Налоги и налогообложение: теория и практика
advertisement
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова Налоги и налогообложение: теория и практика Рекомендовано УМО РАЕ по классическому университетскому и техническому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям: 0801056 – «Финансы и кредит», 08010965 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Ульяновск 2010 1 УДК 336.22 (075) ББК 65.261.4я7 Р 69 Рецензент д-р эконом. наук, профессор А. И. Афоничкин Р 69 Романова, И. Б. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие / И. Б. Романова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – 91 с. ISBN 978-5-9795-0699-9 Представлены основные теоретические разделы курса, рекомендации по проведению семинарских занятий, контрольные вопросы и тестовые задания по дисциплине «Налоговый менеджмент». Учебно-методический комплекс предназначен для подготовки специалистов в области коммерциализации высокотехнологичных продуктов. УДК 336.22 (075) ББК 65.261.4я7 © Романова И. Б., Айнуллова Д. Г., 2010 © Оформление. УлГТУ, 2010 ISBN 978-5-9795-0699-9 2 Введение Изучение налогов и российского налогообложения – неотъемлемая составная часть современного экономического образования. В курсе «Налоги и налогообложение» изучаются сущность налогов, сборов и других платежей обязательного характера, основные принципы построения налоговых систем, действующая налоговая система Российской Федерации, элементы налогообложения, организация налогового контроля, налоговая политика государства, реформы в системе налогообложения, важнейшие категории и понятия, используемые в России. Предмет изучения – отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и других платежей обязательного характера. Цель преподавания – оказать помощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложения, дать четкие представления о налогах, их видах, налоговых системах различных стран, показать значение и роль налогов в системе международных экономических отношений. Особое внимание уделяется рассмотрению процесса создания и реформирования налоговой системы Российской Федерации. Основная задача изучения дисциплины состоит в том, чтобы, опираясь на результаты исследования теоретических и практических вопросов налогообложения, познакомить студентов с процессами рыночной трансформации российской налоговой системы, целями и задачами Налогового кодекса. Дисциплина «Налоги и налогообложение» ориентирует студента на необходимость свободного владения налоговым законодательством, профессиональными знаниями в области налогообложения и налоговой политики государства в целом, специальной терминологией; на умение разбираться в системе налогообложения, планировать и производить расчеты сумм налогов и других обязательных платежей, составлять и анализировать налоговую отчетность. Практическая часть занятий рассчитана на формирование у слушателей навыков постановки цели и формулирования задач, связанных с функционированием налоговой системы, использование на практике знаний по теории налогообложения. Успешное овладение данной дисциплиной позволит применить полученные знания на практике финансовой работы и облегчит усвоение последующих специальных дисциплин. 3 Тема 1. Функции налогообложения Налоги используются всеми государствами рыночной экономики как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного воздействия (через систему льгот и санкций) на производителей товаров, работ и услуг. Налоги призваны обеспечивать: • относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения; • рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных санкций за распространение вредных производств. С помощью налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная и регулирующая. Фискальная функция означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей. Расходование этих средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу. Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру. С регулирующей функцией тесно связаны социальная и контрольная функции. Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством: • неравного обложения налогом разных сумм доходов (использование прогрессивной шкалы налогообложения); • применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья); • введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия). 4 Поэтому граждане с большими доходами должны платить в бюджет большие суммы налогов, и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица. Контрольная функция налогообложения позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и, таким образом, влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики. Таким образом, в условиях рыночной экономики налогообложение выполняет две противоположные функции: фискальную и регулирующую. Первая из них определяет тяжесть налогового бремени в стране, а вторая образует противовесы излишнему фискальному гнету. Умелое сочетание этих функций при построении налоговой системы способствует экономическому росту государства и социальной защищенности населения. Тема 2. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации: определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; определяет формы и методы налогового контроля; устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Основные начала законодательства о налогах и сборах следующие: 1) Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. 5 2) Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, профессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 3) Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 4) Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. 5) Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с кодексом. 6) Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен уплачивать. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В соответствии с Налоговым кодексом налог или сбор считается установленным, если определены следующие элементы налогообложения: 6 Для налога Для сбора Налогоплательщики (ст.19) Плательщики сборов (ст.19) Объект налогообложения (ст.38) Объект сбора Налоговая база (ст.53) База сбора Налоговые льготы (ст.56) Льготы по сборам (ст.56) Налоговый период (ст.55) Период взимания Налоговая ставка (ст.53) Размер сбора Порядок исчисления налога (ст.52) Порядок исчисления сбора Порядок и сроки уплаты налога Порядок и сроки уплаты сбора Тема 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации В соответствии с Налоговым кодексом в Российской Федерации устанавливаются и взимаются три вида налогов и сборов: 7 Система налогов Федеральные налоги и сборы Обязательны к уплате на всей территории Российской федерации Устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Вводятся в действие законами субъектов РФ, которые определяют: льготы по региональным налогам и сборам; ставку регионального налога или сбора в пределах, установленных НК; порядок и сроки уплаты региональных налогов и сборов Обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Вводятся законами Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые определяют: льготы по местным налогам и сборам; ставку местного налога или сбора в пределах, установленных НК; порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов Помимо этого для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе отмечается, какие правовые акты правомочны устанавливать, изменять или отменять налоги и сборы: Федеральные Субъектов Федерации Местные Налоговый кодекс Законы субъектов РФ в соответствии с НК Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; 8 сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организации; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Тема 4. Общие правила и особенности, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования к уплате налога. 9 Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом. 10 В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Тема 5. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах Налогового кодекса. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям Налогового кодекса. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц , едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого 11 имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых определенными органами. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Санкции за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок Вид нарушения Непредставление налогоплательщиком (или налоговым агентом) в установленный срок требуемых документов Непредставление сведений о налогоплательщике другой организацией (кроме банка) либо представление документов с заведомо ложными сведениями Неявка свидетеля без уважительных причин Отказ свидетеля от дачи показаний (либо дача ложных показаний) Отказ эксперта (переводчика) от участия в налоговой проверке Дача экспертом (переводчиком) заведомо ложного заключения (перевода) Ответственность Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ) Штраф в размере 5000 руб. (п.2 ст. 126 НК РФ) Штраф в размере 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) Штраф в размере 3000 руб. (ст. 128 НК РФ) Штраф в размере 500 руб. (ст. 129 НК РФ) Штраф в размере 1000 руб. (ст. 129 НК РФ) Санкции, применяемые к банкам за нарушение требований, установленных НК РФ в отношении порядка взыскания сумм, начисленных по результатам проверок Вид нарушения Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения о перечислении налога или сбора, а также пеней и штрафов Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств у клиента, которому выставлено поручение на перечисление налога или сбора пеней и штрафов Ответственность Пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (ст.135 НК РФ) Штраф в размере 30% от не поступивших в результате действий банка сумм (ст. 135 НК РФ) Налоговый контроль проводится в разных формах: выездные и камеральные проверки, налоговые посты на предприятиях, производящих подакцизную продукцию, ревизии, инвентаризации и др. 12 Налоговый контроль осуществляют также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции в порядке, предусмотренным НК РФ. Между этими контролирующими органами постоянно поддерживается система прямых и обратных связей (обмен информацией и результатами проверок). При постановке на учет (переучете и снятии с учета) налогоплательщику присваивается (упраздняется) идентификационный номер. Налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдает соответствующее свидетельство. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, сообщая при этом в пятидневный срок налоговым органам факты их открытия (закрытия). Главными формами проведения налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки (распространяются только на три предшествующих проверке налоговых периода) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. НК РФ запрещено проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Исключением из этой нормы является проверка, вызванная реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также контрольные проверки со стороны вышестоящих налоговых органов, контролирующих деятельность подотчетных им налоговых органов. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Данная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. 13 Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, увеличение срока проверки до трех месяцев допускается только в исключительных случаях и с разрешения вышестоящего налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущих проверок в случаях, когда она вызвана реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, а также осуществлением вышестоящим налоговым органом контроля за деятельностью проверяющего налогового органа. Результаты выездных налоговых проверок оформляются актом, подписываемым этими лицами и руководителем проверяемой организации (индивидуальными предпринимателем) или же их представителями. При несогласии с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик представляет в двухнедельный срок со дня получения акта в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. В необходимых случаях налогоплательщик прилагает к своему возражению документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений или мотивы своих действий. Виды налоговых правонарушений. Ответственность за их совершение НК РФ признает налоговым правонарушением виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательством установлена ответственность. При совершении налогового правонарушения НК РФ предусматривает определенные формы вины, а именно: • противоправное деяние совершено умышленно или по неосторожности. Умышленно совершенным противоправным деянием признается то, когда лицо, его совершившее, осознало противоправность своих действий (бездействий), желало или осознанно допускало факт вредных последствий таких действий (бездействий); 14 • по неосторожности совершенным противоправным действие признается в том случае, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), а также когда это лицо не отдавало себе отчета о вредном характере последствий, хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. За налоговые правонарушения НК РФ предусматривает различные налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главой 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным в этой главе. Напротив, размер штрафа увеличивается на 100%, если налогоплательщик нарушил установленный НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней. Важной нормой налогового права является обжалование налогоплательщиком действий налоговых органов. При предъявлении налогоплательщику претензий со стороны налоговых органов о противоправных действиях он имеет по НК РФ право на обжалование. Такое право предоставлено каждому налогоплательщику или налоговому агенту, не согласным, по их мнению, с актами налоговых органов ненормативного характера, действиями или бездействиями их должностных лиц, если такие акты, действия или бездействие нарушают их права. 15 Налоговые санкции за неуплату (неудержание, неперечисление налога) Нарушение Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или иных неправомерных действий (бездействия) Те же действия, совершенные умышленно Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Налоговая санкция Штраф в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) Штраф в размере 40% от суммы налога (п. 2 ст. 122 НК РФ) Штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ) Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения Нарушение Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода Те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периода Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы Налоговая санкция Штраф в размере 5000 руб. Штраф в размере 15 000 руб. Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. 16 Срок и место постановки юридических и физических лиц, а также их имущества и транспортных средств на учет в налоговых органах Налогоплательщики Российские юридические лица Обособленные подразделения российских юридических лиц Индивидуальные предприниматели Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями Юридические и физические лица в отношении принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств Местонахождение налогового органа Место регистрации юридического лица Местонахождение обособленного подразделения Место жительства Место жительства Морские, речные и воздушные транспортные средства-место (порт) приписки(при его отсутствии место государственной регистрации или местонахождение(место жительства) собственника имущества). Другие транспортные средства – место государственной регистрации или местонахождение (жительства) собственника. Иное недвижимое имущество – место фактического нахождения имущества. Срок постановки на учет 10 дней с даты государственной регистрации 1 месяц со дня создания обособленного подразделения 10 дней с даты государственной регистрации 5 дней с даты получения заявления от такого физического лица 10 дней с даты регистрации транспортного средства 10 дней с даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган Действие Подача жалобы Рассмотрение жалобы Решение по жалобе Срок Три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав До одного месяца со дня получения жалобы Сообщается лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня такого решения 17 Тема 6. Формы и правила изменения срока уплаты налога и сбора При осуществлении налоговых обязательств у организации могут сложиться обстоятельства, требующие дополнительных денежных средств на расширение производства, обновление основных фондов, замену оборудования и т. д. Потребность в дополнительных денежных средствах возникает не только в связи с капитальными вложениями, но и с ведением текущей финансовохозяйственной деятельности. Названные причины могут явиться основанием для обращения организации к налоговым органам за отсрочкой или рассрочкой по уплате налога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога при наличии существенных оснований на срок, если он не превышает 1-го года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога могут быть следующие основания: • причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; • задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; • угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; • если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; • если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. При предоставлении отсрочки или рассрочки налогового платежа на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется и под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит 18 может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. НК РФ утверждает порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. Этот кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: • проведение этой организацией научно-исследовательских или опытноконструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; • осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, новых видов сырья или материалов; • выполнение этой организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению; • решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления; • выполнение государственного оборонного заказа. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок по- 19 гашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализации или передача во владение, пользование или распоряжение другими лицами оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Действие этих налоговых стимулов прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора, либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных НК РФ. При уплате налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока их действие может быть прекращено досрочно. Ответственность за нарушение сроков и уклонение от постановки на учет в налоговых органах Вид налогового правонарушения Нарушение не более чем на 90 дней срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Нарушение более чем на 90 дней срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе в течение не более 90 календарных дней Ответственность Штраф 5000 руб. (п. 1 ст.116 НК РФ) Штраф 10 000 руб. (п. 1 ст.116 НК РФ) Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст.117 НК РФ) 20 Тема 7. Налоговая декларация Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу. Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего кодекса применительно к каждому сбору. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового кодекса. Указанные расчеты представляются применительно к конкретному налогу. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического 21 лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. При отправки налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, 22 налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1. Представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостаточную сумму налога и соответствующие ей пени. 2. Представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговый декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 23 Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят соответствующие изменения. Ответственность за непредставление налоговой декларации Вид налогового правонарушения Представление налоговой декларации после установленного срока, но не позднее 180 дней (включительно) со дня этого срока Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней после срока, установленного для ее подачи Ответственность Штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании данной декларации за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п.1 ст. 119 НК РФ) Штраф в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании данной декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании данной декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ) Тема 8. Оптимизация налогообложения Под налоговой оптимизацией понимается деятельность налогоплательщика, направленная на снижение налогов. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговая оптимизация основана на легальных возможностях налогового законодательства. Уклонение от уплаты налогов является нелегальным способом уменьшения налоговых обязательств и наказывается мерами не только налоговой, но и (в ряде случаев) уголовной ответственности. Примерами уклонения от уплаты налогов являются: сокрытие (неоприходование) выручки и доходов; осуществление деятельности организации без регистрации; заключение фиктивных договоров на выполнение работ, оказание услуг и т. д. 24 Методы оптимизации налогообложения Налоговая оптимизация может производиться разными методами. Причем необходимо учитывать, речь идет о вновь создающейся или об уже функционирующей организации. На этапе создания организации необходимо выбрать: оптимальное место регистрации организации (т. е. оптимальную налоговую юрисдикцию). При возможности лучше регистрировать организацию на территории с минимальным налоговым бременем (оффшор). Однако оффшорный бизнес имеет свою специфику и подходит далеко не всем (например, Роме Пончикову бессмысленно регистрировать на Каймановых островах свою фирму по продаже пончиков, если только он не предполагает продавать пончики самим островитянам); оптимальный режим налогообложения (например, Рома Пончиков может продавать свои пончики как предприниматель без образования юридического лица, как обычная компания или как компания, переведенная на упрощенную систему налогообложения. В каждом из указанных случаев налоговая нагрузка будет различной); оптимальный вид договоров с контрагентами (например, Рома или ЗАО «Пончик» могут продавать пончики по договору куплипродажи или же по договору комиссии. Налоговые последствия будут разными в зависимости от вида договора). На этапе функционирования организации необходимо обратить внимание на выработку оптимальной учетной политики в целях налогообложения. Речь идет о выборе: метода учета выручки (метод начисления, кассовый метод); метода амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный, нелинейный); метода списания товарно-материальных затрат (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости); состава и метода распределения прямых затрат и т. д. 25 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 9. Налог на прибыль организаций Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций доход, полученный от источников в Российской Федерации. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы: • от долевого участия в других организациях; • от операций купли-продажи иностранной валюты; • в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; • от сдачи имущества в аренду (субаренду); • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 26 • в виде сумм кредиторской задолжности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности, а также другие доходы, предусмотренные НК. Существует перечень доходов, который не учитывается при исчислении налоговой базы и определяется НК РФ. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включая в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательные и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы па oплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. 27 Если учетной политикой организации установлен порядок признания доходов методом начисления, то доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества). Для доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактическою поступления денежных средств (иного имущества работ, услуг) в их оплату. Расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализация товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода при этом признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признает28 ся прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 процентов; 2) 10 процентов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1) 9 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами-налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке ноль процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24%. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. 29 Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия , и суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. 30 Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются и срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Объектом налогообложения для иностранных организации, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается: доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов; доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству. 31 Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Тема 10. Налог на добычу полезных ископаемых Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщиком в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Налоговым периодом признается квартал. Налогообложение производится по налоговым ставкам, которые устанавливаются в процентном отношении к стоимости добытых полезных ископаемых. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. 32 Тема 11. Налог на добавленную стоимость Налогоплательщики налога на добавленную стоимость: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новаций; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них нало33 га. Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации: 1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружество Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вызова за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Кодексом и подтверждающих факт сделки; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией данных товаров; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой – (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредствен но в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации. Центральному банку Российской Федерации, банкам; 34 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих имеете с ними членов их семей. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) продовольственных товаров по перечню, определяемому Налоговым кодексом; 2) товаров для детей по перечню, определяемому Налоговым кодексом; 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного эротического характера; учебной и научной книжной продукции; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта; редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в Налоговом кодексе; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки; 4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения. В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством, на установленные налоговые вычеты. 35 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над исчисленными суммами налога подлежит возмещению налогоплательщику. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 36 Тема 12. Акцизы Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инженерных) двигателей; 10) прямогонный бензин. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории Российской Федерации лицам произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или инновации; 2) продажа лицам переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которое подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную ответственность; 3) передача на территории Российской Федерации лицам произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику 37 указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установ38 лены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам, которые устанавливаются в процентах или рублях зa единицу измерения в зависимости от вида подакцизных товаров. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федера39 ции, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза, определяемая в соответствии с установленным порядком. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаром производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организации производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным – по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. 40 Тема 13. Таможенные пошлины Таможенный тариф Российской Федерации – инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком. Основными целями таможенного тарифа являются: рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации; создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику. Таможенный тариф Российской Федераций – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные пошлины, антидемпинговые пошлины, компенсационные пошлины. Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба. 41 Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервного метода. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются налоговым законодательством и не могут носить индивидуального характера. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации. При этом под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тема 14. Водный налог Налогоплательщики водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками организации и физического лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. 42 Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергии; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения: 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешенного (река- море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисковосъемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 43 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторнодренажных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, заббранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. 44 Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговым периодом является квартал. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости: 1) от вида объекта и целей использования водных ресурсов. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных законодательством. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Налогоплательщики исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая сумма налога, исчисленная, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. 45 Тема 15. Сборы за пользование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объектами обложения признаются: - объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным Налоговым кодексом, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; - объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использо46 вания объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в рублях за одну тонну. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешения на добычу объектов животного мира. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится: - плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов; - плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Тема 16. Государственная пошлина Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами органов 47 местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Плательщиками государственной пошлины признаются: организации; физические лица. Лица признаются плательщиками в случае, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решении суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: - при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суд общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной); - при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; - при обращении за выдачей документов (их дубликатов) – до выдачи документов (их дубликатов); - при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля; - при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение; - при обращении за совершением юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо подачи соответствующих документов. В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины умень48 шается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой. Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются Налоговым Кодексом. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата. Размеры государственной пошлины устанавливаются Налоговым Кодексом в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий. Тема 17. Haлог на доходы физических лиц Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. 49 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) некоторые виды доходов физических лиц, перечень которых определен Налоговым кодексом. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, порядок предоставления которых регламентирован Налоговым кодексом. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг при превышении размеров 4000 рублей; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, установленных налоговым законодательством; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов oт долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 50 Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Эта категория налогоплательщиков самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также представляют налоговую декларацию по месту своей регистрации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возрасту по итогам налогового периода. Тема 18. Специальные налоговые режимы Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. 51 Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: 1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; 2) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. 52 Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогооб53 ложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает 54 заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн рублей. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, перечень которых определен Налоговым кодексом. Объектом налогообложения признаются: • доходы; • доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых представлен в Налоговом кодексе. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную 55 по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. 56 Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом и применяется наряду с общей системой налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных Налоговым кодексом. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной 57 за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, размеры которой определены Налоговым кодексом по видам предпринимательской деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 58 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 19. Транспортный налог Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах. Налоговый период установлен как календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, с одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, установленных Налоговым кодексом. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, ис59 числяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Тема 20. Налог на игорный бизнес Налогоплательщиками на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются: 1) игорный стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: 1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей; 2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 рублей. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 60 1) за один игровой стол – 25 000 рублей; 2) за один игровой автомат – 1500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 рублей. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Тема 21. Налог на имущество организаций Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 61 При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы по данному налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 62 Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 22. Налог на имущество физических лиц Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое между ними. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: Стоимость имущества До 300 тыс. рублей От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей Свыше 500 тыс. рублей Ставка налога До 0,1 процента От 0,1 до 0,3 процента От 0,3 до 2,0 процента Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством определены категории лиц, освобожденных от уплаты налогов на имущество. Исчисление налогов производится налоговыми органами. 63 Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Тема 23. Земельный налог Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков; 64 отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящейся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. В соответствии с Налоговым кодексом для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрены льготы по данному налогу. Сумма исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога (сумму авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Темы и планы семинарских занятий Занятие 1. Налоговый контроль. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение (1 ч.). Цель занятия: рассмотреть и изучить формы проведения налогового контроля; выяснить состав лиц, привлекаемых к ответственности; назвать общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения; изучить виды налоговых нарушений и формы ответственности за их совершение. План семинара: 1. Налоговые правонарушения. 65 2. Формы вины за налоговые правонарушения и меры ответственности. 3. Налоговые санкции. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (1, ч. 1, 2, с. 78-85). Контрольные вопросы: 1. Какие предусмотрены санкции за налоговые правонарушения для иностранных юридических лиц – нерезидентов России? 2. Перечислите обстоятельства, исключающие вину организации в совершении налогового правонарушения? 3. Какие предусмотрены санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога? Занятие 2. Налог на прибыль организаций (4 ч.). Цель занятия: изучить методику исчисления налоговой базы, порядок определения доходов и расходов, а также порядок их признания при методе начисления и при кассовом методе. Научиться исчислять суммы налога и авансовых платежей, заполнять налоговую декларацию. План семинара: 1. Порядок определения доходов, их классификация. Расходы, их группировка. 2. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые и отчетные периоды. 3. Исчисление сумм налога на примере конкретных задач и заполнение налоговой декларации. 4. Необходимость ведения налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (1, ч. 2; 2, с. 221-295). Контрольные вопросы: 1. Кто является налогоплательщиками налога на прибыль организаций? 2. Каков порядок определения доходов в целях налогообложения прибыли? 3. Каков порядок определения доходов при методе начисления и кассовом методе? 4. Как определяется и рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль? 5. Какие налоговые ставки применяются при исчислении налога? 6. Расскажите о порядке исчисления налога и авансовых платежей, а также о сроках и порядке их уплаты. 66 7. Как уплачивают налог на прибыль иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ? 8. Каков порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль? Занятие 3. Налог на добычу полезных ископаемых (1 ч.). Цель занятия: изучить виды полезных ископаемых, являющихся объектом налогообложения, порядок определения налоговой базы, научиться рассчитывать суммы налога в соответствии с установленными законодательством ставками и заполнять налоговую декларацию. План семинара: 1. Изучение налогового законодательства, регламентирующего порядок исчисления данного налога. 2. Определение объектов налогообложения и налоговой базы. 3. Исчисление сумм налога на добычу полезных ископаемых на примере конкретной ситуации. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 345-348; 3, с. 441-450). Контрольные вопросы: 1. Укажите виды платежей за природные ресурсы. 2. Кто является налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых? 3. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых? 4. Какие объекты и недра относятся к федеральным природным ресурсам? Занятие 4. Налог на добавленную стоимость (2 ч.). Цель занятия: объяснить сущность НДС, научить студентов разбираться в методиках расчета налога, определять объекты налогообложения, налоговую базу, производить налоговые вычеты, исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. План семинара: 1. Сущность и методы расчета НДС. 2. Порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы. особенности налогообложения различных видов товаров (работ, услуг). Порядок применения налоговых вычетов. 3. Исчисление сумм налога на примере конкретных ситуаций. 4. Составление налоговой декларации. 67 Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 108-148; 3, с. 174-226). Контрольные вопросы: 1. Каково экономическое содержание НДС? 2. Что является объектом налогообложения налогом и налоговой базой по НДС? 3. Какие операции освобождаются от налогообложения? 4. Как устанавливается налоговый период по НДС? 5. Какие ставки налога Вы знаете? 6. Как определяется дата реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения? 7. Какую роль в контроле за правильностью исчисления НДС играют счетафактуры? 8. Каков порядок определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет? 9. В каком порядке и в какие сроки производится уплата налога в бюджет? Занятие 5. Акцизы (2 ч.). Цель занятия: изучить перечень товаров, которые облагаются акцизами, определить группы налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления акциза и применения налоговых вычетов, рассмотреть особенности взимания акцизов. План семинара: 1. Назначение акцизов, порядок их применения. 2. Определение объектов налогообложения, а также операций, освобождаемых от налогообложения. Определение налоговой базы. Порядок применения ставок. 3. Исчисление акциза. Применение налоговых вычетов. 4. Заполнение налоговой декларации. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 148-172; 3, с. 246-278). Контрольные вопросы: 1. Как формируется перечень товаров, облагаемых акцизами? 2. Кто является налогоплательщиками акцизов? 3. Какие операции признаются объектом налогообложения? 4. Каким образом определяется налоговая база при реализации подакцизных товаров? 68 5. Как устанавливаются налоговые ставки в целях налогообложения подакцизных товаров? 6. Какие суммы включаются в состав налоговых вычетов? 7. В какие сроки и в каком порядке производится исчисление и уплата акциза? Занятие 6. Таможенные пошлины (1 ч.). Цель занятия: рассмотреть назначение таможенных пошлин, их роль в экономической политике государства; изучить ставки пошлин и их классификацию, а также порядок применения. План семинара: 1. Основные цели таможенных пошлин. 2. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин. 3. Ставки пошлин, их классификация. 4. Методики определения таможенной стоимости товара. Льготы по таможенным пошлинам. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 330-345; 3, с. 475-526). Контрольные вопросы: 1. Перечислите виды таможенных платежей. 2. Назовите причины применения таможенных пошлин. 3. Какими методами производится определение таможенной стоимости товаров? 4. Определите перечень платежей при импорте и экспорте товаров. 5. Как устанавливаются тарифные льготы в отношении товаров? 6. В каком порядке производится начисление, уплата и взимание пошлины? Занятие 7. Налог на доходы физических лиц (2 ч.). Цель занятия: изучить особенности объектов налогообложения у резидентов и нерезидентов, учитывать доходы в денежной и натуральной форме, определять налоговую базу, а также доходы, не подлежащие налогообложению, изучить виды налоговых вычетов и порядок их применения, научиться исчислять суммы налога. План семинара: 1. Налогоплательщики. Объекты налогообложения. Определение налоговой базы при различных видах доходов. 2. Порядок применения налоговых вычетов по налогу. 69 3. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по различным ставкам налога. 4. Налоговая декларация. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 172-204; 3, с. 282-313). Контрольные вопросы: 1. Кто является налогоплательщиками налога на доходы физических лиц? 2. Что является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц? 3. Назовите налоговый период по данному налогу. 4. Какие виды доходов не подлежат налогообложению? 5. Какие виды налоговых вычетов Вы знаете? 6. Расскажите об особенностях исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. 7. Кто и в какие сроки должен представлять налоговую декларацию? 8. Как устанавливаются налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц? 9. Каков порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц? Занятие 8. Специальные налоговые режимы (4 ч.). Цель занятия: рассмотреть общие представления о специальных налоговых режимах. Изучить порядок налогообложения по налогам, относящимся к данному виду налогообложения. План семинара: 1. Единый сельскохозяйственный налог. Определение элементов налогообложения. Исчисление налога. Налоговая декларация. 2. Упрощенная система налогообложения. Порядок ее применения. Исчисление сумм налога. 3. Единый налог на вмененный доход. Порядок применения налога, исчисление налога, налоговая декларация. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 307-327; 3, с. 574-594). Контрольные вопросы: 1. На какие виды организаций распространяется действие упрощенной системы налогообложения? 2. Что является объектом налогообложения единым налогом в упрощенной системе налогообложения? 70 3. Какие ставки единого налога устанавливаются для субъектов малого предпринимательства? 4. Расскажите о действии и стоимости годового патента. 5. Каков порядок и сроки представления отчетности по единому налогу? 6. Каков порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход? 7. Какие организации (физические лица) являются налогоплательщиками данного налога? 8. Какие показатели учитываются при расчете сумм единого налога на вмененный доход? 9. Как устанавливается налоговый период по единому налогу? 10. Какова ставка единого налога на вмененный доход? 11. В какие сроки производится уплата единого налога на вмененный доход? 12. Какие организации вправе переходить за уплату единого сельскохозяйственного налога? Занятие 9. Региональные налоги и сборы (3 ч.). Цель занятия: рассмотреть виды региональных налогов и сборов, их отличия от федеральных налогов. Изучить порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты региональных налогов. План семинара: 1. Транспортный налог. Определение объекта налогообложения, налоговой базы, применение ставок налога, порядок исчисления налога. 2. Налог на игорный бизнес. Объекты налогообложения. Определение налоговой базы, порядок исчисления налога. 3. Налог на имущество организаций. Особенности исчисления налоговой базы, порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 388-397; 3, с. 574-606). Контрольные вопросы: 1. Какие виды региональных налогов Вы знаете? 2. Для каких категорий налогоплательщиков установлены льготы по уплате транспортного налога? 3. Что является налоговой базой по налогу на имущество организаций? Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества? 4. Каков порядок применения ставок по налогу на игорный бизнес? 71 Занятие 10. Местные налоги и сборы (2 ч.). Цель занятия: рассмотреть виды местных налогов и сборов, порядок их применения в соответствии с Налоговым кодексом; изучить порядок исчисления местных налогов и сборов. План семинара: 1. Налог на имущество физических лиц. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления и уплаты. 2. Земельный налог. Определение налоговой базы, ставки налога, льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты. Вопросы семинарского занятия могут быть изучены по учебным пособиям (2, с. 415-419; 3, с. 554-574). Контрольные вопросы: 1. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц? 2. Как устанавливаются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц? 3. Каков порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей? 4. Как устанавливаются налоговые ставки по земельному налогу? Тесты для подготовки к экзамену 1. Под сбором понимается: а) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований; б) система обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, взимаемых с юридических и физических лиц, размер и сроки которых устанавливаются законом; в) изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. 2. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативно-правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) порядок и сроки уплаты налога; 72 3. 4. 5. 6. 7. 8. г) место платежа. Законодательство о налогах и сборах регулирует: а) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; б) отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц; в) деятельность налоговых органов, органов налоговой полиции, органов государственных внебюджетных фондов и таможенных органов в отношении взимания налогов, сборов, иных платежей, установленных Налоговым кодексом. К региональным налогам не относится: а) налог на игорный бизнес; б) транспортный налог; в) земельный налог; г) налог на имущество организаций. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок: а) от 1 года до 5 лет; б) от 3 месяцев до года; в) от 1 года до 3 лет. Подакцизным минеральным сырьем признается: а) дизельное топливо; б) природный газ; в) автомобильный бензин. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается: а) календарный год; б) календарный месяц; в) квартал. Налоговый период по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается в: а) один год; б) один квартал; 73 в) один месяц. 9. При исчислении налога на прибыль организаций в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: а) 6,5%; б) 7,5%; в) 2%. 10. В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», в целях исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, не относятся: а) материальные расходы; б) расходы на оплату труда; в) внереализационные расходы; г) суммы начисленной амортизации; д) прочие расходы. 11. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов не может обеспечиваться одним из следующих способов: а) залогом имущества; б) наложением ареста на имущество налогоплательщика; в) конфискацией имущества; г) поручительством. 12. Налоговая декларация – это: а) форма отчетности по налогам и сборам, утвержденная МНС РФ; б) письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога; в) расчет установленной формы по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком в установленные законодательством сроки. 13. К специальным налоговым режимам относится: а) система налогообложения в свободных экономических зонах; б) система налогообложения в субъектах Российской Федерации; в) система налогообложения предприятий сельского хозяйства; г) система налогообложения ВУЗов. 14. Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен при осуществлении налогового контроля: а) по реализации печатной продукции; б) по совершению внешнеторговых сделок; в) по совершению банковских операций; 74 г) по совершению страховых операций. 15. Уполномоченным представителем налогоплательщика является: а) представитель налогоплательщика-организации, уполномоченный представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; б) юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами; в) лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий фонд (бюджет) налогов. 16. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются: а) российские организации; б) иностранные организации; в) частные предприниматели; г) физические лица. 17. Подакцизными товарами признаются: а) хлеб; б) молоко; в) спички; г) табачная продукция. 18. Г-н Иванов А. А. оплатил за обучение дочери (18 лет) на дневном отделении ВУЗа сумму 35 000 руб. На какую сумму уменьшится его совокупный облагаемый доход? а) на 35 000 руб.; б) на 25 000 руб.; в) на 20 000 руб. 19. Отсрочка или рассрочка – это: а) такое изменение срока уплаты налога, при котором предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы налога и начисленных процентов; б) изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии существенных для этого оснований; в) изменение срока уплаты налога на срок до одного года соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. 20. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются: 75 а) законодательным органом РФ; б) законодательными (представительными) органами субъектов РФ; в) местными органами исполнительной власти. 21. При уплате НДС по импортным подакцизным товарам при прохождении таможни базой для исчисления налога являются: а) таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз; б) контрактная стоимость; в) таможенная стоимость. 22. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются выплаты работнику в виде: а) выплаченных суточных за время нахождения в командировке в пределах действующих норм; б) стоимости коммунально-бытовых услуг, оплаченных за работника организаций; в) стоимости выданной спецодежды. 23. Доходы от реализации основных средств в целях налогообложения прибыли относятся: а) к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; б) к внереализационным доходам; в) в зависимости от принятой учетной политики в целях налогообложения. 24. Транспортный налог является налогом: а) федеральным; б) региональным; в) местным. 25. При применении упрощенной системы налогообложения организации производят уплату: а) налога на имущество организаций; б) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. 26. Налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогов и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам года получены доходы в сумме 350,0 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 250,0 тыс. руб. Сумма единого налога составит: а) 15,0 тыс. руб.; б) 1,5 тыс. руб.; в) 3,5 тыс. руб. 76 27. Организацией для производственных нужд приобретены основные средства на сумму 590,0 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 90 тыс. руб.), которые поставлены на учет и оплачены на 50%. Налоговому вычету подлежит НДС в сумме: а) 90,0 тыс. руб.; б) 45,0 тыс. руб.; в) 0 тыс. руб. 28. При исчислении налога на доходы физических лиц по отношению к доходам, полученным от участия в лотереях, применяется налоговая ставка: а) 13%; б) 35%; в) 30%. 29. Объем работ, выполненных организацией за отчетный период, составил 1000,0 тыс. руб., себестоимость этих работ – 600,0 тыс. руб., в т.ч. командировочные расходы сверх норм – 50,0 тыс. руб. Налогооблагаемая база налога на прибыль при этом составит: а) 450,0 тыс. руб.; б) 500,0 тыс. руб.; в) 300,0 тыс. руб.; г) 400,0 тыс. руб. 30. Фирма, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, по итогам года имеет доходы 1500,0 тыс. руб., а расходы – 1000,0 тыс. руб. Сумма авансового платежа по сельхозналогу составила – 15,0 тыс. руб. Сумма сельхозналога по итогам налогового периода составит: а) 15,0 тыс. руб.; б) 30,0 тыс. руб.; в) 5,0 тыс. руб. 31. Иностранная организация получила дивиденды от принадлежащих ей акций российской организации в сумме 1000,0 тыс. руб. Определить сумму налога на прибыль этой иностранной организации: а) 150,0 тыс. руб.; б) 100,0 тыс. руб.; в) 50,0 тыс. руб. 32. На расчетный счет бюджетной организации поступило средств от предпринимательской деятельности на сумму 500,0 тыс. руб., бюджетных средств – 3800,0 тыс. руб. Определить величину налогооблагаемой прибыли этой бюджетной организации: а) 3800,0 тыс. руб.; 77 б) 500,0 тыс. руб.; в) 4300,0 тыс. руб. 33. Внесение ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится плательщиками: а) 1 раз в месяц не позднее 28-го числа; б) 2 раза в месяц не позднее 10-го и 28-го числа; в) 3 раза в месяц не позднее 5-го, 15-го и 30-го числа. 34. Имущество, приобретенное за 10 млн руб., внесено в уставный капитал другой организации в оценке 8 млн руб. Убыток в сумме 2 млн руб. для исчисления налога на прибыль организации: а) учитывается при определении налоговой базы при выплате дивидендов; б) не учитывается при определении налоговой базы; в) учитывается при определении налоговой базы. 78 Ситуационные задачи 1.1. Цель: научиться рассчитывать величину пеней за неуплату налогов ЗАО «Ромашка» уплачивает НДС и налог на прибыль ежеквартально. Сумма НДС за 1 квартал текущего года составила 450 000 руб., сумма налога на прибыль за тот же период – 200 000 руб. сроки уплаты по НДС – тремя равными платежами до 20 апреля, 20 мая, 20 июня включительно, по налогу на прибыль – до 28 апреля включительно. Фактическая уплата налога была произведена 12 июля текущего года. Рассчитайте пени за просрочку уплаты налогов. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные) – 10% в первом полугодии текущего года и 8,5% – во втором. 1.2. Цель: рассчитать суммы налога, пени и штрафов к взысканию по результатам налоговой проверки В январе 2010 г. налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Ромашка» по НДС. За 2009 г. ЗАО уплачивал НДС ежеквартально по ставке 18%. 5 февраля 2010 г. налоговый инспектор вручил директору ЗАО «Ромашка» требование об уплате налога, пени и штрафов. Налоговый инспектор обнаружил следующие нарушения требований НК РФ: 1) предоплата, полученная от покупателя за мед в первом квартале 2009 г., не была включена в базу по НДС в этом периоде. Отгрузка указанного меда имело место во втором квартале 2009 г., НДС с отгрузки был указан в декларации за второй квартал и уплачен 20 июля 2009 г. Сумма НДС – 250 000 руб.; 2) «входящий» НДС в сумме 90 000 руб. по непроизводственным расходам был предъявлен к вычету по декларации за третий квартал 2009 г.; 3) «входящий» НДС по материалам, которые были оплачены в первом квартале 2009 г., но получены и поставлены на учет во втором квартале 2009 г., был принят к вычету в первом квартале 2009 г. Сумма НДС – 200 000 руб. 1. Определите сумму НДС, указанную в требовании налогового органа, проводившего проверку. 79 2. Определите сумму пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 5 февраля. 3. Определите сумму штрафов, указанную в требовании. 4. Объясните порядок взыскания налоговыми органами указанных сумм. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные) – 12% в первом полугодии 2009 г. и 14% – во втором. Ставку рефинансирования ЦБ РФ в 2010 г. принять за 8,5%. 1.3. Цель: рассчитать санкции за несвоевременную подачу налоговых деклараций ЗАО «Торговый Дом» уплачивает НДС и налог на прибыль и представляет отчетность по этим налогам ежеквартально. ЗАО представило расчет по налогу на прибыль за первый квартал текущего года 5 мая (срок подачи расчета – 28 апреля). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, составила 600 000 руб. Декларация по НДС за 1 квартал была представлена 26 сентября (срок представления – 20 апреля). Сумма НДС к уплате составила 1 000 000 руб. Рассчитайте размер налоговых санкций за несвоевременное представление указанных деклараций. 1.4. Цель: усвоить порядок предъявления возражений по акту проверки, а также порядок обжалования результатов проверки Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Ромашка» и составила акт проверки. Акт был вручен директору ЗАО «Ромашка», который категорически не согласен с выводами налоговой инспекции и обратился к консультанту по налогам за помощью. 1. Объясните руководителю, куда и в какие сроки он должен представить свои возражения по акту. 2. Объясните руководителю, что имеет право сделать в случае, если его возражения будут проигнорированы и решение по результатам проверки будет принято без их учета (укажите все возможности для судебного и несудебного обжалования, а также сроки представления жалоб). 80 3. Объясните руководителю, в какие сроки будут рассмотрены его жалобы и сможет ли он избежать взыскания налогов, пеней и штрафов на период рассмотрения этих жалоб. 1.5. Цель: рассчитать сумму возврата налога, штрафа и пени Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Ромашка» и 10 мая текущего года взыскала с ЗАО 130 000 руб. путем поручения о безусловном взыскании налога, пени, штрафа. ЗАО оспорило решение налоговой инспекции в суде и выиграло дело. 5 августа налоговая инспекция произвела возврат налога, пени и штрафа. Определите сумму процентов к получению ЗАО «Ромашка» из бюджета, исходя из того, что у ЗАО «Ромашка» не было никаких недоимок по налогам за указанный период. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные) – 12% в первом полугодии текущего года и 10% – во втором. 1.5. Цель: научиться составлять базовый расчет по налогу на прибыль ЗАО «Ромашка» занимается изготовлением и продажей игрушек. Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы указаны без НДС. Продано игрушек на сумму 20 млн руб. На производство этих игрушек было израсходовано материалов на сумму 4 млн руб. Работникам предприятия была начислена зарплпта – 6 млн руб. На зарплату произведены отчисления во внебюджетные фонды – 1560 тыс. руб. Амортизация (износ) производственного оборудования составила 2440 тыс. руб. Расходы по аренде производственного помещения составили 4200 тыс. руб. Получено 100 тыс. руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите. Отрицательная курсовая разница от переоценки валютных обязательств ЗАО составила 50 тыс. руб. В прошлом году ЗАО получило 350 тыс. руб. убытка, по данным налоговой декларации. 1. Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Ромашка» и определите сумму налога исходя из ставки 24%. 81 Расчет сделайте по следующей форме: 1. Доходы от реализации. 2. Минус расходы, связанные с реализацией (по видам расходов). 3. Итого прибыль от реализации (п.1-п.2). 4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы). 5. Минус доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы). 6. Итого прибыль от внереализационных операций (п.4-п.5). 7. Прибыль текущего года (п.3+п.6). 8. Минус налоговый убыток прошлого года. 9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (п.7-п.8). 10. Налог на прибыль по ставке 20%. 2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты. 1.7. Цель: научиться классифицировать доходы и расходы компании для целей налогообложения прибыли ЗАО «Ромашка» производит мороженое. ЗАО использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС. Классифицируйте указанные ниже доходы и расходы ЗАО на следующие группы: 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией. (Подразделите расходы на прямые и косвенные.) 2. Внереализационные доходы и расходы. 3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении: 1) доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании; 2) дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО; 3) стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО; 4) проценты, начисленные по банковскому кредиту, взятому на закупку нового оборудования; 5) амортизация линии для производства мороженого; 6) аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого; 7) штрафы и санкции, уплаченные в бюджет; 8) положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете; 9) выручка (без НДС) от продажи грузовика; 10) остаточная стоимость проданного грузовика; 11) аванс, перечисленный поставщику за молоко; 82 12) кредит, полученный от банка; 13) зарплата рабочим морозильного цеха; 14) отчисление во внебюджетные фонды; 15) авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений; 16) платеж за аудиторские услуги; 17) оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия – 50%); 18) оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму; 19) подарки сотрудникам ЗАО на Новый год; 20) оплата членского взноса в организацию производителей мороженого; 21) передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия; 22) передача мороженого на реализацию по договору комиссии; 23) выручка от продажи мороженого (без НДС) 24) НДС, полученный от покупателя; 25) налог на прибыль, уплаченный в бюджет; 26) премия производственным рабочим за результаты труда по итогам года; 27) оплата подписки для работников на журнал «Семь дней»; 28) оплата питания производственных рабочих (согласно положениям коллективного договора) 29) оплата абонементов в спортивный зал для работников; 30) выплата материальной помощи работникам; 31) расходы по ремонту производственного оборудования; 32) штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого; 33) оплата рекламы мороженого на телевидении. 1.8. Цель: уяснить критерии использования кассового метода по налогу на прибыль Выручка ЗАО «Ромашка» за 2009 г. (в том числе НДС) составила 4 602 000 руб., в том числе: в 1 квартале – 590 000 руб.; во 2 квартале – 1 416 000 руб.; в 3 квартале – 1 298 000 руб.; в 4 квартале – 1 298 000 руб. За первое полугодие 2009 г. ЗАО получило выручку (в том числе НДС) в сумме 2 242 000 руб., в том числе: В 1 квартале – 708 000 руб.; во 2 квартале – 1 534 000 руб. ЗАО уплачивает НДС по ставке 18%. 83 Определите, может ли ЗАО «Ромашка» использовать кассовый метод по налогу на прибыль в 2010 г. 1.9. Цель: понять критерии освобождения от НДС Выручка от реализации товаров ЗАО «Ромашка» за январь текущего года составила 767 000 руб. (в том числе НДС – 117 000 руб.), за февраль – 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.), за март – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). Определите, может ли общество воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля текущего года. 1.10. Цель: понять правила начисления « исходящего» НДС В первом квартале текущего года ЗАО «Ромашка» реализовало товаров на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 00 руб.), из них в том же квартале было оплачено 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Сумма полученных предоплат в счет будущих поставок товаров по состоянию на 31 марта текущего года составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Во втором квартале текущего года покупателям было отгружено товаров на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 2 478 000 руб., в том числе: за товары, отгруженные в первом квартале, – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.); за товары, отгруженные во втором квартале, – 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.); предоплата в счет будущих поставок товаров – 1 003 000 руб. (в том числе НДС – 153 000 руб.); Составьте общие расчеты по «исходящему» НДС за первый и второй кварталы текущего года. Исходить из того, что во втором квартале ЗАО «Ромашка» отгрузило товары в счет всех полученных предоплат по состоянию на 31 марта текущего года. 1.11. Цель: научиться рассчитывать социальные вычеты Годовой доход физического лица за текущий год, облагаемый по ставке 13%, составил 300 000 руб. В течении года гражданин перечислил на бла84 готворительные нужды 120 000 руб., а также передал благотворительным организациям имущество на сумму 20 000 руб. В текущем году гражданин оплатил собственное образование на заочных курсах английского языка – 53 000 руб. и обучение своего 20-летнего сына на дневном отделении института – 30 000 руб. Супруга гражданина, в свою очередь, заплатила 30 000 руб. за образование сына и отразила эту сумму в качестве социального вычета. В этом же году гражданин оплатил своей матери (20 000 руб.) и родному брату (35 000 руб.). Обе операции имели место в медицинских учреждениях РФ. Лечение включено в перечень, утвержденный Правительством РФ. Сумма страховых взносов, уплаченных гражданином в текущем году по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в пользу родителей, составила 55 000 руб. Исходя из того, что данные учреждения имеют необходимые лицензии и соответствуют критериям, установленным НК РФ, рассчитайте социальные вычеты. 1.12. Цель: рассчитать среднюю стоимость имущества за квартал и сумму авансового платежа по налогу на имущество Остатки на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Ромашка» составляют, тыс. руб.: Основные средства (счет 01) Нематериальные активы (счет 04) Вложения во внеоборотные активы (счет 08) Материалы (счет 10) Износ основных средств (счет 02) Износ нематериальных активов (счет 04) На 01.01 1 700 657 На 01.02 1 800 795 На 01.03 2 400 795 На 01.04 3 000 920 645 1 200 1 400 1 456 202 700 305 800 123 1 000 344 1 500 200 245 290 315 В налоговом учете отражены следующие данные по амортизации основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.: 85 Износ основных средств (счет 02) Износ нематериальных активов (счет 04) На 01.01 850 На 01.02 900 На 01.03 1 200 На 01.04 1 500 300 445 490 515 Ставка налога на имущество – 2,2%. Рассчитайте сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал. 1.13. Цель: рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество и сумму налога за год Средняя стоимость имущества ЗАО «Ромашка», облагаемого налогом на имущество, составляет, тыс. руб.: Средняя стоимость На 01.01 1 700 На 01.02 1 800 На 01.03 2 400 На 01.04 2 200 Ставка налога на имущество – 2,2%. 1. Расчитайте суммы авансовых платежей по налогу на имущество за 1, 2, 3 кварталы. 2. Рассчитайте сумму платежа по налогу на имущество за год. 1.14. Цель: рассчитать сумму транспортного налога в целом за год ЗАО «Ромашка» имеет на балансе три зарегистрированных транспортных средства: два автомобиля и яхту. Мощности транспортных средств: автомобиль №1 – 80 л.с.; автомобиль №2 – 130 л.с.; яхта – 120 л.с. Ставки налога, установленные в данном регионе, следующие: для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 руб./л.с.; для автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно –7 руб./л.с.; для яхты – 20 руб./л.с. ЗАО «Ромашка» ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки: автомобиль №1 – поставлен на учет 1 января текущего года, снят с учета 31 января текущего года; 86 автомобиль №2 – поставлен на учет 31 марта текущего года, снят с учета 5 ноября текущего года; яхта – поставлена на учет 3 июля текущего года, по состоянию. Рассчитайте сумму транспортного налога в целом за год. 1.15. Цель: рассчитать авансовые платежи по транспортному налогу и сумму налога за год В текущем году ЗАО «Ромашка» приобрело два легковых автомобиля: автомобиль №1 мощностью 120 л.с. был зарегистрирован 15 февраля; автомобиль №2 мощностью 160 л.с. был зарегистрирован 21 июля. В соответствии с региональным законом ЗАО обязано перечислять авансовые платежи по транспортному налогу. Ставка налога на автомобили мощностью от 100 до 150 л.с. составляет 35 руб./л.с., а на автомобили мощностью от 150 до 200 л.с. – 50 руб./л.с. Рассчитайте авансовые платежи транспортного налога и сумму платежа за год. 1.16. Цель: понять правила списания на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения ЗАО «Ромашка» перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января текущего года. На момент перехода у ЗАО числились следующие основные средства: копировальное устройство со сроком полезного использования 3 года и остаточной стоимости 39 000 руб.; типографское оборудование со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 960 000 руб.; пресс со сроком полезного использования 20 лет и остаточной стоимостью 300 000 руб. В 1-й год применения упрощенной системы ЗАО приобрело новый печатный станок стоимостью 400 000 руб. (в том числе НДС) со сроком полезного использования 5 лет. Определите порядок отражения в учете расходов по имеющимся и приобретенным основным средствам ЗАО в первый, второй и третий год применения упрощенной системы налогообложения. 87 1.17. Цель: понять правила расчета минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения ЗАО «Ромашка» применяет упрощенную систему налогообложения. Сумма доходов от реализации за текущий год составила 700 000 руб., внереализационных доходов – 300 000 руб., а сумма расходов – 980 000 руб. Все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу. 1. Рассчитайте сумму единого налога при условии, что объектом налогообложения являются доходы. 2. Рассчитайте сумму единого налога при условии, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. 3. Объясните, куда относится разница между реальными и минимальным единым налогом. 1.18. Цель: понять правила расчета авансовых платежей единого налога при применении упрощенной системы налогообложения ЗАО «Ромашка» перешло на упрощенную систему, объектом налогообложения является полученный доход. Сумма доходов за 1 квартал текущего года составила 480 000 руб., за полугодие – 1 240 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 34 000 и 70 000 руб. 1. Рассчитайте сумму авансового платежа по единому налогу за квартал. 2. Рассчитайте сумму авансового платежа по единому налогу за полугодие. 1.19. Цель: понять виды деятельности, по которым возможен переход на уплату ЕНВД Фирма «Пятое солнце» осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности: 1) оптовую торговлю автомобилями; 2) розничную торговлю автомобилями в салоне площадью торгового зала 300 кв. м; 3) ремонт и техническое обслуживание автомобилей; 4) мойку автомобилей; 5) оказание услуг по хранению автомобилей на платной стоянке площадью 500 кв. м; 88 6) оказание услуг по перевозке грузов (количество автомобилей в собственности –10, в аренде – еще 12); 7) розничную торговлю моторными маслами и техническими жидкостями через киоски на автостоянках; 8) размещение наружной рекламы на грузовом автотранспорте; 9) размещение наружной рекламы на мойках и киосках, принадлежащих фирме; 10) продажу напитков и бутербродов на автостоянках. 1. Определите виды предпринимательской деятельности, которые потенциально могут облагаться ЕНВД. 2. Объясните, почему остальные виды деятельности не облагаются ЕНВД. 1.20. Цель: понять порядок расчета ЕНВД Фирма «Пятое солнце» оказывает услуги по мойке автотранспорта. Предприятие зарегистрировано в январе текущего года. Среднее количество работников фирмы составило: в январе – 9 человек, в феврале – 15 человек, в марте – 24 человека. Значение коэффициентов (условные): К1=1,32; К2=0,6. Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 12 000 руб. на 1 работника. Определите сумму вмененного дохода и сумму ЕНВД. 89 Библиографический список 1. 2. 3. 4. 5. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. ФЗ от 31.07.98, №146-ФЗ. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000, №117-ФЗ. Уваров, С. А. Все налоги России. Комментарий / С. А. Уваров. – М., 2003. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. – М., 2006. Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». 6. Таможенный кодекс РФ. ФЗ от 29.05.2003г. №61-ФЗ. 7. Иванова Н.Г., Вайе Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схема и таблицы. С – Петербург, 2001. 8. Попова, Л. В. Практика исчисления налогов / Л. В. Попова, И. И. Маслова, И. А. Дорожина. – М. : Дело и Сервис, 2008. 9. Кальянов, Г. Ю. Отчетность: Бухгалтерская и налоговая. ХХI выпуск / Г. Ю. Кальянов. – М. : Информ-центр, 2008. 10. Болдина, Н. Н. Учет налоговых расчетов в бухгалтерском деле / Н. Н. Болдина, Н. А. Болдин, О. В. Ливрина. – М. : Колос, 2007. 11. Брызгалин, А. В. Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций / А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин и др. – М. : Налоги и финансовое право, 2009. 12. Гуккаев, В. Б. Производство: учет, налогообложение / В. Б. Гуккаев. – 5-е изд, перераб. и доп. – М. : «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008. 13. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов / Е. Ю. Жидкова. – М. : Эксмо, 2009. 14. Либерман, К. А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета / К. А. Либерман. – М. : «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. 15. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. И.А. Майбурова. – М. : ЮНИТИ- ДАНА, 2010. 16. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. – М. : «ЦППИ», 2007. 17. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2009. 18. Скрипниченко, В. Налоги и налогообложение / В. Скрипниченко. – СПб. : «Питер», «БИНФА», 2007. 19. Церник, Д. Г. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов / Д. Г. Церник. – М. : ЮНИТИ, 2010 90 Содержание Введение .................................................................................................................... 3 Тема 1. Функции налогообложения ....................................................................... 4 Тема 2. Законодательство о налогах и сборах ....................................................... 5 Тема 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации .............................. 7 Тема 4. Общие правила и особенности, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов ............................................................... 9 Тема 5. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение ..................................................................... 11 Тема 6. Формы и правила изменения срока уплаты налога и сбора .................. 19 Тема 7. Налоговая декларация ............................................................................... 23 Тема 8. Оптимизация налогообложения ............................................................... 27 Тема 9. Налог на прибыль организаций ................................................................ 28 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 10. Налог на добычу полезных ископаемых ............................................... 35 Тема 11.Налог на добавленную стоимость ........................................................... 36 Тема 12. Акцизы ...................................................................................................... 41 Тема 13. Таможенные пошлины ............................................................................ 45 Тема 14. Водный налог .......................................................................................... 47 Тема 15. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами налоговых ресурсов................................................ 51 Тема 16. Государственная пошлина ...................................................................... 53 Тема 17. Налог на доходы физических лиц .......................................................... 55 Тема 18. Специальные налоговые режимы .......................................................... 58 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 19. Транспортный налог ................................................................................ 66 Тема 20. Налог на игорный бизнес ........................................................................ 67 Тема 21. Налог на имущество организаций .......................................................... 69 Тема 22. Налог на имущество физических лиц .................................................... 71 Тема 23. Земельный налог ...................................................................................... 72 Темы и планы семинарских занятий ..................................................................... 73 Тесты для подготовки к экзамену .......................................................................... 81 Ситуационные задачи ............................................................................................. 88 Библиографический список ................................................................................... 100 91 Учебное издание РОМАНОВА Ирина Борисовна АЙНУЛЛОВА Дания Габдулхаметовна Налоги и налогообложение: теория и практика Учебное пособие Редакторы Н. А. Евдокимова, М. В. Штаева ЛР №020640 от 22.10.97. Подписано в печать 24.12.2010. Формат 70×100/16. Усл. печ. л. 7,42. Тираж 500 (1-й з-д 1-100 экз.). Заказ 1403. Ульяновский государственный технический университет 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, 32. Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, 32. 92
