Глава 3. Учет пассивных операций коммерческого банка

Глава 3. Учет пассивных операций коммерческого банка
Пассивные операции КБ - это операции, посредством которых
банк формирует свои ресурсы, которые состоят из собственного
капитала и привлеченных средств.
Собственный капитал банка представляет собой совокупность
различных по своему назначению средств банка, обеспечивающих
экономическую самостоятельность и стабильность его
функционирования. Он включает: уставный капитал (фонд), резервный
капитал, дополнительный капитал, нераспределенную прибыль,
остающуюся в распоряжении банка. Минимальный размер собственных
средств (капитала), определяемый как сумма уставного капитала,
фондов банка и нераспределенной прибыли, регулируется Центральным
банком РФ в виде нормативов минимального размера капитала для
вновь создаваемых банков, минимального размера собственных средств
для действующих банков или норматива достаточности капитала.
3.1.Учет операций по формированию собственного капитала
3.1.1. Учет уставного фонда
Уставный фонд (УФ) вновь создаваемого коммерческого
банка формируется путем взноса денежных средств в национальной и
иностранной валютах, материальных активов.
Паевые банки формируют УФ паевыми взносами в
соответствии с учредительными документами. Акционерные КБ
формируют УФ путем продажи акций. Для этой цели они выпускают:
обыкновенные (простые) акции, привилегированные акции в
национальной и иностранной валютах. При учреждении акционерного
банка все акции распределяются только среди его учредителей.
Учет УФ осуществляется на пассивных счетах: № 102
„Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет
обыкновенных акций, принадлежащих:
10201 - Российской Федерации,
10202 - субъектам РФ и местным органам власти,
10203 - государственным предприятиям и организациям,
10204 - негосударственным организациям,
10205 - физическим лицам,
10206 - нерезидентам;
№ 103 „То же, сформированный за счет привилегированных
акций - в том же разрезе счетов второго порядка;
№ 104 „Уставный капитал неакционерных банков". Доли,
принадлежащие - в том же разрезе счетов второго порядка.
При получении паевыми КБ банковской лицензии временный
счет учредителей закрывается и денежные средства зачисляются на
корсчет:
59
Дт 30102
Кт104
По счету № 104 каждому пайщику (участнику банка)
открывается отдельный лицевой счет.
Неоплаченная в срок часть УФ учитывается на внебалансовом
счете № 90601 „Неоплаченный уставный капитал кредитных
организаций".
Поступление денежных средств на лицевые счета пайщиков:
Дт расчетных счетов - юридических лиц
Дт счета кассы - от физических лиц
Кт 104 (соответствующие счета второго порядка).
Поступление материальных активов, зачисляемых в УФ:
Дт счетов учета материальных активов (здания,
оборудование, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы,
стройматериалы)
Кт104
Взносы юридических лиц в УФ в иностранной валюте:
Дт корсчетов в инвалюте в банках - резидентах и
нерезидентах
Кт 104 - по текущему курсу Центробанка РФ
Кт 61306 „Переоценка средств в иностранной валюте
- положительные разницы"
При формировании УФ акционерного банка акции могут
продаваться по номинальной стоимости или выше номинальной (ниже
номинала запрещена). Для учета средств, поступающих в оплату акций в
рублевом исчислении, КБ открывается в РКЦ накопительный счет №
30208 „Накопительные счета кредитных организаций при выпуске
акций".
'
Поступление средств от внешних инвесторов отражается:
Дт 30208 лицевой счет „ Средства, поступившие от
реализации ценных бумаг"
Кт 60322 „Расчеты с прочими кредиторами", лицевой
счет „Покупатели эмитируемых ценных бумаг"
От инвесторов - клиентов банка:
Дт расчетный счет клиента
Дт кассы - от физических лиц
Кт 60322
При внесении в оплату акций материальных активов по актам
их оценки:
Дт счетов материальных активов
Кт 60322
При оплате акций иностранной валютой (открытие
специального накопительного счета в РКЦ не требуется) валюта
перечисляется на счет, открытый в уполномоченном российском или в
иностранном банке (в зависимости от статуса валютной лицензии КБ).
Поступление безналичной и наличной валюты отражается:
Дт корсчетов в банках - резидентах и нерезидентах в
инвалюте (30110,30114)
Кт 47423 „Требования банка по прочим операциям"
(лицевой счет „Покупатели акций,
внесшие в их оплату инвалюту")
Полученная наличная валюта от физических лиц должна быть
сдана или перечислена в соответствующий уполномоченный или
иностранный банк в трехдневный срок, с отнесением ее на
соответствующий балансовый счет.
После завершения подписной кампании и регистрации отчета
об итогах выпуска акций, КБ получают право на использование средств,
аккумулированных на накопительных счетах. Закрытие накопительного
рублевого счета сопровождается проводкой:
Дт 30102
Кт 30208
Отнесение в УФ денежных средств отражается:
Дт 60322 (по цене реализации)
Кт 10201 - 10206 (на сумму номинала)
Кт 10602 „Эмиссионный доход" - на сумму
превышения размещенных акций над их
номинальной ценой.
Оприходование в УФ инвалюты, поступившей в оплату акций
отражается:
Дт 47423
Кт 10201 - 10206 (по курсу, установленному
акционерами)
Кт 61306 (положительная курсовая разница)
Суммы выпущенных банком - эмитентом и проданных
акционерам акций учитывается соответственно по приходу и расходу
внебалансового счета 90701 „Бланки собственных ценных бумаг для
распространения" в корреспонденции со счетом 99999.
По решению общего собрания акционеров или пайщиков
банка и разрешения регистрирующего органа об увеличении УФ на его
увеличение могут быть направлены:
- остатки резервного фонда и фондов экономического
стимулирования, специального назначения и накопления:
Дт счетов резервного фонда и специальных фондов
(10701-10704)
Кт 10201-10206 (104)
- суммы эмиссионного дохода:
61
Дт 10602
Кт 10201-10206 (104)
- средства, полученные в результате переоценки основных
средств банка:
Дт 10601
Кт 10301-10306 (104)
- дивиденды начисленные, но не выданные акционерам
(пайщикам) банка, и нераспределенная прибыль:
Дт 60320 „Расчеты с участниками банка по
дивидендам"
Дт 70302 ,.Прибыль предшествующих лет"
Кт 10301-10306 (104)
В случае выкупа неакционерным банком собственной доли
уставного капитала или собственных акций операции отражаются:
- выкупленные паевым банком собственные доли:
Дт 10502 „Собственные доли уставного капитала
неакционерного банка, выкупленные у
участников"
Кт счета денежных средств
- выкупленные у акционеров собственные акции:
по номинальной цене - Дт 10501 „Собственные акции,
выкупленные у акционеров"
Кт счетов денежных средств
по цене выше номинала - Дт 10501 (номинал)
Дт 70209 (разница)
Кт счета денежных средств
по цене ниже номинала - Дт 10501 (по цене покупки)
Кт счета денежных средств
Кт 70102 (разница)
Выкупленные
банком акции хранятся как наличные деньги.
По ним ведется опись с указанием номера акции, серии, номинальной
стоимости. При закрытии банка, замене одного вида акции на другие,
при уменьшении УФ акции аннулируются и отражаются в учете:
Дт 102,103,
Кт202
3.1.2. Учет добавочного капитала
Учет добавочного капитала ведется на пассивных счетах:
10601 „Прирост стоимости имущества при переоценке",
10602 „Эмиссионный доход",
10603 „Стоимость безвозмездно полученного имущества".
Кредитовое сальдо этих счетов показывает дополнительный
источник собственных средств банка, обороты по дебету - уменьшение
62
этих источников, например, при выбытии объектов основных средств и
т.д. Операции по счетам оформляются выпиской мемориальных
ордеров, аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых
на каждый предмет имущества.
3.1.3. Учет резервного и других фондов
Резервный фонд создается за счет чистой прибыли банка и
предназначен для покрытия возможных убытков и потерь, связанных с
рисками банковских операций. Размер ежегодного отчисления в этот
фонд устанавливается Уставом банка. Минимальный размер резервного
фонда должен составлять не менее 15% величины размера УФ (от
сумм фактически внесенных в УФ сумм для акционерных банков и
величины зарегистрированного УФ - для паевых банков).
Порядок использования средств этого фонда установлен
положением Центробанка „О порядке формирования и использования
резервного фонда в кредитных организациях" от 23.12.1997 г. № 9-П.
Движение средств резервного фонда учитывается на
пассивном счете № 10701 „Резервный фонд".
Зачисление средств в резервный фонд отражается:
Дт 70501 „Использование прибыли отчетного года"
Дт корсчета, расчетного счета или кассы (при
поступлении средств от участников банка)
Кт 10701
Использование средств резервного фонда:
Дт 10701
Кт 70401 - на покрытие убытков отчетного года
Кт 102-104 - направлено в УФ (капитализация в
сумме превышения минимального
размера резервного фонда)
Кт 60320 „Расчеты с участниками банка по
дивидендам" - при недостаче прибыли для
выплаты начисленных дивидендов.
Другие фонды, образуемые банком, учитываются на
соответствующих пассивных счетах:
№ 10702 „Фонды специального назначения"
№ 10703 „Фонды накопления"
№ 10704 "Другие фонды".
Размер и условия использования средств этих фондов за счет
прибыли устанавливаются учредительными документами или по
решению годового собрания учредителей банка.
Создание фондов отражается на счетах:
Дт 70501
Кт 10702,10703,10704
63
Средства фонда специального назначения используются на
оказание материальной помощи работникам банка, медицинское
обслуживание, страхование и другие социальные нужды, при этом:
Дт 10702 (в сумме имеющего остатка)
Кт счетов денежных средств
Кт 60308 „Расчеты с работниками банка по
подотчетным
суммам" и т.д.
Средства фонда накопления (счет № 10703) используются как
источник капитальных затрат:
Дт 10703
Кт 60701 „Собственные капитальные вложения"
(в момент закрытия счета по учету
капитальных вложений)
При осуществлении капитальных затрат:
Дт 60701
Кт 60322 „Расчеты с прочими кредиторами"
Кт счетов денежных средств.
Оприходуемые объекты в результате капитальных вложений
(по первоначальной стоимости) учитываются помимо балансовых счетов
и на внебалансовых счетах:
Дт 91901 "Источники финансирования капитальных
вложений" - лицевой счет „Средства фонда
накопления"
Кт 99998.
КБ имеют право на образование и других фондов, например,
фонд председателя банка, средства которых будут учитываться на счете
10704.
3.2. Учет операций по привлечению средств
К операциям по привлечению средств относятся кредиты,
получаемые КБ от других юридических лиц, включая банки. Эти
средства используются в основном для оперативного регулирования
ликвидности баланса. К ним относятся также депозитные операции и
иные привлечения.
3.2.1. Учет привлеченных средств в порядке банковского кредитования
осуществляется на счетах раздела „Межбанковские операции":
№ 312 „Кредиты, полученные кредитными организациями от
банка России",
№ 313 „То же от кредитных организаций",
№ 314 „То же от банков - нерезидентов".
В зависимости от сроков привлечения открываются счета
второго порядка, например:
64
31301 - кредит, полученный при недостатке средств на
корсчете („овердрафт")
02 - на 1 день и т.д.,
09 - на срок свыше 3 лет.
По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных
кредитов на основании заключенных договоров в корреспонденции с
корсчетом или счетами просроченных полученных кредитов:
Дт корсчета (на сумму полученного кредита)
Кт счетов 312, 313, 314.
При погашении в срок - обратная проводка, а в случае
просрочки:
Дт счетов 312,313,314
Кт 317 „Просроченная задолженность по
полученным межбанковским кредитам"
(счета второго порядка - в зависимости от
банка - кредитора)
Проценты по полученным кредитам начисленные и
уплаченные:
Дт 70201 „Проценты, уплаченные за привлеченные
кредиты"
Кт корсчета,
а по просроченным начисленным процентам:
Дт 70201
Кт 318 "Просроченные проценты по полученным
межбанковским кредитам".
В качестве привлеченных ресурсов выступают также остатки
на счетах средств бюджетов Российской Федерации и местных
бюджетов ( счета 401, 402), средства государственных внебюджетных
фондов (счет 404), остатки на текущих и расчетных счетах клиентов
банка (счет 405,406), отвлеченные средства в расчетах (счет 409).
3.2.2. Учет депозитных операций
Депозиты являются одним из наиболее широко используемых
источников привлеченных банком средств и характеризующих
активность и эффективность деятельности банка. Основанием для
проведения депозитных операций служит договор банковского вклада.
Вкладчиками КБ могут быть юридические и физические лица как
резиденты, так и нерезиденты.
В аналитическом учете депозиты (вклады) учитываются по
отдельным лицевым счетам по договорам, заключенным на разные
сроки с одним клиентом, размерам процентных ставок. Учет валютных
депозитов ведется в двойном выражении: в рублях и в инвалюте по
курсу дня. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть
65
проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены.
Для учета депозитных вкладов используются счета первого
порядка 410 - 426 по группам вкладчиков, например: счета 410
„Депозиты Минфина России", № 415 „Депозиты коммерческих
предприятий и организаций, находящихся в государственной
собственности", № 423 „Депозиты физических лиц", № 426 "Депозиты
физических лиц - нерезидентов".
Указанные счета подразделяются на счета второго порядка по
срокам вложения средств:
01 - до востребования, 02 - на срок до 30 дней и т.д.,
07 - на срок свыше 3 лет, 08 - для расчетов с использованием
банковских пластиковых карт.
Прием денежных средств на депозитный счет отражается:
а) расчетный счет вкладчика находится в данном банке:
Дт расчетного счета
Кт 410-422, 425
б) расчетный счет вкладчика открыт в другом банке:
Дт корсчета
Кт 410-422, 425
в) прием вкладов от частных лиц:
Дт кассы
Кт 423,426
Начисленные проценты по депозитному счету:
а) юридических лиц:
Дт 70202
Кт 410-422,425 (зачисление на депозитный счет)
Кт расчетного счета или корсчета (при оплате)
б) физических лиц:
Дт70203
Кт 423,426 (при зачислении на депозитный счет)
Кт кассы (при выдаче наличными)
Возврат депозитов:
Дт депозитных счетов по срокам
Кт счетов денежных средств
'
Списание сумм комиссии за обслуживание банковских
пластиковых карт:
Дт депозитных счетов
Кт 70107 "Другие доходы"
3.2.3. Учет операпий по выпуску и погашению долговых обязательств
КБ
К долговым обязательствам КБ, обращаемым на рынке,
относятся:
- облигации,
66
- депозитные и сберегательные сертификаты,
- банковские векселя и акцепты.
Для учета этих операций применяются пассивные счета
первого порядка:
№ 520 "Выпущенные облигации",
№ 521 „Выпущенные депозитные сертификаты",
№ 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты",
№523 „Выпущенные векселя и банковские акцепты".
По счетам второго порядка операции отражаются по срокам
(до востребования - счет 523, по другим счетам - со сроком погашения
до 30 дней, от 31 до 90 дней и т.д. со сроком погашения свыше 3-х лет.
Бланки долговых обязательств, выпускаемых КБ, являются
бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете №
90701 „Бланки собственных ценных бумаг для распространения": приход
- поступающие для реализации долговые обязательства, расход реализованные обязательства.
Порядок выпуска и обращения облигаций регулируется
инструкцией № 8 от 11.02.1994 г. „О правилах выпуска и регистрации
ценных бумаг КБ на территории РФ", а депозитных и сберегательных
сертификатов - письмом Банка России от 10.02.1992 г. № 14-3-20 и
дополнениями от 18.12.1992 г. № 23 и от 24.06.1993 г. № 40.
Банк может выпускать облигации при условии полной оплаты
пайщиками своих долей в уставном фонде. Выпуск облигаций
сопровождается регистрацией проспекта эмиссии.
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц,
зарегистрированных на территории РФ или иного государства,
использующего рубль в качестве официальной денежной единицы, а
сберегательные сертификаты - для граждан РФ или иного государства при тех же условиях.
Сертификаты выпускаются в серийном или разовом порядке,
именные и на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным
или платежным средством за товары и услуги. Банк, выпускающий
сертификаты, должен утвердить условия выпуска и обращения их в
Центробанке РФ.
Операции по реализации облигаций в период проведения
подписки учитываются на накопительном счете, открываемом в РКЦ:
Дт счетов денежных средств
Кт счета № 60322 „Расчеты с прочими кредиторами"
(лицевой счет „Покупатели эмитируемых
ценных бумаг")
Каждые три дня банк перечисляет поступившие средства на
накопительный счет. После завершения подписной компании и
регистрации отчета об итогах выпуска облигаций закрывается
накопительный счет:
67
Дт корсчета
Кт лицевой счет „Покупатели эмитируемых ценных
бумаг" накопительного счета
При продаже облигаций и сертификатов:
а) по номиналу:
Дт 60322 - по облигациям
Дт счетов денежных средств - по сертификатам
Кт счетов выпущенных ценных бумаг
б) с дисконтом:
Дт 60322 или счетов денежных средств
Дт 61402 „Расходы будущих периодов по ценным
бумагам" (на сумму дисконта)
Кт счетов выпущенных ценных бумаг (номинальная
стоимость)
При выкупе обязательств по истечении срока (погашения):
а) проданных по номинальной стоимости:
Дт счетов выпущенных ценных бумаг
Кт счетов денежных средств.
б) проданных с дисконтом:
Дт счетов выпущенных ценных бумаг
Дт счета № 70204 „Расходы по операциям с ценными
бумагами" (на сумму дисконта)
Кт счетов денежных средств
Кт счета 61402 (на сумму дисконта)
При регистрации проспекта эмиссии облигаций КБ уплачивают
налог в размере 0,5% от номинального объема выпуска, а покупатели 3 рубля с каждой тысячи рублей от суммы сделки. Налог на доходы, т.е.
на проценты, полученные по сертификатам, удерживается только с
юридических лиц: предприятий -15%, банков - 18%.
При реализации ценных бумаг сроком обращения более чем
1 год разница между номинальной стоимостью и ценой реализации (при
продаже с дисконтом) ежегодно списывается на счет расходов в сумме,
определяемой по формуле:
С = Р * Т/Д , где
С - сумма расходов, подлежащих к списанию в отчетном
периоде:
Дт 70204
Кт 61402
Р - сумма расходов, отнесенных на счет 61402,
Т - срок обращения ценной бумаги в отчетном году,
Д - общий срок обращения ценной бумаги.
Гарантии (авали), вексельное посредничество и другие
обязательства, выданные КБ учитываются по внебалансовому счету
68
№ 91404 „Гарантии, выданные банком" на лицевом субсчете
„Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное
посредничество".
Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена как в
полной сумме векселя, так и в части ее. При использовании гарантии
после списания в расход со счета № 91404 сумма гарантии отражается:
Дт 60315 „Суммы, не взысканные по авалям
векселей, по вексельному посредничеству".
Кт счетов денежных средств
и одновременно - расход по внебалансовому счету № 91404.
При погашении задолженности:
Дт счетов денежных средств
Кт счета 60315.