Сравнительный анализ субнационального налогообложения в

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СУБНАЦИОНАЛЬНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И КИТАЕ
Прохорова Н.Г.
СПбГЭУ
Научный руководитель:
Иванова Н.Г., доктор экон. наук, проф.
Аннотация: Органы местного самоуправления являются важным сти­
мулятором экономического роста регионов, а финансовой основой их дея­
тельности являются субнациональные налоги, это особенно актуально для
таких обширных по территории стран, как Россия и Китай. Эффективность
субнационального налогообложения можно считать залогом экономического
развития административно­территориальных единиц. Данная статья сравни­
вает системы субнационального налогообложения в России и Китае для оп­
ределения, в какой стране эта система функционирует эффективнее.
Annotation: Local governments act as important stimulators of economic
growth in the regions, and sub­national taxes create financial basis for such activi­
ties, which is especially important for such vast countries like Russia and China.
The efficiency of sub­national taxation can affect economic development of the
administrative divisions of a country. This article compares the sub­national taxa­
tion in Russia and China to determine in which country the system functions more
effectively.
Ключевые слова: субнациональное налогообложение, субфедераль­
ные налоги, местные налоги Китая
Keywords: sub­national taxation, local taxes in Russia, local taxes in China.
Под субнациональным налогообложением будем понимать систему на­
логов и сборов, контролируемых и администрируемых органами власти ад­
министративно­территориальных единиц страны. Виды налогов в обеих
странах различных уровней представлены в Таблице 1:
Если говорить о типах налогов по принципу распределения их в бюд­
жеты различных уровней, то аналогично России в Китае выделяют централь­
ные (национальные), местные (субнациональные) и совместные, или регули­
рующие, налоги, то есть те налоги, которые распределяются между бюдже­
тами разных уровней в определенной пропорции. В обеих странах субнацио­
нальные налоги являются налоговыми доходами только соответствующих
бюджетов, без перераспределения на другие уровни бюджетов. Среди нацио­
нальных налогов в обеих странах только два налога полностью зачисляются в
национальный бюджет: в Китае налог на потребление и налог на покупку
транспортного средства зачисляются в центральный бюджет, в России НДС и
водный налог полностью зачисляются в федеральный бюджет. Основными в
обеих странах совместными налогами являются налоги на прибыль органи­
заций (в Китае 60 % зачисляется в центральный бюджет, 15 % в бюджеты
провинций, 25 % в бюджеты городов), НДФЛ (60 % зачисляется в централь­
82
ный бюджет, 15 % в бюджеты провинций, 25 % в бюджеты городов, а лич­
ный подоходный налог на доход в форме процентов, дивидендов и т.д. по
нормативу 100 % зачисляется в центральный бюджет).
Таблица 1 — Виды налогов в России и Китае по уровням налогообложения
Субнациональные
налоги
Национальные
налоги
Уровни на­
логообло­
жения
Виды налогов
Россия
Китай
Федеральные налоги
Центральные налоги
1. Налог на добавленную стои­ 1. НДС
мость;
2. Потребительский налог (акциз)
2. Акцизы;
3. Подоходный налог
3. Налог на доходы физических 4. Предпринимательский налог и налог на
лиц;
поддержание и строительство в городах,
4. Налог на прибыль организаций;
взимающийся с субъектов железнодорож­
5. Налог на добычу полезных ис­ ного транспорта, банков и страховых ком­
копаемых;
паний
6. Водный налог;
5. Налог на прибыль организаций
7. Сбор за право пользования объ­ 6. Налог на прибыль организаций, взи­
ектами животного мира и водны­ мающийся с местных банков и небанков­
ми биологическими ресурсами;
ских финансовых организаций
8. Государственная пошлина.
7. Ресурсный налог, взимающийся с орга­
Специальные налоговые ре- низаций, занятых морской добычей нефти
8. Гербовый сбор с операций на Шанхай­
жимы
1) система налогообложения для ской и Шеньчженьской биржах
сельскохозяйственных товаропро­ 9. Налоги с нерезидентов (в том числе на­
изводителей
(единый
сель­ лог на прибыль организаций, НДС и по­
требительский налог)
скохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогооб­ 10. НДС и потребительский налог с инди­
видуальных предпринимателей
ложения;
3) система налогообложения в виде 11. Налог на покупку транспортного
единого налога на вмененный до­ средств
ход для отдельных видов деятель­ 12. Налог на занятие пахотных земель
ности;
4) система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе
продукции;
5) патентная система налогообло­
жения.
Региональные налоги
Местные налоги
1. налог на имущество организа­ 1. Предпринимательский налог
ций;
2. Налог на прирост стоимости земли (на­
2. транспортный налог;
лог на реализацию земли)
3. налог на игорный бизнес.
3. Налог на поддержание и строительство
в городах
Местные налоги
4. Налог на автотранспорт и водные суда
1. земельный налог;
2. налог на имущество физиче­ 5. Налог на недвижимость
ских лиц (налог на недвижимость 6. Ресурсный налог
7. Налог на пользование земель городов и
с июля 2015 г.)
городских районов
3. торговый сбор
8. Гербовый сбор
9. Табачный налог
10. Пошлина при заключении купчей (на­
лог на передачу имущества)
83
Если сравнивать распределение сопоставимых налогов по бюджетам
различных уровней, то интересным на наш взгляд является распределение
косвенных налогов в сравниваемых странах. Отметим диверсифицированный
подход к зачислению акцизов в России в зависимости от вида подакцизных
товаров, что делает налогообложение акцизов более гибкой по отношению к
экономическим изменениям на различных уровнях экономической системы.
В Китае аналог акцизов — налог на потребление — играет традиционную
для косвенных налогов фискальную функцию, особенно если принять во
внимание, что спектр подакцизных товаров в Китае шире, чем в России.
Предпринимательский налог в Китае является главным местным налогов, за­
числяемым в местные бюджеты. Самое главное отличие зачисления косвен­
ных налогов заключается в порядке зачисления НДС. В Китае этот налог со­
вместный, то время как в России исключительно федеральный, что можно
считать скорее недостатком использования регулирующей функции этого
налога, кроме того, бремя возврата входящего НДС тяжким беременем ло­
житься на федеральный бюджет в России.
Субнациональные налоги имеют важное значение в формировании фи­
нансовой базы деятельности субнациональных органов власти. Количествен­
но их роль можно оценить с помощью анализа структуры субнациональных
бюджетов в сравниваемых странах, что представлено в Таблице 2. В России в
роли показателя субнациональных бюджетов выступает объем консолидиро­
ванных бюджетов субъектов Федерации без учета территориальных государ­
ственных внебюджетных фондов.
Таблица 2 — Структура доходов субнациональных бюджетов в России и в Китае
за 2013 г.
Вид доходов
Налоги на прибыль и доходы*
Косвенные налоги (на товары, ра­
боты, услуги)**
Имущественные налоги***
Ресурсные налоги и сборы****
Пошлина *****
Прочие налоговые поступле­
ния******
Межбюджетные трансферты
Неналоговые доходы
Доля определенного вида дохода в общем объеме доходов субнациональных бюджетов стран
Россия
Китай
51,67 %
9,05 %
6,02 %
11,03 %
0,53 %
0,23 %
21,86 %
4,57 %
6,61 %
3,96 %
3,59 %
19,31 %
7,62 %
1,00 %
41,03 %
12,92 %
Сравнение структуры доходов субнациональных бюджетов позволяет
сделать вывод о большей зависимости субнациональных бюджетов в Китае
(40 % доходов бюджетов) от межбюджетных трансфертов, чем в России
(19,3 % доходов). Однако, если говорить о втором уровне субфедеральных
бюджетов РФ, то есть о местных бюджетах, то доля трансфертов из бюдже­
тов субъектов РФ в них достаточно высока, налоговые доходы в них в 2013 г.
84
составили лишь 30 %1. Согласно таблице, бюджетообразующими в России
являются прямые налоги на доходы, то есть совместные федеральные налоги,
в то время как в Китае главным налоговым источником являются косвенные
налоги: из почти 22 % доходов местных налогов 15 % доходов формируется
за счет поступлений по местному предпринимательскому налогу. Также сле­
дует отметить важную роль ресурсных налогов в формировании субнацио­
нальных бюджетов в Китае и налогов на имущество в России.
Принимая во внимание состав групп налогов, можно говорить, что в
Китае субнациональные бюджеты 2013 г. на 27 % были сформированы за
счет местных налогов, в России консолидированные бюджеты субъектов РФ
на 12 % были сформированы за счет субфедеральных налогов. Это свиде­
тельствует о большей значимости субнациональных налогов для формирова­
ния местных бюджетов в Китае, а также о большей зависимости местных
правительств от экономического развития на местах, что является хорошим
стимулов повышения качества и эффективности предоставления государст­
венных услуг. С другой стороны, высокий (относительно России) показатель
межбюджетных трансфертов в Китае объясняется значительными расходны­
ми полномочиями местных правительств. По оценкам специалистов, органы
местно самоуправления имеют около 50 % государственных доходов и 80 %
государственных расходов2.
Общей проблемой субнационального налогообложения для России и
Китая является ограниченность налоговых прав органов власти субнацио­
нального уровня в части законодательства. Такие полномочия ограничены
установлением некоторых элементов налога в пределах, определенных цен­
тральным (в Китае) или федеральным (в России) налоговым законодательст­
вом. В нашей стране полномочия регионов и муниципалитетов в налоговой
сфере распространяются на установление налоговой ставки, порядка и сро­
ков уплаты, а также налоговых льгот и порядка их применения3. В Китае ме­
стные правительства имеют право самостоятельно принимать решение о
продолжении или приостановке взимания сбора на забитие скота и банкетно­
го сбора дополнительно к существующим местным налогам и сборам4, одна­
ко на сегодняшний день нет достоверной информации, что хотя бы в одной
административно­территориальной единице Китая такие сборы взимаются.
Аналогично российской практике, полномочия органов местного самоуправ­
ления в Китае относительно местных налогов включают в себя законода­
тельные права издавать Нормы и Правила применения Законов КНР о соот­
ветствующих налогах, а также уточнять налоговые ставки по местных нало­
гам и вводить налоговые льготы. В частности, местные органы власти имеют
право отменить взимание ресурсного налога в случае природных катаклиз­
мов и катастроф, соответствующих определенным условиям, а также в слу­
чае обнаружения нового месторождения металлических руд; снижать ставку
1
Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М: Юрайт; 2014, стр 83
http://www.chinairn.com/news/20140521/152229129.shtml
3
Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М: Юрайт; 2014, стр. 83
4
http://www.tzcs.gov.cn/dishuifaguiku/difangshuilei/fenshuizhongguiding/zonghexingshuishouzhengce/1354142202
.html
2
85
личного подоходного налога также в случае природных катаклизмов и ката­
строф, соответствующих определенным условиям.5
Проведя сравнение систем субнационального налогообложения в Рос­
сии и в Китае, можно сделать следующие выводы. В России и в Китае суще­
ствуют общие проблемы функционирования субнациональных налогов, что
требует внимания со стороны национальных органов власти и реформирова­
ния. В частности, в обеих странах существует высокая зависимость субна­
циональных бюджетов от национального бюджета, в Китае она выражается в
высокой доле межбюджетных трансфертов субнациональных бюджетов, а в
России в высокой доле трансфертов в структуре доходов местных бюджетов,
а также в высокой доле совместных налогов в составе консолидированных
бюджетов субъектов РФ, это свидетельствует о слабости субнационального
налогообложения. Зависимость от центра также проявляется в том, что в
обеих странах у субнациональных правительств отсутствуют реальные права
влиять на субнациональные налоги, такие законодательные права в этой об­
ласти жестко централизованы, что сковывает любые инициативы местных
властей и не позволяет учитывать экономически особенности администра­
тивно­территориальных единиц.
Однако, несмотря на существующие проблемы, состояние субнацио­
нального налогообложения в Китае лучше, чем в России. Во­первых, в сис­
теме субнациональных налогов Китая можно выделить главный местный на­
лог — предпринимательский налог, поступления от которого значительный в
составе соответствующих бюджетов. Во­вторых, практически все ресурсные
налоги и сборы относятся к субнациональным, что повышает эффективность
их администрирования на местах, а также дает местным правительствам оп­
ределенные рычаги регулирования использования природных ресурсов в за­
висимости от местных условий. В­третьих, существование отдельных нало­
говых администраций в Китае для центральных и местных налогов значи­
тельно повышает эффективность налогового контроля. Однако, главным от­
личием все же является большая активность и вовлеченность местных орга­
нов власти в процесс экономического развития провинций, районов и других
административно­территориальных единиц. Органы местного самоуправле­
ния ищут различные пути решения проблемы ограниченности системы суб­
национальных налогов для выполнения расходных полномочий и стимули­
рование экономической активности на местах.
Дальнейшее исследование проблем субнационального налогообложе­
ния в России и Китае будет проведено в детализации китайского опыта ре­
формирования местных налогов и возможности применения успешных при­
меров в нашей стране, а также сравнительном анализе состояния фискально­
го федерализма в обеих странах, как важного фактора развития субнацио­
нальных налоговых систем.
5
http://www.chinalawedu.com/news/1200/22016/22020/22124/22131/ad638315617103389917588.htm
Беларускі дзяржаўны эканамічны
86 ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by