учет доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях
advertisement
На правах рукописи АСАДОВА Дина Вадимовна УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО КОНТРОЛЛИНГА Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Махачкала 2014 2 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Дагестанский государственный аграрный университет им. М.М. Джамбулатова» Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор Юсуфов Абдулкади Мирзакадиевич Официальные оппоненты: Богатая Ирина Николаевна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», кафедра "Аудит" Лактионова Нина Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, Краснодарского филиала ФГБОУ ВПО "Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова", кафедра анализа, аудита и информационных технологий, заведующая кафедрой Ведущая организация - ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» Защита состоится «30 » января 2015г. в 11 часов в конференц-зале главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д220.038.02 при Кубанском государственном аграрном университете по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина,13. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13 и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» - http://www.kubsau.ru С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальных сайтах: Высшей аттестационной комиссии – http://vak.ed.gov.ru ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» - http://www.kubsau.ru Автореферат разослан Ученый секретарь диссертационного совета декабря 2014 г. Бондаренко П.С. 3 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование рыночной системы отношений во многом обусловлено применением действенных мер и вместе с тем оперативных способов формирования информации о доходах, расходах и финансовых результатах. Возникшая потребность отражения сведений по ним в учетных системах, способных обеспечить в нужный момент их получение и использование, необходима для глубокого и всестороннего анализа масштабов выпуска и продажи продукции, прибыльности отраслей и финансового состояния организации. Активизация условий изучения информации о доходах, расходах и финансовых результатах требует, чтобы объективность и полноценность её формирования соответствовали поставленным целям и решаемым задачам, а также системы учета содействовали развитию информационной обеспеченности по её качеству и содержанию. Эти и другие проблемы, а также необходимость формирования информации о доходах и расходах для оценки их поведения при осуществлении текущей деятельности и выявлении финансовых результатов, установления полезности новых методик в системе их исчисления и определения адаптируемости сельхозорганизаций к более совершенным способам учетного обеспечения определили актуальность и выбор темы исследования. Степень изученности проблемы. Исследованием проблем, посвященных формированию бухгалтерской финансовой и управленческой информации организации в международным условиях современного стандартам финансовой контроллинга отчетности, и перехода занимались к многие отечественные и зарубежные ученые. Они в своих трудах внесли ясность в методику определения доходов и расходов, раскрыли их содержание, сущность, цель исчисления и роль в выявлении конечных финансовых результатов деятельности. Значительные достижения в развитии научных методов их познания, формировании основных принципов раскрытия теоретических и практических основ применения обеспечили Алборов Р.А., Астахов В.П., 4 Бабаев Ю.А., Белов Н.Г., Вахрушина М.А., Гетьман В.Г., Говдя В.В., Голованов А.А., Клычова Г.С., Ковалев В.В., Костюкова Е.И., Коуттер М.И., Ларионов Д.А., Маслов Б.Г., Мюллендорф Р., Палий В.Ф., Постникова Г.В., Сигидов Ю.И., Соколов Я.В., Сотникова Л.В., Хосиев Б.Н., Хоружий Л.И. и другие. Проблемам использования более совершенных методов установления финансовых результатов на фоне обеспечения глубокой их аналитичности посвящены труды Ивашкевича В.Б., Галкиной С.В., Голованова А.А., Клычова Г.С., Пизенгольца М.З., Ларионова А.Д., Круковской Т.А., Луговой А.В., Масловой И.А.,Пипко В.А., Раметова А.Х., Романовской Т.С., Сотниковой Л.В. и других. Изучению отдельных аспектов распределения расходов в процессе производственной деятельности и на стадии продажи продукции и их отражению в бухгалтерском учете посвящены труды Говдя В.В., Друри К., Сигидова Ю.И., Балашова Н.Н., Василевича И.П., Дедкова Е.Г., Иванцова И.В., Костюковой Е.И., Хосиева Б.Н., Полторашина В.В., Рыкова И.В., Шогенова Б.А. и других. Вместе с тем, несмотря на многочисленные труды, посвященные этой проблеме, ряд вопросов не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным деятельности. классификации Кроме организациям того, расходов, отсутствием методики и их основным единого определения направлениям мнения относительно доходов, достаточной разработанности системы учета и распределения управленческих и коммерческих расходов для целей экономического анализа и контроля не позволяет их детального изучения и дальнейшего совершенствования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретикометодических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учета расходов, доходов деятельности сельскохозяйственных организаций в соответствии с развитием экономических отношений. Реализация этой цели потребовала изучение и решение следующих основных задач: 5 - уточнить теоретические основы экономической взаимосвязи расходов, доходов и финансовых результатов в учетной системе; -дополнить классификацию расходов сельхозорганизаций как составляющей части финансовых результатов; -предложить методы определения доходов предприятий сельского хозяйства для приближения их состояния к справедливому отражению в учете; -рекомендовать модель учета финансовых результатов от основной производственной деятельности и прочих её видов для принятия оперативных решений на базе современной системы сбора и обработки информации; -разработать методику отражения в управленческом учете механизма, позволяющего поэтапное регулирование формирования финансовых результатов; - обосновать влияние аналитических методов на улучшение системы учета доходов и расходов сельхозпредприятий; -предложить методы проведения оперативного контроля отражения расходов и формирования доходов основной деятельности; -рекомендовать классификацию прочих доходов и расходов для улучшения методики их отражения в аналитическом учете. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических моделей учета доходов и расходов сельскохозяйственных предприятий и состояния формирования финансовых результатов. Объектом исследования являются учетные процессы, связанные с отражением хозяйственных операций в таких сельскохозяйственных организациях как Агрофирмы «Татляр», МУП им. Г. Давыдовой, ЗАО им. Ш.Алиева Дербентского района, ГУП «Каспий» Каякентского и МУП «8 Марта» Кировского районов Республики Дагестан. Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК код 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздела 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей». 6 Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты прикладных и фундаментальных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и, в частности, в области учета продажи продукции (работ, услуг) и финансовых результатов. В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления официальные Правительства материалы РФ, публикации Министерства сельского периодических хозяйства изданий, Российской Федерации, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций и справочные материалы по рассматриваемой проблеме. При изучении вопросов темы использовались методы наблюдения, системного подхода, экономико-статистического и ситуационного анализа, обобщения результатов и хозяйственного контроля. Информационная официальных данных база исследования Федеральной службы сформировалась на основе государственной статистики Российской Федерации и республики Дагестан, инструктивные и методические материалы Правительства РФ, Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, данные первичного, синтетического и аналитического учетов, отчетная и плановая документация сельскохозяйственных организаций, научные публикации по исследуемой тематике, а также результаты выборочных обследований в отдельных субъектах хозяйствования, проведенных автором в процессе работы. Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию учета расходов, доходов и финансовых результатов сельхозорганизаций в условиях современного контроллинга. При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты: -дополнена классификация расходов, основанная на специфике формирования затрат производства в сельском хозяйстве, применении технологий выпуска продукции, полноценности использования системы производственного 7 учета и определении современных методов расчета их отдачи. Она по известным признакам уточнена с использованием особенных их характеризующих элементов, и показано ее значение в практическом применении для развития экономики хозяйства (п.1.10 паспорта спец. ВАК); -предложена модель группировки и отражения объектов учета доходов и расходов в учетной системе сельхозорганизаций на основе соблюдения принципов распространенности и охвата фактов хозяйственной жизни, раскрыты особенности формирования результата основной и финансовой деятельности сельхозорганизаций в зависимости от включения в состав доходов экономической выгоды в связи с оприходованием продукции собственного производства и образованием производственных запасов (п. 1.7 паспорта спец. ВАК); - уточнена методика расчета финансового результата, предусматривающая исключение из выручки переменных расходов и последовательного уменьшения ее на постоянные управленческие, а затем на коммерческие расходы. Определено применение подробного порядка исчисления предстоящей величины дохода по отчетным периодам в целом и по отраслям и в разрезе производственных процессов. Кроме того, рекомендована здесь система «учетное слежение за остаточным доходом сельскохозяйственной организации», способствующая улучшению определения основных объектов аналитического учета расходов и выведения промежуточных финансовых результатов. Операционные и внереализационные доходы и расходы при этом распределены по отношению к основной деятельности на однородные группы: а) прочие доходы и расходы, формируемые в связи с основной деятельностью; б) прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (п. 1.2 паспорта спец. ВАК). Практическая значимость диссертационного исследования состоит в повышении качества учетного обеспечения доходов и расходов сельхозорганизаций и достоверности финансовых результатов, что будет способствовать отражению во внутренней и внешней отчетности объективных данных, на основании которых принимаются хозяйственно-финансовые решения. 8 Результаты диссертации могут находить применение в практической работе сельхозорганизаций для формирования текущих и отчетного периода сведений, носящих высокую точность и справедливость в аналитическом отражении их на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации работников в сфере бухгалтерского учета, международных стандартов учета и финансовой отчетности. Апробация результатов проведенного исследования Основные положения и результаты исследования по учету доходов, расходов и финансовых результатов сообщались государственного на Всероссийских аграрного университета конференциях имени Дагестанского М.М.Джамбулатова, Международных научно-практических конференциях ученых Дагестанского научного центра Российской академии наук, Дагестанского государственного университета (2008-2010 гг.). Отдельные рекомендации, отраженные в работе, по учетному обеспечению использованию расходов и сельхозорганизациями доходов приняты Дербентского к практическому района Республики Дагестан, в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный аграрный университет имени М.М. Джамбулатова» (акт внедрения от 2013 г.) при изучении дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Финансы», «Аудит», и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 8 работ общим объемом 1,6 п.л., в том числе 3 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (176 наименований), содержит 21 таблица и 25 рисунков. Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности рассматриваемой проблемы, определяется цель и задачи диссертационного исследования, предмет и объекты, теоретическая 9 и методологическая основы исследования, научная новизна и практическая значимость. В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов» раскрывается потребность в осуществлении расходов и их группировки для системы учетного обеспечения; рассматриваются виды доходов аграрных формирований, их состав и структура, современные тенденции образования доходов и расходов, основные научные взгляды и нынешние концепции развития учетной системы для оценки финансовых результатов; сформулированы наиболее важные проблемы бухгалтерского учета расходов и доходов в условиях контроллинга и обеспечения окупаемости затрат; уточнено понятие расходов, а также критерии признания доходов; дополнены их классификации; определено место доходов и расходов в системе выявления финансовых результатов. Во второй главе «Обеспечение учета доходов и расходов в условиях современного контроллинга» представлен уровень использования методов учета расходов сельскохозяйственных организаций; функционирование традиционных способов учетного обеспечения и проблем, возникающих при действующем варианте; рассмотрены основные системы производственного учета расходов в зависимости от совмещаемости видов деятельности; определены наиболее значимые направления улучшения учетного обеспечения доходов для измерения результатов производственно-коммерческой деятельности; показаны способы выявления финансовых результатов и их отражения в системе бухгалтерского учета. В третьей главе «Основные направления совершенствования учета доходов и расходов» предложено развитие методических процедур учета процесса формирования доходов и расходов; дополнены критерии функционирования системы определения прибылей (убытков) при полных и неполных затратах на производство и продажу продукции; предложены модели функции для различных систем её расчета; внесены рекомендации по использованию методов анализа в целях оценки создаваемой учетной системой 10 информационной достаточности для контроллинга создаваемой учетной системой; предложено применение методов контроля для выяснения степени объективности информации и улучшения аналитического учета доходов и расходов сельхозорганизаций. В заключении сформулированы основные результаты проведенного исследования. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Установлено, что учет доходов и расходов сельскохозяйственных организаций предполагает полное и своевременное обеспечение всех уровней управления релевантной информацией, необходимой для принятия обоснованных решений, прогнозирования результатов и оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений. Поскольку в современной отечественной и зарубежной литературе, до настоящего времени экономические категории «доходы» и «расходы» не обрели устойчивый смысл и однозначное толкование, автором проведено исследование теоретических основ категорий затраты, издержки, расходы в системе учетного обеспечения, показана их взаимосвязь для целей финансового, налогового и управленческого учета. В международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени. Исследования в области расходов показывают, что их состав и структура практически определена. Установления размера расходов связано с направлениями их осуществления в каждой конкретной организации. Таким образом, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты, а понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» и «расходы» - для учета и управления. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признает уменьшение экономических выгод в результате 11 выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). С точки зрения научного подхода в условиях рыночных отношений данное определение расходов считают достаточно полно раскрывающим их экономические содержание, так как они уменьшают экономическую выгоду, сокращают общий объем доходов, приводят к уменьшению активов и капитала хозяйствующего субъекта, используемых в производственной и коммерческой деятельности. Вместе с тем в определении расходов замечено, что понятие «выбытие активов» включает денежные средства и иное имущество, которое не конкретизирует данную категорию. В связи с тем, что выбытие основных средств и нематериальных активов подчинено механизму начисления амортизации, который приводит к увеличению производственных затрат определение расходов, по мнению автора, следует уточнить и дополнить после слова «выбытие активов» формулировкой или выражением мысли в скобках «оборотных и внеоборотных активов в виде начисленной амортизации». В результате внесения такого изменения, разъясняющая содержание расходов, определение приобретает следующий вид: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (оборотных и внеоборотных в виде начисленной амортизации) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению ее собственников». Считается, что в таком определении важнейшие принципы выделения расходов в процессе их осуществления полностью совпадают с принципами возникновения системы расходов. Механизм функционирования системы расходов имеет предполагаемую и конкретную составляющую. Единый цикл предполагаемой составляющей основан на определении прогнозных расходов в системе контроллинга выделении их видов по элементам, объектам и отраслям, составлении бюджетов по центрам ответственности. При этом обращено особое внимание на виды расходов производственной и финансово-хозяйственной 12 деятельности, поскольку они используются для расчета валового объема расходов, необходимого в целях управления ими. Учитывая указанное и исходя из экономического содержания расходы, разделены на три группы: 1) расходы, производимые для извлечения прибыли; 2) расходы, производимые в процессе хозяйствования, но не с целью получения прибыли; 3) расходы, осуществляемые по требованию государства (общества). Первый вид расходов определен как основной в производственнокоммерческой деятельности, включается в затраты на обслуживание производственного процесса, реализации продукции, выполнение работ, оказание услуг и на инвестиции данного направления. Расходы, производимые в процессе хозяйствования, но не для получения прибыли, присоединены к прочим расходам в виде уплаты штрафов, списание дебиторской задолженности и другие, как которые не создающие какие-либо активы. Третий вид расходов относится к расходам, осуществляемым в принудительном порядке. Они для общества стали необходимыми на цели поддержания социальных условий, но для товаропроизводителя являются снижающими экономическую выгоду. Таким образом, если для общего экономического взгляда достаточной является классификация расходов по основным экономическим признакам, то для учета и контроллинга существенно важна субклассификация, то есть группировка расходов по более конкретным их видам. Учетная классификация необходима для составления тех показателей, которые используются при изучении финансового состояния, экономической целесообразности и полезности осуществляемых расходов. Поскольку сельскохозяйственные организации доходы получают в процессе осуществления производственно-коммерческой относить к качественным показателям деятельности, их следует работы. Постоянное изучение его формирования должно вскрывать роль отдельных факторов и наметить направления мобилизации внутренних и внешних резервов его роста. 13 Исследование доходов выделено в работе как узловой момент для системы учета, поскольку доход служит важным рычагом в решении учетно- аналитических и управленческих задач организации. Проведенный анализ учетных систем сельскохозяйственных организаций, позволил диссертанту выявить авторские признаки классификации доходов для целей бухгалтерского учета (табл.1) Из таблицы 1 следует, что доходы можно группировать не только как от обычной деятельности и прочих действий, но и по многим важным для контроллинга признакам. Особенный интерес вызывают доходы по видам деятельности, форме выражения и в связи с управленческими решениями. Современная методология бухгалтерского учета каждый факт хозяйственной жизни представляет как расходы или доходы для хозяйствующего субъекта. В этой связи именно учет доходов и расходов формирует активы и пассивы организации. Таблица 1 Классификация доходов сельскохозяйственных организаций для целей учета Признаки классификации доходов По видам деятельности организации* По форме выражения* По уровню генерирования экономических выгод* По степени соответствия экономической политике организации* По получению бизнеса* между По стадиям организации* По связи решениями сегментами жизненного с цикла управленческими Элементы, составляющие Классификацию - доходы от продажи продукции растениеводства; - доходы от продажи продукции животноводства; -доходы от продажи прочей продукции. - денежные; - натуральные; - бизнес - образующие доходы; - вспомогательные. - соответствующие политике; - не соответствующие. - географические сегменты; - операционные сегменты; - инвестиционные сегменты. - на этапе зарождения; - активного роста; - зрелости; - на этапе затухания. - общий доход; -доход на единицу продукции; -маржинальный доход. * - авторские классификационные признаки 14 Следовательно, доходы и расходы как объекты бухгалтерского учета, в соотношении с такими выделенными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, объектами как хозяйственные факты, активы, обязательства и источники финансирования деятельности получают абсолютно самостоятельное значение. Обосновано их выделение в качестве самостоятельных объектов бухгалтерского учета , не только в связи с присущими аналогичными определениями МСФО, но и необходимостью предоставления учетной информации о доходах и расходах организаций в отчете о финансовых результатах. В связи с этим автором представлена группировка объектов учета доходов и расходов и указаны направления их использования (рис.1). Поскольку и доходы, и расходы имеют определенную количественную величину, они могут быть измерены для каждого отдельного этапа или процесса возникновения, а также для любой хозяйственной операции. Поэтому исследование проведено для установления объектов с целью их регистрации и фиксирования в зависимости от размеров производства, концентрации затрат, взаимообусловленности. Увеличение и уменьшение расходов и доходов оплачивается ростом или снижением конечного финансового результата. Хозяйственному субъекту существенно важно иметь сведения, по каким видам культур и животных в расходах и доходах произошли изменения, в каком объеме, для чего обязательным является открытие соответствующих объектов бухгалтерского учета. Распределение расходов в бухгалтерском учете не просто искусственный прием по обеспечению их целевого назначения или установления размера, а важнейший признак для предоставления достоверности. Функционирование принципов самоокупаемости и самофинансирования, повышение роли себестоимости в формировании финансовых результатов в конечных стадиях объективно требует организация учетных объектов по предлагаемым направлениям группировки. При этом обеспечивается сплошная, количественно и в стоимостном выражении отраженная полноценная регистрация 15 производственных операций, а также сопоставимость плановых (нормативных) и Для систематизации определения объектов учета доходов и расходов по организации, формирования информации по отраслям и подотраслям 2. В разрезе операционных бизнеспроцессов организации: а) объекты для материальнотехнического обеспечения производства; б) объекты для производственнотехнологического процесса; в) объекты для процесса продажи продукции. г) .используемые для принятия производственно-управленческих решения Для выделения объектов учета в процессах снабжения, производства и сбыта продукции. А так же для анализа и принятия управленческих решений по осуществлению расходов соответствующими структурам 3. По охвату отражаемых в учете расходов и доходов: а) объекты, охватывающие все статьи и элементы затрат, полный объем поступления; б) объекты, содержащие часть производственных затрат, выполненные работы; в) объекты выражающие поступление средств. Для отражения информации по отдельным видам затрат, доходов, подлежащим накапливанию и распределению 4. В зависимости от фазы существования объектов: а) открываемые на весь период формирования затрат в течение года как постоянные; б) открываемые на временной основе. В целях открытия объектов учета доходов и расходов в связи с существующей сезонности и осуществления разнообразных видов расходов 5. Объекты, открываемые по степени использования информации: а) для бухгалтерской финансовой отчетности; б) для внутренней отчетности; в) для анализа инновационных мероприятий. Для формирования информации с целью предоставления разным уровням использования Рисунок 1 - Группировка объектов учета доходов и расходов сельхозорганизаций использования 1. Объекты, создаваемые по уровню организации учета затрат отрасли сельского хозяйства: а) укрупненные объекты; б) субобъекты; в) аналитические объекты. Направления Показатели группировки фактических затрат и результатов. 16 Таким образом, хозяйствующий субъект в учетной системе может обеспечивать отражение производственно-хозяйственных операций в более детализированных, в зависимости от размеров производства, объектах учета расходов и доходов. Специфическая особенность учета расходов и доходов состоит в том, что они должны исчерпывающе отражать весь ход экономических процессов деятельности сельхозорганизации и обеспечить сплошной охват совершаемых операций, сделать менее значимыми реально существующие между элементарными экономическими явлениями различия, улучшить точность их учетного отражения. Предложена многоуровневая структура счетов, суб- и аналитических счетов, предусмотренная для раскрытия информации по направлениям деятельности, отраслям сельского хозяйства, видам продукции с учетом их качества, каналам продажи и покупателям, что повышает информативность учета и контроль за расходами и доходами сельхозорганизаций. Выделены различия между деятельности выражающиеся элементами расходов по обычным видам не только натурально-вещественными показателями, но и формами образования, значимостью выпуска продукции сельского хозяйства, уровнем их несения и другими отличиями. Исходя из разнообразия присущих расходам признаков, обоснована необходимость их группировки для производственного учета с точки зрения оценки уровня его развития в современных условиях. Они классифицированы как: - затраты, выделяемые по статьям калькуляции с наибольшей точностью для включения в себестоимость; - затраты, учитываемые по центрам ответственности и местам возникновения в зависимости от совмещаемости видов деятельности; - распределяемые затраты по отраслям и видам продукции; - затраты, учитываемые по отчетным периодам, процессам технологии и стадиям воспроизводства; - затраты, показателями. подлежащие сравнению с нормативными (плановыми) 17 Выявлено, что в сельхозорганизациях с изменением стратегии и тактики управления учетное обеспечение расходов приобретает не менее легкие варианты его построения. Результаты изучения учетной работы сельскохозяйственных организаций, позволили утверждать, что контроллингу косвенных расходов стали уделять серьезное внимание, даже больше, чем прямым. Автор считает это обоснованным с той точки зрения, сельскохозяйственной что продукции при увеличении не произойдет объемов производства пропорциональный рост косвенных расходов, так как они имеют периодический характер возникновения и практически не зависят от объемов производства, в связи, с чем будет иметь место увеличение прибыли организации или значительное снижение ее убытков. Организация производственного и управленческого учета предполагает правильное распределение затрат в зависимости от уровня их формирования или накапливания. При этом соискатель предлагает трехуровневое распределение косвенных расходов сельскохозяйственных организаций между отраслями, объектами возникновения затрат (центры ответственности и места возникновения затрат) и видами продукции, что формирования и позволит значительно поднять уровень распределения затрат, анализировать их размеры по производственным процессам, подразделениям и стадиям, и дает возможность управленческому персоналу организации принимать оперативные решения для регулирования производственных и коммерческих расходов. Группировка расходов в сельскохозяйственных организациях по местам их возникновения и центрам ответственности обеспечивает создание систем управленческой бухгалтерии, включая такие важные процессы учетно- аналитического обеспечения организации, как контроль, анализ, планирование, координирование и принятие обоснованных управленческих решений. В совокупности все виды показателей формируют различную по каждому центру затрат (расходов) внутреннюю отчетность, создающую в полном объеме информационную систему предприятия. Существенно важным признано в ходе исследования учета доходов и расходов использование аналитических процедур для развития системы 18 формирования финансовых результатов вообще и на внутрихозяйственном уровне в частности. Отмечена особенная значимость применения метода «затраты выход продукции - прибыль» в сельскохозяйственной деятельности, исходящая из мнения, что ценность учета финансовых результатов тем выше и справедливее, чем более они аналитичны и оперативно определяемы. При этом формируется возможность определения величины оказываемого воздействия той или иной продукции на общий размер формируемой прибыли в течение года. Важно, чтобы аналитические процедуры не ограничивались изучением лишь общих объемов выручки и себестоимости, а исследовали ситуации на основе данных по счетам затрат и продукции, определяя от периода к периоду величины остаточного дохода. Автором приведены основные преимущества, возникающие в связи с его применением: - легко поддается применению в учетной системе и обеспечивает получение необходимой для анализа информации; - переменные затраты уточняются в каждом отчетном периоде, цены реализации используются в течение года единые; - определяется тенденция изменения затрат и поступления активов в течение года; - выявляются соотношения между постоянными и переменными затратами в течение всего периода выращивания культуры до получения продукции; - определяются соотношения между затратами, выходом продукции и прибылью, выявляется их взаимозависимость, используемая в системе контроллинга. Таким образом, обеспечение аппарата управления нужной информацией о доходах и расходах в режиме реального времени и в необходимых аналитических разрезах становится залогом его устойчивого роста и развития. Вместе с тем, сельскохозорганизаций исследования показало, что учета расходов настоящее время и доходов в условиях самофинансирования и самоокупаемости, за образованием и распределением доходов приобретает все большую актуальность оперативный контроль. С его 19 помощью обеспечивается объективность формирования финансового результата от производственно-хозяйственной деятельности. Правильное и рациональное использование условий превышения доходов над расходами на основе данных бухгалтерского учета должно быть методом, особое место занимающим. Оперативный контроль как система слежения и проверки выполнения хозяйственных операций по продаже продукции и поступлению выручки зародился ещё в период становления бухгалтерского учета. Его значение, содержание и принципы особенно широко развивались в российской истории в период плановой экономики. Экономическая природа оперативного контроля финансовых результатов одна – конкретное обследование получаемых организацией доходов и произведенных расходов. Поэтому возникает необходимость в выработке для сельхозорганизации единого подхода к его проведению. Логичным будет вариант, когда имеется разработанная общая методика такого контроля, а особенности выведения финансовых результатов по направлениям деятельности, основным отраслям и видам продукции в зависимости от специализации контролируются дополнительно своеобразными приемами. Из ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 следует, что номенклатура доходов и расходов достаточно широко охватывает возможный их перечень. Поэтому оперативный контроль должен выделить каждую специфическую категорию доходов и расходов сельхозорганизаций, начиная с основной деятельности. Для него не является достаточным группировку затрат и доходов осуществлять по тому перечню, который определен этими положениями. Либо надо некоторые расходы включать в состав прочих расходов и доходов, а более конкретно в состав операционных доходов и расходов, либо выделить в самостоятельные группы. Схема оперативного контроля финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации может быть представлена в следующем виде (рис. 2). 20 Оперативный контроль финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации Контроль за формированием прибыли (убытка) по основной деятельности Контроль прибыли или убытка отрасли растениев одства Контроль прибыли или убытка в животново дстве Контроль прибыли (убытка) других производств и хозяйств Контроль прибыли (убытка) промышле нных производств Контроль прибыли (убытка) по видам хозяйств Контроль финансовых результатов по видам продукции Контроль за возникновением прочих доходов и расходов Контроль операционных доходов и расходов Контроль внереализованных доходов и расходов Контроль чрезвычайных доходов и расходов Контроль финансовых результатов по видам доходов и расходов Рис. 2 Основные направления и участки системы оперативного контроля Чем крупнее сельхозорганизация по масштабам производства и реализации продукции, тем шире и объемнее работа оперативного контроля. Непрерывность его осуществления зависит от того, насколько разнообразны подвергаемые контролю участки. Важнейшим направлением оперативного контроля финансовых результатов является проверка правильности определения полной себестоимости, цены реализации и величины дохода, которые ориентированы на формирование в организации прибыльной ситуации. При оперативном контроле существенно важно изучение состава операционных и внереализационных финансовых результатов. Они нуждаются в детальной проверке, ибо их влияние на величину прибыли от обычных видов деятельности увеличивается. Кроме того, известны их виды возникающие именно во взаимосвязи с основной деятельностью, а другие – как имеющие отношение к ней. Согласно этому подход к проведению оперативного контроля в отношении к ним по форме и содержанию также меняется. 21 Предложено, операционные доходы и расходы классифицировать по следующим группам: 1) образующие выручку и расходы; 2) поступления в связи с осуществлением финансовых и других действий организаций; 3) образуемые в субъектах хозяйствования оценочные резервы. По внереализационным доходам и расходам высказана мысль, группировать их по двум следующим направлениям: 1) формируемые за счет основной деятельности; 2) не связанные с основной деятельностью. Методология оперативного контроля является сегодня наименее исследованной областью в теории и практике контроля. Усилия ученых и практиков направлены больше всего на решение прикладных проблем, причем используя методику оперативного контроля. Научная мысль исследования хозяйственных фактов сводится к изучению методов их отражения, в учете исходя из организационно-правовых действий ответственных лиц, способов обобщения и выдачи представления информации и её анализа. В системе учетного обеспечения финансовых результатов все-таки необходимо, на наш взгляд, проводить следующие мероприятия: 1) с точностью выяснить направления деятельности, классифицировать их в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету доходов и расходов; 2) на базе видов деятельности и состава доходов и расходов определить их перечень, сгруппировав их исходя из принципа однородности образования; 3) ввести обязательную систему внутреннего контроля и его подвида оперативного контроля в организациях, предметом деятельности которых является производство и реализация продукции. Таким образом, в настоящее время, несмотря на рыночный характер экономических отношений, настало время ввести в действие систему обязательного внутрихозяйственного контроля, определив основные стандарты его формирования и способы функционирования. Возрастающая надобность в системе оперативного контроля в хозяйствующих субъектах определяется складывающейся тенденцией рационального использования финансовых 22 ресурсов, снижения потерь и расходов на обслуживание основной деятельности. Вводя обязательные правила для выполнения функций оперативного контроля хозяйства могут организовать этот процесс как необходимый элемент в целях обеспечения своей финансовой безопасности. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ По результатам проведенного исследования сформулированы следующие выводы и предложения: 1. Расходы, формируемые у субъектов хозяйствования в процессе осуществления коммерческой деятельности, изменяются в зависимости от специализации, концентрации производства, технологии возделывания культур и выращивания животных и группируют для планирования и регулирования деятельности по основным направлениям ее осуществления. В связи с этим предлагается расходы организации группировать по степени использования информации о них для бухгалтерской финансовой и внутренней отчетности и в целях анализа инновационных мероприятий. 2. Доходы характеризуют качественную сторону работы и выполняют функцию укрепления финансового положения в реальности. В отечественной практике учета финансовый результат определяется сравнением выручки с полной себестоимостью реализованной продукции. По нереализованной ее части доход не определяют, хотя для организации она тоже является экономической выгодой. Автором разработана методика, учитывающая доход нереализованной части продукции. 3. Объектами учета доходов выступают виды продаваемой продукции, формы поступлений денежных средств, каналы реализации. Рекомендованная автором классификация значима для установления объектов учета не только исходя из производственного направления, его внутреннего устройства, наличия отраслей и подразделений, но и потребностей хозяйства в информации для управления производством. 4. Разработанная в результате научного исследования система учета расходов, альтернативная традиционному варианту, предусматривает 23 группировку аналитических счетов по финансовым результатам производить в соответствии с направлениями деятельности, путем применения единой системы раздельного отражения сведений на соответствующих счетах, что значительно улучшит информационную обеспеченность и ее подготовленность к управленческому учету. 5. При действующей методике учета и определении дохода его сумма, отражаемая в годовой отчетности, не может равняться сумме действительно созданного дохода. Происходит это из-за того, что продукция, оставленная на запас, не считается доходом. Автором предлагается система включения ее при расчете валового дохода. 6. Определение финансового результата и его отражение в отчетности является ответственным и значимым, а вместе с тем и требующим точной информационной обеспеченности условием в управлении хозяйственной деятельностью организации. Для построения эффективного аналитического учета финансовых результатов рекомендован вариант, позволяющий иметь полноценные учетные сведения о формировании доходов и расходов, систематизировать разнообразие условий при обобщении учетных данных для анализа, контроля и принятия управленческих решений. 7. Широкое использование традиционного способа учета финансовых результатов основано на том, что он является более отработанным и легко применяемым, и, предусматривает выявление конечного финансового результата лишь после определения выручки и полной производственно-коммерческой себестоимости продукции. Рекомендовано в целях поэтапного выведения конечного финансового результата сельхозорганизациям к счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыть субсчета: 26-1 «Постоянные общехозяйственные расходы»; 26-2 «Переменные общехозяйственные расходы». Расходы, учитываемые на первом субсчете предусматривается ежемесячно списывать на дебет счета 90 «Продажи», а отраженные на втором субсчете – распределению по объектам несения переменных затрат. 24 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ: 1. Асадова, Д.В. Особенности формирования доходов сельскохозяйственных организаций и состояние их учетного обеспечения /Д.В.Асадова// Региональные проблемы преобразования экономики, Российская академия наук, Дагестанский научный центр, Институт социально-экономических исследований г. Махачкала. 2011 –№3 - С. 135-138 – 0,28 п.л. 2. Асадова, Д.В. Использование аналитических процедур для оценки учетного обеспечения финансовых результатов сельскохозяйственных организаций/Д.В.Асадова// Научно - практический журнал «Проблемы развития АПК Региона» ФГБОУ ВПО «Дагестанская государственная сельскохозяйственная академия им. М.М. Джамбулатова» МСХ РФ г. Махачкала 2011- №4(8) – С.64-68 – 0,30 п.л. 3. Асадова, Д.В. Совершенствование методики распределение косвенных расходов сельскохозяйственных организаций/ Д.В.Асадова, Т.А. Башкатова// Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 29 (227). – С. 9-18. – 0,4 п.л. Научные работы, опубликованные в других изданиях: 1. Асадова, Д.В. Развитие Агропромышленного комплекса в Республике Дагестан /Д.В.Асадова// Проблемы Бухгалтерского и налогового учета в современных условиях. – Махачкала: 2008 г. - № 14- С.65-67. – 0,17 п.л. 2. Асадова, Д.В. Автоматизация бухгалтерского учета в России /Д.В.Асадова// Аграрная наука в XXI веке проблемы и перспективы: Саратов 2009г.- С.24-26. – 0,18 п.л. 3. Асадова, Д.В. Учет доходов сельскохозяйственных предприятий /Д.В.Асадова // Современные проблемы и перспективы развития аграрной науки: ч.1 Международная научно-практическая конференция - Махачкала- 2010г.- С.27-31 – 0,19 п.л. 4. Асадова, Д.В. Оперативный контроль за формированием и распределением доходов производственно-финансовой деятельности сельхозорганизаций /Д.В.Асадова// КАНТ. - 2012 г. - № 1(4) - С.72-75. -0,19 п.л. 5. Асадова, Д.В. Классификация расходов перерабатывающих организаций и особенности ее применения в управленческом учете/Д.В.Асадова //Модернизация экономики и управления. I Международная научно-практическая конференция – Ставрополь- 2013 г. - С. 250-253. – 0,18 п.л.
