Виды мошенничества с ТМЦ на складе

ЕСТЬ РЕШЕНИЕ | ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ ПОТЕРЬ
GILLES LOUGASSI / SHUTTERSTOCK.COM
АНДРЕЙ БЕСПАЛЬКО,
к.э.н., генеральный директор ООО «Центр проблем контроля и безопасности»
+7(926)2185939, cpkb@rambler.ru
Виды мошенничества
с ТМЦ на складе
В этой статье мы будем рассматривать мошенничество с товарно-материальными
ценностями (далее – ТМЦ) на складе. Некоторые схемы и действия с юридической
точки зрения не полностью соответствуют ст. 159 УК РФ, но мы, тем не менее,
приводим их в этой статье. Мы также пишем везде для упрощения «кладовщик».
На самом деле это может быть как один человек – кладовщик, так и группа лиц:
несколько кладовщиков, они же совместно с начальником отдела снабжения.
Видов мошенничества с ТМЦ на складе достаточно много.
Д
ля начала схематически опишем жизненный цикл ТМЦ на
складе. Можно условно выделить следующие этапы:
Поступление на склад и оприходование;
Хранение на складе. В это время
могут происходить усушка, бой, старение и иные процессы. Может происходить расфасовка. Списание пришедших в негодность ТМЦ;
Возможно, перевозка со склада на склад;
Отгрузка со склада.
Рассмотрим различные этапы более подробно.
48
ДИРЕКТОР ПО БЕЗОПАСНОСТИ
Март 2013
Поступление на склад
При поступлении на склад ТМЦ приходуется по количеству. Кладовщик
может в определенных пределах варьировать приходуемое им на склад
количество ТМЦ. Рассмотрим случаи,
когда кладовщик может занизить приходуемое количество ТМЦ по сравнению с фактически поступившим, с
тем чтобы получить неучтенный излишек ТМЦ в свое распоряжение.
Занижение количества путем списания. При поступлении ТМЦ на
склад и определении его количества,
качества, целостности в момент поступления на склад может иметь место списание некоторого количества
ТМЦ в рамках естественной убыли, при
погрузке-разгрузке, транспортировке. Кладовщик также может вступать в сговор с
экспедиторами поставщика и делить неучтенный «излишек» с ними. Это часто
бывает в том случае, когда и кладовщик,
и экспедиторы уполномочены актировать порчу ТМЦ.
Занижение количества путем неправильного измерения. Если ТМЦ при
поступлении измеряется количествен-
WWW.S-DIRECTOR.RU
но в тоннах, килограммах, кубических
метрах, литрах и т. п., то здесь имеется большое поле для мошенничества.
Естественно, в ход может пойти «настройка» измерительной аппаратуры.
Занижение количества «математическим» путем. Иногда не совпадают
единицы измерения в накладных, сопровождающих ТМЦ при поступлении на склад, и единицы измерения,
принятые на складе (на предприятии). Это часто встречается в организациях, ведущих ВЭД. Также может
различаться количество знаков округления значений измерений, учета.
Может определенную роль играть и
округление коэффициентов пересчета
одних единиц в другие.
Занижение количества «физическим путем». Актуально в том случае, когда ТМЦ может измеряться в
разных величинах – например, когда объем (кубические метры) переводят в вес (тонны). При переводе
одних единиц в другие может иметь
значение даже температура измерения. Хорошо известный факт: при нагревании все тела расширяются. Тела,
которые являются ТМЦ и находятся
на складе, также подчиняются этому
закону. Поэтому, например, тонна дизельного топлива при разных температурах имеет разный объем.
«Ошибки» при оформлении документов в ту или иную сторону.
Совершение «ошибок» может происходить в сговоре с бухгалтером.
Пример. По товарной накладной поступило условно 2000 банок меда по
180 рублей. Делается «ошибка» – приходуется 1800 банок меда по 200 рублей. На складе 1800 банок меда в
наличии, в расчетах с контрагентом
прошли те же 360 000 рублей. Обычно
в расчетах с контрагентами сверяются
денежные обороты, и они сходятся. В
наваре – 200 банок меда. В зависимости от построения документооборота «склад–бухгалтерия» нюансы схемы могут меняться, смысл останется
прежним.
Однако кладовщик может не только занижать количество или качество
ЦЕНТР ПРОБЛЕМ КОНТРОЛЯ И БЕЗОПАСНОСТИ
ООО «Центр проблем контроля и безопасности» оказывает услуги в области
аудита, консалтинга, права, обеспечения экономической безопасности.
В своей деятельности мы используем преимущества комплексного подхода,
уделяя особое внимание технической стороне производства и построению
бизнес-процессов, взаимодействию внешней и внутренней среды организации, неформальным отношениям. Активное применение наших знаний и
навыков в области обеспечения экономической безопасности дает нам возможность успешно выявлять большинство угроз.
Сотрудничество с нами особенно эффективно при проведении мероприятий по выявлению негативных явлений в организациях и предприятиях всех
отраслей экономики, а также при организации контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности удаленных и непрофильных структурных
подразделений организаций.
При решении различных задач наши сотрудники могут выступать в роли сторонних консультантов, аудиторов, новых штатных сотрудников организации,
представителей контрагентов.
www.cpkb.ru
В наиболее циничном варианте
списываемые ТМЦ делятся
между участниками комиссии
поступивших ТМЦ, но и, как это ни
странно, завышать его.
Завышение количества поступающих ТМЦ. Обычно это происходит в
том случае, когда приходуется большой объем ТМЦ, точный учет которого затруднителен. Например, грунт,
руда или песок в машинах. В этом случае кладовщик может вступить в сговор с поставщиком ТМЦ и получать
от него за «лояльную» приемку ТМЦ
благодарность, естественно, в материальном выражении.
Завышение качества поступающих
ТМЦ. В случае, когда кладовщик (или
иное лицо) уполномочен вести приемку по качеству, он может вступить
в сговор с поставщиком и принимать
от поставщика ТМЦ низкого качества
(сорта) как ТМЦ более высокого качества. Естественно, далеко не бесплатно. Пример. Сотрудники территориально удаленного подразделения
предприятия по переработке руды
приняли от зарубежного поставщика
партию руды с содержанием полезного вещества в 1,6–1,7 раза ниже,
чем было оговорено в контракте. Такая руда не могла быть переработана
на предприятии в принципе в силу
особенностей технологического процесса. Нанесен серьезный материальный ущерб.
Хранение на складе
Во время хранения на складе, как
правило, свойства товара меняются.
Все мы знакомы с такими понятиями, как усушка, утруска. Постановлением Правительства Российской
Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814
«О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов» установлен
порядок утверждения соответствующих норм в различных отраслях
экономики. В справочных системах
можно легко найти соответствующие
нормы и посчитать, насколько за вреМарт 2013
ДИРЕКТОР ПО БЕЗОПАСНОСТИ
49
ЕСТЬ РЕШЕНИЕ | ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ ПОТЕРЬ
мя хранения или транспортировки
должен стать легче тот или иной продукт, ТМЦ. Однако склад – это одно
из тех мест, где иногда случаются
чудеса, и количество ТМЦ может увеличиваться. Рассмотрим эти явления
подробнее.
Увеличение веса ТМЦ за счет повышения его влажности. Гигроскопичные вещества, такие как, например,
соль, сахар, достаточно легко впитывают влагу, в т.ч. из воздуха. Вес их
при этом увеличивается по сравнению с первоначально учтенным. Понятное дело, «излишек» ТМЦ может
быть использован кладовщиком.
Увеличение веса или объема ТМЦ
путем добавления (подмешивания)
малоценных ингредиентов. В ТМЦ,
являющиеся жидкими, например, виноматериал, добавляется вода. В смеси измельченных веществ, например,
в пескоцементную смесь, добавляется
песок. В результате качество исходного ТМЦ снижается, но объем (вес)
увеличивается, образующийся «излишек» может стать приятной выгодой.
Подмена ТМЦ. ТМЦ, помимо количества, еще обычно характеризуется
качеством (сортом), иными характеристиками, от которых напрямую
зависит стоимость ТМЦ. Кладовщик
может получить выгоду, заменив хорошие, качественные ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но более низкого
качества (сорта). Отдельной разновидностью является замена хороших
ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но с истекшим или близким к окончанию
сроком годности. И здесь без сговора
с третьим лицом, которому принадлежат негодные ТМЦ, не обойтись.
Списание ТМЦ (цинично). Списание ТМЦ, пришедших по той или иной
причине в негодность, обычно происходит комиссионно. Составляется
акт, в котором, как правило, будет написано про уничтожение указанных
ТМЦ. Типичным примером является
сцена из известного гайдаевского
кинофильма «Кавказская пленница»,
где участники великолепного трио
(Трус, Балбес и Бывалый) составляют
50
ДИРЕКТОР ПО БЕЗОПАСНОСТИ
Март 2013
При перевозке со склада
на склад внутри предприятия
(между подразделениями
предприятия) кладовщики
могут «решать» одновременно
несколько задач
отчет об израсходованных продуктах.
На практике, как и в фильме, члены
комиссии, тем более облеченные высокими должностями, редко когда
что-нибудь уничтожают, да еще своими руками. В наиболее циничном
варианте списываемые ТМЦ делятся
между участниками комиссии, иными заинтересованными лицами поровну, по справедливости, ну или каким-либо другим образом.
По такой схеме обычно проходит и
ТМЦ, являющееся браком производства.
Списание ТМЦ (почти честно). Бывает, что списываемые ТМЦ не представляют собой какой-либо ценности,
тогда кладовщику после подписания
акта о списании может поступить команда вывезти куда-нибудь это барахло или сжечь. И тут кладовщик
вспоминает про вариант 2.3. Вместо
пришедших в негодность ТМЦ с предприятия вывозятся вполне пригодные
ТМЦ, а их место на складе занимают
только что списанные ТМЦ. По количеству ТМЦ учет сходится, а вопрос качества (пригодности), может, никогда и
не встанет. А если и встанет, то эти самые ТМЦ, скорее всего, будут… опять
списаны.
Списание ТМЦ (еще один почти
честный вариант). Пример. Комиссия
по списанию составила акт, по которому было списано 8 единиц ТМЦ. акт
составлен, подписан, утвержден, все
как положено. 8 единиц ТМЦ на самом
деле непригодны. Вообще ни к чему, т.
е. испорчены напрочь, даже на складе держать нельзя. Но опытный кладовщик такую возможность может и
не упустить. Небольшая «ошибка» – и
списано уже 18 единиц ТМЦ. В зависимости от построения документооборота в этом деле могут понадобиться
внесение исправлений в акт, а также
сговор с бухгалтером, а может быть, и
нет. Результат – 10 единиц ТМЦ.
Хищение ТМЦ без выноса (вывоза)
со склада. Кладовщики могут быть
чрезвычайно изобретательны в плане техники выноса (вывоза) ТМЦ со
склада. Они могут вступать в сговор
как с сотрудниками предприятия, так
и с третьими лицами. Продолжение
Примера 1.5. Допустим, служба безопасности перекрыла все возможности для выноса ТМЦ как со склада,
так и за проходную. Как в этом случае поступит кладовщик из Примера
1.5? Инвентаризации проходят раз в
неделю, 200 банок меда не спрятать,
не вынести, даже не съесть. Проблема? Нет. Кладовщик войдет в сговор
с экспедитором (водителем), который
возит ему в числе прочего банки меда.
И вообще не будет выгружать «наваренные» 200 банок меда на склад
предприятия, а сгрузит их по дороге,
подальше от предприятия.
Отпуск «излишков» и полученных из
иных источников ТМЦ, являющегося
сырьем, в неучтенное производство.
Обычно имеет место там, где сырье
не представляет собой легко реализуемую ценность. В этом случае кладовщик находится в сговоре с производственниками. Соответственно, так же
принимаются на хранение неучтенное
сырье, неучтенная продукция.
Расфасовка. В принципе, операции
по расфасовке обычно происходят на
специальном оборудовании в цехе,
WWW.S-DIRECTOR.RU
мой дорогой катушки, с оптоволоконным кабелем, а не катушек с медным
кабелем, которые были заметно дешевле. На предъявленные претензии
кладовщик совершенно справедливо
возразил – к катушкам с кабелем имел
доступ любой сотрудник предприятия.
Интуитивно понятно, что без кладовщика вряд ли в этом деле обошлось, да
и сотрудники охраны вовремя закрыли глаза на вывоз катушки.
DMITRY KALINOVSKY / SHUTTERSTOCK.COM
однако иногда эти операции производятся на складе. В этом случае возможны потери, обусловленные, например, недовесом ТМЦ в новую тару.
Хищение открыто хранящихся ТМЦ
с территории. Иногда большие, объемные ТМЦ хранятся на территории открыто. В этом случае ответственность
кладовщика носит в определенном
смысле формальный характер. Поскольку в типовом договоре о полной
материальной ответственности обычно указано, что предприятие должно обеспечить условия для хранения
ТМЦ. Когда ТМЦ не могут поместиться
на склад под замок, то кладовщик не
может в принципе обеспечить их сохранность, и его ответственность за
эти ТМЦ под большим вопросом. А
стало быть, такие ТМЦ фактически
бесхозные, т. е. представляют собой
особый интерес. В том числе и для
самого кладовщика. Пример. Проводилась инвентаризация хранившихся
открыто на территории строительного
предприятия катушек с кабелем. Катушка – это большой сколоченный из
деревянных досок барабан метра два
в диаметре. Была выявлена недостача
одной катушки. Но, естественно, са-
Перевозка
со склада на склад
При перевозке со склада на склад
внутри предприятия (между подразделениями предприятия) кладовщики могут «решать» одновременно несколько задач.
Списание ТМЦ в рамках норм естественной убыли. Если организовать
перевозку правильно, т. е. без потерь,
то образуется «излишек», который
может быть использован.
Внесение путаницы в учет. В результате таких перевозок иногда выяснить
судьбу конкретных ТМЦ не представляется возможным. А это чаще всего
бывает необходимо для определения
ответственности за вышедшие из строя,
испорченные, непригодные ТМЦ.
Удобный повод для вывоза «излишков» ТМЦ, образовавшихся в результате определенной деятельности кладовщика, описанной выше и ниже.
Временная переброска ТМЦ на
склад, где планируется инвентаризация и необходимо скрыть недостачу ТМЦ.
Преднамеренное создание пересортицы между складами.
Отгрузка со склада
Здесь кладовщик может пустить в ход
весь арсенал уловок – обвес, обсчет,
пересортицу. Пункты 4.1–4.8 обычно
применяются при отгрузках ТМЦ на
сторону. Они же в принципе, наверное, за исключением п. 4.6., могут применяться и при внутренней отгрузке
(передаче, списании в производство)
ТМЦ. Часто отпуск меньшего количества ТМЦ в производство происходит
в сговоре с сотрудниками производственного подразделения, с последующим разделом сэкономленных ТМЦ.
Фактическая отгрузка ТМЦ, количество которых измеряется с помощью
приборов (весы, меры, приборы учета,
пр.), в меньшем количестве, чем указано в накладной. Достигается путем
соответствующей «настройки» приборов. Оставшийся излишек может быть
использован в своих личных целях.
Обсчет «прямой». Применяется в
случае большого количества мелкого
штучного груза.
Хищение ТМЦ у получателя ТМЦ.
Допустим, отгружаемые ТМЦ измеряются в штуках, упаковках. Пример.
После пересчета ТМЦ водитель (экспедитор), получающий ТМЦ, отлучился ненадолго (подписать накладные, пропуск, в туалет и т. д.). В это
время ТМЦ были частично похищены
работниками склада и автомобиль
ушел с недостачей. Иногда водителю
достаточно бывает просто отвернуться от автомобиля, и процесс погрузки
будет «скорректирован».
Хищение ТМЦ со склада грузчиками.
Может иметь место при любых погрузочно-разгрузочных работах. При этом
часто сначала делается «закладка», т. е.
Март 2013
ДИРЕКТОР ПО БЕЗОПАСНОСТИ
51
ЕСТЬ РЕШЕНИЕ | ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ ПОТЕРЬ
YURI ARCURS / SHUTTERSTOCK.COM
Хищение ТМЦ со склада путем погрузки большего количества ТМЦ.
Осуществляется грузчиками исключительно в сговоре с водителем-экспедитором, получающим ТМЦ. Грузчики грузят ТМЦ больше, чем указано
в накладной, ТМЦ вывозится со склада. Затем «излишки» делятся между
участниками схемы.
Когда ТМЦ не могут
поместиться под замок,
то кладовщик не может в принципе
обеспечить их сохранность,
и его ответственность
под большим вопросом
ТМЦ прячутся в укромном месте (кладовые, технические помещения, закутки, пр.). Затем они выносятся либо
вывозятся с территории предприятия,
иногда в сговоре с охранниками.
Недовложение. Из упаковок перед
погрузкой либо заранее частично
изымаются ТМЦ. Может производиться как в отношении штучных, так и в
отношении ТМЦ, измеряемых в тоннах, килограммах, литрах. Особенно
актуально, если упаковка позволяет
производить изъятие без видимого
нарушения целостности упаковки.
«Погрузочное»
недовложение.
Предположим, ТМЦ упакованы в
ящики и грузятся в кузов автомобиля (вагон), образуя сплошной массив,
количество ящиков в котором пересчитывается путем умножения трех
чисел: количества ящиков по глубине, ширине и высоте. Грузчики могут
52
ДИРЕКТОР ПО БЕЗОПАСНОСТИ
Март 2013
оставить пустоты в этом массиве, уложив в некоторых рядах меньшее количество ящиков.
Пересортица. Кладовщик может
отгрузить ТМЦ более низкого качества (сорта), чем предусмотрено
накладной. Разница в цене может
быть им получена разными способами. Например, дружественное третье
лицо закупит у предприятия ТМЦ
низкого качества (сорта), а получит
от кладовщика, естественно, ТМЦ
более высокого качества (сорта). Разница в стоимости ТМЦ высокого качества и ТМЦ низкого качества как раз
и будет приятным моментом в этой
операции.
Проведение действий, аналогичных
указанным в п. 2.1, 2.2, 2.3, непосредственно перед отгрузкой, и отгрузка
ТМЦ в меньшем количестве или ненадлежащем качестве.
Меры противодействия
мошенничеству с ТМЦ
Естественно, приведенный выше список способов мошенничества с ТМЦ не
является полным и не может быть таким. Виды ТМЦ, технические особенности их хранения, способы организации учета и документооборота весьма
разнообразны. Поэтому дать идеальную схему учета и контроля ТМЦ не
представляется возможным. Тем не
менее, можно перечислить основные
меры, применение которых должно
существенно снизить риски, связанные с мошенничеством ТМЦ на складе.
Установление полной материальной ответственности лиц, имеющих
доступ к ТМЦ, путем заключения соответствующих договоров.
Разработка и внедрение системы
учета и контроля ТМЦ, устойчивой к
мошенничеству. Обязательное проведение регулярных и внеплановых инвентаризаций ТМЦ, целевого аудита
оборота ТМЦ.
Обеспечение мест хранения ТМЦ
средствами охранно-пожарной сигнализации, контроля, учета, видеонаблюдения и видеофиксации.
Недопущение к работе с ТМЦ лиц,
склонных к воровству, мошенничеству, иным противоправным действиям. Периодическая ротация (в т.ч.
внутренняя) кладовщиков, грузчиков.
Организация получения нужной информации от кладовщиков, грузчиков.
В заключение хотелось бы отметить, что комплексный подход к
противодействию мошенничеству с
ТМЦ на складе, носящий системный
и превентивный характер, является
более эффективным, чем проведение
отдельных мероприятий.