмещения, www.uchet.kz Пример: Вы продаете автомобиль за $10000, оплата производится в рассрочку. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включается в цену. Немедленно признается выручка в сумме $9.091 (10000/110%) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10.000. ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж ОПУ 8.000 Запасы ББ 8.000 Дебиторская задолженность Проценты к получению Выручка Учет продажи и оплаченных процентов ББ ОПУ ОПУ 10.000 909 9.091 11. Продажа недвижимости Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю. Изучите договор и действующее законодательство, чтобы определить, должен ли продавец выполнить еще какие-либо cущественные обязательства, чтобы завершить сделку продажи. Пример: Вы продаете дом, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту крыши. Работающий у вас кровельщик будет отсутствовать в течение двух месяцев. Отложите признание выручки до тех пор, пока не будет отремонтирована крыша. ОПУ/ББ Дт Кт Себестоимость продаж Запасы ОПУ ББ Денежные средства Счет продаж до выяснения ББ ББ 9.000 9.000 10.000 10.000 12 Выручка Учет условной продажи дома Счет продаж до выяснения Выручка Признание выручки после ремонта крыши ББ ОПУ 10.000 10.000 Выручка Учитывается после предоставления услуг ОПУ 300 14. Комиссионное вознаграждение за рекламу ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ Признается после того, как соответствующая реклама размещена. 12. Плата за установку Пример: В июле по заявке рекламодателя Вы заказываете рекламное объявление в ноябрьском и декабрьском номерах журнала. Ваше комиссионное вознаграждение составляет $500. В учете признается выручка в размере $250 после каждого выхода рекламы. Плата за установку признается в качестве выручки по стадиям выполнения работ. Пример: Вы устанавливаете компьютерную сеть для клиента в 5 идентичных зданиях, в рамках одного контракта. Признается 20% выручки по мере завершения работ в каждом здании. 13. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги. Пример: Вы продаете машину за $15.000, включая годовую гарантию. Справедливая стоимость гарантии - $1.200. Вы будете ежеквартально проводить техосмотр машины. $13.800 признается немедленно в качестве выручки от продаж и $300 выручки за услугу - после каждого техосмотра. Дебет: Денежные средства $15.000 Кредит: Выручка 13.800, авансы полученные $1.200 Денежные средства Резерв под гарантийные обязательства Выручка Первоначальная продажа Резерв под гарантийные обязательства www.uchet.kz ОПУ/ББ ББ ББ ОПУ ББ Дт 15.000 Кт 1.200 13.800 300 Денежные средства (или дебиторская задолженность) Доходы будущих периодов Учет заказа на рекламу Доходы будущих периодов Выручка Выручка учитывается после публикации каждого рекламного объявления ОПУ/ББ ББ Дт 500 ББ ББ ОПУ Кт 500 250 250 15. Комиссионное вознаграждение страховой компании Признается при получении или ожидаемом получении средств. Переносится и признается в качестве выручки на протяжении срока действия полиса. Пример: Клиент подписывает полис, в соответствии с которым Ваша компания получает комиссию $250. Платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года. Сбор платежей будет осуществляться по месту жительства клиента. Комиссия за каждый сбор будет составлять $10. Признается комиссия $130 сразу и $10 после каждого сбора платежей. ОПУ/ББ Дт Кт 13 Выручка Дебиторская задолженность Доходы будущих периодов Выручка Подписание полиса ББ ББ ОПУ 250 Доходы будущих периодов Выручка ББ ОПУ 10 Денежные средства Дебиторская задолженность Указанные записи делаются в учете после получения каждого платежа ББ ББ 10 120 130 10 10 Вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с созданием или приобретением финансового инструмента, проверкой кредитоспособности заемщика, обработкой документов и завершением сделки, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективного реального дохода. В каждом периоде признается в качестве дохода от вознаграждения. Пример: Вы предоставляете займ в объеме $10000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия составляет $200 и выплачивается авансом. Дебет: возврат по займу $10000, денежные средства $200. Кредит: денежные средства $10000, доходы будущих периодов $200. Денежные средства Доходы будущих периодов Предоставление займа и получение комиссии ОПУ/ББ ББ ББ ББ ББ Дт 10.000 Кт 10.000 200 Дт Кт 83 8 83 8 Вознаграждение за принятое обязательство по выдаче займа рассматривается как вознаграждение за весь оговоренный период использования займа. Если займ не был фактически использован заемщиком в течение оговоренного срока, вознаграждение признается в качестве дохода по истечении срока исполнения обязательства по выдаче займа. Пример: Вы предоставляете займ в размере $10000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Вознаграждение за принятое обязательство составляет $360 и выплачивается авансом. Передача средств по займу происходит в 1й день 2-го года. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 360 Доходы будущих периодов ББ 360 Дебиторская задолженность по займу Денежные средства Получение вознаграждения (день 1) и предоставление займа (день 1й года 2) 200 Проценты начисляются ежемесячно, и комиссия признается ежемесячно ($100 в год). www.uchet.kz ОПУ/ББ ББ ББ ОПУ ОПУ Ежемесячная сумма процентов к получению составляет: 1000 / 12 = 83. Ежемесячная сумма дохода от комиссии составляет: 100 / 12 ≈ 8. Эффективный реальный доход по займу составляет 11%. (Проценты от $2000 + $200 комиссия) / $10000 займ = 11% годовых. 16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъемлемой частью эффективного реального дохода Дебиторская задолженность по займу Денежные средства Дебиторская задолженность по займу Доходы будущих периодов Проценты к получению Доход от комиссии Начисление процентов и признание вознаграждения Дебиторская задолженность по займу Доходы будущих периодов Проценты к получению Доход от вознаграждения ББ ББ ОПУ/ББ ББ ББ ОПУ ОПУ 10.000 10.000 Дт Кт 83 30 83 30 14 Выручка Начисление процентов и признание вознаграждения Эффективный реальный доход по займу составляет 13.6%. ((Проценты в сумме $1.000+ $360 вознаграждение) / займ $10000= 13.6%.) В случае, если займ не используется вознаграждения признается в конце 2-го года. заемщиком, доход от 17. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за обслуживание займа Вознаграждение признается в качестве дохода по мере оказания услуг. Пример: Вы предоставляете займ сроком на 1 год. обслуживание займа, выплачиваемое авансом, Ежеквартально Вы проводите аудит отчетности пересматриваете результаты его деятельности, надлежащего выполнения договора о займе. ОПУ/ББ Денежные средства ББ Доходы будущих периодов ББ Поступление вознаграждения Вознаграждение за составляет $4000. Вашего клиента и для подтверждения Дт 4.000 Кт 4.000 По мере завершения каждого квартала признается вознаграждение в сумме $1000. Доходы будущих периодов ББ 1.000 Выручка ОПУ 1.000 Признание вознаграждения в составе доходов инвестором и заемщиком, вознаграждение за синдицирование кредита. Выручка признается по мере завершения исполнения конкретного действия (размещения эмиссии акций и др.) при условии, что финансовая компания не оказывает дополнительных услуг после оказания услуг, связанных с размещением ценных бумаг. В том случае, когда финансовая компания продолжает оказывать эмитенту дополнительные услуги после оказания основной услуги (выступает в качестве брокера эмитента на бирже и др.), период признания выручки может увеличиваться в зависимости от условий заключенного договора между финансовой компанией и эмитентом. Возможен случай, когда часть займа, относящаяся на одного из членов синдиката, предоставляющих синдицированный займ, предоставляется по более высокой процентной ставке. Такое превышение может объясняться необходимостью компенсации расходов члена синдиката на синдицирование (сбор) заемных средств. Величина превышения будет признаваться в учете члена синдиката в качестве дохода после завершения синдицирования. Пример: Вы организуете синдицированный займ в размере $1.000 млн., из которых Ваша доля составляет 10% ($100 млн.). Вы имеете процентный доход в размере 6% годовых, в то время как другие члены синдиката имеют 5%. ОПУ/ББ Дт Кт Дебиторская задолженность по ББ 100 млн займу Денежные средства ББ 100 млн Предоставление займов Каждый год Вы учитываете $5млн. в качестве процентов к получению, и $1млн. в качестве вознаграждения за синдицирование. Денежные средства ББ 6 млн Проценты к получению ОПУ 5 млн Вознаграждение за синдицирование ОПУ 1 млн Ежегодное получение процентов и комиссии 18. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за выполнение конкретного действия Примерами являются вознаграждение финансовой компании за размещение эмиссии акций, вознаграждение за размещение средств займа, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между www.uchet.kz 15 Выручка 21. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – поставки оборудования и других материальных активов 19. Плата за вход Признание осуществляется после того, как произойдет мероприятие, за которое взимается предварительная входная плата. Пример: В мае Вы продаете билеты на концерт, который состоится в июле. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 100 Доходы будущих периодов ББ 100 Выручка будет признаваться после проведения концерта в июле. ОПУ/ББ Дт Доходы будущих периодов ББ 100 Выручка ОПУ Кт 100 20. Первоначальные, вступительные и членские взносы Признание зависит от времени предоставления услуг. Пример: Для того, чтобы стать членом профессиональной ассоциации бухгалтеров, Вам, как студенту, нужно заплатить вступительный взнос $165 и годовой членский взнос $180. Сумма $165 может признаваться как выручка организации бухгалтеров после Вашей регистрации. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 345 Выручка ОПУ 165 Доходы будущих периодов ББ 180 Выручка от членских взносов признается по $15 в месяц (180 /12). ОПУ/ББ Дт Кт Доходы будущих периодов ББ 15 Выручка ОПУ 15 www.uchet.kz Комиссия признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности. Пример: По договору франчайзинга предприятие быстрого питания должно купить у Вас оборудование для приготовления пищи. Право собственности переходит после установки и проверки оборудования местными властями. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 15 Доходы будущих периодов ББ 15 Учет получения денежных средств за оборудование. Сделка признается в качестве продажи после успешного проведения проверки. ОПУ/ББ Дт Кт Доходы будущих периодов ББ 15 Выручка ОПУ 15 22. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – предоставление первоначальных или последующих услуг Признается в зависимости от времени предоставления услуг. В случае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания, часть первоначальной платы переносится на будущие периоды и признается в качестве выручки по мере предоставления услуг. Пример: Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания и предоставляете право приобретения Вашей продукции (пищевых полуфабрикатов) ресторанам быстрого обслуживания по договорам франчайзинга. Вы назначаете комиссию за передачу монопольного или льготного права на приобретение Ваших пищевых полуфабрикатов в размере $20.000, которая подлежит оплате в начале года. Вы также назначаете ежемесячное вознаграждение $1.500 за поставку фиксированного 16 Выручка объема полуфабрикатов стоимостью $1.800, включая Вашу чистую прибыль в размере $300. Поставки продовольствия сверх предусмотренных контрактом объемов оплачиваются отдельно. В качестве дохода признается только $16400 ($20000-($300*12)= $16400) в начале года. Остаток поступивших средств рассматривается как авансовый платеж ежемесячного вознаграждения и признается в размере $1.800 в месяц. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 20.000 Выручка ОПУ 16.400 Доходы будущих периодов ББ 3.600 Учет получения годовой комиссии за передачу монопольного или льготного права ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 1.500 Выручка ОПУ 1.800 Доходы будущих периодов ББ 300 Учет продовольствия осуществляется ежемесячно 23. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Продолжение Признание зависит от времени предоставления услуг или периода времени, в зависимости от обязательств владельца патента (франшизы). Пример: Вы являетесь менеджером дилерской сети по продаже автомобилей. $10000 от Вашей комиссии за передачу компании-франчайзи монопольного или льготного права отводится на обучение 20 сотрудников компании-франчайзи. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 10.000 Доходы будущих периодов - обучение ББ 10.000 По мере завершения обучения каждого сотрудника на выручку относится $500 ($ 10000 / 20). ОПУ/ББ Дт Кт Выручка ОПУ 500 Доходы будущих периодов - обучение ББ 500 www.uchet.kz 24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Агентские операции Если компания-владелец патента заказывает товар и организует его доставку компании, купившей патент (франшизу), без прибыли для себя, в учете владельца патента не образуются ни выручка ни затраты. При этом предусматривается, что затраты по доставке, понесенные владельцем патента, возмещаются за счет средств, получаемых от компании-франчайзи. Аналогичный подход применим для учета оказания компанией - владельцем патента услуг компании, купившей патент (франшизу). Пример: Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания по договору франчайзинга. Вы настаиваете, чтобы в компании, купившей у Вас франшизу, за дополнительную плату ежегодно проводился организованный Вами аудит охраны труда для избежания несчастных случаев на производстве. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 50 Затраты на аудит ОПУ 50 Оплата затрат на проведение аудита Дебиторская задолженность Затраты на аудит Отражение затрат на проведение аудита в качестве задолженности к возмещению компанией, купившей франшизу ББ ОПУ 50 Денежные средства Дебиторская задолженность Поступление от компании возмещения понесенных затрат на проведение аудита охраны труда ББ ББ 50 50 50 17 Выручка 25. Гонорары за разработку специального программного обеспечения Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи. Пример: У вас есть контракт на разработку программного обеспечения на $25000. $5000 из этой суммы относится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи. 40% разработки завершено. Клиент оплатил $6000 и выплатит остаток по мере завершения работы. В качестве выручки признается $8000 = 40% * ($25000-$5000). $5000 сервисной поддержки списывается равными частями на доходы в течение периода оказания данной поддержки. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 6.000 Выручка ОПУ 8.000 Дебиторская задолженность ББ 2.000 (неоплаченная выручка) Платеж в размере $6000 не влияет на размер признаваемой выручки. Поступающие платежи показываются в составе показателей движения денежных средств. ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ 26. Лицензионные платежи и вознаграждения. Признание основывается на содержании договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора. Если права продаются на неограниченный срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей. www.uchet.kz Пример: Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в Украине на срок 5 лет за $10 млн. В качестве выручки признается $2 млн. в год. ОПУ/ББ Дт Кт Денежные средства ББ 10 млн Выручка ОПУ 2 млн Доходы будущих периодов ББ 8 млн Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США за $50 млн на неограниченный срок, но с условием, что Вы будете способствовать в получении разрешения Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов (FDA). Признание $50 млн. осуществляется после получения разрешения FDA. 8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) Выберите правильный ответ: 1. Выручка: 1) Включает в себя доход; 2) Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров; 3) Включает в себя налог на добавленную стоимость. 2. Справедливая стоимость: 1) Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами; 2) Это стоимость, о которой договорились связанные стороны; 3) Рассчитывается на основе фактической стоимости приобретения. 18 Выручка 3. Суммы торговых и оптовых скидок: 1) Не учитываются при определении выручки; 2) Вычитаются из суммы выручки; 3) Отражаются в бухгалтерском балансе в составе собственного капитала. 9. Обычный кредитный риск, связанный с продажами: 1) Лучшая причина для отсрочки признания выручки; 2) Не является причиной для отсрочки признания выручки; 3) Подробно отражается в отчете аудиторов. 10. Если компания сохраняет значительные риски, то: 4. В случае с беспроцентным кредитом или долгосрочным кредитом: 1) Выручка не признается до получения средств; 2) Определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений; 3) Должен быть создан резерв по сомнительным долгам. 5. При обмене товаров: 1) Операция обмена не отражается в бухгалтерском учете; 2) В операции не задействованы денежные средства; 3) Возникает выручка. 6. В случае, если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара: 1) Эта сделка не приводит к возникновению выручки; 2) Выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги признается в течение всего периода обслуживания; 3) Эта сделка всегда рассматривается как операция кредитования. 7. Сочетание сделок, например, в рамках договора продажи и обратной покупки: 1) Рассматривается как одна сделка; 2) Отражается отдельно в части продажи и обратной покупки; 3) Запрещено законом. 1) 2) 3) Выручка не будет признана; Не существует проблем для признания выручки; Страхование является обязательным. 11. Если получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товаров третьей стороне: 1) Сделка не признается в качестве продажи; 2) Сделка может состояться с согласия акционеров; 3) Признание выручки откладывается. 12. В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки: 1) Признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств; 2) Сделка отменяется; 3) Должен быть создан резерв на безнадежный долг. 13. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как: 1) Снижение суммы выручки; 2) Издержки на безнадежные и сомнительные долги; 3) Сумма, относимая на статью кредиторская задолженность. 14. Если покупателю предоставляются гарантийное обслуживание признаются: гарантии, затраты на 8.Выручка от продаж признается, когда: 1) Продавец принял решение признать выручку; 2) В конце каждого отчетного периода; 3) Удовлетворяются определенные условия. www.uchet.kz 1) В качестве расходов; 2) Как уменьшение суммы выручки; 3) В последующий период. 19 Выручка 15. Выручка от предоставления услуг признается путем указания на: 21. Лицензионные платежи должны признаваться: 1) Первоначальные расчеты; 2) Платежи, полученные авансом; 3) Стадию завершенности сделки на отчетную дату. 16.Стадия завершенности, затраты на дату отчетности и затраты для завершения сделки: 1) На денежной основе; 2) На основе начислений; 3) На временной основе. 22. Дивиденды должны признаваться: 1) На денежной основе; 2) На основе начислений; 3) Когда установлено право акционеров на получение выплаты. 1) Не учитываются; 2) Отражаются в отчетности; 3) Могут быть надежно оценены. 17. Проверка и пересмотр оценки: 1) Означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен; 2) Не означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен; 3) Аннулирует сделку. 18. Авансовые и промежуточные поступления от клиентов: 1) Являются доказательством стадии завершенности; 2) Могут не отражать стадии завершенности; 3) Должны учитываться как счета к оплате. 19. В случае вероятности возмещения расходов, признается: 1) Вся выручка; 2) Только часть выручки, равная расходам; 3) Выручка не признается. 20. Выручка от процентов должна признаваться: 1) На процентно-временной основе, учитывая эффективный реальный доход на актив; 2) На денежной основе; 3) На процентно - временной основе, учитывая период погашения задолженности. www.uchet.kz 9. Упражнения и вопросы Определите, когда и в каком объеме выручка может быть признана в следующих ситуациях. Если выручка признается, укажите в своих ответах Дебет и Кредит: 1. Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что Ваш клиент перестал осуществлять доставку. Он обращается к вам с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет альтернативный способ доставки, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. 2. Вы продаете ковры сети магазинов розничной торговли. Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 3 года случаев возврата ковров не было. 3. Вы продаете холодильники оптовику. Письменное уведомление о возврате товара принимается в течение 30 дней после продажи. 4. В апреле Вы поставили Вашему агенту 40 компьютеров по консигнационному договору. В ноябре агент продает компьютеры, но средства поступают вам только в декабре. 5. Вы продаете программное обеспечение по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении товара. 6. Ваша компания строит складские помещения. Вы получаете задатки и промежуточные платежи в ходе строительства склада. Когда 20 Выручка строительство завершено, 2% от общей суммы еще не выплачено, но вскоре должно быть выплачено. 7. Покупатель осуществляет оплату за товары 5 числа каждого месяца. Поставка осуществляется 10 числа каждого месяца, а приемка поставленной продукции – 15 числа. 8. Вы продаете портфель акций в январе за $10.000, с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой в марте за $10.500. 9. Вы предлагаете контракт на техническую поддержку оборудования на 5 лет, в соответствии с контрактом оплата должна осуществляться авансом. 10. Вы продаете оборудование за $100.000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включается в цену. 11. Вы продаете гостиницу, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту системы водостока. Ваш рабочий будет отсутствовать в течение двух месяцев. 12. Вы устанавливаете телефонную сеть для клиента в 20-ти идентичных зданиях, в рамках одного контракта. 13. Вы продаете копировальный аппарат за $30.000, включая годовую гарантию. Справедливая стоимость гарантии – $2.400. Вы будете ежеквартально проводить техническое обслуживание копировального аппарата. 14. В июле, в качестве агента, вы заказываете выступление группы музыкантов, которое должно состояться в танцевальном зале в марте и в мае. Ваша комиссия составляет $4.000. 15. Клиент подписывает страховой полис, в соответствии с которым Ваша компания получает комиссию $5.000. Платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 2 лет. Сбор платежей будет осуществляться по месту жительства клиента. Комиссия по каждому сбору будет составлять $100. Сумма комиссии включена в стоимость страхового полиса. www.uchet.kz 16. Вы предоставляете займ в размере 100.000 долларов США под 12% на 3 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Вознаграждение составляет 3.600 долларов США и выплачивается авансом. 17. Вы предлагаете займ в размере $100.000 под 15% годовых на 4 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Вознаграждение за принятое обязательство составляет $4.800 и выплачивается авансом. Займ снимается в 1й день 3-го года. 18. Вы предоставляете займ на 4 года. Вознаграждение за обслуживание, выплачиваемое авансом, составляет $32.000. Ежеквартально Вы проводите аудит отчетности Вашего клиента и пересматриваете результаты, для подтверждения надлежащего выполнения договора о займе. 19. Вы организуете синдицированный займ в размере $2.000 млн. Вы предоставляете 5% средств займа. Ваш процентный доход составляет 8%, в то время как другие члены синдиката имеют лишь 6%. 20. В октябре Вы продаете билеты на выставку, которая состоится в декабре. 21. Для того, чтобы стать членом клуба автомобилистов, Вам нужно заплатить вступительный взнос $100 долларов США и годовой членский взнос $600. Каким образом признается выручка клуба? 22. По договору франчайзинга предприятие по обслуживанию автомобилей должно купить у Вас боксы для технического обслуживания. Право собственности переходит после установки и проверки оборудования местными властями. 23. Вы назначаете комиссию за передачу монопольного или льготного права в размере $80.000, к оплате в начале года. Вы также назначаете ежемесячное вознаграждение $6.000. Ежемесячно Вы осуществляете фиксированный объем поставок стоимостью $7.200, включая Вашу чистую прибыль в объеме $1.200. Поставки сверх предусмотренных договором объемов оплачиваются отдельно. 24. $30.000 из суммы уплачиваемой Вам комиссии за передачу монопольного или льготного права отводится на обучение 60 сотрудников компании, купившей такое право. 21 Выручка 25. Вы настаиваете, чтобы в компании, купившей у Вас право на производство продукции, ежегодно за отдельную плату проводился организованный Вами финансовый и внутренний аудит. 26. У Вас есть контракт на разработку программного обеспечения на $50.000. $10.000 из этой суммы относится к сервисной поддержке после продажи. На данный момент завершено 20% разработки. Клиент оплатил $18.000 и выплатит остаток по мере завершения. 27. Принадлежащие Вам права на торговую марку Вы продаете в Грузии за $70 млн. сроком на 10 лет. 28. Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США и Европе за $100 млн. на неограниченный срок, но с условием, что Вы сами будете способствовать в получении разрешения от Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов. 10. Ответы Ответы на вопросы (множественный выбор): 1. 2) 2. 1) 3. 2) 4. 2) 5. 3) 6. 2) 7. 1) 8. 3) 9. 2) 10. 1) 11. 3) 12. 1) 13. 2) 14. 1) 15. 3) 16. 3) 17. 2) 18. 2) 19. 2) 20. 1) 21. 2) 22. 3) Ответы: 1. Выручка может быть признана немедленно. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка 2. Выручка может быть признана немедленно. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка www.uchet.kz 3. В течение 30 дней должно быть направлено письменное уведомление о возврате товаров. По истечении 30 дней, если возврата не происходит, может быть признана выручка. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка (по окончании 30 дней) 4. Выручка признается в ноябре, когда агент продаст компьютеры. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка (в ноябре) 5. Выручка может быть признана, когда Ваш представитель доставил товары и получил наличные. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка 6. Если работа завершена, выручка может быть признана. Дебет: дебиторская задолженность, доходы будущих периодов. Кредит: выручка 7. Признание выручки осуществляется после приемки товаров. Дебет: доходы будущих периодов. Кредит: выручка 8. Это, в сущности, финансовая операция, следовательно выручка не признается. 9. Разделите выручку на 60, и каждый месяц признавайте 1/60 от суммы выручки. Дебет: денежные средства. Кредит: доходы будущих периодов (день1й) Дебет: доходы будущих периодов. Кредит: выручка (ежемесячно) 10. Немедленно признается выручка в сумме $90.909 (100.000/110%) и проценты к получению в сумме $9.091, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $100.000. Дебет: дебиторская задолженность $100.000 Кредит: Выручка $90.909, процент к получению $9.091. 11. Отложите признание выручки до тех пор, пока не отремонтирован водосток. Дебет: денежные средства. Кредит: доходы будущих периодов. будет 12. Признается 5% выручки по мере завершения работ в каждом здании. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: выручка (по установке в каждом здании) 22 Выручка 13. Признается $27.600 прибыли за продажу немедленно и $600 за услугу после каждого техосмотра. Дебет: денежные средства $30.000. Кредит: выручка $27.600, доходы будущих периодов $2.400. Дебет: займ к получению $100 млн. Кредит: денежные средства $100 млн. (в день 1) Дебет: денежные средства $8 млн. Кредит: проценты к получению $6 млн., комиссия $2 млн. (после получения процентов) 14. Признается $2.000 после каждого выступления группы. Дебет: дебиторская задолженность $4.000. Кредит: доходы будущих периодов $4.000. 20. Выручка будет признаваться после проведения выставки в декабре. Дебет: денежные средства. Кредит: доходы будущих периодов. 15. Единовременно признается комиссия в размере $2.600 и $100 после получения каждого платежа. Дебет: дебиторская задолженность $5.000. Кредит: выручка $2.600, доходы будущих периодов $2.400. 16. Проценты начисляются ежемесячно и комиссия признается ежемесячно ($100 в месяц). Дебет: займ к получению $100.000, денежные средства $3.600. Кредит: денежные средства $100.000 доходы будущих периодов $3.600 (в день предоставления займа) Дебет: дебиторская задолженность $1.000, доходы будущих периодов $100 Кредит: проценты к получению $1.000, доход от вознаграждения $100 (ежемесячно). 17. Проценты начисляются ежемесячно в течение 3го и 4го годов и $200 комиссии признается ежемесячно в течение 3-го и 4-го годов. Выручка признается в размере $4.800 (в день 1) Дебет: займ к получению $100.000. Кредит: денежные средства $100.000. (при снятии средств) 18. Признается вознаграждение $2.000 по мере завершения каждого пересмотра. Дебет: денежные средства $32.000. Кредит: доходы будущих периодов $32.000 (в день 1) Дебет: доходы будущих периодов $2.000. Кредит: доход от вознаграждения $ 2.000 (после пересмотра). 19. Каждый год вы учитываете $6 млн. в качестве процента к получению, и $2млн. в качестве вознаграждения за синдицирование. www.uchet.kz 21. Сумма $100 может признаваться в качестве выручки клуба автомобилистов после Вашей регистрации. Выручка от членских взносов признается по $50 в месяц. Дебет: денежные средства $700. Кредит: выручка $100, доходы будущих периодов $600. 22. Сделка признается в качестве продажи после успешного проведения проверки. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: доходы будущих периодов (в день 1) Дебет: доходы будущих периодов. Кредит: выручка (после проведения проверки). 23. Признается только $65.600 ($80.000 -($1200 *12)= $65.600) в качестве вознаграждения в начале года. Остаток рассматривается как авансовый платеж ежемесячного вознаграждения и признается в размере $1200 в месяц дополнительно к ежемесячному вознаграждению. Дебет: денежные средства $80.000. Кредит: выручка $65.600, доходы будущих периодов $14.400 (в день 1) Дебет: доходы будущих периодов $1.200. Кредит: выручка $1.200. (ежемесячно). 24. По мере завершения обучения каждого сотрудника признается выручка в размере $500. Дебет: доходы будущих периодов $500. Кредит: выручка $500. 25. Признается не как выручка, а как возмещение затрат Вашей компании на проведение аудита. Дебет: дебиторская задолженность. Кредит: затраты на аудит. 26. Признается $8.000 выручки = 20% * ($50.000 -$10.000). Дебет: денежные средства $18.000, Кредит: выручка $8.000, доходы будущих периодов $10.000 23 Выручка 27. Признается $7 млн в год. Дебет: денежные средства $70 млн Кредит: выручка $7 млн, доходы будущих периодов $63 млн (год 1). 28. Выручка в сумме $100 млн признается и считается продажей после получения подтверждения Федерального агентства по контролю за качеством лекарственных препаратов. Дебет: дебиторская задолженность $100 млн. Кредит: доходы будущих периодов $100 млн. www.uchet.kz 24 Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс» и ООО «Росэкспертиза» и не отражает точку зрения Европейского Союза.