Тема 11. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

Тема 11. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений
Цели
–
исследование
аудиторского
формы,
заключения,
содержания
которые
и
порядка
определены
представления
законодательством,
регламентирующим аудиторскую деятельность в РФ.
Задачи:
 Изучить структуру и содержание аудиторского заключения;
 Исследовать и систематизировать виды стандартного аудиторского
заключения;
 Проанализировать
особенности
аудиторского
заключения
по
специальным аудиторским заданиям.
Желаемый результат: получение теоретических знаний и практических
навыков в сфере документирования результатов аудиторской проверки для
дальнейшего использования
этих результатов различными
категориями
пользователей.
Вопросы:
1. Структура и содержание аудиторского заключения
2. Виды и характеристика аудиторских заключений
3. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
1. Структура и содержание аудиторского заключения. Все действия
аудитора в ходе обязательного или инициативного аудита направлены на
достижение главной цели аудиторской проверки — оформления объективного
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации,
которое оформляется в содержании аудиторского заключения.
В соответствии с условиями ст. 10 Закона об аудиторской деятельности
аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное
в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального
аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
В содержание аудиторского заключения в обязательном порядке включается
следующее:

перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием
отчетного периода и ее состава;

заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета,
подготовку
и
предоставление
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
возложена на руководителей аудируемого лица, а так же о том, что
ответственность аудитора заключается только в выражении мнения на
основании проведенного аудита о достоверности показателей, указанных в
этой финансовой (бухгалтерской) отчетности, во всех существенных аспектах
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

описание объема аудита с указанием, что аудит проведен в соответствии с
законодательством
(стандартами)
Российской
аудиторской
Федерации,
деятельности,
федеральными
в
соответствии
правилами
с
другими
нормативными документами, наименование которых обязательно указывается;

другие заявления, соответствующие федеральным правилам (стандартам)
аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение представляет собой единый документ, который
состоит из нескольких частей:

вводной;

аналитической;

итоговой.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая
(бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая
датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки
такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть
сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны
печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское
заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и
аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее
чем
по
одному
экземпляру
аудиторского
заключения
и
прилагаемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Виды и характеристика аудиторских заключений. В соответствии с
условиями федеральных правил (стандартов) аудиторские заключения с точки
зрения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются
по следующим видам:
 с выражением безоговорочно положительного мнения;
 модифицированные.
Кроме того, на практике выдаются заключения по специальным заданиям.
Модифицированные аудиторские заключения по выражению в них мнения
аудитора подразделяются на мнения:
 не влияющее на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
 с оговоркой;
 с отказом от выражения;
 отрицательное.
Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда
аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает
достоверное представление о финансовом положений и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными
принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение,
если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с
мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное
влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а)
имеется ограничение объема работы аудитора;
б)
имеется разногласие с руководством относительно:
■ допустимости выбранной учетной политики;
■ метода ее применения;
■ адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского
заключения.
Модифицированным аудиторское заключение считается в тех случаях, когда
проявляются, во-первых, факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания
пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и
раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; во-вторых, факторы,
которые оказывают влияние на аудиторское мнение и могут привести к мнению с
оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модификация аудиторского заключения может осуществляться несколькими
способами. Модификация аудиторского заключения, не оказывающая влияние на
безоговорочно положительное мнение, выражается посредством включения
части:
1) привлекающей внимание к ситуации, которая влияет на финансовую
отчетность, но рассматривается в пояснительной записке к этой отчетности;
2) указывающей на аспект, который касается соблюдения принципа
непрерывности деятельности аудируемого лица;
3) указывающей на значительную неопределенность, пояснение которой
зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на отчетность.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит
к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но
влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не
настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или
отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение
объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может
получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии
выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какоголибо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой
(бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение
оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы
раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно
положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском
заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного
влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта
информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением
мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более
подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к отчетности.
3. Аудиторское закл ючение по специа льному аудит орскому зада ни ю. В
практике
аудиторской
деятельности
нередко
возникает
необходимость
проведения аудиторских проверок по специальным аудиторским заданиям. При
этом, как правило, выдаются специальные заключения, содержание и порядок
составления которых отличается от общепринятых.
Под
специальным
аудиторским
заданием
понимается
выполнение
ус-
тановленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим
субъектом действий по проверке отдельных частей бухгалтерской отчетности,
качественного
экспертизы
состояния
договоров
имущества,
(контрактов),
юридической
регулирующих
и
экономической
гражданско-правовые
отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам,
непосредственно
связанных
с
финансово-хозяйственной
деятельностью
экономического субъекта.
Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать:

государственные и правоохранительные органы в случаях, прямо
установленных актами законодательства Российской Федерации;

органы, выдающие лицензии;

правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств.
В качестве заказчика под перечисленными органами понимаются органы
дознания и следствия, прокуратура и суд, арбитражный суд, таможенные органы,
контрольные и ревизионные подразделения Министерства финансов РФ, счетные
и контрольные палаты, собственники, инвесторы и вышестоящие органы
экономических субъектов, независимые оценщики, общественные организации,
предприниматели.
Содержание и объем работы, выполняемой аудитором по специальному
аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением
необходимости непосредственной работы. Перед выполнением специального
аудиторского задания аудитор обязан удостовериться в том, что у него с лицом,
поручившем это задание, достигнуто взаимопонимание относительно цели и
характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено
аудитором по окончанию работы.
Резюме по теме:
Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское
заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в
соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения
определяются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №
6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение
о достоверности отчетности и должно выражать собой оценку соответствия во всех
существенных
аспектах
бухгалтерской
отчетности
нормативным
актам,
регулирующим бухучет и отчетность в РФ.
Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения
экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности
продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум
12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:
• аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного
мнения;
• модифицированное аудиторское заключение;
• аудиторское
заключение
с
выражением
мнения,
не
являющегося
безоговорочно положительным;
• аудиторское заключение с отрицательным мнением;
• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Вопросы для самопроверки:
1. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении
обязательного аудита?
2. Дайте определение аудиторского заключения, приведите его структуру и
содержание.
3.Какие виды аудиторских заключений вы знаете? Приведите их краткую
характеристику.
4.Назовите основные различия аудиторских заключений.
5. Что представляет собой заведомо ложное аудиторское заключение?
6. Какие особенности связаны с датой подписания аудиторского заключения
и отражением в нем событий, происшедших после даты составления и
представления бухгалтерской отчетности?
7.Дайте определение аудиторского заключения по специальным аудиторским
заданиям.
8.Назовите наиболее часто встречающиеся виды аудиторских заключений по
специальным аудиторским заданиям.
Список литературы
Основная
1. Аудит. Учебник /под. Ред. М.В. мельник. – М.: Экономистъ. – 2004. – 282
с.
2. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие
для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2006. – 28 с.
Дополнительная
3. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник. – М.: ИНФРА-М. – 2006. – 205 с. – (Высшее образование).
4. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо. – 2008. –
160 с.
Нормативно-правовые акты
5. Федеральные
правила
24.12.2008 г.
Internet-ресурсы
6. www.jurnal-audit.ru
7. www.glavbuh-audit.com
8. www.art-audit.com
(стандарты)
аудиторской
деятельности
от