«Учет и анализ собственного капитала организации»
advertisement
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Факультет учета и аудита Кафедра «Бухгалтерский учет в финансово-кредитных и некоммерческих организациях» Допустить к защите Зав. кафедрой к.э.н., доцент _____________О.Е. Качкова «____» ____________20___г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (БАКАЛАВРСКАЯ) РАБОТА на тему: «Учет и анализ собственного капитала организации» Студент группы У4-2 Аушева Далида Башировна_________________ Научный руководитель, к.э.н., доцент кафедры Стецюн Александра Матвеевна___________ МОСКВА 2014 Содержание ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................. 7 1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура, особенности формирования в различных сферах деятельности .............................................. 7 1.2 Влияние учетной политики экономического субъекта на организацию учета собственного капитала ............................................................................... 13 ГЛАВА 2 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ на примере ОАО «Северсталь*» .............................................................................. 19 2.1 Организация и технологическая структура ОАО «Северсталь*» .............. 19 2.2 Учет операций по формированию уставного, резервного и добавочного капиталов ............................................................................................................... 29 2.3 Совершенствование учета собственного капитала в организациях .......... 37 ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ БИЗНЕСА ОРГАНИЗАЦИИ .......... 41 3.1 Анализ изменения собственного капитала в динамике за ряд лет ............ 41 3.2 Собственный капитал и его сопоставимость с другими показателями экономической деятельности организации ........................................................ 46 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 55 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 59 ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................... 64 2 ВВЕДЕНИЕ современных условиях В общественности направлено на внимание повышение экономической конкурентоспособности экономических субъектов как на внутреннем, так и на международных рынках. Успешная деятельность каждого экономического субъекта во многом обусловлена наличием собственного капитала, его рациональной структурой, обеспечением финансовыми источниками для проведения всех хозяйственных, производственных и других операций. Открытие бизнеса и его последующее развитие зависит от размера собственного капитала в виде уставного капитала, а также обусловлено способностью экономического субъекта постоянно наращивать собственные источники в виде собственного капитала. Развитие экономического субъекта подразумевает постоянное обновление структуры собственного капитала и, в первую очередь, за счет нераспределенной прибыли. Собственный капитал может быть представлен в виде конкретных материальных, денежных и финансовых ресурсов, которые позволяют экономическому субъекту развивать собственный бизнес. Совокупная стоимость всех ресурсов в конечном итоге представляет собой капитал экономического субъекта. Проблема формирования собственного капитала в новых условиях хозяйствования стала изучаться в экономической литературе как в России, так и на Западе. В международных стандартах финансовой отчетности проблеме собственного капитала уделяется особенное внимание, так как это затрагивает отношения между собственниками бизнеса по распределению дивидендов, появлению реальных возможностей для расширения бизнеса. Проблема собственного капитала очень актуальна для банковской деятельности, где рассчитываются специальные экономические нормативы 3 по отношению к размеру собственного капитала; страховой деятельности; производственной и торговой деятельности. Последние статистические материалы, опубликованные Росстатом по вопросу размера собственного капитала в РФ, показывают, что часть собственного капитала экономических субъектов сформирована за счет иностранных инвестиций, которые в последующем могут спровоцировать различные кризисные ситуации. В официальных статистических данных отсутствуют конкретные цифры, напрямую подтверждающие размер собственного капитала действующих экономических субъектов и внутреннего валового продукта, в связи с чем в работе предпринята попытка рассчитать такие пропорции на основе других показателей. Общая сумма собственного капитала экономических субъектов РФ составляет 19 054 млрд. рублей, что по отношению к ВВП составляет 2730%. Приведенные данные свидетельствуют о необходимости проведения специальных исследований о порядке формирования собственного капитала, его структуры и влияние на дальнейшую судьбу развивающего бизнеса. Проблемы учета собственного капитала довольно обстоятельно изложены в трудах российских экономистов: В.Г. Гетьмана, О.Е. Качковой, Я.В. Соколова, В.Ф. Палия, И.Т. Балабанова, А.А. Васина, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета, В.И. Макарьевой, О.Е. Орловой и других. По мере увеличения объемов собственного капитала возникает проблема рационального использования собственного капитала на благо развития индивидуального бизнеса и российского общества в целом. Тема учета собственного капитала является актуальной, своевременной и требует дальнейшего теоретического и практического обобщения. Этим обусловлен выбор темы выпускной квалификационной работы, ее актуальность. 4 Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов формирования собственного капитала, его анализ и выработка рекомендаций, направленных на совершенствование учета и анализа собственного капитала с учетом накопленного опыта российской и зарубежной практики. Для раскрытия поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи: - изучение экономической сущности категории собственного капитала, его структуры; - исследование законодательной и нормативной базы по отражению собственного капитала; - определение влияния организационной и технологической структуры экономического субъекта на организацию бухгалтерского учета и отчетности собственного капитала; - влияние структуры собственного капитала на финансовую устойчивость организации; - раскрытие учетных процедур по формированию уставного, резервного и добавочного капитала; - проведение анализа собственного капитала конкретного экономического субъекта за ряд лет для выявления новых подходов в аналитической деятельности. Объектом исследования выступает учетные операции по формированию уставного, добавочного, резервного капитала на примере ОАО «Северсталь*» за 2012-2013 годы, а также анализ изменения величины собственного капитала. Предметом исследования являются бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета, решения общего собрания акционеров, внутренние документы ОАО «Северсталь*». Для написания выпускной квалификационной работы использованы законодательные, нормативные и методические документы Министерства 5 финансов РФ, монографическая литература российских экономистов, публикации в периодической профессиональной печати, учебники и учебные пособия, изданные в Финансовом Университете при Правительстве РФ, конкретные цифровые материалы, представленные в различных формах отчетности исследуемого экономического субъекта. Для большей наглядности цифровые и другие материалы сформированы в отдельные таблицы, графики, рисунки, а также часть описательного и табличного материала представлена в приложениях к работе. 6 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура, особенности формирования в различных сферах деятельности Для целей нашей работы под собственным капиталом понимаются отдельные объекты бухгалтерского учета, которые представлены в третьем разделе основного отчетного документа – баланса экономических субъектов: уставный капитал, собственные акции, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Категория «собственный капитал» изучается специалистами разных направлений: менеджмента, экономического анализа, экономики организации и др. Так, в «Энциклопедии бухгалтерского учета» под ним понимаются воплощенные в чистых активах средства предприятия, первоначально вложенные его учредителями или участниками, а также накопленные (утраченные) в процессе деятельности ее финансовые результаты – прибылями и убытками, полученными (понесенными) за все время существования предприятия [55, c.12]. По-нашему мнению, приведенное определение не полно раскрывает категорию «собственный капитал». В российской экономической литературе собственный капитал трактуется по-разному. Если следовать утверждению, приведенному в учебнике «Бухгалтерский учет» под редакцией В.Г. Гетьмана, то собственный капитал можно определить как разницу между вложениями в имущество экономического субъекта и его обязательствами на конкретную дату. При балансовом определении величины собственного капитала он выступает в виде остаточного капитала, отражающего источники средств, остающиеся в распоряжении организации после удовлетворения обязательств (требований) кредиторов [27, c.485]. Если рассматривать это определение с точки зрения финансовых подходов, то надо признать его справедливость и актуальность. Однако 7 руководствуясь учетными подходами надо четко отличать составные элементы собственного капитала, которые приведены нами выше. При создании любого экономического субъекта в учредительных документах присутствуют следующие категории: уставный капитал, резервный капитал; в дальнейшем процессе деятельности появляются добавочный капитал и нераспределенная прибыль, целевое финансирование, целевые поступления. Это подтверждает выдвинутый нами в работе тезис о том, что собственный капитал является совокупностью выше перечисленных его составных элементов. Обратимся к российскому законодательству и рассмотрим категории собственного капитала с юридической точки зрения. Так, в законе «Об акционерных обществах» прописано, что уставный капитал общества формируется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой; уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов [3, c.3]. Уставный капитал трактуется как минимальная величина денежных средств, которую получил экономический субъект после оплаты акций (акционерное общество) или долей (общество с ограниченной ответственностью). Между уставным и резервным капиталом в законодательстве РФ прописана четкая норма соподчиненности. Согласно п.1 ст. 35 Закона об акционерных обществах резервный капитал создается в обществе в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения их размера, установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный капитал общества 8 предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств [3, стр. 54]. Таким образом, собственный капитал нами рассматривается как неотъемлемый элемент независимости и финансовой финансовой обособленности, устойчивости вновь финансовой создаваемого экономического субъекта. Однако, в учетных материалах собственный капитал представлен, как уже отмечено выше, его составными элементами. Таблица 1 – Соотношение счета собственного капитала и ВВП в целом по Российской Федерации (в млрд., в %) 2011 1.Сформированная 15466 сумма по 2012 2013 2014 17322 * 19054 * 19500 * счету капитала 2.ВВП 55800 62599 63000 * 64000 * 3.Доля 27,7% 27,7% 30,2% 30,5% собственного капитала к ВВП Рассчитано: Росстат – М, 2012, стр.321 Как следует из приведенных данных, доля собственного капитала по отношению к ВВП в целом по Российской Федерации характеризуется высокими цифровыми данными – от 27,7% - до 30,5%. Собственный капитал имеет постоянную динамику увеличения, а также постоянный рост по отношению к сумме ВВП. Это означает, что собственный капитал, его составные элементы в полной мере обеспечивают стабильный рост экономики как отдельно взятого экономического субъекта, так и экономики всей страны в целом. Поскольку отсутствуют конкретные статистические данные о составных элементах собственного капитала в целом по экономике РФ, нами предпринята в работе попытка составить расчетную структуру собственного капитала экономических субъектов РФ. 9 Таблица 2 - Структура собственного капитала в целом по экономике РФ (в % к итогу) (* Оценочные данные автора) № п/п Составные элементы 2012 год 2013 год 2014 год 1. Уставный капитал 17 19 16 2. Резервный капитал 28 26 30 3. Добавочный капитал 10 12 11 4. Нераспределенная пр. 45 44 43 5. Другие - - - 100% 100% 100% Итого: Как следует из приведенной таблицы, наибольшая доля в собственном капитале российских экономических субъектов приходится на нераспределенную прибыль. По нашим оценкам, в перспективе резервный капитал и нераспределенная прибыль останутся ведущими элементами собственного капитала российского бизнеса. Сущность собственного капитала проявляется через его функции, среди которых можно выделить 7 основных. В разных публикациях приводятся разные функции собственного капитала. По-нашему мнению, наиболее полно они представлены в статье В.И. Макарьевой «О рентабельности и путях ее повышения», опубликованной в июле 2011 года, которую мы приводим в работе без изменения [43, c.81]. В приложении 4 они рассмотрены и описаны более подробно. 10 Рисунок - 1 Функции основного капитала Уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности экономического субъекта, и определяет размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. регулируется экономических Порядок законодательством субъектов. формирования и Правовая уставного учредительными сторона капитала документами уставного капитала экономических субъектов определяет стартовый (минимальный размер) уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов, их оценку, ответственность инвесторов за нарушения обязательств по внесению вкладов. Вместе с тем, многообразие организационно – правовых форм экономических субъектов и соответствующих прав и ответственности их собственников предопределило некоторые различия в порядке формирования уставного капитала. Уставный капитал хозяйственных обществ формируется путем инвестирования средств собственниками в акции или доли, определяющие величину владения каждым инвестором частью общества. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) – 100 тыс. рублей, закрытого акционерного общества (ЗАО) – 10 тыс. рублей, обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и обществ с 11 дополнительной ответственностью (ОДО) размер уставного капитала должен быть также не менее 10 тыс. руб. на дату представления учредительных документов на государственную регистрацию. Уставный регулируется капитал ст. 90 общества с Гражданского ограниченной кодекса [4, ответственностью c.34]. С момента государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть полностью оплачен учредителями в течение года, если меньший срок не установлен в учредительных документах (уставе общества), но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение 3 месяцев с даты государственной регистрации общества. До оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права осуществлять сделки, не связанные с учреждением общества [4, c. 13]. Уставный капитал акционерного общества определяется номинальной стоимостью акций при их первичной эмиссии, предусматривающей продажу акций при их первичной эмиссии первым владельцам (инвесторам). Акционерные общества могут выпускать как обыкновенные, так и привилегированные акции. При этом номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности собственный капитал делится на подклассы. Например, в акционерном обществе собственный капитал делится на: внесенные акционерами средства; нераспределенную прибыль; резервы, отображающие ассигнование нераспределенной прибыли; резервы, отображающие корректировку сохраненного капитала. Такая классификация необходима для принятия решений пользователями финансовых отчетов, поскольку в ней отмечаются правовые и прочие ограничения способности предприятия распределять и использовать собственный капитал. Она может также отображать тот факт, что стороны с различной долей собственности в 12 предприятии имеют разные права на получение дивидендов или выплаты капитала. Торговля, производственная и предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями разных форм собственности: частными предприятиями, обществами, трастами и разнообразными государственными предприятиями. Правовая и регулирующая основы для таких предприятий часто отличаются от используемых акционерными обществами. Например, может существовать несколько ограничений относительно выплаты владельцам или прочим бенефициарам сумм из собственного капитала. Изложенное выше указывает, что для учета собственного капитала необходимо документами, руководствоваться знать законодательными особенности конкретных и нормативными видов деятельности экономических субъектов, учитывать внутренние взаимосвязи между отдельными элементами собственного капитала. 1.2 Влияние учетной политики экономического субъекта на организацию учета собственного капитала Как известно, под учетной политикой экономического субъекта понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика в последнее время превратилась в реальный инструмент управления организацией, позволяющий контролировать устойчивое финансовое положение предприятия. Разработка учетной политики должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций ее структурных подразделений и их взаимодействия, текущего экономического положения организации и перспектив ее дальнейшего 13 развития и т. п. Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям как полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др. Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7, стр.23]. Учетная политика организации регламентирующим ведение является основным бухгалтерского документом, учета и порядок налогообложения. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля, за использованием соответствии материальных, трудовых с своевременное утвержденными предупреждение и нормами, финансовых нормативами негативных ресурсов и явлений в сметами, хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Учетная политика организации должна обеспечивать: - полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности; - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; - отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; 14 - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей. Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ. С другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки. Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования. В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом 15 утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения. Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета. Головному офису организации следует своевременно информировать финансовые службы подразделений по вопросам учетной политики. Вновь созданные организации, Российской Федерации обязаны которые публиковать отчетность, оформляют избранную ими по свою законодательству бухгалтерскую учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету: а) первый уровень - Федеральный закон, другие федеральные законы. Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета; б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету; в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материальных ресурсов. 16 Метод ЛИФО и метод ФИФО применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специально разработанного программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности относятся: - инвесторы как настоящие, так и потенциальные, представляющие капитал - информация, помогающая определить, следует покупать, держать или продавать акции. - акционеры - информация, позволяющая оценить способность организации выплачивать дивиденды; - работники организации - информация о стабильности и рентабельности своих работодателей; информация, позволяющая оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью дальнейшей работы; - кредиторы - информация: будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены своевременно; - поставщики и другие коммерческие контрагенты - информация: будет ли сумма, которая им причитается выплачена своевременно; - клиенты - информация о непрерывности деятельности организации, особенно в случае долгосрочных соглашений; - государственные учреждения - информация о распределении ресурсов; информация для регулирования деятельности организаций, 17 определения политики налогообложения и в качестве основы для расчета национального дохода и других подобных статистических показателей. Раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета отражается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Таким образом, на основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы: - собственный капитал экономических субъектов в российском бизнесе представлен разными составными элементами; - доля собственного капитала российских экономических субъектов по отношению к ВВП характеризуется высокими числовыми значениями; - категория «собственный капитал» исследуется разными дисциплинами с учетом их специфики; - для целей бухгалтерского учета собственный капитал представляет совокупность отдельных объектов учета в виде уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли. 18 ГЛАВА 2 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ на примере ОАО «Северсталь*» 2.1 Организация и технологическая структура ОАО «Северсталь*» ОАО «Северсталь*» - одна из крупнейших в мире вертикально интегрированных сталелитейных и горнодобывающих компаний c активами в России и США, а также на Украине, в Латвии, Польше, Италии, помимо этого, компания имеет инвестиции в Бразилии. В компании работает порядка 63 тысяч человек. Акции компании котируются на российской торговой площадке ММВБ-РТС, глобальные депозитарные расписки представлены на Лондонской фондовой бирже. ОАО «Северсталь*» Социальные и благотворительные инвестиции Выручка 435, 176 млрд. Объем производства стали 8 507,2 млн. Инвестиции в природоохранную деятельность 6 439 296 млн. Количество сотрудников 61 000 человек 15.69 млн тонн Рисунок - 2 ОАО «Северсталь*» в цифрах Рассчитано: официальный сайт http://www.severstal.com/ Компания целенаправленно создает условия для развития и реализации профессионального корпоративной потенциала культуры, своих опирающейся 19 сотрудников, формирования на профессионализм, личную инициативу и ответственность. Квалифицированный кадровый корпус, ориентированный на успех Компании и личный успех, рассматривается как ключевой фактор устойчивого развития ОАО «Северсталь*» на долгосрочную перспективу. Направления деятельности в социальной сфере разных предприятий компании охватывают оздоровление работников, поддержку материнства и детства, организацию питания и отдыха работников, социальную поддержку пенсионеров и ветеранов, развитие и обучение персонала, социальное поощрение лучших работников. В Компании направленных разрабатывается на создание и реализуется системы подготовки комплекс программ, квалифицированных специалистов в кадровый резерв компании. Например, программа «Молодые ресурсы» включает комплекс инициатив, направленных на повышение интереса молодежи к инженерным и рабочим профессиям горнодобывающей промышленности. Целевые группы, которым адресована программа – учащиеся общеобразовательных школ, профессиональных училищ, колледжей, студенты профильных ВУЗов, молодые специалисты компании. Программа реализуется практически во всех регионах присутствия предприятий горнорудного сегмента и выстраивает непрерывную систему образования, профессионального развития и мотивации молодых специалистов с помощью: • организации профильных классов в средних школах; • выплаты стипендий студентам; • сотрудничества с вузами; • поддержки новых сотрудников. Благодаря программе от 40 до 90% выпускников корпоративных классов поступают в вузы на профильные специальности и имеют приоритет при трудоустройстве на предприятия компании. 20 Укрепление здоровья сотрудников – приоритетная задача социальной политики всех предприятий Компании. Программа «Здоровье «Северстали» реализуется на Череповецком металлургическом комбинате с 2002 года. Основные задачи программы: • повышение доступности и качества медицинской помощи; • укрепление первичного звена здравоохранения; • создание условий для оказания эффективной медицинской помощи на до госпитальном этапе; • профилактика заболеваний; • удовлетворение потребности работников в высокотехнологичных видах медицинской помощи. Непосредственно на промышленной площадке комбината работает 51 фельдшерский медсанчасти здравпункт – поликлиники, медсанчасти стационар «Северсталь». и родильный дом В составе с женской консультацией. Программа позволила создать на предприятии эффективную систему сохранения и восстановления здоровья работников, основой которой являются периодические медицинские осмотры. Ежегодно на реализацию программы «Здоровье «Северстали» компания направляет около 654 млн. рублей. В Череповце в рамках программы в прошедшем году проведено более 34 000 профессиональных медицинских осмотров работников, внедрен план мероприятий по улучшению условий труда и лечебно-диагностического процесса в целях снижения заболеваемости у работников предприятия. Продолжилась работа по развитию материально-технической базы «Медсанчасти «Северсталь». На оздоровление работников дивизиона череповецкой площадки ежегодно направляется более 163 млн. рублей. Благодаря этим средствам более 9 000 металлургов и их детей получают оздоровление в санаторнокурортных учреждениях и загородных лагерях, около 5 000 металлургов 21 проходят курс реабилитации и восстановления здоровья в санатории – профилактории медицинского комплекса «Родник». «Северсталь» стремится помочь своим работникам обеспечить себе достойное жилье. Компания реализует корпоративную жилищную программу по строительству жилья для тех, кто вносит наибольший вклад в успехи предприятия. В г. Череповце Вологодской области первый этап жилищной программы прошел в 2005−2010 гг. За это время было построено 26 жилых домов для 2 345 семей. В апреле 2012 года генеральный директор компании «Северсталь» Алексей Мордашов подписал Положение о корпоративном содействии улучшению жилищных условий работников дивизиона «Северсталь Российская сталь». Уже в 4 квартале 2013 года в рамках второго этапа программы в Череповце появится первый дом на 400 квартир. Пенсионное обеспечение сотрудников – важнейшая составляющая социальной политики предприятий «Северстали». На российских предприятиях компании с 2003 года совместно с НПФ «СтальФонд» действует корпоративная пенсионная программа. Работник комбината получает возможность формировать собственные пенсионные накопления в НПФ «СтальФонд». Аналогичная практика развивается сегодня и на других предприятиях Компании. Компания оказывает поддержку своим ветеранам. Так, через корпоративный благотворительный фонд «Благо» пенсионерам оказывается материальная помощь, предоставляются медико-социальные услуги и адресная благотворительная помощь, ведутся программы социальной защиты пенсионеров десяти предприятий ОАО «Северсталь». Бизнес-система «Северстали» (БСС) представляет собой совокупность проектов и конкурентных инициатив, направленных преимуществ за счет на обеспечение безупречной долгосрочных производственной деятельности, организации труда и клиентоориентированности. Бизнессистема «Северстали» (БСС) стала результатом более чем десятилетней 22 работы по оптимизации процессов, производства выразившейся во множестве и стандартизации проектов, внутренних направленных на достижение максимальной эффективности труда и производства. В 2010 году все эти меры наряду с проектами по изменению корпоративной культуры были объединены в систему проектов под названием Бизнес-система «Северстали». Бизнес-система охватывает пять основных направлений развития: • Постоянное совершенствование • Безопасность труда • Клиентоориентированность • Люди «Северстали» • Бизнес-стандарт. Компания считает Бизнес-систему источником ключевых конкурентных преимуществ и полагает, что она крайне важна для успешной работы в металлургической и горнодобывающей промышленности. Система занимает уникальное положение в отрасли по масштабу развертывания на предприятиях одной компании и ожидаемому положительному эффекту на показатель EBITDA. производственной Она направлена деятельности на обеспечение и организации труда безупречной на всех этапах, повышение качества сервиса и формирование культуры охраны здоровья и безопасности труда в масштабах всей компании. В конечном счете задача Бизнес-системы заключается в том, чтобы сделать «Северсталь» одной из ведущих металлургических компаний в мире по показателю рентабельности. Компания рассчитывает, что вклад от инициатив Бизнессистемы в показатель EBITDA в период с 2010 по 2015 годы составит приблизительно 1.3 млрд. долларов США. С момента запуска бизнес-системы в 2010 году «Северсталь» добилась значительного прогресса в таких сферах, как бережливое производство, общая операционная эффективность и безопасность труда. По оценкам «Северстали», совокупный экономический 23 вклад бизнес-системы в показатель EBITDA компании с 2010 по 2012 год превысил 21 268 млрд. рублей. По данным компании в 2012 году достигнутый экономический эффект от бизнес-системы оценивается на уровне 13 110,904 млрд. рублей, включая 7 427, 44 млрд. рублей в дивизионе «Северсталь Российская Сталь», 3 785, 704 млрд. рублей в дивизионе «Северсталь Ресурс» и 4 047,464 млрд. рублей в дивизионе «Северсталь Интернэшнл». Компания стремится стать отраслевым лидером по эффективности и намерена достигнуть совершенствования своих этого результата производственных путем постоянного процессов и внедрения инструментов бережливого производства. Это предполагает сокращение производственных внедрение новых потерь, оптимизацию технологий. процесса Например, закупки, в дивизионе а также «Северсталь Российская Сталь» инициативы БСС по постоянному совершенствованию дали следующую отдачу в 2012 году: 1)Повышение эффективности закупок и процессов материально- технического снабжения, эффект от которого составил 2 067,904 млрд. рублей. Было реализовано несколько мер по повышению эффективности закупок: - оптимизация состава агломерационной и угольной шихты за счет более тщательного мониторинга требований к процессам и хранению; - оптимизация транспортировки, включая сроки доставки, виды транспорта и ускорение оборота вагонов; - коммерческая деятельность, включая реализацию нового подхода к закупкам, основанного на категориях товаров, и стимулирование конкуренции среди поставщиков для получения более выгодных условий. 2)Оптимизация административных затрат, эффект от которой составил 382, 824 млн. рублей. Примерами инициатив в данной сфере могут служить пересмотр организационной структуры; ограничения на наем персонала после сокращения штата в связи с естественной убылью; а также пользование общими услугами группы ОАО «Северсталь*». 24 3)Постоянное совершенствование: эффект в размере 4 211,064 млрд. рублей. Проекты 2012 года: - выбор оптимального состава шихты; - снижение потребления покупного кокса и окатышей; - переход на менее дорогие виды лома; - меры по экономии ферросплавов; - меры по экономии на металлических примесях в шихте; - повышение эффективности за счет роста объемов производства. Компания взаимного стремится уважения поддерживать и высокого культуру сотрудничества, профессионализма, придерживаясь справедливых и прозрачных принципов работы с персоналом, которые отражают ценности профессионального «Северстали» роста всех и гарантируют сотрудников. возможности Проект «Люди для ОАО «Северсталь» направлен на улучшение условий работы, повышение уровня мотивации и продуктивности сотрудников в четырех ключевых областях: профессиональный рост, вовлеченность в работу, условия труда и мотивированность. В 2012 году 43% сотрудников, в том числе 100% сотрудников трех высших уровней руководства, прослушали учебные курсы. Средняя продолжительность обучения по трем дивизионам составила около 54 часов на сотрудника. Была продолжена реализация корпоративной программы обучения руководителей «Достичь большего вместе». К концу года более 900 сотрудников стали выпускниками программы и более 450 сотрудников начали обучение. Эта программа направлена на поддержку изменений в ОАО «Северсталь*» за счет создания команды экспертов, способных внедрять изменения и добиваться выдающихся результатов. Было проведено обучение руководителей и начальников цехов внутренним стандартам коммуникации; также была создана горячая линия для обработки обращений сотрудников. В рамках инициатив по улучшению 25 условий труда в Череповце были значительно улучшены душевые, расширена автостоянка (350 дополнительных машиномест), а также отремонтирована столовая. Компания стремится достигнуть одного из самых низких в отрасли показателей травматизма и полностью исключить несчастные случаи со смертельным исходом. Первоочередное внимание уделяется вовлечению сотрудников в обеспечение безопасности на производстве. Все сотрудники обязаны знать и соблюдать стандарты в сфере охраны труда и безопасности. В компании внедрена эффективная система управления производственной безопасностью, основными целями которой являются обучение сотрудников, определение четких границ ответственности и создание системы двусторонних коммуникаций. В рамках системы проводятся постоянный контроль, измерение и учет уровня безопасности технологических процессов и соблюдения правил техники безопасности. В дивизионе «Северсталь Российская Сталь» было выявлено и реализовано 65 новых мер по повышению показателей охраны труда и производственной безопасности. Кроме того, 1700 руководителей из 61 подразделения прошли обучение технике безопасности. По итогам анализа отзывов сотрудников были внесены коррективы в руководство по технике безопасности для повышения его эффективности. В 2012 году было введено в эксплуатацию программное обеспечение для регистрации происшествий, что позволило автоматизировать ввод данных и анализ. В настоящее время программным обеспечением пользуются более 3000 сотрудников. В целом в подразделениях и компаниях дивизиона «Северсталь Российская Сталь» количество травм на рабочем месте сократилось с 71 в 2011 году до 49 в 2012 году. Для достижения целевых показателей роста доходов компании и рентабельности важна ориентированность компании на клиента. Компания регулярно проводит опросы клиентов для оценки удовлетворенности качеством продукции, условиями доставки и обслуживания заказчиков. 26 Опросы позволяют выявить уникальные пожелания клиентов, а также помогают понять, на чем стоит сконцентрироваться в плане повышения качества продукции. В дивизионе «Северсталь Российская Сталь» ведутся разработка и внедрение инструмента для контроля уровня сервиса (SLA). Данный инструмент поможет обеспечить соблюдение сроков поставки продукции. Специальные рабочие группы занимаются этими вопросами в дополнение к задаче по постоянному повышению качества продукции. Программы внутренних коммуникаций также помогают повысить уровень понимания сотрудниками принципов клиентоориентированности. Для работы с персоналом используются стенды, брошюры и информационные листовки. Общий экономический эффект от реализации проектов в сфере клиентоориентированности в дивизионе «Северсталь Российская Сталь» в 2012 году оценивается в 5 552,994 млрд. рублей. Во всех дивизионах компании в 2012-2013 годах продолжалась реализация проектов в сфере информационных технологий. Важнейшим из них является внедрение ERP-системы SAP. Система SAP была внедрена в дивизионе «Северсталь Ресурс» в 2009 году, а к настоящему моменту – также почти на всех предприятиях дивизиона «Северсталь Российская Сталь». Данный проект дал компании возможность повысить эффективность бизнес-процессов и общего управления, облегчить обработку информации. В основе системы корпоративного управления ОАО «Северсталь» лежат следующие принципы: -обеспечение соблюдения интересов всех акционеров; -единая и четкая структура компании с опорой на корпоративную стратегию; -взвешенная стратегия слияний и поглощений, поддерживаемая квалифицированным большинством Совета директоров; -опора на надежную команду управленцев; 27 опытных и профессиональных -применение лучших практик раскрытия информации и прозрачной системы корпоративной отчетности; -обеспечение прибыли для акционеров. Приведенные выше данные подтверждают, что экономический субъект располагает большими объемами собственного капитала, в первую очередь в виде нераспределенной (заработанной) прибыли, о чем своевременно информируются как отдельные подразделения, так и работники в целом. Решение самых серьезных социальных программ коллектива способствуют росту производительности труда, повышению корпоративной культуры и свидетельствует о хорошо налаженном учете собственного капитала и сформированных условиях доведения их до большого коллектива всех основных экономических показателей. На основе изложенного можно сделать следующие выводы. Исследуемая организация имеет довольно сложную организационную структуру, которая требует налаженного учета как объектов торговли, так и финансовых результатов. Учет организации осуществляется в соответствии с утвержденной Учетной политикой и Рабочим планом счетов. Учет собственного капитала осуществляется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 2014). Дальнейшее исследование вопросов учета собственного капитала проводится на основе анализа конкретных ситуаций, которые сопровождали учетные записи в период создания и по настоящее время. 28 2.2 Учет операций по формированию уставного, резервного и добавочного капиталов Как установлено выше, ОАО «Северсталь*» является крупнейшим экономическим субъектом Российской Федерации не только по объектам, но и по финансовым показателям. И хотя не представляется возможным в полной мере проследить динамику формирования и изменения составных элементов собственного капитала, нами предпринята попытка в работе отразить основные учетные процедуры. Таблица 3 – Структура собственного капитала экономического субъекта за ряд лет (в млн. рублей) № Составные элементы 2012 п/п собственного 2013 2014* Изменения за 2012/2013 капитала 1. Уставный капитал 8 377 8 377 8 377 - 2. Резервный капитал 504 504 504 - 3. Добавочный капитал 87 354 87 354 88 321 - 4. Нераспределенная 95 225 98 117 99 634 +2 892 - - - - 100% 100% 100% +2 892 прибыль 5. Другие источники ИТОГО: Приведенные данные подтверждают, что анализируемое акционерное общество располагает стабильным и постоянно увеличивающимся собственным капиталом в виде разных составных элементов. Наибольший удельный вес в структуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, что также косвенно подтверждает изложенные в первой главе работы складывающиеся тенденции в росте и изменениях собственного капитала в целом по Российской Федерации. Известно, что при создании любого экономического субъекта оформляется особый учредительный договор, в котором наряду с организационными вопросами прописывается как общая сумма заявленного 29 уставного капитала, так и порядок его формирования как в денежной, так и в не денежной форме. Учредительный договор выступает базой для учетной службы в части формирования учетной политики вновь создаваемого экономического субъекта, определения конкретных синтетических счетов, на которых предстоит отражение долга каждого участка в формировании уставного капитала, а также порядок получения и отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих денежных и не денежных источников в уплату уставного капитала. Согласно сложившейся практике при формировании уставного капитала любого экономического субъекта учетная служба делает первые учетные записи: Дебет Кредит Счет 75.1 «Расчеты по вкладам в Счет 80 «Уставный капитал» уставный капитал» Приведенная учетная запись свидетельствует о долге каждого учредителя в формировании уставного капитала. В учетной политике к счетам 75.1 и 80 прописан порядок открытия субсчетов по каждому учредителю и по каждому виду акций, которые позволяют обеспечить достоверную информацию о ходе оплаты заявленного уставного капитала. Применительно к исследуемому объекту в ретроспективном варианте нами воссоздана ситуация формирования уставного капитала. Для большей наглядности на основе учредительного договора рекомендуется составить специальные разработанные таблицы, которые, понашему представлению, должны иметь следующий вид. 30 Таблица 4 – Учредители и их обязанности формировать уставный капитал экономического субъекта (10 077 млн. рублей) № Учредители п.п Доля Сумма Оплата Акции Дата в % в в УК фактической УК оплаты денежная не О П 2,0 денежная 1. ЮЛ 2% 16,9 2% - 14,9 100% 847 52% 48% 745,4 101,6 х 2. 3. и т.д. ИТОГО Такая таблица позволяет наглядно представить порядок формирования уставного капитала всеми учредителями – акционерами, дает основу для определения количества субсчетов, открываемых на выше упомянутых счетах. В российской бухгалтерской практике сложились и другие подходы в формировании уставного капитала экономических субъектов. Так, в банковской практике неоплаченный уставный капитал вновь создаваемых (регистрируемых) банков отражается на так называемых внебалансовых счетах. По мере фактического внесения денежных и не денежных средств учетные записи приводят к закрытию внебалансовых счетов и отражению этих операций на балансовых счетах. Возможно, в перспективе такие подходы будут приняты для целей учета уставного капитала в коммерческих организациях. При соблюдении всех требований законодательных, нормативных документов, а также учредительных документов реальная оплата уставного капитала в денежной и не денежной форме отражается учетной записью: 31 Дебет Кредит Счет 01 «Основные средства» Счет 75 «Расчеты с учредителями» Счет 04 «Нематериальные активы» Субсчет к счету 75.1 «Расчеты по Счет 10 «Материалы» вкладам в уставный капитал» Счет 20 «Основное производство» Счет 23 «Вспомогательное производство» Счет 41 «Товары» Счет 43 «Готовая продукция» Таким образом, сформированный уставный капитал подтверждается, с одной стороны, наличием денежных средств и материальных ресурсов, которые выступают как исходные элементы бизнеса. Информация по счету 80 «Уставный капитал» позволяет оценить долю каждого учредителя – акционера в формировании уставного капитала с учетом оплаты обыкновенных и привилегированных акций, на что обращено внимание в первой главе работы. С точки зрения учетной деятельности формирование уставного капитала является процессом составления вступительного баланса вновь создаваемого экономического субъекта, в котором выдерживается равенство актива и пассива, а детализация субсчетов позволяет сформировать конкретную информацию в разрезе каждого учредителя. По мере развития бизнеса складываются самые различные ситуации, которые затрагивают уставный капитал организации. В приложении 6 представлены основные корреспонденции счета 80 «Уставный капитал» с другими счетами, которые подтверждают либо увеличение, либо уменьшение размера уставного капитала и, соответственно, его влияние на общий размер уставного капитала. Рассмотрим ситуацию, как в учете отражаются собственные акции, доли на счете 81 «Собственный акции (доли)». Как следует из отчетных материалов, в ОАО «Северсталь*» не имели места 32 выкупленные собственные акции. В связи с этим в работе этот вопрос мы рассмотрим на условном примере. Формирование информации на аналитическом субсчете «Изъятый капитал» происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала. В бухгалтерском учете в этом случае делается запись: Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Счет 81 «Собственные Счет акции (доли)» 75 «Расчеты учредителями, «Расчеты по субсчет выкупленные у акционера в вкладам уставный капитал» Счет 75 «Расчеты учредителями», «Расчеты по с Счет 50 «Касса» субсчет Счет 51 «Расчетные счета» вкладам с Оприходованы в связи с выходом участника из состава акционеров Оплачены выкупленные акции в уставный капитал» Счет 80-3 капитал», «Уставный 80-4 «Уставный капитал», Сформирован субсчет субсчет «Изъятый капитал» изъятый капитал «Оплаченный капитал» Счет 80-4 капитал» «Изъятый Счет 81 «Собственные Отражено акции (доли)» аннулирование выкупленных акций по их номинальной стоимости При выкупе акций фактические затраты могут оказаться выше их номинальной стоимости. Это превышение является для организации дополнительными затратами, которые относятся к прочим расходам организации и списываются на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Разница между фактическими затратами по выкупу акций и их номинальной стоимостью отражается записью: 33 Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 91-2 «Прочие доходы и Счет 81 «Собственные Отражена разница между расходы», субсчет «Прочие акции (доли)» фактическими затратами на расходы» выкуп акций и их номинальной стоимостью Счет 81 «Собственные Счет 91-1 «прочие доходы и Отражена акции (доли)» разница между расходы», субсчет «Прочие фактическими затратами на доходы» выкуп акций и их номинальной стоимостью Изложенное выше позволяет сделать следующие выводы. Учет уставного капитала любого экономического субъекта регламентируется законодательными и нормативными документами, Планом счетов и инструкцией к его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 2014), Учетной политикой организации, учредительными документами. Информация, накапливаемая в учетных регистрах к счету 80 «Уставный капитал», позволяет принимать действенные управленческие решения, которые в целом направлены на поддержание размера собственного капитала на уровне не ниже заявленного уставного капитала. В противном случае экономический субъект обязательно столкнется с проблемой «проедания» уставного капитала со всеми вытекающими последствиями финансового порядка. Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли организации, зарегистрированной на определенные цели. В отличии от уставного капитала резервный капитал является переменной величиной и состоит из резервов, создаваемых в обязательном порядке в соответствии с законодательством. 34 Поскольку отчетные материалы исследуемого экономического субъекта не подтверждают увеличение суммы резервного капитала, то для целей нашей работы рассмотрим условный пример. Согласно учредительным документам резервный капитал должен составлять не менее 10% от суммы уставного капитала, следовательно на конец 2013 года эта сумма должна была быть доведена до 838 млн. рублей. Следовательно, по итогам 2013 года должен быть сформирован дополнительный резервный капитал в сумме 334 млн. рублей. По решению общего собрания акционеров учетная служба должна отразить следующую учетную запись: Дебет Счет Кредит 84 «Нераспределенная Счет 83 «Резервный капитал» прибыль» После отражения выше приведенной учетной записи общая сумма по счету 83 «Резервный капитал» составит 838 млн. рублей. Добавочный капитал представляет собой прирост собственного капитала в связи с увеличением стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки; эмиссионного дохода, возникшего при размещении акций; курсовых разниц образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал денежными средствами в иностранной валюте; использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств [27, стр. 496]. При принятии решения о переоценке объектов внеоборотных активов бухгалтерская служба должна получить специальное указание на основе которых будут отражены соответствующие учетные записи. Предположим, что переоценке подлежит однородная группа объектов основных средств, первоначальная стоимость которых составляет 184 200 тыс. рублей. По данной группе оборудования начислена амортизация 110 520. Поскольку данная группа оборудования является уникальной и не имеет аналогов в 35 российской практике, принято решение переоценить их с коэффициентом 1,3 (на 30%). Бухгалтерская служба составляет специальную бухгалтерскую справку – расчет, согласно которому первоначальная стоимость увеличивается на 55 260 тыс. рублей, а начисленная амортизация на 33 156 тыс. рублей. Таким образом, в бухгалтерском учете найдут отражение следующие учетные записи: Дебет Кредит Счет 01 «Основные средства» Счет 83 «Добавочный капитал» и одновременно: Дебет Кредит Счет 83 «Добавочный капитал» Счет 02 «Амортизация основных средств» При совершении данной учетной записи остатки по указанным объектам изменились и составили 239 460 тыс. рублей и, соответственно, по счету 02 - 143 676 тыс. рублей. Добавочный капитал от переоценки объектов основных средств составила – 22 104 тыс. рублей. На практике возможны варианты, когда экономический субъект производит уценку объектов основных средств и нематериальных активов, которые ранее были дооценены и отражены через добавочный капитал. Если производится уценка, то в учете найдут отражение следующие учетные записи: Дебет Кредит Счет 83 «Добавочный капитал» Счет 01 «Основные средства» Субсчет Счет 04 «Нематериальные активы» «Переоценка внеоборотных активов» При выбытии объектов основных средств, по которым произведена переоценка, числящаяся по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка внеоборотных активов» 36 относится на увеличение нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 2.3 Совершенствование учета собственного капитала в организациях Эффективность управления собственным капиталом любой коммерческой организации в значительной мере зависит от качества информации, формируемой в рамках ее учетно-аналитической системы. Исследование понятийного аппарата в области учетно-аналитического обеспечения управления показало отсутствие единства терминологии. Учетно-аналитическое обеспечение зачастую отождествляется с понятием учетно-аналитической системы. Это требует сущностного исследования понятия учетно-аналитического обеспечения управления и уточнения терминологии в исследуемой области, а также интерпретации данного понятия применительно к конкретному объекту - собственный капитал. При этом должны приниматься во внимание основополагающие концепции и теории капитала. Стратегия развития информационного общества в Российской Федерации, утвержденная Президентом РФ от 7 февраля 2008 г. № Пр-212, была направлена на повышение качества жизни граждан на основе обеспечения конкурентоспособности России, развития экономической, социально-политической, культурной и духовной сфер жизни общества на основе использования новейших информационных технологий. Современный уровень развития компьютерных технологий оказывает влияние на экономические аспекты жизнедеятельности общества и в том числе на систему бухгалтерского учета. В условиях компьютеризации учетного процесса целесообразна разработка специализированной компьютерной программы, позволяющая сформировать комплекс форм стратегической отчетности коммерческой организации в рамках учетно-аналитической системы, для обоснованного принятия управленческих решений осуществления контроля за процессом 37 реализации выбранной стратегии. Использование данного программного продукта предоставит возможность рационализировать процесс формирования стратегической отчетности, при необходимости, оперативно ее корректировать, а также эффективно использовать рабочее время бухгалтера. Для оптимизации процесса принятия стратегических и тактических решений по управлению собственным капиталом, для оценки реализации избранных стратегий целесообразно использовать системный подход к формированию прогнозной финансовой отчетности о собственном капитале в учетно-аналитической системе коммерческой организации. Данный подход предусматривает три базовых варианта формирования прогнозной финансовой отчетности: 1) автономный вариант; 2) трансформационный вариант; 3) комбинированный вариант. Реформирование российской экономики, функционирование предприятий различных организационно-правовых форм актуализирует проблему формирования и эффективного использования прибыли в акционерных обществах. В свою очередь, рациональное управление прибылью требует совершенствования системы учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одним из основных направлений распределения чистой прибыли является выплата ее в качестве дивидендов учредителям. В основе отражения дивидендов в учетно-аналитической системе коммерческой организации, лежат принципы и методы распределения чистой прибыли, которые применимы к коммерческим организациям различных организационно-правовых форм собственности. Современная система распределения чистой прибыли и формирования дивидендной политики, располагающая обширным арсеналом прогрессивных технологий и инструментов, характеризуется отсутствием соответствующего учетноаналитического обеспечения. 38 Анализ собственного капитала, являясь важнейшей составной частью учетно-аналитической системы коммерческой организации, представляет собой процесс формирования, расчета системы аналитических показателей и ее исследования. Методологические подходы к анализу собственного капитала предусматривают выполнение совокупности пяти взаимосвязанных процедур, заключающихся в определении целей, задач и принципов анализа собственного определенной категории капитала, пользователей, выборе согласно объектов интересам анализа собственного капитала и формировании системы аналитических показателей, определении методов, методики и вида анализа собственного капитала, формировании информационной базы для анализа собственного капитала, расчете аналитических показателей и принятии управленческого решения. Аналитические показатели, входящие в сформированную систему необходимы для подготовки и принятия эффективных управленческих решений по всем аспектам формирования и использования собственного капитала коммерческой организации с точки зрения соответствия их тактическим и стратегическим целям. Эффективность деятельности компании, безусловно, также зависит от ее способности сохранить и приумножить внесенный собственниками капитал. Концепции поддержания капитала тесно связаны с концепциями определения прибыли и влияют на формирование отчетности организации. По нашему мнению, можно выделить два подхода для сохранения и приумножения собственного капитала. В первом из них прибыль считается полученной, если сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Таким образом, капитал сохраняется если его величина к концу отчетного периода равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости обязательств или то и другое вместе признаются в качестве прибыли (убытка) отчетного периода. 39 Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах. В условиях снижения покупательской способности денег (инфляции) метод измерения в номинальных денежных единицах искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала, поэтому в условиях инфляции должен применяться метод измерения в единицах (постоянной) покупательской способности денег. Во втором подходе – поддержания физического капитала – прибыль считается полученной, если физическая производительность организации в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Таким образом, капитал сохраняется, если компания в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, которые она имела в начале отчетного периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств выступает текущая стоимость. Все изменения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, возможностей относятся компании к и оценке считаются физических производственных корректировками стоимости функционирующего капитала. Изменения цен включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины физических производственных возможностей за отчетный период. Также мы можем выделить юридический подход для поддержания капитала, в соответствии с которой выплата доходов (дивидендов) участникам не может производиться из суммы уставного капитала и общих резервов, созданных в соответствии с законодательством или уставом организации. Как следует из приложения 4 , формирование Отчета об изменениях капитала подразумевает хорошо налаженный аналитический учет. 40 ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ БИЗНЕСА ОРГАНИЗАЦИИ 3.1 Анализ изменения собственного капитала в динамике за ряд лет Так как собственный капитал представляет собой сложную экономическую категорию, многогранность которой проявляется в системе показателей его исчисления, объективно необходимым является и комплексное системное рассмотрение вопросов его анализа. При этом комплексный подход к анализу собственного капитала определяется необходимостью изучения всех его составных частей и свойств. Система анализа собственного капитала является частью, подсистемой другой более сложной системы - системы комплексного экономического анализа деятельности предприятия. Платежеспособность, текущая ликвидность, экономический рост, способность поставщиков, привлечения подбора инвестиций, получения квалифицированных кредитов, кадров, выбора способность в установленные сроки осуществлять расчеты с государством и обществом определяется степенью финансовой устойчивости предприятия, которая в свою очередь, оценивается в рамках комплексного анализа финансовой деятельности. Так как собственный капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в различных формах, представленных в структуре его активов, то анализ собственного капитала предполагает: - постоянное воздействие на финансово – экономическую деятельность предприятия в долгосрочном, текущем и оперативном режимах времени; - выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов; - определение его соответствия темпам развития предприятия; - расчет обоснованной рыночной стоимости собственного капитала предприятия; 41 - определение оптимальной величины собственного капитала для повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Как отмечено выше, собственный капитал как интегрирующий показатель в конечном итоге подтверждает эффективность деятельности любого экономического субъекта. Если воспользоваться определением, приведенном в учебнике «Бухгалтерский учет» под редакцией В.Г. Гетьмана, то наш объект исследования в течение последних двух лет имеет устойчивые тенденции роста собственного капитала, что подтверждается следующими данными. Таблица 5 – Сравнительные данные изменения общей суммы баланса и собственного капитала за ряд лет (в млн. рублей) На конец года № п/п 1. 2011 Общая 2012 2013 2014* сумма 452 263 423 335 399 926 402 500 сумма 251 412 188 130 191 003 195 000 44,4 47,8 48,4 93,6 94,4 100,6 74,8 101,5 102,1 баланса 2. Общая капиталов (Ш раздел) 3. Покрытие 55,6 собственным капиталом активов в% 4. Темп роста общей 100,0 суммы баланса к предыдущему году в% 5. Темп роста общей 100,0 суммы капитала к предыдущему году в% 42 Приведенные данные подтверждают высокий уровень покрытия активов собственным капиталом, который колеблется в пределах от 55,6 % до 47,8% по факту за предыдущие годы и до 48% по расчетным данным за 2014 год. Что касается темпов роста к предыдущему году общей суммы баланса и капиталов, то в условиях 2012 года наблюдался резкий спад добавочного капитала с 153 645 млн. рублей до 87 354 млн. рублей (на 43,2 %), что повлекло за собой снижение темпа роста общей суммы капитала. Однако, по итогам 2013 года экономический субъект обеспечил рост нераспределенной прибыли с 95 225 млн. рублей до 98 117 млн. рублей (на 3,1%), что положительно сказалось на общей оценке работы по наращиванию собственного капитала. Ниже приведен график изменения отдельных показателей собственного капитала экономического субъекта за ряд лет. 2% 2% 2% 1% 1% 1% 1% 1% 0% 0% 0% 2011 2012 2013 2014* СК 2% 1% 1% 1% ∑ баланса 2% 1,73% 0,68% 0,76% ∑ выручки 1% 1,13% 1,11% 1,10% Рисунок - 5 Графическое изображение темпов роста собственного капитала и основных экономических показателей (в %) (*Рассчитано автором) 43 Проведенный график позволяет сделать вывод, что за анализируемый период рост собственного капитала в целом соответствовал росту основных экономических показателей, а именно: суммы баланса и суммы выручки. По-другому складывались пропорции роста составных элементов собственного капитала за анализируемый период. 1,6 144% 1,4 128% 1,2 130% 132% 115% 115% 1 УК 0,8 РК ДК 0,6 НП 0,4 0,2 0 0 2011 2012 2013 2014* Рисунок - 6 Графическое изображение темпов роста составных элементов собственного капитала за 2011-2014 г.г. (в %) (*Рассчитано автором) Приведенная схема подтверждает ранее сформулированный вывод о том, что анализируемый объект за период 2011-2014 г.г. не заботился об изменении структуры собственного капитала, не производил формирование резервного капитала, использовал возможность увеличения собственного капитала за счет добавочного и за счет переоценки внеоборотных активов. Это обусловлено наличием нераспределенной прибыли в огромных суммах. На основе данных раздела III баланса экономического субъекта составим структуру собственного капитала за 2012-2013 г.г. Поскольку в балансе анализируемого экономического субъекта отсутствуют собственные акции, выкупленные у акционеров, можно сразу утверждать, что в данной 44 организации сложилась стабильная ситуация с учредителями, которые последние два года не прибегали к продаже акций данного субъекта. Структура СК за 2013 г. Структура СК за 2012 г. 0,004 1,4 0,0003 2,9 1,2 ДК ДК НП 46,4 45,7 УК 50,6 51,4 РК НП УК РК Переоценка Переоценка Рисунок - 7 Структура собственного капитала субъекта за 2012-2013 г.г. (в %) Сравнительное графическое изображение структуры собственного капитала подтверждает, что по сравнению с предыдущим годом в 2013 году наблюдалось увеличение доли нераспределенной прибыли с 50,6 % до 51,4% при одновременном снижении доли добавочного капитала (абсолютная сумма не изменена) с 46,6 % до 45,7%. Приведенная структура приводит к мысли о необходимости наращивания резервного капитала, сумма которого в течение последних лет крайне незначительна, не изменяемая и составляет менее 1% от общей суммы собственного капитала. По нашему мнению, это подтверждает нарушение анализируемым субъектом требований закона «Об акционерных обществах» в части формирования резервного капитала, а также собственных учредительных документов – Устава и Положения о резервном капитале. Такое пренебрежение к резервному капиталу в случае чрезвычайных ситуаций может привести к ухудшению показателя общего покрытия активов собственным капиталом. Однако рост нераспределенной прибыли пока компенсирует незначительный размер резервного капитала. 45 3.2 Собственный капитал и его сопоставимость с другими показателями экономической деятельности организации В процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия необходимо анализировать изменения структуры и состава собственного капитала компании. Однако бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках содержат только общую информацию о показателях, характеризующих собственный капитал компании. В целях детального изучения процесса формирования и изменения собственного капитала компании к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах прилагаются пояснения в виде дополнительных отчетных форм. Данные отчетные формы, одной из которых является «Отчет об изменениях капитала», должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимо пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении. Выделение показателей, характеризующих изменения капитала организации, в отдельную форму отчетности связано с важностью анализа такой информации для многих заинтересованных пользователей, особенно это касается предприятий, имеющих организационно – правовую форму обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ. Прежде всего следует оценить состав, структуру собственного капитала и определить основные источники его формирования. Затем анализируют изменения величины собственного капитала в динамике как в целом, так и по отдельным его составляющим. Представляет также интерес оценка изменений в динамике структуры собственного капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей 46 капитала за счет уменьшения (увеличения) другой, отражается в разделе «Движение капитала» отчета об изменениях капитала не должны. Подобная информация позволяет оценить приоритетные направления использования капитала, принятые организацией, и сделать выводы о перспективах ее развития. Важное место в анализе формирования и использования капитала предприятия отводится анализу чистых активов. В частности, необходимо сопоставлять величину рассчитанных чистых активов с минимально допустимой законодательством величиной уставного капитала предприятия. Подобный анализ способен дать важную информацию как акционерам компании в части обеспечения их прав, так и государственным органам в части способности предприятия своевременно и в полном объеме вносить налоговые платежи. В ходе анализа также необходимо выявлять конкретные причины изменения доли собственного капитала в общей сумме источников финансирования организации. В частности, способствовать этому может проведение углубленного анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. На современном этапе экономического развития России представляет интерес анализа капитала предприятия с позиций его собственников. Особенно это анализируемое актуально для предприятие акционерных рассматривается компаний, как сфера когда само обращения акционерного капитала. Для анализа эффективности использования собственного капитала в экономической литературе и в практике существуют различные методики расчета отдельных показателей. Для большей наглядности был рассчитан ряд показателей, на примере анализируемого предприятия, для более полной картины финансового положения экономического субъекта. 47 Таблица 6 - Динамика изменений основных показателей работы ОАО «Северсталь*» за 2012-2013 г.г. Наименование 31.12.2013 31.12.2012 Изменения за 2012/2013 Коэффициент 1,00 0,81 0,19 0,62 0,56 0,06 0,29 0,38 -0,09 0,07 0,07 - текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности Рентабельность продаж Повышение обусловлено коэффициентов уменьшением текущей краткосрочных и быстрой обязательств ликвидности (-37%) при уменьшении оборотных активов на 22.%‚ Коэффициент абсолютной ликвидности снизился из-за снижения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (-52%) при уменьшении краткосрочных обязательств (-3-7%). Выручка Общества от продажи металлопродукции в 2013 году снизилась на -4‚8% относительно прошлого периода, себестоимость на 4‚4%‚ управленческие расходы на 19‚7%, рентабельность продаж осталась на уровне прошлого года - 7%. Однако приведенные данные не позволяют сделать однозначный вывод об эффективности исследования собственного капитала. Наряду с относительными показателями для анализа полноты и достоверности информации о собственном капитале следует использовать конкретные объемные и финансовые показатели на 1 рубль собственного капитала. Проблемы анализа собственного капитала обстоятельно изложены в российских изданиях. Так, в учебнике «Финансовый анализ» О.В. Ефимовой 48 выделены основные показатели анализа собственного капитала экономического субъекта [30, стр. 132]. Как установлено на странице 132 данного учебника в структуру собственного капитала включаются доходы будущих периодов. Поскольку в бухгалтерской финансовой отчетности доходов будущих периодов нет, то и сумма анализируемого собственного капитала не изменится. Для обоснования структуры капитала можно использовать следующие критерии оценки: 1. Скорость возврата вложенного капитала; 2. Показатель рентабельности собственного капитала; 3. Показатель «прибыль на акцию» (для акционерных обществ); 4. Среднюю взвешенную цену капитала. Важную роль в процессе обоснования оптимальной структуры средств финансирования играют показатели: - рентабельность собственного капитала (Rск), - экономическая рентабельность (Rэ), - финансовый рычаг (коэффициент капитализации), U1). Данный набор показателей используется для оценки воздействия структуры капитала на уровень эффективности конкретного варианта капиталовложений. Вышеперечисленные показатели исчисляются по следующим формулам: 𝑈1 = ЗК СК ; 𝑅ск = П СК ; 𝑅э = Пч СК + ЗК; где ЗК – величина заемного капитала, тыс. рублей; СК – величина средств из внешних и внутренних источников собственного капитала организации, тыс. рублей; П – величина прибыли до уплаты процентов по заемным средствам и налога на прибыль; Пч – величина чистой прибыли, тыс. рублей; 49 СК+ЗК – объем финансирования (совокупный капитал) тыс. рублей. U1 2012 = 235 204/188 130 = 1,25 U1 2013 = 208 923/191 002 = 1,09 Коэффициент финансового рычага (U1) позволяет определить, насколько велика зависимость деятельности компании от заемных средств. Чем выше этот показатель, тем больше предпринимательский риск организации. Коэффициент финансового рычага показывает, насколько велико влияние заменых средств на получение чистой прибыли. Соответственно, чем больше доля заемных средств, тем меньше предприятие получит прибыли, поскольку часть ее уйдет на погашение кредитов и выплату дивидендов. Нормальное значение меньше 1,5. По анализируемому предприятию значение коэффициента в 2012 году довольно сильно превышало норму, но к 2013 году заметна тенденция спада и коэффициент близок к нормальному значению (1,09). Rск 2012 = 16 341/188 130 =0,09 Rск 2013 = 9 170/191 002 = 0,05 Рентабельность собственного капитала – относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления прибыли, полученной за период, на собственный капитал организации. В 2012 году данный показатель был равен 0,09, а в 2013 году 0,05. Rэ 2012 = 14 637/188 130+235 204 = 0,04 Rэ 2013 = 8 055/191 002+208 923 = 0,02 Экономическая экономической рентабельность эффективности. Он – относительный комплексно показатель отражает степень эффективности использования материальных, денежных и других ресурсов. В учебном пособии «Анализ финансовой отчетности» под общей редакцией Бариленко В.И. также описан ряд показателей для анализа структуры пассива баланса. Для него важно сопоставить источники собственных средств предприятия – капитал и резервы (III раздел пассива баланса) и обязательства этого предприятия, характеризующие заемные и 50 привлеченные средства (IV и V разделы пассива). При этом следует иметь в виду, что доходы будущих периодов, отражаемые в составе раздела V пассива как краткосрочные обязательства, по своему экономическому содержанию не являются обязательными и могут приравниваться к источникам собственных средств. Так, в практике анализа широко применяется показатель финансовой независимости (автономии) предприятия (Кавт), исчисляемый как отношение общей суммы источников собственных средств к валюте баланса: Кавт = Итог III раздела пассива баланса + Доходы будущих периодов/Общий итог пассива баланса × 100% Кавт 2012= 188 130/423 335 = 44% Кавт 2013 = 191 002/399 926 = 47% Нормальный уровень финансовой независимости в производственных отраслях характеризуется величиной подобного показателя, превышающей уровень 50-60%. Поскольку исследуемый экономический субъект имеет существенную специфику деятельности, то данный коэффициент составляет в 2012 году – 44%, в 2013 году 47% и подтверждает динамику роста. Поскольку в балансе отсутствуют доходы будущих периодов, то их сумма не оказала влияние на показатель финансовой независимости (автономии) предприятия. Аналогичную информацию можно получить, используя и другой показатель – соотношение заемных средств и собственных средств (Ксзсс): Ксзсс = Итог IV раздела пассива баланса + Итог V раздела пассива баланса – Доходы будущих периодов/Итог III раздела пассива баланса + Доходы будущих периодов; Ксзсс 2012 = 116 245 + 118 959/188 130 = 1,25 К сзсс 2013 = 134 011 + 74912/191 002 = 1,09 Полученный коэффициент показывает, сколько заемных средств привлекается предприятием в расчете на каждый рубль собственного капитала. Чем выше уровень этого показателя, тем более зависит 51 предприятие от внешних источников финансирования. Считается, что превышение данным коэффициентом единицы означает утрату финансовой независимости, а нормальная его величина 30-50% или 0,3-0,5. Следует, однако, иметь ввиду, что при высоких скоростях оборота средств финансовая устойчивость может быть обеспечена и при значениях показателя более единицы. Приведенные расчеты подтверждают, что исследуемый объект формально имеет повышенный коэффициент, подтверждающий степень зависимости экономической деятельности от заемных средств. Отчетные данные за 2012-2013 год показывают динамику снижения этого показателя с 1,25 до 1,09. Это положительно характеризует управленческую деятельность исследуемого объекта в части своевременного погашения краткосрочных кредитов. При расчете данного коэффициента следует также учитывать, что для повышения точности расчетов нужно использовать реальные заменые средства (Сз) и реальный собственный капитал (Кс): Сз = Итог IV раздела пассива баланса + Итог V раздела пассива баланса – Доходы будущих периодов; Сз 2012 = 116 245 + 118 959 = 235 204 Сз 2013= 134 011 + 74 912 = 208 923 Кс = Итог III раздела пассива баланса + Доходы будущих периодов; Кс 2012 = 188 130 Кс 2013 = 191 002 Поскольку по режиму своего использования долгосрочные обязательства, отражаемые в IV разделе пассива баланса, приближаются к источникам собственных средств (за исключением строки «Отложенные налоговые обязательства»), то важный характеристикой финансового состояния может быть коэффициент финансовой устойчивости (Кф.у), исчисляемый по формуле: 52 Кф.у = Итог III раздела пассива баланса + Итог IV раздела пассива баланса – Отложенные налоговые обязательства + Доходы будущих периодов / Общий итог пассива баланса; Кф.у 2012 = 188 130 + 116 245 – 5 014/423 335 = 71% Кф.у 2013 = 191 002 + 134 011 – 6 426/399 926 = 80% В международной практике принято считать, что нормальное значение показателя должно превышать 0,8 или 80%, минимально же допустимым уровнем считается 0,75 или 75%. Если следовать методике используемой в зарубежной практике, что следует подтвердить, что в 2012 году этот коэффициент был занижен на -4% (71%-75%), зато в 2013 году этот показатель имеет тенденцию роста и по сравнению с рекоменлуемым размером он увеличен на 5%. Размер собственного капитала участвует в определении чистых активов. Используя упрощенную методику расчетов чистых активов представленную на странице 24 выше упомянутого учебного пособия, мы имеем следующие данные: Чистые активы = Итог актива баланса – Задолженность учредителей по взносам в УК – Долгосрочные обязательства – Краткосрочные обязательства (за вычетом доходов будущих периодов) Чистые активы 2012 = 423 335 – 116 245 – 118 959 = 188 131 Чистые активы 2013 = 399 926 – 134 011 – 74 912 = 191 003 По итогам 2012 года исследуемый объект имел чистые активы на 6 999 млн. рублей ниже чем собственный капитал, тогда как по итогам 2013 года чистые активы и собственный капитал стали равными. Это подтверждает работу предприятия по увеличению чистых активов. Это связано с тем, что в течение 2012 года была произведена реорганизация компании и часть бизнеса была продана на сторону. Для выявления показателей платежеспособности и ликвидности такого крупного предприятия, безусловно, необходим полный финансовый анализ, но в соответствии с темой выпускной квалификационной работы, проведен 53 анализ динамики изменения и движения собственного капитала. Наиболее полный перечень коэффициентов, применяемых в финансовом анализе описаны в приложении 9. Таким образом, по проведенному анализу собственного капитала мы определили: - степень обеспеченности предприятия собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности; - причины улучшения или ухудшения финансово – экономической деятельности предприятия; - привлекательность организации для потенциальных инвесторов; - уровень финансовой активности и финансовой устойчивости предприятия; - уровень платежеспособности предприятия; - степень финансовой зависимости предприятия от привлеченных источников; - достаточность собственного капитала для распределения суммы требований удовлетворения претензий кредиторов; - динамику состава и структуры собственного капитала; - необходимость проведения реорганизационных процедур. 54 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Проведенное исследование теоретических и практических вопросов формирования и учета собственного капитала в ОАО «Северсталь*» позволяет сделать следующие выводы. Собственный капитал как особая экономическая категория изучается специалистами разных дисциплин и их отношение к конкретным цифровым значениям размеров собственных капиталов определяется практической целесообразностью. В профессиональной экономической литературе можно встретить разные понятия и определения собственного капитала. Для целей бухгалтерского учета собственный капитал рассматривается как совокупность его отдельных элементов, которые учитываются на конкретных счетах бухгалтерского учета. Отсутствие сводных конкретных данных статистических материалов в разрезе собственного капитала как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе отдельных отраслей экономики приводит к мысли, что данному показателю не уделяется должного внимания и его исследования осуществляется на уровне отдельных экономических субъектов. В определенной степени это обусловлено тем, что законодательно размер собственного капитала в нашей практике не закреплен, а размер уставного капитала для ОАО и ООО в суммах, соответственно, 10 тыс. рублей и 100 тыс. рублей не является адекватным уровню становления экономики современной России. Анализ структуры собственного капитала в целом по экономике Российской Федерации подтверждает, что на долю нераспределенной прибыли приходится более 40% в общей сумме собственного капитала экономических субъектов. Поэтому для каждого экономического субъекта очень важным является вопрос – какую сумму нераспределенной прибыли следует приравнивать к собственному капиталу. 55 Рассмотрение категории собственного капитала в экономической прессе с точки зрения его функций приводит к выводу, что на данном этапе сформировалось хотя и недостаточное, но устойчивое понимание основных функций собственного капитала, важнейшими из которых является защитная база для начисления дивидендов и формирования резервного капитала. Сформированный уставный капитал подтверждается, с одной стороны, наличием денежных средств и материальных ресурсов, которые выступают как исходные элементы бизнеса. Информация по счету 80 «Уставный капитал» позволяет оценить долю каждого учредителя – акционера в формировании уставного капитала с учетом оплаты обыкновенных и привилегированных акций, на что обращено внимание в первой главе работы. С точки зрения учетной деятельности формирование уставного капитала является процессом составления вступительного баланса вновь создаваемого экономического субъекта, в котором выдерживается равенство актива и пассива, а детализация субсчетов позволяет сформировать конкретную информацию в разрезе каждого учредителя. По мере развития бизнеса складываются самые различные ситуации, которые затрагивают уставный капитал организации. На формирование собственного капитала оказывает существенное влияние организационная и технологическая структура экономических субъектов. В учетной политике исследуемого субъекта ОАО «Северсталь*» изложены общие подходы к отражению в учете уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли. Учитывая объемные и стоимостные показатели нашего субъекта, его неординарную структуру представляется необходимым эту работу уточнять и расширять полномочия учетной службы. Учетные данные, приведенные в открытом доступе, свидетельствуют что уставный капитал, резервный и добавочный капитал нашего субъекта в 56 течение 2012-2013 г.г. не изменяется, тогда как нераспределенная прибыль имеет тенденцию увеличения, что оказывает положительное влияние на общий размер собственного капитала. Анализ собственного капитала как по структуре, так и по отношению к различным экономическим показателям подтверждает его относительную достаточность согласно сложившейся в нашей науке и практике методологии. В целях совершенствования учета и анализа собственного капитала нами сформулированы следующие рекомендации: 1) Пересмотреть Учетную политику для целей бухгалтерского учета в части усиления вопросов учета собственного капитала, а именно, совершенствовать аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал». 2) Обратить внимание учетной службы на необходимость увеличения добавочного капитала. С этой целью провести инвентаризацию учредительных документов (Устава, Положения о резервном капитале, Положения о добавочном капитале) на предмет их соответствия законодательным нормам и обязать учетную службу (возможно органы внутреннего аудита и контроля) своевременно информировать Совет директоров общества о необходимости формирования резервного капитала в размере не менее 50% заявленного и оплаченного уставного капитала. Это позволит закрепить за резервным капиталом новые функции, в том числе защитную функцию на структурные подразделения, работающие за пределами Российской Федерации. 3) В целях своевременного и достоверного учета добавочного капитала за счет переоценок внеоборотных активов ввести в практику учетной деятельности ежегодную инвентаризацию внеоборотных активов с целью выявления соответствия учетных и рыночных цен на эти объекты и формирования перспективного плана переоценки таких объектов. Эту работу может выполнять собственная служба внутреннего аудита и контроля либо 57 специально создаваемая комиссия по распоряжению руководств (либо собственников). 4) В целях более рационального управления нераспределенной прибылью субъекта, рекомендовать внести во внутренние документы нормативы отчислений от прибыли на формирование резервного капитала на случай резкого снижения стоимости акций ОАО «Северсталь*» на российских и зарубежных биржах. По нашим расчетам, сумма такого резерва должна формироваться из расчета 20% нераспределенной прибыли на резервный капитал. По итогам 2013 года дополнительный резервный капитал должен быть сформирован в размере 1 611 млн. рублей, что позволит обеспечить «сохранность» нераспределенной прибыли, которая может быть использована в большей сумме на выплату дивидендов. 5) В целях повышения аналитической работы в крупных субъектах, к которым относится ОАО «Северсталь*» ввести в практику новый показатель, характеризующий размер собственного капитала или его составных элементов капитала на работника. 6) В целях придания показателю «собственный капитал» особого статуса внести изменения в законодательные документы об увеличении размера уставного капитала для особых категорий экономических субъектов. 7) Обеспечить сбор и формирование статистических материалов о размере собственного капитала и его составных элементов в целом по экономике Российской Федерации и их взаимосвязи с внутренним валовым продуктом. Внедрение в практику изложенных рекомендаций будет способствовать повышению значимости показателя собственный капитал для российской экономики. 58 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ: 1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ; (принят ГД ФС РФ 22.02.2011); 2. Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.12.2012); 3. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27.12.2012); 4. "Гражданский кодекс Российской Федерации" (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014); 5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II; 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями; 7. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 8. ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н); 9. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №) Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ; 10. ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н); 11. ПБУ 6/01 Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н); 12. ПБУ 7/98 События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа Минфина РФ №143н от 20.12.07); 59 13. ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 14. ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 15. ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н); 16. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №153н); 17. ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 18. ПБУ 17/02 Учет расходов на научно - исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 116н); 19. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н); 20. ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 21. ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/10 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н); 22. ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/11 (в ред. Приказа Минфина РФ от 02.02.11 №11н); 23. ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов ПБУ 24/11 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н (изменено при регистрации в Минюсте 30.12.11); 24. ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 21/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 №132н); 25. ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 №116н); 60 26. План счетов и инструкция к его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 2014); 27. «Бухгалтерский учет»: Учебник/Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФА-М, 2014. – 485с.; 28. «Анализ финансовой отчетности»: Учебник/Под редакцией Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой. – М.: «Дело и сервис», 2012 г.; 29. «Анализ финансовой отчетности»: Учебное пособие / коллектив авторов; под общ. Ред. В.И. Бариленко. – 4-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2014; 30. «Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.Е. Ефимова. – 2-е изд., стер. – М., : Издательство «Омега-Л», 2011; 31. Евстафьева, Е.М. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации [Текст] / Евстафьева Е.М.// Управленческий учет - 2011.№ 1 – 1,25 п.л.; 32. Бухгалтерский учет собственного капитала: Фортвенглер В.В. учеб.метод. пособие. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2012 г; 33. Ефремова А.А. Учет резервного капитала // "Финансовые и бухгалтерские консультации", №6, июнь 2012 г; 34. Бухгалтерский учет: Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашенинникова М.С Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А.Бабаева - М.: ЮНИТИДАНА, 2012 г; 35. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Зимин Н.Е. Учебное пособие. - М.: ИКФ ЭКМОС, 2012. - C. 230; 36. Учетная политика: М.Ю. Медведев – М.: Синергия, 2012 г., 256стр.; 37. Теория бухгалтерского учета: Т.В. Турищева Учебник / Под редакцией Т.В. Турищева –М.: Юрайт, 2013 г., стр. 307.; 61 38. Бухгалтерский учет и анализ: Ю.И. Сигидова Учебное пособие / Под редакцией Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой – М.: Инфра-М, 2014 г., стр. 336; 39. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: А.П. Бархатов Учебник / Под ред. А.П. Бархатова – М.: ИТК Дашков и К, 2014, стр. 268; 40. О.В. Бурлаков, Т.Я. Мазуренко Резервный капитал: что необходимо изменить? // «Бухгалтерский учет», №1, январь 2013г.; 41. Л.П. Фомичева Учетная политика для целей бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет», №1, январь 2012г.; 42. Земсков В.В. Отрицательная величина собственного капитала: на что это влияет // "Финансовые и бухгалтерские консультации", №11, ноябрь 2011 г.; 43. Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // "Налоговый вестник", №7, июль 2011 г.; 44. Орлова Е.О. Использование финансового рычага в строительной компании // "Руководитель строительной организации", №8, август 2012 г.; 45. Орлова Е.О. Финансовый рычаг - мое основное оружие в организации // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", №4, февраль 2011 г.; 46. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал "Бухгалтерский учет", 2011, №2.; 47. Самойленко О.Б. Практика анализа финансово-хозяйственной деятельности по итогам года / "Налоговый учет для бухгалтера", № 1, январь 2012 г.; 48. Пономарева Е.А. Операционный рычаг - друг или враг? // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", №9, май 2011 г.; 49. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж // "Финансовая газета", №28, июль 2012 г.; 62 50. Финк Р., Методы оценки собственного капитала компании // Финансовый директор, 2012, №3; 51. Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // "Налоговый вестник", №7, июль 2011 г.; 52. Оргдулов М. Формирование уставного капитала при реорганизации ООО // Экономика и жизнь, №07 (9323), 2010 г.; 53. Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын. – Изд.6-е, перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013.; 54. И.В. Осипова, Г.Ф. Чернецкая Учет собственного капитала: Учеб. Пособие. – М.: Издательский дом БИНФА, 2011.; 55. «Энциклопедия бухгалтерского учета», Римма Грачева, стр.12; 56. Консультант Плюс – надежная правовая поддержка [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/; 57. Гарант Плюс - информационно – правовой портал [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.garant.ru/; 58. Официальный сайт ОАО «Северсталь» [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.severstal.com/; 63 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Выписка из Учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2013 год ОАО «Северсталь» 3.1. Основы составления отчетности Представленная бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с действующими законодательными и нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, исходя из допущении, предусмотренных пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Консолидированная бухгалтерская отчетность ОАО «Северсталь», включающая показатели дочерних и зависимых обществ, составляется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 3.2. Нематериальные активы Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей суммы фактических расходов на приобретение, изготовление и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных Обществом, исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. Права на изобретение, промышленный образец, полезную модель признаются в составе нематериальных активов на основании охранных документов, подтверждающих исключительные результаты интеллектуальной деятельности. нематериальных активов погашается путем права Общества Стоимость начисления на объектов амортизации линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока 64 полезного использования соответствующего объекта (срока действия патента). 3.3. Основные средства Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) с учетом начисленных процентов по кредитам, привлеченным для отплаты оборудования, работ, услуг, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, требующих длительного периода строительства. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость Ценностей, переданных Обществом, исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. Объекты недвижимости признаются в составе основных средств при вводе в эксплуатацию до факта государственной регистрации. Акт государственной регистрации объекта недвижимости рассматривается как подтверждающий документ. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в. которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Ежегодная добровольная переоценка объектов основных средств не производится. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом (за исключением нижеизложенных случаев), исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции и модернизации 65 продолжительностью свыше 12 месяцев. Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Обществом приняты следующие сроки полезного использования объектов основных средств по основным группам: Группа основных средств Нормативный срок службы Здания 5-100 лет Сооружения 3-100 лет Машины и оборудование 1-30 лет Транспортные средства 3-30 лет Грузовой автотранспорт Пробег Прокатные валки и наложницы Объем продукции Прочие основные средства 1-30 лет 3.4. Расходы на НИОКР Расходы на НИОКР, осуществляемые самостоятельно или совместно с другими организациями, в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» и обособленно отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы». Списание исследовательской, расходов по каждой опытно-конструкторской, выполненной технологической научноработе производится линейным способом в течение срока полезного использования (но не более 5 лет), начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, 66 в котором начато фактическое использование полученных результатов НИОКР. Расходы на НИОКР, не давшие положительный результат, списываются на прочие расходы в том периоде в котором они признаны таковыми. 3.5. Материально-производственные запасы Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, с учетом транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного (прямого) их заключения в фактическую себестоимость сырья или материалов. Заготовительно-складские расходы, которые в момент принятия к учету невозможно отнести к конкретной номенклатуре запасов, предварительно накапливаются на балансовом счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с последующим их распределением на счета учета сырья и материалов пропорционально стоимости оприходованных в текущем отчетном периоде ТМЦ. Товары на центральных складах подразделений Общества, занятых розничной торговлей и организацией общественного питания, принимаются к учету по стоимости их приобретения, включая затраты по доставке товаров до центральных складов (баз), прочие транспортные расходы учитываются в составе расходов на пропажу (издержек обращения). Оценка товаров в розничной торговле указанных подразделении производится по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». Поступившие материальные ценности, по которым временно отсутствуют расчетные документы поставщиков, а также импортные сырье и материалы, находящиеся на складах временного хранения в режиме таможенного контроля, приходуются как неотфактурованные поставки по ценам, установленным договорами поставок. Сырье и материалы, принадлежащие ОАО «Северсталь» на правах собственности, однако 67 оставшиеся на конец отчетного периода в пути или не вывезенные со складов поставщиков, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором купли-продажи, без оприходования на склад. При отпуске материальнопроизводственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, складывающейся из стоимости н количества остатков на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Стоимость материально-производственных запасов списывается на расходы по мере передачи в эксплуатацию или переработку. В бухгалтерской отчетности показатели материально-производственных запасов приводятся с учетом резерва под снижение стоимости МПЗ. 3.6. Доходы и расходы Доходы и расходы Общества подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности н прочие доходы и расходы. Выручка от продаж продукции, товаров, работ услуг признается на дату отгрузки товаров, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг на основании предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов. Расходы и доходы по предоставлению Обществом во временное пользование объектов основных средств другим организациям по договорам аренды признаются расходами и доходами по обычным видам деятельности. Административно-управленческие расходы на содержание общехозяйственного персонала ОАО «Северсталь» ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных. Расходы, связанные с продажей продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» в разрезе производственных подразделений и по вилам расходов. Указанные расходы ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией пропорционально натуральным измерителям (вес отгруженной/реализованной в отчетном периоде продукции). Доля расходов на продажу, приходящаяся на реализованную продукцию, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля расходов, 68 приходящаяся на отгруженную продукцию, по которой право собственности не перешло к покупателю, или продукцию, находящуюся на удаленных складах Общества, числится в составе сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» (на 3 1 122013 сумма расходов по отгруженной продукции составила 232 млн. рублей), В целях равномерного ‚включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода создаются: - резерв на выплату вознаграждении по итогам работы Общества за отчетный год; - резерв на премии за выслугу лет работникам, трудовыми договорами с которыми выплата таких премий предусмотрена; - резерв на выплаты сокращаемым сотрудникам; - резерв на неиспользованные отпуска. Полуфабрикаты производство и собственного готовая продукция производства, оцениваются незавершенное по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов. В составе полуфабрикатов учитывается готовая продукция, по которой на отчетную дату не проводилась аттестация службами технического контроля. В бухгалтерской отчетности запасы готовой продукции отражаются с учетом резерва под обесценение. Пусконаладочные расходы, связанные с опробованием под нагрузкой новых, а также реконструированных и модернизированных производств, установок, и агрегатов, включаются в затраты соответствующих подразделений с месяца, следующего за месяцем начала выпуска продукции. Длительность периода списания пусконаладочных расходов на затраты подразделений определяется исходя из срока вывода объектов на проектную мощность, установленного в графиках освоения производственных мощностей, утвержденных техническим директором. В течение этого периода пусковые расходы списываются на себестоимость продукции 69 пропорционально плановому объему выпуска данной продукции. В случае отсутствия нормативного срока освоения производственных мощностей, списание расходов по пусконаладочным работам, проведенным при вводе отдельных агрегатов и устройств, непосредственно не связанных с выпуском продукции производится в течение Е-З месяцев с начала их промышленной эксплуатации. Затраты на горно-подготовительные‚ работы по Белоручейскому рудоуправлению списываются на себестоимость в течение периода отгрузки продукции, пропорционально плановому выпуску продукции. Стоимость лицензий, страховых полисов н прочих платежей по расходам будущих периодов относится на себестоимость продукции равномерно, в течение периода к которому они относятся. 3.7. Денежные средства К денежным средствам приравниваются и отражаются в составе соответствующих эквиваленты. показателей Денежными бухгалтерской эквивалентами отчетности считаются денежные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В частности, срочные депозиты, которые могут быть досрочно изъяты без потери стоимости, считаются денежными эквивалентами. Задолженность по процентам, относящимся к депозитным счетам, отражается в составе денежных средств. 3.8. Финансовые вложения Неэмиссионные долговые ценные бумаги (векселя третьих лиц, банковские векселя) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. По долговым ценным бумагам и выданным займам расчет ‚их оценки по дисконтированной стоимости не осуществляется. 70 Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат. Акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы на прочие расходы или доходы. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. В случае если на конец отчетного периода проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, Общество образует резерв под их обесценение, отражая его в составе прочих расходов. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, их стоимость определяется по средней первоначальной стоимости (скользящей средней первоначальной стоимости). При выбытии неэмиссионных ценных бумаг (например, стоимость векселей каждой третьих выбывающей лиц) применяется единицы. Перевод первоначальная долгосрочных финансовых вложений со сроками погашения более 12 месяцев с даты приобретения в состав краткосрочных финансовых вложений производится при наступлении срока до даты погашения менее 365 дней. Начисление причитающегося Обществу дохода по финансовым вложениям (кроме взносов в дочерние, зависимые и прочие организации) осуществляется ежемесячно. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются при осуществлении платежей, с отнесением результата на прочие доходы / расходы. Обязательства на требования по данным операциям в бухгалтерском учёте не отражаются. Задолженность по процентам по займам выданным учитывается в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, исходя из предполагаемого срока их погашения. 3.9. Безнадежная и сомнительная дебиторская задолженность 71 Резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно в отношении каждого существенного долга признанного сомнительным. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются в Момент признания долга безнадежным. 3.10. Кредиты н займы полученные Задолженность по договорам займа или кредита, срок погашения которой превышает 12 месяцев, учитывается в составе долгосрочной задолженности до момента, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается более 365 дней. Начисление процентов по кредитам (займам) производился ежемесячно независимо от сроков уплаты предусмотренных договорами. Задолженность по начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в, составе показателей долгосрочных и краткосрочных заемных средств, исходя из срока их погашения. Проценты по кредитам и займам отражаются в составе прочих расходов но дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением процентов, капитализируемых в стоимость инвестиционных активов (объектов основных средств). Дополнительные, расходы по кредитам (займам) равномерно в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного до говора (займа). 3.11. Активы н обязательства, выраженные в иностранной валюте Операции в иностранной валюте первоначально учитываются в рублях РФ в соответствии официальным обменным курсом Центрального банка РФ, установленным для данной валюты на дату совершения операции. Курсовые разницы подлежат включению в состав прочих доходов или расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств, движения денежных средств или в последний день отчетного месяца. 72 Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в отчетности по курсу, установленному ЦБ РФ на дату окончания отчетного периода. 3.1.2. Налоги Учет отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов ведется в разрезе укрупненных однородных групп активов и обязательств. Отложенный налоговый актив по убыткам от различных видов деятельности отражается обособленно только в случае, когда есть вероятность получения прибыли в последующих периодах. При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенного ‚налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются в бухгалтерском балансе развернуто (не сальдируются), если относятся к равным группам активов и обязательств. Общество является плательщиком земельного налога, поскольку имеет право собственности на землю под промышленной зоной- По остальным используемым земельным участкам Общество уплачивает арендные платежи. Суммы налога на имущество, налога на землю. транспортного налога, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, штаты за загрязнение окружающей среды, а также платы за пользование водными объектами уплаченные (подлежащие уплате) признаются прочими расходами. Общество с 27 марта 2012 года является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. В Отчете о движении денежных средств платежи налога на прибыль, относящиеся к прочим участникам консолидированной группы налогоплательщиков, показываются свернуто с поступлениями в счет таких платежей. 3.13. Оценочные обязательства 73 Оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: - у Общества существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий его хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у Общества возникают сомнения в наличии такой обязанности, Общество признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; - уменьшение экономических выгод Общества, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; - величина оценочного обязательств может быть обоснованно оценена. Резерв на годовое вознаграждение и резерв на премию за выслугу лет считается исходя из финансовых показателей деятельности Общества и компаний-конкурентов сталелитейной отрасли. 74 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 г. Коды 0710001 Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация Открытое акционерное общество «Северсталь» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности 31 2013 00186217 ИНН Черная металлургия 12 3528000597 по ОКВЭД 27 Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) Местонахождение (адрес) 12247 по ОКЕИ 42 384/385 162608 Россия, Вологодская обл., г.Череповец, Улица Мира, дом 30 Дата утверждения Дата отправки (принятия) Актив 1 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Код показателя 2 На 31 декабря 2013г. 3 1110 67 455 Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства в том числе: основные средства 1120 1130 1140 1150 37 456 80 526 416 11501 62 472 074 незавершенное строительство 11502 Доходные вложения в материальные ценности 1160 На 31 декабря На 31 декабря 2012г. 2011 г. 4 5 50 314 29 133 78 671 124 43 575 983 73 830 238 55 163 122 18 054 342 61 165 487 17 505 637 - - 253 405 663 18 667 116 Финансовые вложения в том числе: инвестиции в другие организации прочие финансовые вложения 1170 232 507 387 237 143 812 11701 11702 224 933 794 7 573 593 223 713 982 29 691 681 Отложенные налоговые активы 1180 4 043 765 219 382 559 17 761 253 4 749 876 7 767 907 5 664 230 4 022 056 324 950 386 326 759 489 335 655 216 26 566 461 27 093 792 34 996 949 1 939 990 3 348 354 4 087 215 23 640 913 19 608 820 27 010 978 18 339 382 1 376 706 3 924 825 13 577 602 1 927 416 4 103 802 16 425 487 5 154 640 5 430 851 1 664 889 20 127 823 19 023 891 30 811 583 1 056 069 11 181 024 34 299 466 1 044 199 74 976 145 96 575 655 116 607 262 Прочие внеоборотные активы 1190 Итого по разделу I 1110 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 1230 в том числе: покупатели и заказчики 12301 авансы выданные 12302 прочие дебиторы 12303 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 Прочие оборотные активы Итого по разделу II 1260 1200 75 4 352 701 676 646 Пассив Код показателя 2 На 31 декабря 2013г. 3 На 31 декабря 2012г. 4 На 31 декабря 2011 г. 5 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов 1310 1320 1340 8 377 5 522 427 8 377 5 541 749 Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль 1350 1360 1370 87 354 182 504 98 117 002 87 354 182 504 95 225 938 10 077 5 548 841 153 645 875 Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства 1300 191 002 492 188 130 750 251 412 323 1410 1420 1430 127 126 097 6 426 470 459 410 109 203 437 5 014 146 1 027 694 118 224 386 6 076 925 550 457 Прочие обязательства 1450 - - - Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики авансы полученные 1400 134 011 977 116 245 271 124 851 768 1510 1520 40 925 348 31 395 391 84 854 710 30 610 531 40 313 896 33 760 668 15201 15202 21 306 224 5 393 901 18 497 188 5 587 568 15203 15204 15205 15206 1 470 907 206 627 458 670 2 215 978 1 318 656 196 095 527 732 4 016 700 20 922 701 6 936 221 1 220 320 прочие кредиторы Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства 15207 1530 1540 1550 343 084 2 591 323 - 466 582 3 493 882 - Итого по разделу V 1500 74 912 062 118 959 123 75 998 387 БАЛАНС 1700 399 926 531 423 335 144 452 262 478 1 налоги и сборы взносы во внебюджетные фонды Персонал Учредители 76 504 92 207 026 154 888 518 577 3 578 879 429 091 1 923 823 - ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет о прибылях и убытках за год 20 13 г. Коды Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация Открытое акционерное Общество по ОКВЭД Черная металлургия 27 12347 Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ За Наименование показателя 2 Выручка 5 отчетный пер иод 384 (385) За 212 897 869 Себестоимость продаж ( Валовая прибыль (убыток) 174 202 752 Коммерческие расходы ( Управленческие расходы ( Доходы от участия в других организациях Проценты к получению ( ( Прочие доходы ( Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) ) ( 13 924 999 ) 9 445 434 ) ( 11 757 636 ) 15 061 708 15 724 236 9 015 573 14 908 154 9 179 856 3 380 421 ) ( 49 050 801 510 10 859 978 ) ( ) ( 49 943 057 2 280 227 ( 1 269 579 ) Изменение отложенных налоговых обязательств ( 412 330 ) ( 215 571 ) Изменение отложенных налоговых активов ( 611 514 ) 397 175 Прочее в том числе: Отложенные налоговые активы за прошлые периоды, начисленные в текущем периоде Отложенные налоговые обязательства за прошлые периоды, начисленные в текущем периоде Экономические санкции в бюджет и внебюджетные фонды Налог на прибыль прошлых лет + прибыль (убыток) Перераспределение налога на прибыль внутри КГН ( 90 924 ) 395 470 ( 94 598 ) - - 278 356 ( 51 95 ) ( 19 ) 8 918 66 586 ( 49 ) 50 547 8 055 121 14 637 859 77 ) 16 341 012 ( 809 726 ) Чистая прибыль (убыток) ) 43 331 236 9 170 399 ( ) 14 187 975 41 519 883 Прочие расходы 182 203 881 41 406 981 1 803 892 Проценты к уплате аналит. пер 223 610 722 ) 38 695 117 Прибыль (убыток) от продаж 42 по ОКОПФ/ОКФС Открытое Акционерное Общество 1 2013 ИНН Организационно-правовая форма/форма собственности Пояснения 12 по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности 0710002 31 ) ПРИЛОЖЕНИЕ 4 78 79 ПРИЛОЖЕНИЕ 5 80 81 82 ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Функции собственного капитала Функция создания и введения в действие предприятия. Собственный капитал в части уставного является финансовой основой для запуска в действие нового субъекта хозяйствования. Функция ответственности и гарантии. Как уже было отмечено, уставный капитал является своего рода кредитным обеспечением для кредиторов предприятия. Чем больше собственный капитал предприятия, в том числе уставный капитал, тем больший ущерб может понести предприятие без угрозы интересам кредиторов, следовательно, тем выше его кредитоспособность. Защитная функция, в то время как предыдущая функция характеризует значение собственного капитала и уставного капитала для кредиторов, защитная функция показывает, какое значение имеет собственный капитал для владельцев. Чем больше собственный капитал, тем лучше защищенным является предприятие от воздействия угрожающих его существования факторов, поскольку именно за счет собственного капитала могут покрываться убытки предприятия. деятельности происходит Если перманентное в результате уменьшение убыточной собственного и уставного капитала, то предприятие может оказаться на грани банкротства. Функция финансирования и обеспечения ликвидности. Взносами в собственный капитал, вместе с сооружениями, оборудованием, ценными бумагами и другими материальными ценностями, могут быть денежные средства. Они могут использоваться для финансирования операционной и инвестиционной деятельности предприятия, а также для погашения задолженности по ссудам. Это, в свою очередь, повышает ликвидность предприятия, с одной стороны, и потенциал долгосрочного финансирования, с другой. 83 ПРИЛОЖЕНИЕ 7 84 ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Основные корреспонденции счета 80 с другими счетами в части формирования отдельных элементов собственного капитала Дебет счета Кредит счета Содержание хозяйственных операций 01 80 03 80 04 80 07 80 08 80 10 80 20 80 41 80 43 80 50, 51, 52 80 55 80 58 80 Приняты к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала основные средства Внесено имущество, предназначенное для предоставления во временное пользование, в счет формирования складочного капитала товарищества Приняты к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала нематериальные активы Принято к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала оборудования к установке Приняты к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала незавершенные вложения во внеоборотные активы Приняты к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала материалы Принято к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала незавершенное производство Приняты к бухг учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала товары Приняты к бух учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала готовая продукция Внесены в качестве вклада в счет формирования складочного капитала ДС Внесены в специальный счет ДС в качестве вклада в счет формирования складочного капитала Приняты к бухгалтерскому учету в качестве вклада в счет формирования складочного капитала долговые ценные бумаги 85 ПРИЛОЖЕНИЕ 9 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности предприятия Фактическая продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (Об дн) рассчитывается по формуле: Обдн = ДЗ×360/О, Где ДЗ – среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. рублей; О – выручка от продаж, тыс. рублей; Если полученная продолжительность оборота будет достигать 360 дней, то для оценки платежеспособности допустимо использовать балансовые остатки. Если же она превышает 360 дней, то остатки дебиторской задолженности следует скорректировать. Для этого можно рассчитать коэффициент пересчета (К) и умножить остатки дебиторской задолженности на этот коэффициент: К = 360/Обдн Для характеристики платежеспособности можно определить и размер чистых текущих активов (функционирующий капитал): ЧТА = ЛОА – ТО, Где ЧТА – чистые текущие активы; ЛОА – ликвидные оборотные активы; ТО – текущие обязательства; Необходимо также рассчитать коэффициент покрытия баланса: Кп.б. = Сумма всех трех групп ликвидных активов/Сумма текущих платежных обязательств В целях более достоверной оценки платежеспособности необходимо рассчитать коэффициент покрытия (Кл): Кл = Сумма первой и второй групп ликвидных активов/Сумма текущих платежных обязательств 86 Еще в большей степени реальную платежеспособность отражает коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.л.), который рассчитывается по формуле: Каб.л = Первая группа ликвидных активов/Сумма текущих платежных обязательств Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Кссзс): Кссзс = 1/Ксзсс Коэффициент маневренности: Км = Наличие собственных оборотных средств(Нд)/Итог III раздела пассива баланса + Итог IV раздела пассива баланса + Доходы будущих периодов × 100% Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования (Коб): Коб = Нд/Запасы + НДС по приобретенным ценностям × 100% Коэффициент оборачиваемости (Обч): Обч = О/С или Д/Об(д) Коэффициент закрепления оборотных средств (Обз): Обз = С/О или 1/Об(ч) Норма прибыли на акционерный капитал ROE = Чистая прибыль/Акционерный капитал Показатель отдачи всех активов предприятия: ROTA = Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость активов предприятия 87