СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОГО И ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

№ 1 - 2014 г.
08.00.00 экономические науки
УДК 336.2.027:338.15]-(470)+(1-87)
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
РОССИЙСКОГО И ЗАРУБЕЖНОГО
ОПЫТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ
А. А. Хакуй
ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» (г. Краснодар)
В статье обозначены основные аспекты налогообложения прибыли организаций
в зарубежных странах. Приводится сравнительная характеристика зарубежного
и российского опыта налогообложения.
Ключевые слова: налог, прибыль, организации.
Хакуй Аминат Асланбиевна — старший преподаватель кафедры налогов
и налогообложения ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г.
Краснодар, e-mail: nataltim@rambler.ru
Наиболее важным вопросом теории налогообложения при исчислении налога на прибыль
является проблема налогового бремени и перемещения налога (tax shifting).
Экономические агенты, реагируя на налоговые обязательства, стараются
минимизировать налоговое бремя. Этого можно достигнуть двумя путями: во-первых,
сокращая налоговые обязательства за счет изменения структуры и интенсивности
экономической деятельности, и, во-вторых, перенеся налоговое бремя на других
экономических агентов. Впервые эти вопросы нашли отражение в работах А. Маршала, П.
Самуэльсона, А. Пигу и др. Изучать вопрос о том, на каких экономических агентов
перемещается налоговое бремя, целесообразно в рамках как общего, так и частичного
равновесия в условиях конкретного рынка.
Налогообложение прибыли организаций оказывает весьма существенное влияние
на инвестиционное поведение предпринимателей. Непосредственно на это поведение
влияют те налоги, которые заметно снижают значение показателя предельной отдачи
капитала (marginal return on capital). Среди таких налогов особого внимания заслуживает
налог на доходы корпораций, который прямо воздействует на отдачу капитала. С одной
стороны, данный налог весьма значимо влияет на накопление капитала корпорациями
реального сектора, о чем свидетельствует микроэкономическая модель частичного
равновесия. С другой стороны, использование данного налогового инструмента оказывает
косвенное, но весьма существенное влияние и на распределение общенационального
накопленного запаса капитала между корпоративными и некорпоративными фирмами.
Налог на прибыль предприятий и организаций — один из наиболее значимых в налоговой
системе большинства стран мира. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные
аспекты хозяйственной деятельности предприятия. В западных налоговых системах
корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые
ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды,
созданные для реализации специальных целей. По налогу предусмотрены
многочисленные льготы и сложный механизм уплаты. От его уплаты полностью
освобождаются: федеральная почтовая администрация, федеральная железная дорога,
банки и ассоциации, занимающиеся жилищным строительством, деятельность которых
признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии,
что их конечные цели не являются коммерческими; трасты и фонды, ставящие перед
собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; пенсионные
и аналогичные социальные фонды. В США законом определены также льготы, которые
стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей промышленности,
использование труда инвалидов, взносы в благотворительные фонды. Действуют
налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.
Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50 % стоимости
произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или
энергии ветра. Некоторые из налоговых льгот побуждают компании к рациональному
использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию
деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.
Реформой 1986 года сохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям,
но отменена, например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая
в той или иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.
Международные договоры во избежание двойного налогообложения и предотвращению
уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования
взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите
капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц,
договаривающихся стран.
Чтобы понять разницу и отличия налога на прибыль в России от зарубежных стран,
рассмотрим этот налог в зарубежных странах в отдельности (см. табл.).
Особенности законодательства зарубежных стран по налогу на прибыль
Страны
Позиция в налоговом законодательстве
зарубежных стран
Позиция в налоговом
законодательстве РФ
Германия,
Великобритания
Термин «налог на прибыль» отдельно
не употребляется, так как корпорационный
налог — это его совокупность с другими
налогами:
а) с промысловым налогом;
б) налогом на прирост капитала
Налог на прибыль организаций
является самостоятельным
налогом
США
Территориальное дифференцирование налога
устанавливается на федеральном уровне
в зависимости от развития регионов
Возможно только уменьшение
ставки налога в части,
приходящейся на территориальный
бюджет, субъектами РФ
Великобритания
Для группы компаний (холдинга) возможна
передача вычетов из общих доходов по любой
статье, активов, самого корпоративного
налога внутри группы для снижения убытков
или налогов
Уплата налога дочерними
предприятиями производится
по месту регистрации
в соответствии с долей прибыли
по специальному расчету
США,
международные
стандарты
Нет принципиальных различий в финансовом
и налоговом учете, объединение их на этапе
отчетности: раскрытие отложенных
налоговых обязательств (налог на прибыль,
подлежащий уплате в будущих периодах,
отражаемый в активе баланса) и отложенных
налоговых активов (налог на прибыль,
подлежащий возмещению в будущих
периодах, отражаемый в пассиве баланса)
с пересчетом при изменении ставками налога,
отражением в налоговой декларации
и созданием резерва
Принципиальные отличия
в финансовом и налоговом учете,
не позволяющие объединять
их на этапе отчетности; отдельный
учет доходов и расходов для
расчета налога на прибыль
Великобритания,
Дания
Более широкие возможности переноса
убытков для компаний в целях избегания
банкротства:
а) перенос убытков не только на будущие,
но и на прошлые периоды в течение 3-х лет
для уменьшения налогооблагаемой базы;
б) перенос убытков на будущие периоды
в течение 5-ти лет
Возможен перенос убытков
организации только на будущие
периоды в течение 10-ти лет
Германия,
Норвегия,
Швеция,
Дания
Широкое использование амортизации для
уменьшения налогооблагаемой базы или
упрощения расчетов:
а) для производственных машин
и оборудования разрешено увеличение
годовых норм амортизации в 3 раза в первые
годы службы;
б) не начисляется амортизация на активы
ниже определенной стоимости и сроком
предполагаемого использования до 3-х лет;
в) амортизация в целях налогообложения
не учитывается
Установлено 2 способа начисления
амортизации, возможности уже:
а) увеличение норм в 3 раза
возможно только для основных
средств, предоставленных в лизинг;
б) стоимостной критерий
установлен только в налоговом
учете; срок службы до года;
в) амортизационные отчисления
вычитаются из дохода
Менее развитые страны также идут по пути льготирования системы налогообложения,
но чаще всего это прямые простейшие меры, например, учет возможного снижения
прибыли организации в Армении через ежемесячные авансовые платежи из расчета 1/16,
а не 1/12 налога за предыдущий год.
Основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыль
в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако принципиальное
отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной
модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых
объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Однако, экономическая
целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.
Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они
постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.
Итак, налоговая система России существенно отличается от систем развитых стран мира.
Сходство с французской системой, появившееся на этапе становления современного
налогового законодательства в 1992 году, уже не прослеживается. Учет национальных
особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение
на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие
достижения развитых зарубежных стран в этой области. Безусловно, слепое копирование
пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических
программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ
положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные
возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет
избежать подобных ошибок на современном этапе.
Список литературы
1. Князев В. Г. Налоговые системы зарубежных стран / В. Г. Князев. — М. : Закон и право,
ЮНИТИ, 2004. — 191 с.
2. Международное налогообложение : пер. с англ. — М. : ЮНИТИ, 2005. — 375 с.
3. Петров А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Петров, А. В. Толкушин. — М. :
Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.
4. Русакова И. Г. Налоги и налогообложение / И. Г. Русакова, В. А. Кашина. — М. :
Финансы, ЮНИТИ, 2004. — 495 с.
5. Черника Д. Г. Налоги : учебное пособие / Д. Г. Черника. — М. : Финансы и статистика,
2004. — 205 с.
6. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина. — М. : ИНФРА-М, 2005.
— 576 с.
COMPARATIVE CHARACTERISTIC OF
RUSSIAN AND FOREIGN EXPERIENCE
OF PROFIT TAXATION
OF ORGANIZATIONS
A. A. Khakuy
FSBEI HPE «Kuban state agrarian university» (c. Krasnodar)
The main aspects of profit taxation of the organizations in foreign countries are defined in the
article. The comparative characteristic of foreign and Russian experience of the taxation
is provided.
Keywords: tax, profit, organizations.
About authors:
Khakuy Aminat Aslanbiyevna — senior teacher of taxes and taxation chair at FSBEI HPE
«Kuban state agrarian university», e-mail: nataltim@rambler.ru
List of the Literature:
1. Knyazev V. G. Tax systems of foreign countries / V. G. Knyazev. — M.: Law and right, Yuniti,
2004. — 191 P.
2. International taxation: translation from English — M.: Yuniti, 2005. — 375 P.
3. Petrov A. V. Taxes and taxation / A. V. Petrov, A. V. Tolkushin. — M.: Yurait-Izdat, 2005.
— 720 P.
4. Rusakova I. G. Taxes and taxation / I. G. Rusakova, V. A. Kashin. — M.: Finance, Yuniti, 2004.
— 495 P.
5. Chernika D. G. Taxes: Guidance / D. G. Chernika. — M.: Finance and statistics, 2004.
— 205 P.
6. Yutkina T. F. Taxes and taxation / T. F. Yutkina. — M.: INFRA-M, 2005. — 576 P.