1 СОВРЕМЕННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ

1
СОВРЕМЕННЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
Волков М.А., Козлова Е.А.
Научный руководитель: к.э.н. Щербинина Ю.В.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В связи с тем, что на данный момент основной вектор развития российской
экономики ориентирован на полноценное участие нашей страны во Всемирной
Торговой Организации, крайне актуальным становится вопрос о судьбе
наиболее уязвимого малого и среднего бизнеса. Даже учитывая то, что малые
предприятия не ориентированы на непосредственный выход на международные
рынки, требуется помнить, что со временем иностранные компании станут
участниками конкурентной борьбы в нашей стране.
Членство в ВТО, с одной точки зрения, принесет немало положительных
моментов, с другой стороны негативно повлияет на российский внутренний
рынок, лишит нашу экономику некой самостоятельности. При "открытых
дверях", что является одним из главных принципов ВТО, ситуация может
закончиться вытеснением отечественного малого бизнеса из некоторых
секторов экономики. Для того чтобы стимулировать малый бизнес продолжать
свою деятельность и развиваться, государство должно сделать все возможное,
чтобы ведение малого бизнеса было наиболее комфортным и относительно
легким. Преобразование требуется проводить во многих сферах, касающихся
малых предприятий, но мы коснемся именно ведения бухгалтерского учета на
малых предприятиях.
Построение эффективной системы бухгалтерского учета на малых
предприятиях имеет специфику, обусловленную некоторыми факторами,
наиболее значимыми из которых являются:
- потенциальные факторы риска, объективно вытекающие из специфики
малого предпринимательства в России;
2
- разнообразие организационно-правовых форм малых хозяйствующих
субъектов.
Потенциальные факторы риска, объективно вытекающие из специфики
малого предприятия, обусловлены отсутствием разделения полномочий или их
ограничением учетных сотрудников, в результате чего:
а)
учет
может
вестись
нерегулярно, без соблюдения требований.
Затруднены или невозможны сверки учетных данных, что приводит к
повышению возможности появления ошибок в бухгалтерской отчетности;
б)
учетным сотрудникам доступны активы организации, которые могут
быть сокрыты или реализованы, что способствует злоупотреблениям;
в)
если
осуществляется
значительное
количество
операций
с
использованием наличных денег, может возникнуть ситуация, когда выручка
занижается (а это нарушение
налогового законодательства), в то время как
расходы завышаются (для того, чтобы провести личные расходы как
производственные затраты).
Характерной особенностью для малого предприятия является влияние
владельца или руководителя на все стороны деятельности. Персональный
контроль
руководителя
может
повысить
надежность
учета,
если
альтернативные средства контроля по разным причинам затруднены или не
представляются возможными. Однако влияние руководителя может приводить
к
нарушению
контрольных
процедур,
увеличивать
риск
нарушения
законодательства, искажать бухгалтерскую отчетность.
Следует заметить, что Закон №209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" ввел новые субъекты малого
предпринимательства
–
крестьянские
(фермерские)
хозяйства
и
потребительские кооперативы. В то время как до 2008 года к субъектам малого
предпринимательства
относились
коммерческие
организации
и
индивидуальные предприниматели. Такое разнообразие организационноправовых форм малых хозяйствующих субъектов создает объективные
3
сложности для формирования нормативно-правовой базы по бухгалтерскому
учету в малом бизнесе.
Бухгалтерский учет на малых предприятиях регулируют три вида
нормативно-правовых актов. Это:
1. Положения
по
бухгалтерскому
учету,
полностью
обязательные,
содержащие отдельные нормы или необязательные для малых предприятий.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
3. Нормативные акты, не относящиеся напрямую к бухгалтерскому учету,
такие как Конституция РФ, Налоговый, Гражданский, Трудовой кодексы,
некоторые федеральные законы.
Отдельно хотелось бы сказать о бухгалтерском учете для индивидуальных
предпринимателей. Цель его введения – это предоставление эффективного
инструмента
управления
бизнесом,
а
также
наличие
отчетности
для
привлечения инвесторов. Тем не менее, можно столкнуться с определенными
трудностями при введении бухгалтерского учета для индивидуальных
предпринимателей. Например, это недостаточная финансовая грамотность
предпринимателей, в связи, с чем могут возникать проблемы при организации и
ведении бухгалтерского учета, а также самого понимая того, зачем
бухгалтерский учет необходим, что это инструмент управления бизнесом, а не
тяготящее обязательство. Также необходимо сказать о возрастании затрат на
ведение
бухгалтерского
учета,
что
некоторым
индивидуальным
предпринимателям может быть не под силу. И наконец, главная проблема
ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями – это
противоречие требованию имущественной обособленности согласно ПБУ
1/2008,
ведь
имущество
индивидуального
предпринимателя
слитно
с
имуществом его бизнеса.
Нельзя не упомянуть о влиянии на бухгалтерский учет малых предприятий
Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, принятого 06.12.2011
года и вступившего в силу с 1 января 2013 года, который пришел на смену
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 22.11.1996 года.
4
Всем экономическим субъектам давался ровно год, чтобы ознакомиться с
этим законом и предпринять необходимые изменения в организации и ведении
бухгалтерского учета. Это вызвало некоторую неопределенность в период
интеграции бухгалтерского учета на малых предприятиях по той причине, что
было сложно переходить на ведение учета в полном объеме. Для примера, в
МСФО существует стандарт «Первое применение МСФО», который полностью
прописывает, как внедрять МСФО на предприятие, в РСБУ же таких
предписаний не существует, что вызывает определенные проблемы.
Возможность неведения бухгалтерского учета для субъектов малого
бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения, предоставляла
малому предприятию больше возможностей по сравнению с крупными
организациями. Пока существовала возможность выбора – вести или не вести
бухгалтерский учет, предприятия малого бизнеса имели больше возможностей
планировать свою деятельность на перспективу. К примеру, они могли
рассчитывать на то, что при соблюдении ряда условий, организация могла на
протяжении
определенного
предоставляемыми
периода
специальным
времени
налоговым
пользоваться
режимом,
не
льготами,
тратить
дополнительные средства и силы на составление и предоставление отчетности
и пр.
Введение нового закона, не предусматривающего освобождения субъектов
малого и среднего бизнеса от необходимости ведения бухгалтерского учета в
полном объеме, принесло в отношении указанных организаций ряд негативных
моментов. Обязанность ведения бухучета повысила расходы и увеличила
административные риски организаций. Существенно возросли и риски санкций
со стороны налоговых органов, т.к. любую неправильную проводку налоговые
органы расценивают как грубое нарушение, которое влечет за собой штраф.
Возникли сложности у тех организаций – субъектов малого бизнеса,
которые применяли упрощенную систему налогообложения с объектом
обложения – «доходы за вычетом расходов» и одновременно с этим – кассовый
метод признания выручки. Малые предприятия, применяющие кассовый метод,
5
формируют себестоимость продукции, работ и услуг только в части
оплаченных затрат, а также признание выручки только в сумме, полученной от
покупателей. До недавнего времени, пользуясь правом не вести бухгалтерский
учет в полном объеме, организация могла без особых проблем производить
расчет налогооблагаемой базы для определения суммы налога, причитающейся
в бюджет, согласно кассовому методу.
С принятием нового закона, малые и средние предприятия должны вести
бухгалтерский учет в полном объеме. Продолжая применять кассовый метод,
малые хозяйствующие субъекты сталкиваются с новыми трудностями, которые
заключаются в том, что теперь, при ведении учета, необходимо будет
соблюдать все требования и положения по бухгалтерскому учету. При этом
пойдет несоответствие, например, с положениями пункта 5 ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации». Согласно данному положению, существует
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Получается, что во избежание данных трудностей таким субъектам малого
бизнеса необходимо с 01 января 2013 года внести изменения в учетную
политику и начать применять метод начисления. Кассовый же метод в этом
случае практически утрачивает необходимость существования.
Еще
одной
проблемой
вследствие
введения
нового
бухгалтерском учете» является то, что в новых формах
отчетности,
утвержденных Минфином, предусматривается
закона
«О
бухгалтерской
необходимость
подачи баланса по итогам года вместе с показателями за два предыдущих. Как
следствие – применяя упрощенную систему налогообложения и не ведя
бухгалтерский учет в полном объеме, субъектам малого бизнеса уже заранее
необходимо приложить огромные усилия для того, чтобы восстановить учет и
сформировать отчетность.
Некоторую новизну в законе «О бухгалтерском учете» можно расценивать
и с положительной, и с отрицательной стороны. В пункте 8 статьи 7 Закона
указано, что если в процессе ведения бухгалтерского учета в организации
возникнут разногласия между бухгалтером и руководителем по поводу
6
отражения той или иной операции в учете, то бухгалтером должно быть
получено соответствующее письменное распоряжение руководителя, который,
в свою очередь, и будет нести всю ответственность за осуществление указанной
выше операции. В данной ситуации виден положительный момент. Получается,
что практически вся ответственность за осуществление тех или иных операций
ложится на руководителя фирмы.
Таким образом, новый закон, можно сказать, вынуждает руководителясобственника
повышать
свой
образовательный
уровень
в
области
бухгалтерского учета и управления, для того, чтобы принимать грамотные и
целесообразные решения в области учета, и, соответственно, обоснованно и
справедливо брать на себя ответственность за них. Кроме того, теперь главный
бухгалтер не обязан ставить свою подпись под финансовой отчетностью, это
должен делать только руководитель организации. Соответственно, его
ответственность увеличивается дополнительно.
В заключении хотелось бы внести некоторые предложения по поводу
реформирования бухгалтерского учета на малых предприятиях. На взгляд
авторов, бухгалтерский учет не должен быть обязательным, организации
должны осмыслить, что он является эффективным инструментом ведения
бизнеса, и применять его в добровольном порядке. Основным принципом для
ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях должен быть принцип
рациональности, потому как издержки на его ведение обязательно должны быть
ниже возможных выгод, только тогда он будет целесообразен. Должна быть
предусмотрен переход на бухгалтерский учет в полном объеме, как это
существует в МСФО. Необходимо повышать экономическую бухгалтерскую
грамотность с целью снижения возникновения ошибок, а также понимания
необходимости ведения бухгалтерского учета как важного инструмента.
Наконец, требуется синтез бухгалтерского и налогового учета, например, в
части исчисления налоговой базы по данным бухгалтерского учета, что для
малых предприятий является крайне актуальным.
7
Список литературы
1. Видищева
Р.С.
Основные
аспекты
нормативного
регулирования
деятельности малого бизнеса в России. // Экономика и предпринимательство. –
2013. – № 3.
2. Дзбоева Д.П. Состояние и перспективы применения МСФО на малых и
средних предприятиях. /Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук. // Финансовый университет при Правительстве
РФ. – 2012.
3. Кавелина П.Н. Развитие предпринимательства в условиях экономических
преобразований. // Инновационное развитие экономики. – 2012. – №2(8).
4. Сайт Совета по Международным стандартам финансовой отчётности.
Раздел стандарта МСФО для малых и средних предприятий.
– http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/Pages/ifrs-for-smes.aspx
5. Сайт Госкомстата. – www.gks.ru