Введение новых правил косвенного налогообложения

30 декабря 2015
Введение новых правил
косвенного налогообложения
электронных услуг
Планируемые изменения
Территория РФ будет
признаваться местом
реализации электронных
услуг, оказываемых
иностранными компаниями
российским покупателям.
Иностранные организации,
предоставляющие
электронные услуги,
физическим лицам будут
обязаны встать на учет в
российских налоговых
органах, за исключением
случаев реализации таких
услуг через посредника.
Вслед за странами Европейского союза, Южной Кореей, Японией Российская
Федерация (далее РФ) планирует ввести специальные правила косвенного
налогообложения электронных услуг. Депутаты Государственной Думы
подготовили законопроект №962487-6, согласно которому место реализации
электронных услуг будет определяться в зависимости от местонахождения
покупателя. Текущая версия законопроекта не является финальной и, скорее
всего, может претерпеть изменения в ходе обсуждения законопроекта и его
рассмотрения в Государственной Думе. Предполагается, что изменения
вступят в силу с 1 января 2017 года.
Представленная версия законопроекта также предусматривает отмену
освобождения от НДС при реализации прав на программное обеспечение
(далее ПО) и базы данных на основании лицензионного договора. В качестве
компенсационной меры отказа от освобождения от НДС российским
компаниям, оказывающим электронные услуги иностранным покупателям,
предлагается предоставить право принимать к вычету суммы НДС,
предъявленные поставщиками по расходам, связанным с такими услугами.
Для компаний, предоставляющих права на использование программ для
электронных вычислительных машин и (или) баз данных, предусматривается
преференция по налогу на прибыль. Указанные компании смогут признавать
расходы, относящиеся к доходам от передачи прав, расходами для целей
налога на прибыль в размере, превышающем фактические расходы, тем
самым уменьшая налоговую базу на 80%.
Определение электронных услуг
Согласно текущей версии законопроекта под электронными услугами
понимаются услуги, оказываемые через информационнотелекоммуникационную сеть Интернет или иную аналогичную сеть
автоматизированно с использованием информационных технологий.
В частности, к таким услугам относятся
следующие виды услуг:
►
Передача неисключительных прав на
использование программного обеспечения и
баз данных, включая права доступа к онлайн
играм в сети Интернет
►
Предоставление возможности размещать
предложения о реализации товаров (работ,
услуг) на сайтах в сети Интернет или в
программах для электронно-вычислительных
машин; оказание рекламных услуг и услуг по
предоставлению технических,
организационных, информационных и иных
возможностей для установления контактов и
заключения сделок между продавцами и
покупателями в сети Интернет
►
Обеспечение и поддержание коммерческого
или личного присутствия в сети Интернет
►
Хранение и обработка информации,
предоставляемой покупателем продавцу для
оказания данных услуг через сеть Интернет,
при условии, что покупатель имеет доступ к
хранимой информации и/или возможность
обработки данных
►
Предоставление доменных имен, оказание
услуг провайдера хостинга
►
Оказание услуг по удаленному системному
администрированию и удаленной
программной поддержке информационных
систем, сайтов в сети Интернет
►
Оказание услуг, осуществляемых
автоматическим образом через сеть Интернет
при вводе конкретных данных покупателем
услуги; автоматизированные услуги по
поиску данных, их отбору и сортировке по
запросам
►
Предоставление информации через сеть
Интернет, включая предоставление
электронных книг, графических
изображений, музыкальных и
аудиовизуальных произведений
►
Предоставление систем поиска и прочих
порталов в сети Интернет
►
Ведение статистики в интернет-сайтах
►
Трансляция телеканалов и/ или радиоканалов
с использованием сети Интернет
2
►
Услуги связи, предоставляемые через сеть
Интернет
Данный перечень услуг не является закрытым.
Соответственно, иные услуги, оказываемые через
сеть Интернет или иную аналогичную сеть в
автоматизированном режиме, также могут быть
квалифицированы в качестве электронных услуг.
Ключевые аспекты
Место реализации электронных услуг
Согласно представленной версии законопроекта
реализация электронных услуг облагается по
месту нахождения покупателя. Под покупателями
понимаются как юридические, так и физические
лица. Предполагается, что механизм определения
фактического местонахождения покупателей,
приобретающих электронные услуги, будет
установлен Министерством финансов РФ.
Таким образом, территория РФ не будет
признаваться местом реализации электронных
услуг, оказываемых российскими компаниями в
адрес иностранных покупателей. В то же время
реализация таких услуг иностранными
компаниями, не зарегистрированными в РФ,
российским покупателям будет облагаться НДС в
РФ. При этом указанные иностранные компании
не смогут принимать к вычету суммы НДС,
предъявленные им поставщиками товаров (работ,
услуг) в РФ.
При реализации иностранными компаниями
электронных услуг российским юридическим
лицам уплата налога будет осуществляться
налоговыми агентами.
В случае оказания услуг физическим лицам,
фактически находящимся на территории РФ,
иностранная компания будет обязана встать на
учет в налоговых органах РФ в целях уплаты НДС
и проведения налогового контроля. Постановка
на учет будет осуществляться на основе
заявления и иных документов, предоставляемых
иностранной компанией в электронном виде с
помощью электронного сервиса, который
планируется разместить на официальном сайте
ФНС РФ.
Иностранные компании смогут предоставить
декларацию через сеть Интернет, используя
личный кабинет налогоплательщика.
Иностранные компании также смогут
предоставлять информацию и получать
документы от налоговых органов через личный
кабинет налогоплательщика. Также налоговые
органы смогут направлять документы по
электронной почте, используя адрес иностранной
компании, указанный на интернет-сайте
компании.
Согласно текущей версии законопроекта
камеральная проверка декларации иностранной
компании будет проводиться в течение 6
месяцев. На предоставление документов,
которые будут истребованы в ходе камеральной
проверки, у иностранной компании будет 30
дней.
В случае непредставления декларации налоговые
органы смогут провести камеральную проверку
на основе имеющихся у них документов
(информации) об иностранной компании. При
этом законопроект предусматривает право
налоговых органов истребовать документы
(информацию) относительно операций
иностранных компаний, оказывающих
электронные услуги российским покупателям, у
организации национальной системы платежных
карт, операторов по переводу денежных средств,
операторов электронных денежных средств,
операторов платежной системы, банковских
платежных агентов (субагентов), операторов
услуг платежной инфраструктуры, операционных
центров. платежных клиринговых центров,
расчетных центров и операторов связи. При
непредставлении декларации в течение 30
календарных дней со дня истечения срока
представления декларации иностранные
компании будут получать от налоговых органов
требования о представлении декларации.
Законопроект также предусматривает право
налоговых органов снять с учета иностранную
компанию, оказывающую электронные услуги
российским покупателям, при наступлении
следующих оснований:
►
Предоставление недостоверных сведений при
постановке на учет
►
Неисполнение требования об уплате НДС в
течение года со дня истечения срока
указанного требования
►
3
Неисполнение требования о предоставлении
документов в течение 6 месяцев со дня
истечения срока исполнения указанного
требования
►
Непредставление декларации в течение года
со дня истечения срока представления
указанной декларации
Снятие с учета по вышеперечисленным
основаниям будет осуществляться только после
окончания мероприятий по взысканию сумм НДС,
пеней и штрафа.
Взыскание сумм НДС, пеней и штрафа за счет
денежных средств или иного имущества
налогоплательщика (налогового агента) будет
применяться в отношении иностранных
компаний, являющихся плательщиками НДС,
только при наличии у таких иностранных
компаний счетов в банках, находящихся на
территории РФ, или имущества на территории
РФ, на которое можно обратить взыскание. При
снятии с учета иностранной компании,
оказывающей электронные услуги российским
покупателям, недоимка и задолженность по
пеням и штрафам будут признаваться
безнадежными к взысканию.
В случае переплаты иностранными компаниями
сумм НДС в бюджет законопроект
предусматривает возврат излишне уплаченного
налога на счет иностранной компании в банке,
находящемся на территории РФ.
При оказании электронных услуг российским
физическим лицам посредниками, состоящими на
учете в налоговых органах, осуществляющими
деятельность на основе договоров поручения,
комиссии, агентских договоров с иностранными
компаниями, посредники будут обязаны
выступать в качестве налогового агента.
Иностранные организации – посредники,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность с участием в расчетах на основе
посреднических договоров с иностранными
организациями, оказывающими электронные
услуги в адрес покупателей – физических лиц,
также признаются налоговыми агентами для
целей НДС и подлежат постановке на учет в
налоговых органах РФ.
Отмена освобождения от НДС прав на ПО и
базы данных
Одновременно с введением новых правил
косвенного налогообложения электронных услуг
предлагается отменить освобождение от НДС в
отношении прав на ПО и базы данных,
предоставляемых на основании лицензионных
договоров.
Преференции для российских поставщиков
электронных услуг
Российские компании, оказывающие
электронные услуги, местом реализации которых
не признается территория РФ, смогут принимать
к вычету НДС, предъявленный поставщиками по
расходам, относящимся к таким услугам, в общем
порядке. При подаче декларации, в которой
заявлены такие вычеты, налоговые органы будут
вправе истребовать документы, подтверждающие
обоснованность заявленных вычетов, в том числе
выписки банка (копии выписки),
подтверждающие фактическое поступление
выручки от оказания электронных услуг, и
документы, подтверждающие место оказания
услуг.
Законопроект также предусматривает право
уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль
на 80% компаниям, предоставляющим права на
использование программ для электронных
вычислительных машин и (или) баз данных на
основании лицензионного договора, включая
права доступа и дополнительные возможности к
ним. В частности, расходы, относящиеся к
доходам от передачи указанных прав, смогут
признаваться расходами для целей налога на
прибыль в размере, превышающем сумму
фактических затрат.
Данная преференция по налогу на прибыль,
согласно законопроекту, будет предоставляться
российским компаниям, имеющим
государственную аккредитацию в качестве
компании, осуществляющей деятельность в
области информационных технологий, а также
при условии, что доходы от передачи указанных
прав будут превышать расходы, связанные с
данными доходам. При этом обязательным
условием является ведение раздельного учета
доходов и расходов от передачи прав и доходов и
расходов от иных видов деятельности. В случае
если расходы будут связаны как с получением
доходов от передачи прав, так и с получением
иных доходов, размер расходов должен будет
рассчитываться, исходя из пропорции.
Пропорция будет определяться как отношение
доходов от передачи прав на использование
4
программ для электронных вычислительных
машин и баз данных на основании лицензионного
договора за отчетный (налоговый) период к
общей сумме доходов за отчетный (налоговый)
период.
Таким образом, поставщики электронных услуг
могут претендовать на эффективную ставку
налога на прибыль в размере 4%. При этом в
отличие от требований для применения льготы по
пониженным ставкам страховых взносов, не
требуется соблюдения определенной доли
доходов от электронных услуг от всех доходов
организации.
Практическое влияние
Изменения, предусматриваемые текущей версией
законопроекта, могут значительно повлиять на
бизнес многих компаний. В первую очередь это
будет касаться:
►
иностранных компаний (в том числе
входящих в структуры российских групп),
реализующих ПО и оказывающих
электронные услуги;
►
иностранных компаний, являющихся
посредниками при реализации программного
обеспечения и оказании электронных услуг
(торговые площадки);
►
российских компаний, осуществляющих
деятельность в области информационных
технологий.
В этой связи, бизнесу нужно будет подготовиться
к введению новых правил, например:
►
проанализировать деятельность компании с
целью выявления видов деятельности,
которые будут облагаться НДС по новым
правилам;
►
предпринять необходимые действия для
постановки на учет и выполнения иных
требований, предусмотренных новыми
правилами;
►
пересмотреть цепочки поставок,
скорректировать модель и бизнес процессы,
изменить соответствующие документы с
целью снижения дополнительных налоговых
затрат;
► проанализировать возможность и обеспечить
применение преференций.
За дополнительной информацией по вопросам,
рассмотренным в этой публикации,
обращайтесь к следующим специалистам
компании EY:
Группа косвенного налогообложения
Виталий Яновский
Партнер
+7 (495) 664 7860
Vitaly.Yanovskiy@ru.ey.com
Ольга Одинцова
Старший менеджер
+7 (495) 664 7859
Olga.Odintsova@ru.ey.com
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Краткая информация о компании EY
EY является международным лидером в области налогообложения,
сопровождения сделок, консультирования и аудита. Наши знания и
качество услуг помогают повышать доверие к рынкам капитала и
национальной экономике разных стран. Мы воспитываем
выдающихся лидеров, под руководством которых наш коллектив
всегда выполняет взятые на себя обязательства. Тем самым мы
вносим значимый вклад в улучшение деловой среды на благо
наших сотрудников, клиентов и общества в целом.
Мы помогаем компаниям в странах СНГ достигать поставленных
целей. В настоящее время в 21 офисе нашей компании в Москве,
Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани,
Краснодаре, Тольятти, Владивостоке, Южно-Сахалинске, Ростовена-Дону, Алматы, Астане, Атырау, Бишкеке, Баку, Киеве, Донецке,
Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске работают 4800
специалистов.
Юлия Колесникова
Старший менеджер
+7 (495) 648-9666
Yulia.Kolesnikova@ru.ey.com
Название EY относится к глобальной организации и может
относиться к одной или нескольким компаниям, входящим в состав
Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является
отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited ―
юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством
Великобритании, является компанией, ограниченной гарантиями ее
участников, и не оказывает услуг клиентам. Более подробная
информация представлена на нашем сайте: www.ey.com.
Илья Самуйлов
Менеджер
+7 (917) 565 4134
Ilya.Samouilov@ru.ey.com
Офисы EY
Налогообложение компаний отрасли связи,
технологий, медиасектора и индустрии
развлечений
Иван Родионов
Партнер
+7 (495) 755 9719
Ivan.Rodionov@ru.ey.com
Вадим Ильин
Партнер
+7 (495) 648 9670
Vadim.Ilyin@ru.ey.com
Алматы
+7 (727) 258 5960
Астана
+7 (7172) 58 0400
Атырау
+7 (7122) 99 6099
Баку
+994 (12) 490 7020
Бишкек
+996 (312) 39 1713
Владивосток
+7 (423) 265 8383
Екатеринбург
+7 (343) 378 4900
Ереван
+374 (10) 500 790
Казань
+ 7 (843) 567 3333
Киев
+380 (44) 490 3000
Краснодар
+7 (861) 210 1212
Минск
+375 (17) 240 4242
Москва
+7 (495) 755 9700
Новосибирск
+7 (383) 211 9007
Ростов-на-Дону
+7 (863) 261 8400
Санкт-Петербург
+7 (812) 703 7800
Ташкент
+998 (71) 140 6482
Тбилиси
+995 (32) 215 8811
Тольятти
+7 (8482) 99 9777
Южно-Сахалинск
+7 (4242) 49 9090
© 2015 «Эрнст энд Янг» (СНГ) Б.В.
Все права защищены.
Информация, содержащаяся в настоящей публикации,
представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для
общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться
в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном
исследовании и других упомянутых материалов и служить
основанием для вынесения профессионального суждения.
Компания EY не несет ответственности за ущерб, причиненный
каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на
основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем
конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по
соответствующему направлению.
5