Читать далее... - Аудиторская компания "АСИКО"

Учет займов и затрат, связанных с ними
Скала В.И.
Исполнительный директор АК «АСИКО»
При проведении заемных операций с банковскими организациями, юридическими
лицами (резидентами или нерезидентами) или физическими лицами специалисты
компании, выступающей в качестве Заемщика или Займодателя должны знать основные
правила оформления, отражения в учете и особенности налогообложения таких
операций.
Правила учета, полученных или предоставленных займов определяются согласно
Учетной политики компании, разработанной в соответствии с требованиями МСБУ(IAS)
№23 «Затраты по займам» в редакции, действующей с 1.01.2009г. и с учетом норм
МСБУ(IAS) № 16 «Основные средства», МСБУ(IAS) №17 «Аренда», МСБУ(IAS) №21
«Влияние изменений обменных курсов валют», МСБУ(IAS) №39«Финансовые
инструменты: признание и оценка».
Особенности оформления и учнта займов в иностранных валютах регулируется
Законом РК от13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном
контроле» и МСБУ(IAS) №21.
Особенности налогообложения операций с займами, классифицируемые как
финансовые инструменты регулируется Налоговым Кодексом РК от 10.12.08г. № 99 и
Законом РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании».
1.Термины.
Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в
связи с получением заемных средств.
Актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицированный актив)актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи
обязательно требует значительного времени как правило более 12 месяцев.
Финансовые займы (финансовые инструменты):
- денежные займы (за исключением коммерческих кредитов);
- вклады (депозиты) в банках, внесенные дочерними компаниями, созданными за
рубежом в целях привлечения средств на международных рынках капитала;
- деньги, передаваемые в обеспечение исполнения обязательств должника;
- финансирование третьими лицами приобретения товаров (работ, услуг) и иных
сделок, а также исполнение третьими лицами обязательств должника перед кредитором,
в результате которых возникает обязанность лица, за которого исполнено обязательство,
по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу,
предоставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение;
- финансовый лизинг, а также аренда недвижимости (за исключением движимых
вещей, приравненных либо отнесенных законодательными актами Республики Казахстан
к недвижимости) с последующим выкупом;
Амортизированная стоимость финансового инструмента – это стоимость
финансового инструмента, определенная при его первоначальном признании:
- за вычетом выплат основной суммы (выплаченная часть основной суммы, исключая
проценты);
- плюс/минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью
и стоимостью на момент погашения;
1
- минус частичное списание в связи с обесценением или невозвратностью (для
финансовых активов).
При расчете амортизированной стоимости используется эффективная ставка процента,
а не номинальная.
2. Оформление займов.
• При заключении договоров займа следует учитывать нормы ГК РК от 1.07.99г. № 409
и требования Закона РК от13 июня 2005 года № 57-III в т.ч.:
- следует различать три вида договоров займа: общегражданский, банковский и
государственный, которые имеют свои особенности т.е., если условия предоставления
займов по общегражданским договорам регулируется ст. 715-725 ГК РК, то условия
предоставления банковских займов регулируется как ст. 727-728 ГК РК, так и Законом РК
от 31.08.1995 г. № 2444 «О банках и банковской деятельности»;
- в качестве Заемщиков и Займодателей могут быть специализированные финансовые
организации, работающие на основании лицензии и выдающие займы по банковским
договорам, коммерческие компании или физические лица, предоставляющие или
получающие займы на основании общегражданских договоров, без лицензии;
- оформление валютного договора финансового займа регулируется нормами ст. 715
– 728 ГК РК, с учетом требований Закона РК от13 июня 2005 года № 57-II;
- финансовые займы резидентов РК нерезидентам и нерезидентов резидентам РК на
срок более 180 дней, а также финансовые займы, предоставленные на срок не более 180
дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения
обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней осуществляются в
режиме регистрации;
- режим регистрации применяется также, если:
сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества (средств) в
Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у резидента по возврату
имущества (средств) нерезиденту, превышает эквивалент пятисот тысяч долларов США;
сумма валютной операции, предусматривающей перевод средств (передачу
имущества) из Республики Казахстан и (или) возникновение у резидента требований по
возврату имущества (средств) нерезидентом, превышает эквивалент ста тысяч долларов
США.
• Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее
представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору.
Резидент-участник валютной операции обязан обратиться в Национальный Банк
Республики Казахстан за регистрацией в сроки:
- в случае, если на валютный договор изначально распространяется режим
регистрации - до начала исполнения обязательств одной из сторон;
- в случае, если исполнение обязательства одной из сторон повлечет распространение
на валютный договор режима регистрации - до начала исполнения такого
обязательства;
- в случае, если режим регистрации распространяется на валютный договор в
результате внесения в него изменений и (или) дополнений и при необходимости
исполнения обязательств одной из сторон в течение тридцати календарных дней с даты,
когда на валютный договор распространился режим регистрации, - до начала исполнения
таких обязательств;
- в иных случаях - не позднее тридцати календарных дней с даты, когда на валютный
договор распространился режим регистрации.
2
• Для регистрации валютных операций
резиденты РК представляют в
территориальный филиал Национального Банка РК следующие документы:
- заявление;
- копию валютного договора, прошитую и заверенную подписью (для физических и
юридических лиц) и печатью (для юридических лиц). Если валютный договор заключен на
иностранном языке, то представляется его перевод на государственный или русский язык;
- копию документа, удостоверяющего личность (для физических лиц, осуществляющих
валютную операцию);
- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица (для
юридических лиц);
копию
документа,
подтверждающего
государственную
регистрацию
налогоплательщика;
- копии документов, подтверждающих возникновение, исполнение и прекращение
обязательств по валютному договору.
Национальный Банк Республики Казахстан вправе запросить дополнительно
документы, на которые имеются ссылки в представленных документах.
Регистрация осуществляется в течение десяти рабочих дней с даты представления
резидентом полного пакета документов.
При регистрации валютного договора заявителю выдается документ установленного
образца - регистрационное свидетельство.
• Резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10
числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом, представляет по месту
регистрации валютного договора отчет по форме, установленной Постановлением
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 11 декабря 2006 года № 129
«Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан».
3. Классификация займов.
Займы относятся к базовым финансовым инструментам, которые предоставляются и
приобретаются на основании договорных соглашений.
• Займы, предоставленные компанией - это финансовые активы, создаваемые
компанией путем предоставления денежных средств, товаров или услуг
непосредственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в
целях немедленной их переуступки(продаже) в краткосрочной перспективе.
В последних случаях они классифицируются как предназначенные для торговли.
Займы, предоставленные компанией, не включаются в состав инвестиций, удерживаемых
до погашения.
• Займы, полученные компанией – это финансовые обязательства, возникающие у
компании при получении денежных средств непосредственно у кредитора, за
исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их
переуступки (продаже) в краткосрочной перспективе.
• Долгосрочные и краткосрочные займы.
Компания может предоставлять займы в национальной валюте резидентам РК или в
иностранной валюте нерезидентам РК на условиях срочности, возвратности и платности,
или без уплаты процентов (безвозмездное оказание финансовых услуг).
Займы, полученные компанией, классифицируются как текущие обязательства, если
только в договоре не определено право на отсрочку возврата как минимум на 12 месяцев
после отчетной даты.
3
Часть долгосрочных займов, погашаемая в течение 12 месяцев после отчетной даты
должна быть реклассифицирована и отражена в финансовой отчетности в составе
краткосрочных займов.
Реклассификация займов может не производится в случае одновременного
выполнения следующих требований:
- первоначальный срок, на который был получен (предоставлен) заем, превышал 12
месяцев;
- предполагается продление договора займа либо заключение нового договора займа
для погашения предыдущего займа, таким образом, что срок погашения по новому
договору займа превысит 12 месяцев с отчетной даты;
- возможность продления подтверждена договором на продление, либо договором,
заключенным для погашения первоначального договора займа, заключенным до даты
утверждения финансовой отчетности.
Займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев после отчетной
даты, рефинансированные или пролонгированные по решению руководства сторон,
считаются частью долгосрочного финансирования и классифицируются как долгосрочные.
Займы оцениваются по первоначальной стоимости и ежегодно тестируются на
обесценение. При этом, обесценение списывается за счет нераспределенной прибыли и
может восстанавливаться (реверсироваться). При неоплате дебиторской задолженности,
кредитор
начисляет резерв сомнительных и безнадежных долгов и признает
обесценение задолженности или займов.
Первоначальное признание долгосрочных займов оценивается по справедливой
амортизируемой (дисконтированной) стоимости.
Справедливая стоимость долгосрочного займа полученного или выданного
оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений денежных средств,
дисконтированная с использованием средней рыночной ставки процента, аналогичного
для данного инструмента.
Пояснение №1.
Компания получила заем от:
- Банка в размере 1 000 00.0 тенге сроком на 1 год;
- компании-1 небанковского сектора в размере 2 000 000.0 тенге сроком на 3 года.
Займы получены под 17% годовых, что соответствует средней рыночной ставке.
Дебет
Кредит
Поступление
займов
1040 Денежные
средства на текущих
банковских счетах в
тенге
3010
Краткосрочные
банковские займы
1040 Денежные
средства на текущих
банковских счетах в
тенге
4020
Долгосрочные
полученные займы
2 000 000.0
Отражение
долгосрочного займа
на дату получения
4020 Долгосрочные
полученные займы
3010
Краткосрочные
банковские займы
2 000 000.0
Реклассификация
долгосрочного займа.
1 000 000.0
Описание операции
Отражение
краткосрочного займа
на дату получения
4
Компания прекращает признавать в учете заем в случае изменения условий договора
займа, приводящего к аннулированию предыдущего финансового обязательства
(рефинансирование или существенное изменение условий).
Обязательство по займу, возникшее в результате таких изменений признается как
новое обязательство.
Пояснение № 2.
01.06.2011 г. Компанией получен заем от компании-1 в размере 1 000 000.0 тенге на
срок 2 года под 17% годовых.
01.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесены следующие изменения:
- 500 00.0 тенге подлежат возврату 01.12.2011 г.,
- оставшаяся сумма займа в размере 500 000.0 тенге передается компании на срок 3
года, с процентной ставкой по договору равной 10 %.
В связи с этими изменениями, компания прекращает признавать первоначальное
обязательство по займу, полученному 1.06.2011 г., и признает новое обязательство с
новыми условиями на 1.11.2011.г.
Компания продолжает признавать обязательство, когда при изменении условий
договора меняется только срок использования займа. Любые затраты и комиссии,
возникающие при этом, признаются компанией как корректировка балансовой стоимости
займа и амортизируются в течение оставшегося срока.
Пояснение № 3.
01.06.2011 г. компанией получен заем от компании-1 небанковского сектора в
размере 1 000 000.0 тенге на срок 2 года под 17% годовых.
01.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесено изменение по сроку
использования займа по договору: вместо 2-х лет срок увеличивается до 3 лет.
В этом случае, компания продолжает признавать первоначальное обязательство по
займу, полученному 01.06.2011 г., меняется лишь срок амортизации займа.
• Займы беспроцентные с нерыночными условиями.
К таким займам можно отнести средства, которые выданы или получены на условиях
срочности, возвратности и без оплаты процентов или проценты по которым существенно
ниже среднерыночных ставок.
При этом:
- при первоначальном признании такие займы отражаются по справедливой стоимости
с учетом затрат по сделке, определяемой как текущая дисконтированная стоимость всех
денежных потоков по займу с использованием среднерыночной процентной ставки
кредитам банков второго уровня;
5
- при последующем измерении займы отражаются по амортизированной стоимости с
использованием эффективной ставки процента, определенной при первоначальном
признании (если только не было изменений в договорных условиях).
Сумма процентов, подлежащая получению или уплате в соответствии с договорными
условиями займа, отражается в составе доходов на счете «Вознаграждения к получению
по финансовым активам», либо расходов на счете «Вознаграждения к уплате по
финансовым обязательствам».
Разница между финансовым доходом или расходом, определенным с использованием
эффективной ставки процента, и суммой процентов, начисленной в соответствии с
договорными условиями, отражается в составе доходов по счету «Амортизация по
финансовым инструментам, доход от дисконтирования», либо расходов по счету
«Амортизация по финансовым инструментам, расход от дисконтирования».
Пояснение № 4.
Компания «А» предоставляет беспроцентный займ в сумме 1000.0 компании «В» на 5
лет. Рыночная ставка для аналогичных по сумме и сроку кредитов, составляет 10% в год.
Тогда на момент первоначального признания справедливая стоимость займа будет
равна приведенной стоимости 1000.0, которые будут получены через 5 лет и составляет:
1000.0 х (1: 1+ 0.1)5 лет = 621.0. Разница, равная 379.0, отражается в отчете о совокупном
доходе в периоде, когда произошло первоначальное признание данного финансового
актива.
Отражение в учете первоначального признания выданного займа, а также
последующего измерения можно отразить следующим образом:
Период
Первоначальное
признание
Первый год
Второй год
Третий год
Четвертый год
Пятый год
Балансовая
стоимость
на начало
периода
Амортизация
займа
Погашение
займа
Балансовая
стоимость
на конец
периода
621.0
621.0
683.0
751.0
826.0
909.0
Доход
(расход)
(379.0)
62.0
68.0
75.0
83.0
91.0
(1 000.0)
683.0
751.0
826.0
909.0
-
62.0
68.0
75.0
83.0
91.0
Д Заем (Историческая стоимость займа) 1 000 (первоначальное признание).
К Денежные средства 1 000
Д Финансовые расходы (379)
К Заем (Амортизация займа) 379
Д Заем (Амортизация займа) 62 (первый год)
К Финансовые доходы 62
Д Заем (Амортизация займа) 68 (второй год)
К Финансовые доходы 68
6
Д Заем (Амортизация займа) 75 (третий год)
К Финансовые доходы 75
Д Заем (Амортизация займа) 83 (четвертый год)
К Финансовые доходы 83
Д Заем (Амортизация займа) 91 (пятый год)
К Финансовые доходы 91
Д Денежные средства 1 000
К Заем (Историческая стоимость займа) 1 000
Компания может выдавать займы своим работникам на условиях срочности,
возвратности и безвозмездности, на основании заявления работника, которое
рассматривает
уполномоченный
Уставом
орган.
Решение
оформляется
соответствующими документами этого органа т.е.:
- если вопрос включен в компетенцию собственника, то оформляется Протоколом или
Решением единственного участника;
- если вопрос включен в компетенцию исполнительного органа, то – приказом.
Этот документ является основанием для заключения общегражданского договора
займа, на основании которого выдается денежная сумма и операция отражается в учете
на соответствующих счетах.
Условия займа в т.ч. сумма и срок устанавливается в каждом конкретном случае в
договоре.
4. Поступление займов и оценка.
• Займы могут поступать в компанию путем получения от:
- банков и финансовых компаний осуществляющих отдельные банковские операции
на основании лицензии и в соответствии с банковскими договорами(кредитными) на
условиях срочности, возвратности и платности;
- нерезидентов Республики Казахстан (иностранных компаний и физических лиц) на
условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездно),
на основании общегражданских договоров;
- юридических и физических лиц на условиях срочности, возвратности и платности,
или без уплаты процентов (безвозмездно), на основании общегражданских договоров.
Пояснение №2.
Компания получила займы 20.06.11 г. от:
- Банка - резидента в размере 1 000 000.0 тенге, сроком на один год.
- компании-нерезидента в размере 2 000 000.0 USD, сроком на два года;
- юридического лица - резидента в размере 500 000.0 тенге сроком на шесть месяцев
без уплаты процентов(безвозмездная услуга).
Курс доллара на 20.06.11 г. составлял 145 тенге за 1 USD.
Компания отразит поступление следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
1040 Денежные средства на
Кредит
3010 Краткосрочные
Поступление займов
1 000 000.0 тенге
7
текущих банковских счетах в тенге
банковские займы
1050 Денежные средства на
текущих банковских счетах в
валюте
1040 Денежные средства на
текущих банковских счетах в тенге
4020 Долгосрочные
полученные займы
3020 Краткосрочные
займы полученные
2 000 000.0 USD
290 000 000 тенге
( 2 000 000 х 145)
500 000.0 тенге
Определение первоначальной стоимости.
При первоначальном признании, займы, полученные и выданные оцениваются по
справедливой стоимости с учетом дополнительных затрат по совершению сделки
получения займов или выпуском заемных обязательств, либо выдачей займов.
Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам,
стоимость финансирования, распределенные внутренние административные расходы и
затраты по управлению активами.
В случае если компания осуществляет заимствования средств, либо предоставляет
займы в форме выделяемых кредитных линий, то каждый транш, получаемый или
предоставляемый в рамках таких кредитных линий, учитывается отдельно в соответствии
с принятым порядком учета.
Последующая оценка.
Займы, предоставленные и полученные, отражаются в учете в сумме
амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента.
При использовании метода эффективной ставки процента балансовая стоимость
займа складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной)
части разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.
Признание финансовых результатов от изменения стоимости.
Предоставленные займы подлежат тестированию на обесценение на каждую отчетную
дату.
Последующее изменение условий получения финансового актива (обязательства) не
влияет на первоначальную оценку.
Если компания пересматривает свои расчетные оценки платежей и поступлений, то
она обязана скорректировать балансовую стоимость финансового актива или
финансового обязательства, чтобы отразить фактические и пересмотренные потоки
денежных средств.
Пересчет балансовой стоимости производится путем вычисления дисконтированной
стоимости предполагаемых денежных потоков по начальной эффективной ставке
процента данного финансового инструмента. Такая корректировка признается как доход
или расход в Отчете о совокупном доходе.
Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и
стоимостью на момент погашения отражается как изменение балансовой стоимости
займа в корреспонденции со счетами учета:
- финансовых доходов по счету «Доходы по вознаграждениям»;
- финансовых расходов по счету «Расходы по вознаграждениям», если только
рассчитанные затраты по полученным займам не капитализируются в соответствии с
параграфом «Затраты по займам» и МСБУ (IAS) № 23.
5. Затраты по займам.
8
• Основной принцип учета затрат по займам, установленный МСБУ(IAS) №23, которые
должны применять компании в соответствии с Учетной политикой следующий - затраты
по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или
производству актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемым
активам), включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам
признаются в качестве расходов.
• Затраты по займам могут включать:
- расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной
ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и
измерение».
Пояснение №3.
Компания заключила с банком договор на банковское обслуживание в т.ч. получение
овердрафта т.е. пользование средствами банка в любой момент, в случае недостатка
собственных средств на счетах под 1% в сутки от суммы недостатка наличности. По
итогам платежей на 15.07.11г. у компании образовался дефицит средств в размере
13 000.0
Дефицит был погашен с поступлением от клиентов компании 16.07.11г. Расходы
компании по обслуживанию овердрафта составили: 13 000.0 х 0.01= 130.0. Такие расходы
компания признает в составе расходов периода и отражает:
Д «Расходы по процентам-овердрафт» 130.0
К «Проценты к уплате»
130.0
- финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS)
17 «Аренда».
Пояснение №4.
Финансовые платежи в отношении финансовой аренды согласно МСБУ №17, т.е.
каждый платеж по такой сделке состоит из основной суммы долга и процента на дату
платежа. В этом случае рассматривается процент по лизингу.
Компания приобрела по лизингу фрезерный станок, который готов к эксплуатации
немедленно по прибытию в цех стоимостью 250 000.0. Сделка должна быть оплачена в
течении 6 лет по 50 000.0 в год. При этих условиях, финансовые выплаты по лизингу в
размере: 50 000.0х6 – 250 000.0 = 50 000.0 компания не имеет право капитализировать т.к.
станок готов к эксплуатации немедленно.
Однако, проценты по лизингу могут капитализироваться в стоимости
квалифицированного актива с начала строительства и до момента ввода его в
эксплуатации или готовности к продаже.
9
01.01.2011нг. компания приобрела на условиях 5-ти летнего лизинга объект
незавершенного строительства стоимостью 250 000 000.0, обязуясь уплатить за по сделке
сумму в размере 300 000 000.0 равными платежами. Через три года объект достроен и
введен в эксплуатацию. Компания выбрала альтернативный метод учета затрат по
займам.
Таким образом, проценты по займам за период с 1.01.2011г. по 31.12.2013г. будут
капитализированы, а проценты за период после даты ввода в эксплуатацию и до
окончания расчета по займу должны быть отнесены на расходы периода.
- курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной
валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.
Пояснение №5.
01.01.2011г. компания получает кредит размером 10 000.0 USD , сроком на 2 года под
5% годовых. Процент простой, уплата кредита производится в национальной валюте.
Отражение в учете по состоянию на:
1.01.2011г. получен кредит при курсе 20 тенге/$:
Д «Денежные средства» 200 000.0
К «Кредит полученный» 200 000.0
31.12.2011г. при курсе 25 тенге/$ должно быть отражено в учете:
- начисление процентов - 10 000.0 х 25 х 0.05= 12 500.0 тенге;
- проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(25-20)= 50 000.0 тенге;
- выплата процентов
Д «Расходы по процентам» 62 500.0
К «Проценты к уплате»
12 500.0
К «Кредит полученный»
50 000.0
Д «Проценты к уплате»
12 500.0
К «Денежные средства» 12 500.0
31.12.2012г. при курсе 15 тенге/$ должно быть отражено в учете:
- начисление процентов – 10 000.0х15х0.05 = 7 500.0 тенге;
- проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(15 – 25) = (100 000.0) тенге;
- выплата процентов.
Д «Кредит полученный»
100 000.0
К «Расходы по процентам»
7 500.0
К «Возмещение расходов по процентам» 2008г. 50 000.0
К «Корректировка расходов по процентам»
7 500.0
К «Доходы от переоценки валютного кредита» 42 500.0
Д «Проценты по займам»
7 500.0
К «Денежные средства»
7 500.0
При займах денег у иностранных займодателей у компании могут возникнуть
дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, которые
квалифицируются как расходы по сделке в т.ч.:
- комиссионные расходы за организацию займов;
10
- расходы за посреднические услуги,
- вознаграждение за агентские услуги,
- прочие организационные расходы.
Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, если они
только не были связаны с квалифицируемым активом, относятся на затраты по займам
(финансовые расходы).
Расходы по займам, не связанным с квалифицируемым активом могут отражаться
следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
7310 Расходы по
вознаграждениям
7310 Расходы по
вознаграждениям
Кредит
3380 Краткосрочные
вознаграждения к выплате
3310 Краткосрочная
кредиторская
задолженность
поставщикам и
подрядчикам
Содержание
Начисленные проценты
(вознаграждение)
Дополнительные
(организационные) расходы,
связанные с получением
кредита
Порядок расчета и признания расходов по вознаграждениям (процентам).
Расчет процентов (вознаграждения) производится по следующей формуле:
СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%), где:
СП – сумма процентов к начислению в отчетном периоде;
Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные
средства;
Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на
которые начисляются проценты;
СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую
начисляются проценты;
ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.
Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов
(вознаграждения) по договору (год, квартал, месяц).
Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли,
независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены
Займодателю.
Пояснение №5.
Согласно условиям Договора займа, заключенного с компанией-1, компания-2
получила заем 1.01.2011 г. в размере 1 000 000.0 тенге под 10 % годовых сроком на 1 год
с возвратом 1.01.2012 г.
По условиям Договора компания-2 выплачивает проценты компании-1 через 1 год
после возврата займа т.е. 1.01.2013г.
Однако, компания-1 отражает расходы по процентам по займу на 31.12.2011.г. в
размере 100 000.0 тенге (1 000 000.0 х 10% :12 х 12).
Задолженность по вознаграждениям будет отражаться в финансовой отчетности
компании-1 как финансовое обязательство до даты погашения.
11
Если договором предусмотрена выплата процентов Заимодателю равномерно в
течение срока действия договора займа (при этом период между выплатами не
превышает 12 месяцев), либо срок действия договора займа менее 12 месяцев, то
начисление процентов (вознаграждения) производится равномерно ежемесячно, либо в
конце отчетного периода, исходя из предусмотренной договором процентной ставки и
фактического числа дней пользования займом.
В случае, если договором предусмотрено погашение всей суммы причитающихся
процентов (вознаграждения) одновременно с погашением суммы основного долга, и при
этом срок действия договора займа (ссуды) превышает 12 месяцев, начисление
процентов (вознаграждения) производится равномерно, в конце каждого отчетного
периода, либо ежемесячно, исходя из эффективной ставки процента по договору и
фактического числа дней пользования займом.
Расходы по займам, связанные с активом, отвечающим определенным требованиям
(квалифицированный актив).
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к квалифицированному активу
(приобретению, строительству или производству актива), образуют себестоимость этого
актива (капитализируются в стоимости актива и рассматриваются как отложенные
расходы).
Пояснение №6.
Компания-1 по Договору займа от 1.06.2011 г. привлекла заем для строительства
производственного цеха в размере 1 000 00.0 тенге, сроком на 1 год под 10% годовых.
Расходы по вознаграждению по займам за количество фактических месяцев (семь
месяцев) использования относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива в
размере: 1 000 000.0 х 10%:12 х 7 = 58 333.0 тенге.
Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете
следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
Кредит
1040 Денежные
средства на текущих
банковских счетах в
тенге
1050 Денежные
средства на текущих
банковских счетах в
валюте
3010 Краткосрочные банковские займы
3020 Краткосрочные полученные
займы
3050 Прочие краткосрочные
финансовые обязательства
4010 Долгосрочные банковские займы
4020 Долгосрочные полученные займы
4030 Прочие долгосрочные
финансовые обязательства
3380 Краткосрочные вознаграждения к
оплате
4160 Долгосрочные вознаграждения к
выплате
2930 Незавершенное
строительство
2410 Основные средства
Содержание
операции
Получение займов
Начислены
проценты
(вознаграждение по
займам), отнесены
на стоимость
квалифицируемого
актива
12
3380 Краткосрочные
вознаграждения к
оплате
4160 Долгосрочные
вознаграждения к
выплате
1040 Денежные средства на текущих
банковских счетах в тенге
1050 Денежные средства на текущих
банковских счетах в валюте
Перечисление
вознаграждения по
займам кредитору
Расходы по курсовой разнице, связанной с займами и вознаграждениями по займам.
Особенности учета монетарных активов.
Согласно МСБУ(IAS) №21, займы относятся к монетарным активам, поэтому при
предоставлении или получении их в иностранной валюте могут возникать курсовые
разницы, которые учитываются согласно нормам этого стандарта, как в целях
бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
При переводе монетарных активов, стоимость которых выражена в иностранной
валюты в функциональную валюту (валюту отчетности) могут возникать т.н. курсовые
разницы т.е. это разницы между стоимостной оценкой монетарных активов при
первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой их на отчетную
дату или дату расчета, которые признаются компанией в качестве доходов или
расходов.
Первоначальное признание.
При первоначальном признании в функциональной валюте, операция в иностранной
валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте текущего
(рыночного) валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на
дату совершения операции.
Порядок определения рыночного курса предусмотрен совместным документом приказом МФ РК от 28.01. 2009 года № 36 и постановлением Правления НБ РК от 26.01.
2009 года № 4.
Датой совершения операции, является дата, на которую впервые констатируется
соответствие данной операции критериям признания, установленных Концепцией
подготовки финансовой отчетности, Учетной политикой и соответствующими МСБУ(IAS)
или МСФО(IFRS) т.е. дата, когда компания классифицировала, должна признать и
отразить эту статью в бухгалтерском учете (дата документа или события, на
основании которого операция отражается в учете).
Датой расчета, признается дата проведения операции по исполнению (погашению)
обязательства (дата документа или события, подтверждающего расчет по условиям
договора).
Последующее признание.
На последующие даты монетарные статьи пересчитываются:
- на отчетную дату принятую компанией в Учетной политике, как правило, на 31.12
отчетного периода, по курсу закрытия;
- на дату выбытия актива или погашения (расчета) обязательства по среднерыночному
курсу закрытия.
Периоды признания.
• Признание курсовой разницы по монетарным статьям осуществляется в случаях,
если обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой
проведения расчетов при этом:
13
- если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком
проведена операция, то вся курсовая разница признается в этом периоде;
- если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, то курсовая
разница, признается отдельно в каждом из периодов т.е.:
на дату отчетности (реализованная курсовая разница- разница, возникающая по
законченным операциям в отчетном периоде т .е. к отчетной дате операции
завершены, которая включается в прибыль (убытки) отчетного периода); и
на дату окончательного расчета (отложенная курсовая разница- разница,
возникающая по операциям, которые начинаются в текущем периоде и заканчиваются
в следующем. Нереализованные разницы учитываются и отражаются в отчетности
как отложенные курсовые разницы, связанные с переоценкой статьи «Кредиторская
задолженность» на отчетную дату.
• Корректировка займов в валюте (изменение стоимости займов в зависимости от
изменения курса доллара или иной валюты), полученных в валюте, отражаются в составе
прибыли или убытка за период, как доходы или расходы по курсовой разнице.
Расходы (доходы) по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, которые
рассматриваются как корректировка величины расходов по вознаграждению, связанным
со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость
строительства или квалифицируемого актива.
Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, не связанным с
квалифицированным активом, относятся на увеличение расходов (доходов) по
вознаграждению, в том периоде, в котором они возникли.
Пояснение № 7.
Компания получила заем от банка 1.02.2011 г. в валюте 100 000.0 USD на один год
под 10% годовых на строительство офисного здания.
Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/ доллар.
На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар.
Выплата вознаграждения по займам, по условиям договора, производится вместе с
возвратом займа, на 01.02.2012г. Курс доллара на эту дату 152 тенге/доллар.
Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями:
Дата
01.02.11 г.
Дебет
Кредит
1050 Денежные
средства на
текущих
валютных
счетах
3010
Краткосрочные
банковские
займы
Сумма
Содержание
операции
100 000.0 USD
15 000 000.0 тенге
Получен заем в
валюте
31.12.11г.
7430 Расходы
по курсовой
разнице
3380
Краткосрочные
вознаграждения
к выплате
100 000.0 тенге
100 000.0
USDх(151-150)
31.12.11г.
2930
Незавершенное
3380
Краткосрочные
10 000.0 USD , или
1 510 000.0
Начислена
курсовая разница
по займу, не
связанному с
квалифицируемым
активом на
отчетную дату
Начислено
вознаграждение по
14
строительство
01.02.12 г.
вознаграждения
к выплате
3010
Краткосрочные
банковские
займы
01.02.12 г.
7430 Расходы
по курсовой
разнице
01.02.12 г.
2930
Незавершенное
строительство
1050 Деньги на
текущем
валютном счете
3010
Краткосрочные
банковские
займы
3380
Краткосрочные
вознаграждения
к выплате
(151х10 000) тенге
100 000.0 USD
15 200 000.0 тенге
100 000.0 тенге,
или
100 00.0 USD (152151)
10 000.0 тенге
10 000х(152-151)
займу, связанному
с
квалифицируемым
активом
Погашение займа
по условиям
договора
Начислена
курсовая разница
по займу,
связанному с
квалифицируемым
активом на дату
совершения
операции
Начислена
курсовая разница,
по
вознаграждениям
по займам на дату
совершения
операции.
Пояснение № 8.
Компания получила 01.02.2011 г. заем в валюте 100 000.0 USD на один год под 10%
годовых на операционные расходы.
Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/доллар.
На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар.
Выплата вознаграждения по займам производится вместе с возвратом займа, на
01.02. 2012г. Курс доллара на эту дату составил 152 тенге/доллар.
Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями:
Дата
01.02.11 г.
Дебет
Кредит
Сумма
1050 Денежные
средства на
текущих валютных
счетах
3010
Краткосрочные
банковские
займы
Содержание
операции
100 000.0 USD
15 000 000.0
тенге
Получен заем в
валюте на
операционные
расходы
100 000.0 тенге
100 000х(151-150)
Начислена
курсовая разница
по займу на
отчетную дату
10 000.0 USD ,
или
Начислено
вознаграждение
31.12.11 г.
7430 Расходы по
курсовой разнице
31.12.11г.
7310 Расходы по
вознаграждению
3010
Краткосрочные
банковские
займы
3380
Краткосрочные
15
вознаграждения
к выплате
01.02.12 г.
3010
Краткосрочные
банковские займы
01.02.12г.
7430 Расходы по
курсовой разнице
01.02.12 г.
7310 Расходы по
вознаграждению
1050 Денежные
средства на
текущих
банковских
счетах в валюте
3010
Краткосрочные
банковские
займы
3380
Краткосрочные
вознаграждения
к выплате
1 510 000.0
(151х10 000)
тенге
по займу
100 000.0 USD
15 200 000.0
тенге
Погашение займа
по условиям
договора
100 000.0 тенге,
или
100 000 (152-151)
10 000.0 тенге
10 000х(152-151)
Начислена
курсовая разница
по займу на дату
совершения
операции
Начислена
курсовая разница,
по
вознаграждениям
по займам на дату
совершения
операции.
Операции по отражению курсовой разницы по займам и вознаграждениям по займам
отражаются следующей корреспонденцией счетов:
Дебет
1050 Денежные средства
на текущих банковских
счетах в валюте
Кредит
3010 Краткосрочные
банковские займы
Содержание операции
Получение займа (кредита)
7310 Расходы по
вознаграждению
7310 Расходы по
вознаграждению
3380 Краткосрочные
вознаграждения к выплате
3380 Краткосрочные
вознаграждения к выплате
2410 Основные средства
2930 Незавершенное
строительство
3380 Краткосрочные
вознаграждения к выплате
3380 Краткосрочные
вознаграждения к
выплате
1050 Денежные средства
на текущих банковских
счетах в валюте
Начислено вознаграждение по
займу
На сумму курсовой разницы по
вознаграждениям по займам,
не связанным с
квалифицированным активом
На сумму курсовой разницы по
вознаграждениям по займам,
связанным с
квалифицируемым активом
Перечисление вознаграждения
заемщику
Операции по каждому займу, вознаграждению по займам, а также учет курсовой
разницы по займам и вознаграждению по займам ведется компанией в регистрах
бухгалтерского и налогового учета раздельно по каждому займу.
16
Регистры для ведения учета займов и вознаграждения по займам разрабатываются в
составе Учетной и Налоговой политики.
6. Особенности налогообложения услуг по предоставлению займов с нерыночными
условиями.
Что касается налогообложения беспроцентных займов (в НК РК от 10.12.08г. № 99 такие
займы называются «безвозмездными»), то при их заключении и использовании
необходимо учитывать следующую информацию.
• Если, услуги по предоставлению беспроцентного займа Заемщику оказываются
безвозмездно т.е. без начисления процентов, то согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК от
10.12.08г. № 99 признается, что стоимость любого имущества, в том числе работ и
услуг, полученных налогоплательщиком (в данном случае Заемщиком) безвозмездно,
является его доходом, как экономия на возможных расходах по выплате процентов
банку (если бы заем был взят в банковской организации, то за эту услугу пришлось бы
выплачивать проценты). Термин «имущество» в целях налогообложения
рассматривается как товары, работы и услуги согласно ст. 257 НК РК.
При этом, ст. 96 НК РК указывает, что стоимость безвозмездно полученного
имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с нормами МСФО и
требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности т.е.
по методикам, принятым согласно МСБУ (IAS) №1, №18 и №39 т.е.:
- сумма полученного займа должна отражаться в учете Заемщика как обязательства,
подлежащие погашению при возврате, поэтому она не признается доходом Заемщика;
- безвозмездно полученная услуга по предоставлению этого займа может быть
признана
в качестве финансовой услуги, стоимость которой оценивается по
среднерыночной процентной ставке (или эффективной ставке) по выдаваемым
займам банками второго уровня с аналогичными условиями (сроки, валюта, ставка),
на дату получения.
Если безвозмездный заем был предоставлен нерезиденту РК, то расчетные проценты
за пользование займом будут считаться доходом нерезидента из источников в РК
согласно пп.26 п.1 ст. 192 НК РК и должны облагаться налогом по ставке 15%.
• Если заемные средства не будут возвращены Займодателю в сроки, установленные
Договором, то по истечению 3-х летнего срока с момента возникновения обязательств по
возврату, эти денежные средства должны быть признаны доходом Заемщика как доход
так же в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК
РК.
При этом, суммы займа, переданные Заемщику безвозмездно, Займодатель не имеет
право отнести на вычеты из СГД согласно п.1 и 9 ст. 115 НК РК.
• Следует отметить, что некоторые специалисты налоговых органов и отдельные
аудиторы предлагают применять в этом случае нормы пп.7 п.2 ст. 84 НК РК с целью
обоснования необязательности признания дохода от безвозмездно оказанной услуги.
Однако, по нашему мнению существуют определенные сомнения в правильности таких
рекомендаций т.е.:
- п.2 ст. 13 Закона РК от 28.02.07г. №234 определяет в целях бухгалтерского учета
«доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме
притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к
увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц,
участвующих в капитале», что в случае получения безвозмездной услуги, не происходит,
поэтому не возникает ни фактического обязательства по выплате, ни признания его в
бухгалтерском учете;
17
- к доходу, возникающему в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете
в соответствии с МСФО, который не включается в СГД, может быть отнесен финансовый
доход, возникающий при дисконтировании долгосрочных займов или амортизации, но
не от безвозмездно полученного имущества (товаров, услуг или работ);
- согласно пп.3 п.2 ст. 84 НК РК, не признается доходом для налогоплательщика,
передающего имущества на безвозмездной основе, его стоимость т.е. не включается в
СГД Займодателя, неполученный им доход в размере расчетной величины
вознаграждения за безвозмездно, предоставленный заем.
В то время как для Заемщика, согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК, эта же величина
вознаграждения признается доходом, но уже в качестве экономии на расходах, которые
могли быть понесены им, если бы этот заем был получен на условиях платности;
- пп.28 п.2 ст. 155 НК РК предусматривает освобождение от налогообложения доход в
форме материальной выгоды от экономии на вознаграждении за пользование займами,
полученными Заемщиками-физическими лицами у юридических лиц. Однако, для
Заемщиков-юридических лиц такое освобождение НК РК не предоставляет.
• Что касается возникновения оборота по НДС от стоимости безвозмездно оказанной
услуги, то согласно ст. 250 НК РК, освобождению от НДС подлежат банковские и иные
операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного государственного
органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или
Национального Банка РК, банками и организациями, осуществляющими отдельные
виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими
лицами без лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными
актами РК, к которым в соответствии с нормами пп.8 п.2 ст. 30 и п.2 ст. 6 Закона РК от
31.08.1995 г. № 2444 относятся в т.ч. АО «Казпочта», АО «Банк Развития Казахстана»,
Национальный банк РК.
Следовательно, финансовые услуги, оказываемые безвозмездно Займодателями,
не принадлежащими к вышеперечисленным группам юридических лиц, являются
облагаемым оборотом по НДС Займодателя, если он является плательщиком НДС т.е.
если Займодатель является юридическим лицом или ИП – плательщиком НДС и выдает
заем безвозмездно, на основании Договора общегражданского займа, то стоимость услуг
по предоставлению займа является облагаемым оборотом по НДС, при этом согласно п.2
ст. 257 НК РК Займодатель обязан выписать счет-фактуру на безвозмездное оказание
услуги, а Заемщик не имеет право относить этот НДС в зачет.
Если же заем выдается Займодателем – физическим лицом, то оборота по НДС не
возникает т.к. физические лица не являются плательщиками НДС.
Мнение налоговых органов поэтому вопросу.
Письмо территориального НК № 1623
Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу: «Облагается ли или не
облагается налогами беспроцентная финансовая помощь, предоставленная
Товариществу его участниками на условиях возвратности, (статья 231 Налогового
кодекса РК).
В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Кодекса Республика Казахстан «О налогах и
других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) понятия
гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в
18
Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
При этом понятие «финансовая помощь» Налоговым кодексом не регламентировано.
Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36
Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК).
Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель)
передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в
собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне
(заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества.
Статьей 718 ГК РК установлено, что если иное не предусмотрено законодательными
актами или договором за пользование предметом займа заемщик выплачивает
вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Кроме того, на основании статьи 722 ГК РК, заемщик обязан возвратить предмет
займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа,
предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен
досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может
быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено
договором.
Следовательно, нормы ГК РК допускают предоставление займа без условий выплаты
вознаграждения, то есть «финансовая помощь» классифицируется как «заем без условия
выплаты вознаграждения».
При этом обязательные условия платности, срочности, возвратности применяются к
договору банковского займа на основании статьи 727 ГК РК.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 715 ГК РК и письмом Национального Банка РК от 28
ноября 2003 года за № 21045/6496 определено, что юридическим лицам и гражданам
запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве
предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с
момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки,
имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а
также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых
зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Согласно пункту 1 статьи 158 ГК РК недействительна сделка, содержание которой не
соответствует требованиям законодательства, а также совершенная с целью, заведомо
противной основам правопорядка или нравственности.
Законом РК от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве»
установлено, что индивидуальное предпринимательство - инициативная деятельность
физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих
физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их
имущественную ответственность; частное предпринимательство - инициативная
деятельность субъектов частного предпринимательства, направленная на получение
дохода, основанная на собственности самих субъектов частного предпринимательства и
осуществляемая от имени субъектов частного предпринимательства, за их риск и под их
имущественную ответственность.
Таким образом, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от
физических лиц, если она оказана в качестве предпринимательской деятельности в
соответствии с нормами гражданского законодательства, и, соответственно, такой
19
договор недействителен с момента заключения. В случае если физическое лицо
осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то есть не в
качестве предпринимательской деятельности, то, соответственно, такой договор не
противоречит статье 715 ГК РК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход
юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных)
данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно статье 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые
приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц,
участвующих в капитале. Таким образом, при наличии обязанности по возврату
полученной финансовой помощи суммы денежных средств подлежат признанию в
бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые, в свою очередь, будут уменьшены
при возврате денежных средств лицу, оказавшему такую помощь на возвратной основе.
Следовательно, сумма финансовой помощи, подлежащая возврату, не признается
доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имущества, в
том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его
доходом.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно
полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с
международными
стандартами
финансовой
отчетности
и
требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Предоставление беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе является
заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание
услуг.
Таким образом, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость
услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер такого дохода
определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, определяемым в
соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг
означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а
также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара,
соответственно, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом НДС не
облагается.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы
налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и
давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового
обязательства.
Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение и комментарии не
относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательным для исполнения и
подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.
Алматы 2011 г.
20