Налогообложение Доходов Российских Налоговых Резидентов

Налогообложение Доходов Российских Налоговых
Резидентов от приобретения погашения продажи
не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг
ОКТЯБРЬ 2014
127051, Россия, Москва, Цветной б-р, д. 2, БЦ «Легенда Цветного»
Тел./факс: +7 495 664 70 70 | info@ufgwm.com | www.ufgwm.com
ОКТЯБРЬ 2014
2
Российские резиденты-физические лица планируют приобрести акции бермудского инвестиционного фонда с
дисконтом, продавцом будет компания БВО. Необходимо понять, возникают ли какие-либо налоговые
последствия в РФ при покупке, последующем погашении этих акций и последующей продаже по рыночной цене.
При определении налоговой базы по доходам физических лиц по операциям с ценными бумагами учитываются
доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях исчисления налога на
доходы физических лиц относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли,
имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
Соответственно, если ценная бумага не удовлетворяет данному условию, то такая ценная бумага относится к
другой части рынка, а именно к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Приобретение акций бермудского инвестиционного фонда с дисконтом
Полученная в результате приобретения акций бермудского инвестиционного фонда (далее не­обращающихся
ценных бумаг) по ценам ниже рыночных материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц
(далее -НДФЛ) по ставке 13 %.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается дата приобретения ценной бумаги. То есть дата
перехода к покупателю права собственности на ценную бумагу.
По общему правилу рыночная стоимость ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний определяется
(абз. 4, 5 п. 4 ст. 212 НК РФ):
• исходя из рыночной цены ценных бумаг (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг (далее -ОРЦБ));
• расчетной цены ценных бумаг (для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ).
При определении расчетной цены следует руководствоваться Порядком определения расчетной цены ценных
бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (далее – Порядок).
Пункт 2 Порядка предусматривает, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
(1) как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в
соответствии с п. 4 Порядка;
(2) как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией продавцом по правилам, предусмот­ренным п.п. 519 Порядка;
(3) как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
При отсутствии информации о существующих на рынке цен на рассматриваемые нами ценные бумаги могут
применяться второй и (или) третий способы определения расчетной цены.
В случае выбора способа (2) расчетную цену следует определять в соответствии с п. 9 Порядка расчетная цена
необращающейся акции акционерного общества (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 6-8, 10, 11
Порядка) может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с
Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и
ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на
размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом
обыкновенных акций.
Таким образом материальная выгода рассчитывается при покупке ниже рынка (граница колебаний рыночной
(для не обращающихся ценных бумаг – расчетной) установлена в размере 20 %):
Материальная выгода = количество ЦБ* (расчетная цена*0,8 – цена покупки) прямые затраты на
приобретение.
127051, Россия, Москва, Цветной б-р, д. 2, БЦ «Легенда Цветного»
Тел./факс: +7 495 664 70 70 | info@ufgwm.com | www.ufgwm.com
ОКТЯБРЬ 2014
3
Операции не подлежащие налогообложению
Следует также принимать во внимание, что в соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению доходы, полученные акционерами в виде дополнительных акций в результате переоценки
основных фондов (средств) общества.
Кроме того, дополнительные акции могут быть получены и за счет распределенной прибыли акционерного
общества, что не приводит к образованию дохода в натуральной форме. В таком случае акции предоставляются за
счет дивидендов, то есть собственных средств физических лиц, оставшихся в их распоряжении после уплаты
менее обременительного налога по ставке 9 % в порядке предусмотренном в пункте 2 статьи 214 НК РФ.
Если получение дополнительных акций происходит за счет других источников, в том числе нераспределенной
прибыли прошлых лет, то доходы акционеров - физических лиц (налоговых резидентов РФ) облагаются налогом
на доходы физических лиц по ставке 13%.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам
налогового периода по операциям с ценными бумагами.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности
сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом
суммы убытков прошлых периодов.
Доход (убыток) по совокупности сделок определяется как разница между доходами, полученными от реализации
ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение таких ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка
ценных бумаг) и документально подтвержденными.
К указанным расходам относятся:
• суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием или реестродержателем;
• комиссионное вознаграждение брокеру - профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
• биржевой сбор (комиссия биржи);
• оплата услуг регистратора;
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплатой
услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной
деятельности.
Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами
соответствующего выпуска, например, расходы по фиксированным тарифам или по хранению ценных бумаг, то
такие расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке бумаг на дату покупки (осуществления
этих расходов).
Обязанности по исчислению, удержанию сумм НДФЛ и уплате их в бюджет возлагаются на организацию,
совершающую операции с ценными бумагами в пользу налогоплательщика, которая признается налоговым
агентом как иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ.
Налогоплательщик (российский налоговый резидент) самостоятельно уплачивает НДФЛ в том случае, когда
налоговый агент не может удержать сумму налога. Так как ни продавец, ни депозитарий, ни реестродержатель,
ни управляющая компания в рассматриваемом случае не являются налоговыми резидентами Российской
Федерации, то физическое лицо - российский налоговый резидент обязан самостоятельно задекларировать
материальную выгоду, а также доходы (убытки) от реализации (погашения) ценных бумаг (в срок до 30 апреля
года следующего за го­дом получения дохода), а в срок до 15 июня года следующего за годом получения дохода
уплатить налог в бюджет в соответствии с декларацией 3-НДФЛ.
127051, Россия, Москва, Цветной б-р, д. 2, БЦ «Легенда Цветного»
Тел./факс: +7 495 664 70 70 | info@ufgwm.com | www.ufgwm.com