динамическая модель налогового администрирования

ДИНАМИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ
НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Об автоматизации основных фискальных
функций
Переход к администрированию налогов
в режиме реального времени
• В действующей налоговой модели
налоговые платежи рассчитываются и
вносятся в бюджет по итогам отчетного
периода
• В динамической модели налогового
администрирования налоги перечисляются
в бюджет по факту каждой денежной
операции
Динамическая модель может быть создана
на основе системы банковских счетов
При перечислении денежных средств между
банковскими счетами следует установить
особые фискальные ставки:
– «ставки налога», которые будут списывать с
банковского счета и направлять в бюджет
определенную долю поступающих на этот счет
денежных средств
а также
– «ставки налогового возмещения», которые будут
возвращать на счет отправителя денежные
средства, пропорционально отправленным
суммам
Для формирования эффективной
динамической модели необходимо
• Добавить в систему новые виды банковских счетов
– это позволит выделить в общем финансовом потоке те денежные
средства, которые используются на определенные цели
• Установить матрицу фискальных ставок
– которая определит фискальные алгоритмы при переводе
денежных средств между различными видами счетов
• «Привязать» величину фискальных ставок к
формальным особенностям денежных средств и
банковских счетов
– валюта национальная или иностранная, лица юридические или
физические, средства наличные или безналичные
• Тогда каждый вид денежных расходов неизбежно
попадет на соответствующие банковские счета, где и
будут сняты необходимые налоговые платежи
Демонстрация возможностей нового
налогового администрирования
(на условном примере)
• Налог на добавленную стоимость (как
«единый национальный налог» для бизнеса) - 25%
• Налог на доходы физических лиц – 19%
– НДФЛ персонифицированный - 5%
– НДФЛ обезличенный - 10%
– Возмещение скидки с НДФЛ при получении
дохода в наличной форме (налог на выдачу
наличных банком) - 10%
Администрирование НДС можно будет вести
по текущему счету предприятия в
национальной валюте
При поступлении денег на текущий счет предприятия, банк
автоматически спишет 20% на налоговый счет
Это будет своего рода «налоговый депозит»
Но когда предприятие перечислит деньги другому хозяйственному
субъекту, то с налогового счета на его текущий счет тут же будет
зачислено 20% налогового возмещения
Плательщиком НДС становится каждый хозяйственный субъект,
имеющий текущий счет в банке
Администрирование НДС при экспортноимпортных операциях
Обеспечат нулевые ставки налога и налогового возмещения при
переводах между текущим счетом предприятия и его валютными
счетами
• Импорт: при поступлении выручки в гривне на текущий счет
импортера, 20% автоматически будет снято на налоговый счет как
налоговый депозит. На покупку иностранной валюты можно будет
направить только 80% средств от продажи товара. При нулевой
ставке налогового возмещения предприятие уже не вернет
налоговый депозит, и он останется в доходах бюджета как
«импортный НДС»
• Экспорт: при получении выручки на валютный счет экспортера,
ее продаже и зачислении на текущий счет в гривне, будут
установлены нулевые фискальные ставки. Поэтому налоговый
депозит не формируется и вся выручка остается в распоряжении
экспортера. Но в дальнейшем, при оплате гривневых счетов
поставщика, ему поступит 20% налогового возмещения, и он
получит свой «экспортный НДС» без лишних бюрократических
процедур
Схема администрирования НДС
при экспортно-импортных операциях
Налоговый
счет
Текущий счет
покупателя
Текущий счет
СПД
Транзитный
счет
.
Текущий счет
поставщика
Валютный
Новые возможности для международной
торговли
• В новой фискальной модели налоговые последствия
при операциях по валютному счету предприятия
аналогичны его операциям в оффшорной зоне
• Хозяйственные субъекты, как резиденты, так и
нерезиденты, платят налоги только в том случае, если
работают через банковские счета в гривне и проявляют
деловую активность на внутреннем рынке страны
• При этом вывод за рубеж доходов, полученных в
результате экономической деятельности на
территории Украины, всегда будет сопровождаться
уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость.
Других более дешевых вариантов конвертации гривны
в иностранную валюту не будет существовать
Реальная роль наличных денег
• Современные средства связи и банковские сервисы позволяют
обеспечить расчеты между юридическими лицами
безналичным платежом
• Наличные деньги, как средство платежа, сохраняют свою
актуальность только в следующих сферах:
–
–
–
–
личное потребление
закупка товаров у населения
теневая экономика
коррупционные платежи
• Поэтому выход бизнеса в наличные следует рассматривать как
перевод денег в сферу потребления или в теневой сектор
• Тогда снимая наличные с текущего счета, бизнес обязан
заплатить в бюджет основные налоги на потребление –
НДС и НДФЛ
Налог на добавленную стоимость
гарантированно поступит в бюджет, благодаря
следующему элементу системы:
• Для текущего счета предприятия в национальной
валюте должны быть установлены нулевые
ставки налогового возмещения при следующих
операциях:
– снятие с текущего счета наличных денежных
средств
– перевод безналичных денежных средств с
текущего счета предприятия на счета
физических лиц
Оплата НДС в бюджет
при переводе денег в сферу потребления
Налоговый
счет
Текущий счет
покупателя
Налоговые
счета
Текущий счет
СПД
Транзитный
счет
Снятия наличных
Текущие счета физлиц
.
Текущий счет
поставщика
Валютный
Налог на доходы физических лиц
автоматически поступит в бюджет при
следующих условиях:
•
•
Выплата заработной платы и других личных доходов
граждан должна осуществляться переводом на
текущие счета физических лиц
Для текущих банковских счетов физических лиц будет
установлена налоговая ставка, равная НДФЛ
Оплата НДФЛ в бюджет будет происходить
автоматически в момент поступления денег на счет
физического лица
Это будет «персонифицированный» НДФЛ
В зависимости от конфигурации налоговой модели, его
ставку можно будет снизить до 5%
Что такое «обезличенный» НДФЛ?
• Это налог, который заплатит бизнес, когда снимет
наличные с текущего счета предприятия
• Снять наличные деньги с текущего счета предприятия
можно будет только через специальный банковский счет
- «счет снятия наличных», для которого также будет
установлена налоговая ставка, но более высокая, чем
ставка НДФЛ для счета физического лица, например, 10%
• Предприятие будет иметь право снять любую сумму
наличными со своего текущего счета и сможет
рассчитаться с любым контрагентом, в том числе
выплатить заработную плату
• Но это будет менее выгодно и для предприятия и для
физического лица
О «скидке с НДФЛ» для безналичных доходов
• Полная ставка НДФЛ – 19%
• Однако государство предоставляет скидку с полной
налоговой ставки в зависимости от того, в какой форме
получают свои денежные доходы физические лица:
– в нашем примере при выплате заработной платы
безналичным платежом на банковский счет физического лица
налоговая ставка составит 5%
– в дальнейшем, для тех денежных сумм, которые владелец
счета снимет наличными, налоговая ставка увеличится до
14,5%
– а если предприятие сразу выплачивает доход физическому
лицу наличными, то налоговая ставка составит 19%
•
Рост налоговой ставки создает «налог на выдачу
наличных банком» в размере 10%, который снимается
банком во всех случаях выдачи наличных юридическим
и физическим лицам, в том числе через банкомат
15
Динамическая модель налогового
администрирования изменяет философию
налоговой системы
16
Радикально упрощается
налоговый учет
Он больше не нужен для расчета
налоговых платежей, ибо система
работает в режиме реального времени
А налоговая отчетность предприятия по
конкретному виду налогов теперь
содержится в выписке по банковскому
счету
17
Создаются равные для всех условия
налогообложения
• Фискальные отношения обезличиваются
• Фискальный алгоритм работает по
банковскому счету, независимо от имени
его владельца
• Налоговые
ставки
оказываются
встроенными в рыночный механизм и
воспринимаются как неотъемлемая часть
рыночной конъюнктуры
Появляется возможность автоматизации
основных фискальных функций
• При каждом движении денежных средств по
банковским счетам система формирует налоговые
обязательства и одновременно осуществляет налоговые
платежи
• Три отдельных процесса (движение денег,
формирование обязательств и осуществление платежей)
объединяются во времени и пространстве, что
исключает возможность их несоответствия, а значит и
возможность уклонения от уплаты налогов
• Это позволяет перейти к автоматизации значительной
части фискальных процессов и осуществлять их без
участия человека
Изменяется сфера ответственности
субъектов налогового процесса
• В действующей налоговой системе – ответственность за правильный расчет и своевременную
уплату в бюджет налоговых платежей лежит на
налогоплательщике
• В новой налоговой модели –
– основные системные платежи автоматически формирует
программа, работу которой контролирует сама налоговая
служба
А субъект предпринимательской деятельности, как
налогоплательщик, несет ответственность только в двух
основных случаях:
– если реализовал товар за наличные и не сдал эти наличные в
банк
– если безвозмездно или по цене ниже себестоимости (цены
закупки) предоставил в личное потребление физических лиц
имущество предприятия
20
Основными задачами налоговой службы
становятся
• Контроль использования РРО при продаже
товаров за наличные
– При этом вся наличная выручка должна быть
полностью сдана в банк
– И как только наличные деньги будут приняты
банком, система сама продолжит все фискальные
процедуры в автоматическом режиме
• Контроль фактов оплаты через текущий счет
предприятия имущества, которое не связано с
хозяйственной деятельностью и фактически
используется для личного потребления граждан
Механизм реализации
динамической модели
22
Для реализации новой налоговой модели
может быть предложен следующий
механизм
• При открытии текущего банковского счета клиента,
банк открывает ему соответствующий «налоговый
счет»
• Также в банке имеется «консолидированный
налоговый счет», на котором банк собирает
налоговые платежи отдельных клиентов
• Для каждого вида налогов, а соответственно и для
каждого вида банковских счетов, существует
отдельный «консолидированный налоговый счет»
• Количество консолидированных налоговых счетов
соответствует количеству администрируемых налогов
• В конце операционного дня собранные на
«консолидированных налоговых счетах» налоговые
платежи перечисляются на бюджетные счета
23
казначейства
Взаимосвязь бюджетных счетов казначейства и
налоговых счетов банка
Бюджетные
счета
казначейства
Консолидированный
налоговый счет
Консолидированный
налоговый счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Налоговый
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
Текущий
счет
24
Управление налоговыми платежами
• В «Операционный день банка» вносятся дополнения
• В начале операционного дня налоговые ставки передаются в
банк служебным файлом, подобным передаче курсов валют
• При проведении денежных операций по банковскому счету
специальный программный модуль отражает налоговые
транзакции по «налоговому счету» клиента и одновременно
по «консолидированному налоговому счету» банка
• Перед закрытием операционного дня кредитовое сальдо
«консолидированного налогового счета» программный
модуль перечисляет на бюджетный счет казначейства
• Система автоматически начисляет налоги и переводит их в
бюджет, при этом налоговое возмещение выплачивается из
средств, находящихся на налоговых счетах клиентов
25
Пример банковских проводок при реализации новой
модели налогового администрирования
•
•
•
26ХХ - текущий счет клиента
26ХН – налоговый счет клиента
29ХХ – консолидированный налоговый счет банка
НАИМЕНОВАНИЕ ОПЕРАЦИИ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Дебет
Кредит
При поступлении денежных средств на счет клиента
На текущий счет клиента поступили средства
сч.покупателя
26ХХ
Начислен налог
26ХХ
26ХН
"Перечислен" налог
26ХН
29ХХ
При отправке денежных средств со счета клиента
С текущего счета клиента ушли средства
26ХХ
сч.продавца
Начислено налоговое возмещение
26ХН
26ХХ
"Перечислено" налоговое возмещение
29ХХ
26ХН
В конце банковского дня
Кредитовое сальдо перечислено в казначейство
29ХХ
сч.казначейства
26
Особенности новых налоговых платежей и
механизмы контроля
• В новой модели налогового администрирования
налоговые платежи формируются не по итогам
отчетного периода, а по итогам каждой денежной
операции
• При этом для всех владельцев банковских счетов
денежные операции осуществляются по единому
фискальному алгоритму
• Поэтому в системе нет персонифицированных
налоговых платежей, особенных для каждого
клиента.
• Это позволяет агрегировать налоговые платежи
разных клиентов и существенно упрощает
механизмы контроля
27
• В новой налоговой модели при движении денег по
банковским счетам всегда соблюдаются определенные
пропорции
– сумма налоговых платежей всегда равна обороту по
налоговым счетам
– а оборот по налоговым счетам – это фиксированный
процент от оборота по соответствующим банковским
счетам
• Поэтому контроль налоговых платежей сводится к
мониторингу отклонений от следующих параметров:
– сумма налоговых платежей, перечисленная на бюджетный
счет казначейства в конце операционного дня, должна
быть равна обороту по консолидированному налоговому
счету банка
– а соотношение оборотов по разным видам банковских
счетов должно соответствовать «фискальным константам»
- системе нормативных коэффициентов, производных от
величины фискальных ставок
Для реализации эффективного контроля
налоговых платежей будет достаточно,
если
банк по итогам операционного дня предоставит
в налоговое подразделение расчетного центра НБУ
наряду с сальдовым балансом
отчет об оборотах по видам банковских счетов
Составление такого отчета, как и мониторинг
отклонений, может выполнять программа
без участия человека
Благодарю за внимание
Афананасенко Александр
+380 50 396 0484
taxfree.ua@gmail.com
30
Объем налоговых поступлений за 2013 год,
рассчитанный в условиях новой фискальной
модели, млрд грн. (теневой сектор - 15%)
Макроэкономические показатели
за 2013 год
ВВП официальный сектор
1408
ВВП теневой сектор
37%
521
ВВП выход из тени
22%
310
ВВП к налогообложению
1718
Фонд потребления
80% 1374
Общественные финансы
в 2013 году
Государственный бюджет
337,6
Местные бюджеты
105,2
Пенсионный фонд
193,3
Всего: 636,1
Налоговые поступления за 2013 год
Налоги динамической модели (расчетно)
НДС (25%)
20% 343,6
10% 137,4
НДФЛ (10%)
НВНБ (10*0,4=4%)
4%
49,5
Другие налоги, фактически
собранные в 2013 году
Акцизы
46,6
Таможенные пошлины
16,0
Налог на землю
12,8
Экологический налог
5,7
Прочие налоги
34,3
Всего: 645,8
Объем налоговых поступлений за 2013 год,
рассчитанный в условиях новой фискальной
модели, млрд грн. (теневой сектор 0%)
Макроэкономические показатели
за 2013 год
ВВП официальный сектор
1408
ВВП теневой сектор
37%
521
ВВП выход из тени
37%
521
ВВП к налогообложению
1929
Фонд потребления
80% 1543
Общественные финансы
в 2013 году
Государственный бюджет
337,6
Местные бюджеты
105,2
Пенсионный фонд
193,3
Всего: 636,1
Налоговые поступления за 2013 год
Налоги динамической модели (расчетно)
НДС (25%)
20% 385,8
5%
77,2
НДФЛ (5%)
НВНБ (10*0,2=8%)
2%
29,3
Другие налоги, фактически
собранные в 2013 году
Акцизы
46,6
Таможенные пошлины
16,0
Налог на землю
12,8
Экологический налог
5,7
Прочие налоги
34,3
Всего: 607,7
Налоговые ставки целесообразно установить не
только для «зарплатных», но и для всех текущих
банковских счетов физических лиц
• Подавляющая часть банковских переводов граждан
связана с бизнесом и, как правило, теневым
• Поэтому налоговые ставки следует установить для всех
текущих банковских счетов физических лиц, что позволит
снизить ставку налога до 5%
• Это будет своего рода принудительная форма
упрощенного налогообложения для теневого или
незарегистрированного бизнеса
• Что касается денежных переводов между близкими
родственниками, то получатель сможет предоставить в
налоговую инспекцию соответствующие документы и
возместить эти 5%
• Если родственных отношений нет, то этот перевод - либо
подарок, либо связан с коммерческой деятельностью и,
согласно действующему законодательству, подлежит
обязательному налогообложению
33
Таблица налоговых ставок для 1-го и 2-го
этапов введения динамической модели
налогового администрирования
ставка, в %
Налоги динамической модели
1-й этап
2-й этап
НДС
25
25
НДФЛ персонифицированный
10
5
НДФЛ обезличенный
15
10
Отмена скидки с НДФЛ для наличных доходов
Полная ставка НДФЛ, %
10
10
НДФЛ персонифицированный
19
14,5
23,5
19
НДФЛ обезличенный
Налоговая нагрузка на бизнес, %
Минимальная
32
24
Максимальная
35,2 - 38,8
31,6 - 35,2
34
Таблица фискальных ставок для банка, которая сможет
заменить значительную часть Налогового кодекса
Деньги ушли со счета
Деньги поступили на счет
Вид банковского счета
Ставка
возмещения, %
Ставка
налога, %
Вид банковского счета
Текущий счет СПД
20
0
0
0
0
0
20
0
0
0
5
10
Текущий счет СПД
Валютный счет СПД
Депозитный счет СПД
Ссудный счет СПД
Текущий счет физического лица
Счет снятия наличных СПД
Текущий счет физического лица
Счет приема наличных СПД
Валютный счет СПД
Депозитный счет СПД
Ссудный счет СПД
0
0
0
0
0
20
20
0
0
0
Текущий счет СПД
Текущий счет физического лица
Счет снятия наличных СПД
0
0
10
10
Счет выдачи наличных банком
Пакет счетов для физического лица –
«личные счета» (personal accounts)
Налоговый
счет
5%
Текущий счет
физлица
Деловой счет
инвест-компании
Валютный
Б
Транзитный
счет
Инвестиционный
Ссудный
А
Депозитный
«А» – субсчет «расходы на инвестирование»
«Б» – субсчет «доходы от инвестирования»
Если оборот по дебету счета «Б» больше оборота по дебету счету «А»,
то сумма превышения поступает на текущий счет физического лица,
36
минуя транзитный, где облагается налогом по принятой ставке
Какие налоги заплатит бизнес, если будет
принята новая налоговая модель?
• Основные системные налоги бизнес заплатит только в
том случае, если деньги будут выведены из
официального денежного оборота или переведены в
сферу потребления.
• Если денежные средства расходуются на
инвестиционные и производственные цели, не
связанные с личным потреблением, то вся сумма
полученных доходов остается в распоряжении
предприятия и оно налоги не платит
• Денежные средства могут свободно перетекать между
структурными подразделениями экономической
системы, в которой будет создано «единое налоговое
пространство», которое так же правильно будет назвать
«единым безналоговым пространством»
• Это будут идеальные условия для ведения совместных
проектов, кооперации и интеграции производства
37
Сокращение масштабов теневой экономики через
вытеснение наличных расчетов между
предприятиями
• Теневая экономика – это, как правило, легальный бизнес, который
наряду с официальными сделками проводит теневые операции, и
теневые денежные потоки связаны с официальными потоками
• Поэтому когда наличные на каком-то этапе попадут в банк, то их
обратное возвращение в тень будет связано с большими потерями.
И других вариантов нет, ибо вся торговая выручка должна быть
сдана в банк
• В новой налоговой системе, чтобы вынуть из оборота наличные,
бизнес заплатит НДС и полную ставку НДФЛ, и покупая за наличные,
еще потеряет 20% налогового возмещения
• Но если такое возмещение получит его конкурент, который заплатит
за товар безналичным платежом, то кто будет иметь преимущества
в конкурентной борьбе?
• Поэтому учитывая отсутствие налогов на производство при
легальной работе, и исходя из собственных экономических
интересов, через несколько итераций теневой бизнес
трансформируется в официальный
Решение проблемы РРО
• За невыдачу кассового чека следует установить
значительные штрафы
• За фиксацию каждого факта нарушения
проверяющий должен лично получить на руки
значительную премию
• Каждый гражданин может зарегистрироваться на
сайте налоговой службы в группу контроля и
пройти экспресс-обучение
• Он будет контролером в любое время дня и ночи и
иметь дополнительный заработок, помимо
основной работы
• Вовлечение широких масс населения в процесс
контроля РРО позволит быстро и эффективно
решить эту проблему
Особенности кассового метода
в закрытой денежно-финансовой системе
• Новая фискальная модель работает в режиме закрытой
денежно-финансовой системы, которая улавливает все
денежные доходы, независимо от движения товара между
ее структурными единицами
• Не имеет принципиального значения у какого предприятия и
на каком счету лежат деньги на оплату товара, ибо часть этих
денег всегда находится в распоряжении бюджета, как
налоговый депозит
• И если деньги покинут систему – уйдут в наличные, на счета
физических лиц или за рубеж, то налоговый депозит
окончательно поступит в доходы бюджета
• Фиктивный НДС, как и уклонение от уплаты НДС в бюджет,
наиболее вероятны в системе, где начисление НДС
происходит по первому событию
Временный вариант коррекции кассового метода
• На этапе введения новой системы налоговая служба может требовать от
предприятия отчет о состоянии взаиморасчетов с контрагентами
• Если во взаимоотношениях сторон объем товарных потоков превышает
объем денежных потоков, то они вносят на специальные налоговые счета
дополнительный налоговый депозит
• Для покупателя размер депозита будет равен сальдо превышения,
умноженному на ставку НДС , а для поставщика -на ставку НДФЛ
• При уменьшении этого сальдо, дополнительный налоговый депозит
возвращается предприятию, но в пределах тех сумм, которые находятся
на специальном налоговом счету
• Аналогичный депозит может вносить импортер, если он ввез на
территорию Украины товаров больше, чем оплатил . Кроме того, такой
депозит может стать условием оформления импорта
• Если бизнес организован так, что товары поставляются без отсрочки
оплаты, то платежи по дополнительному налоговому депозиту не
41
возникают
Формирование местных бюджетов
• НДС и НДФЛ налогоплательщики будут платить не по месту
регистрации, а по месту нахождения банковских счетов, что легко
привести в соответствие с местом ведения хозяйственной
деятельности
• Есть и другой способ. В общенациональную систему
идентификации банковских счетов можно включить код региона,
индивидуальный налоговый код налогоплательщика и другие
параметры
• Тогда система переведет НДФЛ в тот местный бюджет, который
будет указан в параметрах банковского счета
• Часть налога на добавленную стоимость, собранного на всей
территории страны, также может быть передана местным
бюджетам на основе долговременных финансовых нормативов,
как фиксированный процент от суммы НДФЛ, поступившей в
местный бюджет
• Это позволит перейти от ручных бюджетных трансферов к
обоснованному распределению государственных средств между
регионами, и повысит финансовую ответственность всех уровней
власти
42