ЛЕКЦИЯ 15. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ План: 1. Учет

ЛЕКЦИЯ 15. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
План:
1. Учет уставного капитала
2. Учет резервного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
5. Учет средств целевого финансирования
Вопрос 1. Учет уставного капитала
Уставный капитал - совокупность вкладов (долей, акций по
номинальной стоимости, паевых взносов) первоначально инвестированных
собственниками в имущество организации, зарегистрированная в
учредительных документах. Он является имущественной основой
деятельности организации, определяет долю каждого участника в
управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.
В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество,
как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные
права.
Согласно ГК РФ уставный капитал организации может выступать в
виде:
-складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на
вере;
-паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе
(артели);
-уставного капитала - в АО, ООО и обществах с дополнительной
ответственностью;
-уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных
предприятиях.
Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей
государственную регистрацию, все указанные выше определения сводятся к
понятию уставного капитала.
Учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их
первоначальной стоимости, определенных в учредительных документах на
дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал».
Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и
движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)
организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного
капитала,
зафиксированному
в
учредительных
документах
сельскохозяйственного предприятия. Записи на счете 80 осуществляются при
формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении
уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал
в
сумме
вкладов
учредителей
(участников),
предусмотренных
учредительными документами, отражается – Д 75 «Расчеты с учредителями»
- К 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 в корреспонденции со счетами учета внеоборотных активов,
материальных ценностей и денежных средств.
Учет организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование
информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и
видам акций.
Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) привлечения дополнительных средств от участников или при их
дополнительном приеме, а также в случае дополнительной эмиссии акций
или увеличения их номинала – Д 75 – К 80;
2) направления на его увеличение:
нераспределенной прибыли – Д 84 – К 75, Д 75 – К 80;
добавочного капитала – Д 83 – К 75, Д 75 – К 80;
резервного капитала - Д 82 – К 75, Д 75 – К 80;
начисленного учредительского дохода – Д 75, 70 – К 80;
3) получения унитарными предприятиями дополнительных средств в
виде дотаций от государственных и муниципальных органов – Д 51 – К 75, Д
75 – К 80.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) выхода участников из состава организации – Д 80 – К 75, Д 75 – К 50
или выкупа акций акционерным обществом с их последующим
аннулированием – Д 80 – К 81;
2) доведения размера уставного капитала до величины чистых активов
и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за
счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной
стоимости акций – Д 80 – К 75, Д 75 – К 84;
3) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия – Д75 – К51,
Д80 – К75.
При взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте,
возникающие курсовые разницы относят на добавочный капитал (п. 14 ПБУ
3/2006).
Вопрос 2. Учет резервного капитала
Формирование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер.
Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных
отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного
капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». По
отношению к балансу счет является пассивным. По кредиту отражается
остаток средств резервного капитала и его увеличение, а по дебету - его
уменьшение.
В Бухгалтерском балансе информация о резервном капитале
показывается в разделе «Капитал и резервы» по строке «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражают – Д 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» – К 82 «Резервный капитал».
Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 и
кредиту счетов потребителей резервного капитала:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы,
направляемые на покрытие убытка за отчетный период;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций
акционерного общества.
Организации, формирующие резервный капитал по своему
усмотрению, могут его использовать не только на покрытие убытков и
выплату доходов, но и на увеличение уставного капитала, покрытие
различных непредвиденных расходов.
Аналитический учет по счету 82 организуют таким образом, чтобы
обеспечить получение информации по каналам использования средств.
Аналитический учет по счету 82 осуществляется в ведомости № 68–
АПК, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных
документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с
разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического
учета. В конце месяца суммы кредитовых оборотов счета 82 из журнала–
ордера № 12–АПК переносят в Главную книгу.
Вопрос 3. Учет добавочного капитала
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их
накоплениях и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал»
без деления на субсчета.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по
результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов,
по которым определился прирост стоимости - Д 01, 03, 08 – К 83,
одновременно разница между восстановительной и первоначальной суммой
амортизации учитывается - Д 83 – К 02.;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,
вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного
общества (при учреждении общества, при последующем увеличении
уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей
номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с
учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как
правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место
лишь в случаях:
- направления средств на увеличение уставного капитала - в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80
«Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями организации - в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Курсовые разницы возникшие при формировании уставного капитала
отражаются записью –
положительные - Д 75-1 – К 83,
отрицательные - Д 83 – К 75-1.
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из
бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на
финансирование долгосрочных инвестиций – Д 51, 55 – К 86.
Израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав
добавочного капитала записью – Д 86 – К 83. Основанием для такого
присоединения может выступать только факт использования бюджетных
средств по целевому назначению.
Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его
формирования и направлениям использования.
Вопрос 4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый
результат,
полученный
по
итогам
деятельности
организации,
характеризующий увеличение капитала за отчетный год и за весь период
деятельности хозяйствующего субъекта. Непокрытый убыток также
представляет собой конечный финансовый результат, но уже
характеризующий уменьшение капитала организации за отчетный период.
Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является
активно – пассивным. Дебетовый остаток характеризует сумму полученного
убытка, а кредитовый – сумму полученной прибыли.
Особенностью счета является то, что в течение хозяйственного года
записи по нему не производятся.
По окончании отчетного года на сумму конечного финансового
результата деятельности организации, выявляемого на счете 99 «Прибыли и
убытки», делаются следующие записи:
- на сумму чистой прибыли – Д 99 - К 84
или
- на сумму чистого убытка - Д 84 – К 99.
Эта запись делается заключительным оборотом декабря отчетного года
таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего
собрания участников организации осуществляется распределение прибыли,
полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:
1. Начисление доходов (дивидендов) участникам - Д 84 – К 75, 70
(аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов);
2. Отчисления в резервный капитал - Д 84 - К 82;
3. Покрытие убытков прошлых лет - Д 84 – К 84 (по субсчетам).
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается:
Д 80 – К 84 - при доведении величины уставного капитала до величины
чистых активов организации;
Д 82 – К 84 - при направлении на погашение убытка средств резервного
капитала;
Д 75 –К 84 - при погашении убытка простого товарищества за счет
целевых взносов его участников и др.
Вопрос 5. Учет средств целевого финансирования
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые
организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий
целевого назначения.
Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет
поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и
других источников. Средства целевого финансирования расходуются в
строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.
Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за
этими средствами предназначен специальный синтетический счет 86
«Целевое финансирование», по кредиту которого отражается поступление
средств целевого характера, а по дебету - списание израсходованных средств.
Особенности учета целевого финансирования и формирования
отчетных показателей о целевом финансировании, содержащихся в
отдельных формах отчетности определяет организационно – правовая форма
организации – является ли она коммерческой или некоммерческой.
Правила формирования информации о получении и использовании
государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям
(кроме кредитных организаций) установлены ПБУ 13/2000 «Учет
государственной помощи» (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №
92н).
Государственная помощь признается как увеличение экономической
выгоды конкретной организации в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества).
Бюджетные средства для целей бухгалтерского учета подразделяются
на средства, предназначаемые на финансирование капитальных и текущих
расходов.
При учете государственной помощи отражаются:
- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого
финансирования;
- операции по возврату средств бюджету.
Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии
следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):
имеется уверенность, что условия предоставления этих средств
будут выполнены (подтверждения – заключенные организацией договоры,
принятые и публично объявленные решения, технико – экономическое
обоснование, утвержденная проектно – сметная документация);
имеется уверенность, что указанные средства будут получены
(подтверждения – бюджетная роспись, уведомление о бюджетных
ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки – передачи
ресурсов и иные соответствующие документы).
При предоставлении земельных участков, природных ресурсов, другого
имущества они принимаются к учету в сумме, равной стоимости полученных
или подлежащих получению активов. Причем их стоимость определяется
организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно она устанавливает стоимость таких же аналогичных активов (п. 6
ПБУ 13/2000).
Согласно п. 7 ПБУ 13/2000 принятые бюджетные средства отражаются
в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и
задолженности по этим средствам – Д 76 – К 86. Получая их, организация
уменьшает задолженность и увеличивает счета учета денежных средств,
капитальных вложений и т.д. – Д 07, 08, 10, 41, 51, … – К 76.
Однако ПБУ предоставляет возможность признания в учете
бюджетных средств и по мере фактического получения ресурсов – Д 07, 08,
10, 41, 51, … - К 86.
Бюджетные средства списываются со счета учета финансирования как
увеличение финансовых результатов организации (п. 8 ПБУ 13/2000).
Списание производится систематически.
Суммы бюджетных средств на финансирование как текущих, так и
капитальных расходов признаются в качестве доходов будущих периодов в
момент принятия к учету МПЗ или при вводе объектов. В дальнейшем они
относятся:
на доходы отчетного периода при отпуске МПЗ в производство
продукции, начислении оплаты труда, осуществлении других расходов;
на финансовые результаты организации как прочие доходы в
размере начисленной амортизации в течение срока полезного использования
внеоборотных активов.
Списание средств производится в периоды признания расходов, на
финансирование которых они предоставлены.
Возможны случаи, когда организация должна возвратить бюджетные
средства (использование не по назначению, нарушение сроков использования
и т.п.). Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока
получения этих средств. Если это происходит в отчетном году, то в учете
производятся исправительные записи – необходимо восстановить
полученные средства, признанные в составе доходов будущих периодов – Д
86 – К 98-2 и Д 98-2 – К 91-1.
Задолженность по возврату бюджетных средств отражается - Д 86 – К
76.
Возврат средств - Д 76 – К 51.
Если же подлежат возврату средства, полученные в предыдущие
периоды, то исправления в учете зависят от вида расходов.
Так, по бюджетным средствам, направленным на финансирование
капитальных расходов (п. 14 ПБУ 13/2000), необходимо уменьшить величину
целевого финансирования и отразить задолженность по их возврату - Д 86 –
К 76. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и
восстанавливается целевое финансирование на сумму начисленной
амортизации по активу - Д 91.2 – К 86 и несписанные суммы доходов
будущих периодов - Д 98-2 – К 86. Возврат средств - Д 76 – К 51.
В случае если бюджетные средства были потрачены на
финансирование текущих расходов (п. 14 ПБУ 13/2000), то уменьшается
величина целевого финансирования и отражается задолженность по их
возврату - Д 86 – К 76. При этом необходимо учитывать остаток целевого
финансирования. Если сумма, подлежащая возврату, превышает его
величину, то в учете производится запись в уменьшение финансовых
результатов организации и отражается возникновение задолженности по их
возврату - Д91.2 – К76.
Порядок учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов,
предоставляемых организации (денежные средства, неденежные активы), а
также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение
обязательства перед государством) (п. 15 ПБУ 13/2000).