Управление формированием прибыли на промышленных
advertisement
На правах рукописи Федотов Сергей Николаевич Управление формированием прибыли на промышленных предприятиях Специальность 08.00.05 - "Экономика и управление народным хозяйством" Специальность 08.00.10. - "Финансы, денежное обращение и кредит" Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва - 2004 Диссертация выполнена на кафедре "Экономика производственных предприятий" Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Поздняков Владимир Яковлевич Официальные оппоненты доктор профессор Алексеевич экономических наук, Володин Анатолий - кандидат экономических наук, доцент Тарханов Алексей Васильевич Ведущая организация Московский государственный институт электронной техники (МГИЭТ) Защита состоится 24 декабря 2004 г. в часов на заседании диссертационного совета К 212.196.03 Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: г. Москва, Стремянный пер., 36, ауд. 353. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии. Автореферат разослан 24 ноября 2004 г. Учёный секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент /Е.С. Стручкова/ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны. На современном этапе тысячи крупных и малых предприятий предпринимают все меры для эффективного управления деятельностью своей фирмы прибыли, безусловно, с целью получения прибыли. Значение определяет необходимость постоянного совершенствования руководителями и финансовыми менеджерами методов эффективного управления формированием и распределением прибыли в процессе деятельности промышленных предприятий. Ведение предпринимательской деятельности в условиях нереального соотношения между доходами и расходами, шаткой банковской системы неизбежно ведет к банкротству. В связи с этим, предприятия вынуждены сокращать свои расходы, совершенствовать формы своей деятельности, тщательнее прогнозировать финансовые результаты и выбирать те направления их использования, которые могут обеспечить наиболее весомую прибыль. Грамотное, эффективное предусматривает построение управление на формированием предприятии прибыли соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов её анализа и планирования. Особое внимание менеджерами предприятия должно уделяться вопросам управления доходами и расходами, налоговыми платежами, ресурсами предприятия и рисками. Современные системы обеспечения управления процессом формирования прибыли позволяют оптимизировать воздействие вышеприведенных факторов на конечный результат. Важно отметить, что согласно данным Госкомстата России, в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ доля налога на прибыль снизилась с 21,9% в 1999 году до к общей массе налоговых поступлений. Одной из причин является снижение ставки налога на прибыль до уровня 24%, следовательно, предприятия имеют возможность большую часть прибыли направлять на финансирование в основной капитал, о чем свидетельствуют следующие статистические данные: инвестиции в основной капитал за счёт прибыли предприятия возросли с 15,9% в 1999 году до 20,5% в 2002 году по отношению к общему объёму инвестиций, осуществляемых за счёт собственных и заёмных средств. Прибыль является благосостояния членов многофакторным трудового источником коллектива, материального социального и производственного развития предприятия, поэтому каждое предприятие стремится к её максимизации. Однако, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения, создавать благоприятные условия реализации планов и программ по оптимизации прибыли, необходимо знать основные резервы и пути воздействия на её величину. Другими словами, надо чётко представлять, от чего она зависит, какие основные прибылеобразующие факторы и параметры оказывают своё влияние на прибыль, каково количественное влияние каждого из них на конечный результат деятельности промышленного предприятия. Разработанность вопроса. Исследование вопроса теории и практики управления, планирования предприятий проводилось и регулирования многими прибыли отечественными промышленных и зарубежными специалистами. При работе над диссертацией автор использовал работы учёных специалистов и практиков Аныпина В.М., Баканова М.И., Басовского Л.Е., Волкова О.И., Гончаренко Л.П., Гиляровской Л.Т., Жданова С.А. Ковалёвой A.M., Котлярова,. С.А., Кондракова Н.Н., Лапусты М.Г., Николаевой С.А., Прыкина Б.В., Савицкой Т.В., Скалай Л.Т., Скляренко В.К., Трубочкиной М.Г., Шеремета А.Д. и других специалистов. Зарубежный организации опыт исследуется планирования в работах и регулирования ученых-специалистов доходности в области управления С.Дж. Брауна, К. Друри, М.П. Крицмена и других специалистов. Существенные изменения условий функционирования российских предприятий потребовал пересмотра принципов организации к процессу управления Возникла формированием и регулированием прибыли предприятия. необходимость совершенствования процесса управления прибылью на стадии её формирования и распределения в общей системе управления предприятием. Недостаточная научная изученность и методическая проработанность проблемы управления формированием прибыли предопределила выбор темы исследования, его цели и задачи. Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в решении научной задачи по теоретическому обоснованию и практической разработке принципиально нового механизма формирования, планирования и регулирования прибыли промышленного предприятия. В соответствии с поставленной целью, в диссертационной работе решены следующие задачи: - исследована значимость категории прибыли в условиях рыночного хозяйства, дано определение понятия "прибыли" предприятия, выявлены роль и функции прибыли в рыночной экономике; - исследованы функции и элементы управления прибылью промышленного предприятия; - исследованы такие экономические категории как: расходы, доходы, затраты, издержки производства - даны их отличительные черты и сфера применения; - разработан механизм планирования и регулирования прибыльности предприятия, прошедший апробацию на предприятиях, специализирующихся на выпуске агрегатов для вертолетостроения; 3 - разработана методика оперативной диагностики затрат как инструмент управления прибылью; - разработан метод углубленного операционного анализа структуры выпуска продукции и оценки управленческих решений на основе маржинального анализа структуры затрат и планирования на этой основе безубыточности предприятия; - разработана система моделирования принятия основных управленческих решений с целью оптимизации прибыли крупного машиностроительного предприятия с учётом влияния внутренних и внешних факторов. Объектом диссертационного исследования являются организации (предприятия) промышленности гражданского авиастроения города Москвы и Московской области: ОАО «Ступинское машиностроительное производственное предприятие» (г. Ступино) (далее - ОАО «СМПП») и ОАО «Машиностроительное объединение «Вперёд» (г. Москва), а также экономические процессы, связанные с изучением вопросов формирования и регулирования прибыли на промышленных предприятиях. Предметом диссертационного исследования является финансовоэкономический механизм формирования, планирования и регулирования прибыли организации (фирмы) в условиях рыночной экономики. Научную новизну составляют следующие теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования: - уточнено определение понятия прибыли с учётом требований, предъявляемых экономической (фискальной) политикой государства на современном этапе; - исследованы и проанализированы такие категории как: доходы и расходы организации, затраты организации, издержки производства, уточнены их сущность и сферы применения; - обосновано крупных применение методики машиностроительных маржинального предприятиях анализа на гражданского авиастроения; - разработан механизм планирования и регулирования прибыли предприятий машиностроения на основе маржинального анализа; - разработана методика оперативной диагностики затрат как инструмент управления прибылью; - предложен ответственности комплексный на подход промышленных к формированию предприятиях по центров принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и с учётом организационной структуры предприятия. - предложен метод углубленного операционного анализа структуры выпуска продукции и оценки управленческих решений на основе маржинального анализа структуры затрат на производство и планирования рентабельности на основе запаса финансовой прочности; - предложена комплексная система моделирования принятия основных управленческих решений с целью оптимизации прибыли предприятия и разработанный на её основе алгоритм применения. Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в разработке механизма формирования, планирования и регулирования прибыли предприятия, который позволяет проводить регулирование формирования прибыли на стадии планирования. Данные рекомендации позволяют руководителям организаций (предприятий) использовать механизм формирования, планирования и регулирования прибыли предприятия, в том числе методику оперативной диагностики затрат с целью оценки и регулирования прибыли предприятия, что было апробировано на ОАО «СМПП». Разработка ценовой и ассортиментной политики путём расчёта промежуточной маржи, как показала практика применения на ОАО 5 «СМПП», позволит руководителям организаций обоснованно подходить к вопросу выбора номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции, и будет способствовать эффективному решению вопросов укрепления рыночных отношений машиностроительных предприятий, в частности специализирующихся на производстве агрегатов для вертолётостроения: несущих втулок, лопастей, комплектующих изделий. Разработанная автором система моделирования принятия решений с целью оптимизации прибыли, рассчитанная и примененная на машиностроительном предприятии (стр. 145 диссертации), даёт возможность руководителям предприятия высшего уровня принимать решения об объёме и структуре выпуска с учётом "узких мест" производства, а также устанавливать предел по нижней границе цены продукции, в частности, на примере гражданского вертолётостроения. Апробация результатов исследования. Результаты исследования использованы "Ступинское в практической, машиностроительное хозяйственной деятельности производственное ОАО предприятие" (г. Ступино) и ОАО «Машиностроительное объединение «Вперёд» (г. Москва). Достоверность исследования подтверждается внедрением результатов исследования на конкретных предприятиях (ОАО «СМПП» и другие), о чем свидетельствует справка о практическом внедрении, а также подтверждается опубликованием основных положений диссертации в 2-х печатных работах общим объемом - 1,45 печатных листов. По материалам исследования апробирован и внедрён механизм планирования и регулирования прибыли, основанный на использовании методов оперативной диагностики затрат, центров ответственности, центров затрат; анализа структуры затрат и регулирования прибыли с использованием маржинального анализа; применения системы оптимизации принятия основных управленческих решений с целью максимизации прибыли. Внедрение элементов исследованного автором механизма формирования и регулирования прибыли на машиностроительных предприятиях позволяет 6 оптимизировать процесс планирования и регулирования прибыли и получать дополнительный прирост валовой прибыли за год в размере не менее 5%. Материалы диссертации по планированию и регулированию прибыли организации областной используются центр консалтинговой реструктуризации компанией долговых «Московский обязательств» в части консультирования в области управления и финансов, а именно: оптимизация системы управления ассортиментом, предприятием, постановка системы постановки системы управления управления себестоимостью и затратами. Материалы диссертации используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсу "Экономика предприятия (фирмы)" РЭА им. Г.В. Плеханова. Объём и структура работы. Диссертация изложена на 160 страницах машинописного текста. Состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит схемы, таблицы и рисунки в тексте, а также список использованных литературных источников и 6 приложений. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ В первой главе "Теоретические основы управления прибылью на промышленных предприятиях в условиях рыночного хозяйствования" рассмотрены существенные характеристики категории прибыли, её роль и функции в современной рыночной экономике, кроме того, обозначены направления управления прибылью промышленного предприятия. Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного её управления. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии. 7 Процесс управления прибылью предприятия основывается на определенном механизме, в структуру которого входят элементы правового и нормативного формирования, регулирования и распределения прибыли предприятия в условиях рыночного механизма. Исследование показало, что эффективное управление прибылью предприятия невозможно при отсутствии взаимосвязи с общей системой управления предприятием. Механизм управления прибылью формируется в рамках предприятия, регламентируя те или иные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Ряд аспектов по вопросам формирования, распределения и использования прибыли может регламентироваться требованиями устава, системой внутренних нормативов и требований, то есть целевой политикой управления прибылью. Анализ теоретических основ отечественного и зарубежного опыта планирования и регулирования прибыли предприятия позволил сформулировать следующие основные задачи в области управления прибылью: 1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия. 2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. 3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли за счёт того, что, в первую очередь должны быть реализованы резервы роста производства предприятия за счёт основной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития. 4. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. 5. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчётном периоде. 8 Именно основные вышеперечисленные задачи должны решаться при построении механизма планирования и регулирования прибыли. "Исследование влияния прибыли на финансовую Во второй главе устойчивость предприятия" рассмотрены, во-первых, такие понятия как "доходы", "расходы - затраты" и "прибыль" как результат хозяйственной деятельности. С учётом изменений в налоговом законодательстве, уточнены различия между категориями "расходы", "затраты", "издержки". Во-вторых, на основе проведённого анализа определена зависимость финансовой устойчивости предприятия от его прибыльности. В-третьих, определены основные методы анализа прибыли, её формирования и регулирования. Вчетвёртых, разработана методика маржинального анализа прибыли, в основу которой положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменений объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование маржинального дохода. Анализ стандартов бухгалтерского (финансового) учёта и Налогового кодекса РФ выявил ряд отличий в определении таких категорий как доходов и расходов предприятия для исчисления налогооблагаемой прибыли. Анализ показал, что в отличие от классификации расходов в ПБУ, в налоговом учёте расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные расходы, тогда как в ПБУ внереализационные расходы подразделяются на операционные и чрезвычайные расходов. В соответствующих статьях Налогового кодекса РФ установлен перечень затрат, относящихся к тем или иным видам расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Исследования показали, что поскольку для определения величины прибыли применяется категория «расходы», которая тесно взаимосвязана с понятием «затраты», то автором проведено обстоятельное исследование взаимосвязь и отличия между этими категориями. Автор считает, что если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) 9 на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., то в отличие от расходов затраты обладают свойством запасоёмкости и в данном случае они относятся к активам предприятия. Таким образом, исследование подтверждает, что, расходы - это затраты оценённые в денежном выражении, документально подтверждённые, экономически обоснованные и полностью перенёсшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. На основании изложенного, делается вывод о том, что в отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, не могут относиться к активам предприятия, они отражаются при расчёте прибыли предприятия в отчёте о прибылях и убытках. По мнению автора, понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако в некоторых случаях могут и совпадать. В экономической практике наряду с понятиями «затраты», и «расходы» используется понятие «издержки», которое, как считает автор, шире понятия «затраты». Издержки это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или её частей. Согласно существующего российского законодательства налогом на прибыль облагается валовая прибыль, исчисляемая как алгебраическая сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества внереализационных результатов и операций, сальдо от которая финансово-хозяйственной доходов значительно деятельности и расходов от отличается от показанных в бухгалтерской отчётности. Валовая прибыль корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, сумм перерасхода по лимитируемым статьям затрат и т. д. То есть прибыль, подлежащая налогообложению заметно отличается от фактического финансового результата, что зачастую приводит к завышению исчисленного налога на прибыль. В процессе исследования, автором установлено, что значительное влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывает соотношение между переменными и постоянными затратами выпускаемой продукции, а 10 также отношение между собственным и заёмным капиталом. Соотношение между переменными и постоянными затратами связано с малоизученным для отечественной практики критерием маржинального дохода и основанной на применении данного управленческих критерия расчётов У.Раутенштрахом, в был методики. предложен отечественной Впервые данный американским литературе метод метод экономистом был описан Н.Г.Чумаченко и Г.В.Савицкой, В.Г. Стояновой и другими авторами. Методика маржинального анализа базируется на изучении соотношения между тремя группами экономических показателей: издержками производства, объёмом производства и прибылью с целью планирования и регулирования прибыли при заданных значениях других показателей . Автор полагает, что преимущество методики состоит в том, что она позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости элементов анализа - объёма продаж, издержек, прибыли. В работе проведено комплексное теоретическое и практическое исследование методики маржинального анализа, являющейся основой предложенного в третьей главе механизма формирования и регулирования прибыли предприятия на основе маржинального анализа. В третьей главе «Механизм формирования и регулирования прибыли предприятия на основе маржинального анализа» представлен механизм формирования и регулирования прибыли на промышленных предприятиях. Теоретическая и практическая апробация механизма формирования и регулирования прибыли проведена на примере предприятий, специализирующихся на выпуске агрегатов для авиастроения - ОАО «Ступинское машиностроительное производственное предприятие» (г.Ступино), ОАО «Машиностроительное объединение «Вперед» (г. Москва). 1 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: ООО «Новое знание», 2003.- 703с. 11 Стратегия использование применения в механизма формировании и предполагает регулировании комплексное прибыли трёх составляющих элементов (рис. 1). Рис. 1. Элементы механизма формирования и регулирования прибыли. Петый элемент механизма формирования и регулирования прибыли представляет собой методику оперативной диагностики затрат (рис. 2). Рис.2. Методика оперативной диагностики затрат. Согласно методике, разработанной автором, на первом этапе в зависимости от организационной структуры промышленного предприятия выделяют основные центры ответственности: центры ответственности по затратам и центры ответственности по прибыли (доходам), с целью 12 установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли (рис. 3). С позиции управления затратами деление предприятия на центры ответственности позволяет: увязать управление затратами с организационной структурой предприятия; децентрализовать управление затратами, осуществляемого на всех уровнях хозяйствования; установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли. Согласно обзору литературных источников деление предприятия на центры ответственности взаимосвязано с организационной структурой предприятия; на предприятиях с линейно-функциональной структурой центрами ответственности будут линейные и функциональные подразделения; на предприятиях с дивизиональной структурой - дивизионы; на предприятиях с матричной структурой - либо линейные и функциональные подразделения, либо проекты. Исходя из проведенного исследования предлагается центры ответственности классифицировать по следующим принципам: -объёму полномочий и ответственности; -функциям, выполняемым центром. Система управления по центрам ответственности приобретает ряд преимуществ по сравнению с существующей системой управления предприятием следующего содержания: 1) определены области полномочий и ответственности каждого менеджера; 2) персонализированы документы внутренней отчётности; 3) определено непосредственное участие менеджеров в подготовке отчётов за прошедший период; 4) определена мотивация руководителей соответствующих подразделений. 13 Рис 3. Центры ответственности на ОАО «Ступинское машиностроительное производственное предприятие». 14 Вторым этапом методики оперативной диагностики затрат является составление центрами расходов отчетов по проведению факторного анализа отклонений фактических значений от нормативных, например, методом цепных подстановок или другим. Цель этого этапа определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений. Результатом является определение отклонения (экономия или перерасход) по каждому центру затрат, по каждому виду продукции. Третьим этапом данной методики является составление сводного отчёта по затратам, который формирует центр ответственности по затратам, состоящий из представителей ПЭО, отдела снабжения, службы главного технолога, начальника производства. Этот перечень может быть и шире в зависимости от специфики предприятия. Цель - определение совокупных затрат по предприятию. Четвёртым этапом является формирование результатов деятельности центра доходов. Данный центр состоит из представителей отдела сбыта и отдела маркетинга. Цель - определение опережения или отставания фактического объёма выручки от запланированного в зависимости от отклонений по объёму реализации, ценам реализации, отклонения по издержкам реализации и обращения. Формулы расчета, фактические расчёты, пояснения отклонений и центры ответственности по прибыли систематизированы в виде сводной таблицы. Фрагмент сводной таблицы представлен на рис.4. На основании данных, представленных в сводной таблице, можно рассчитать перерасход или экономию по основным производственным показателям и определить виновных за отклонения от нормативного значения показателей в разрезе каждого центра ответственности. Подробный экономический расчет на примере машиностроительного предприятия представлен на стр. 38-45 диссертационного исследования. 15 Рис. 4 Фрагмент сводной таблицы отклонений от прибыли формирования и регулирования Вторым элементом механизма прибыли предприятия является метод планирования структуры и объёма выпускаемой продукции (Рис. 5). На первом этапе этого процесса необходимо провести анализ и планирование рентабельности продукции организации, который базируется на основе расчёта запаса финансовой прочности. Рис.5. Метод углубленного операционного анализа структуры выпуска продукции. Анализ безубыточности, в свою очередь, основан на методе расчёта "дохода от покрытия". Исследование показало, что расчёт порога безубыточности позволяет выявить в структуре производимой и реализуемой продукции виды изделий, не покрывающие прямые постоянные расходы, относящиеся на производство данного вида изделия, и подлежат исключению из производственной программы. Однако планирование прибыли представляется невозможным без расчёта эффекта операционного рычага (производственного левериджа), который рассчитывается как отношение дохода от покрытия к прибыли. Если порог рентабельности пройден, доля постоянных затрат в сумме общих затрат снижается и сила воздействия операционного рычага уменьшается. Сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска: чем больше эффект операционного рычага, тем больше предпринимательский риск. 17 Предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов. Однако, диссертации) как показывает расчетная часть использование операционного исследования рычага (стр. 115 недостаточно для всесторонней оценки влияния затрат на уровень безубыточности предприятия, поскольку на предприятии помимо прямых переменных затрат значительную долю затрат составляют постоянные затраты в виде общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Необходимо применение углубленного операционного анализа, основанного на объединении прямых переменных затрат на данный товар с прямыми постоянными затратами и вычисление промежуточной маржи - результата от реализации после возмещения прямых переменных и прямых постоянных затрат. Если промежуточная маржа покрывает хотя бы часть постоянных затрат предприятия, то данный товар достоин оставаться в ассортименте. При этом товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительнее Таблица 1 Данные управленческого учета машиностроительного предприятия Из таблицы 1 видно, что, применяя расчет углубленного операционного анализа, показатель доли промежуточной маржи в выручке 18 выявляет наиболее выгодные для производства изделия, берущие на себя большую часть постоянных расходов. При первичном анализе таблицы появляется желание охарактеризовать изделие 1 как наименее выгодную для предприятия продукцию, ибо доля валовой маржи в выручке у этого изделия наименьшая (0,440). При детальном рассмотрении с применением углубленного операционного анализа выясняется, что изделие 1 требует небольших прямых постоянных затрат. Как видно из данных таблицы 1 доля промежуточной маржи этого изделия оказывается большей, нежели тот же самый показатель по изделию 2. Анализ свидетельствует, что при прочих равных условиях, именно производство последнего изделия может быть сокращено. Третьим элементом механизма формирования и регулирования прибыли является система моделирования управленческих решений с целью оптимизации прибыли предприятия (рис. 6). Рис. 6. Система моделирования принятия управленческих решений с целью оптимизации прибыли предприятия. В рамках управления формированием прибыли менеджеру достаточно часто приходится принимать стандартные решения по объему и структуре выпуска; выбирать между собственным производством и закупкой на стороне; определять нижнюю границу цены продукции. Моделирование приведенных управленческих ситуаций позволяет более обоснованно и качественно рассчитать возможные варианты принятия решений. 19 В рамках управления формированием прибыли менеджеру достаточно часто приходится принимать стандартные решения по объему и структуре выпуска; выбирать между собственным производством и закупкой на стороне; определять нижнюю границу цены продукции. Моделирование приведенных управленческих ситуаций позволяет более обоснованно и качественно рассчитать возможные варианты принятия решений. Таблица 2 Модель принятия решений по объему и структуре выпускаемой продукции Принятие решений о структуре и объеме выпускаемой продукции проводится на основе расчёта ряда показателей: максимальная удельная маржинальная прибыль, максимальная удельная маржинальная прибыль в расчёте на единицу "узкого места", размер упущенной выгоды. Под "узким местом" здесь понимается: недостаточный спрос, оборудование, мощность которого ниже, чем у других видов оборудования, дефицитные материалы, дефицитные рабочие специальности. предполагает производимой решение задачи продукции с Наличие нахождения применением множества "узких мест" оптимальной методов структуры линейного программирования. При выборе между собственным производством товаров, работ, услуг и закупкой на стороне необходимо учитывать наличие или отсутствие узких 20 Рис. 7. Алгоритм применения системы моделирования принятия основных управленческих решений с целью оптимизации прибыли. 21 мест. Если мощности предприятия недогружены, необходимо сравнить затраты на приобретение с дополнительными затратами, которые возникнут в результате самостоятельного производства. Если в результате собственного производства возникает одно узкое место, к затратам необходимо прибавить упущенную отказаться выгоду - маржинальную прибыль, от которой приходится из-за возникновения узкого места. Если имеется большое количество узких мест, решение можно получить лишь при использовании аппарата линейного программирования. В целях определения потенциала снижения отпускных цен на продукцию необходимо рассчитать нижнюю границу цены. В исследовании приводится алгоритм расчёта цены реализации в зависимости от основных факторов: вида сделки (традиционный контракт или дополнительный) и загрузки мощностей (недогрузка, полная загрузка, наличие узких мест). Предлагаемый алгоритм процедуры использования механизма формирования и регулирования прибыли организации в части использования системы моделирования основных управленческих решений с целью максимизации прибыли представлен на рис. 7. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ 1.Главной целью диссертационного исследования автор видит в разработке доступных методических и практических подходов к организации процесса планирования формирования и регулирования прибыли промышленного предприятия, являющихся основой предлагаемого автором механизма формирования и регулирования прибыли на промышленном предприятии. 2. Автором исследованы такие понятия как «доходы», «расходы затраты», «прибыль». Даны определения и отличия данных терминов в трактовке Налогового кодекса РФ и стандартов бухгалтерского учета. Уточнены и обоснованы различия между категориями «расходы», «затраты», «издержки» производства. В частности, автор считает, что расходами можно считать затраты, однако в отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, и они не могут относиться к активам предприятия, они должны отражаться при расчёте прибыли предприятия, и в частности, в отчёте о прибылях и убытках. 22 3. Автором обоснованно применение методики маржинального анализа прибыли, поскольку в отличие от традиционной методики, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями - издержки - объем производства (реализации) - прибыль и точнее измерить влияние внешних и внутренних факторов, на основе применения малоизученного для отечественной практики критерия маржинального дохода. 4. Автором разработан и применен принципиально новый механизм формирования и регулирования прибыли на промышленных предприятиях, который включает в себя следующий инструментарий: методику оперативной диагностики затрат, метод углубленного операционного анализа структуры выпускаемой продукции и систему моделирования принятия основных управленческих решений с целью оптимизации формируемой прибыли. 5. Разработанная автором методика оперативной диагностики затрат рекомендует для применения комплекс мероприятий по усовершенствованию мониторинга планирования формируемой прибыли за счет реализации следующих действий: во-первых, формирование центров ответственности из представителей ключевых позиций, несущих ответственность за формирование расходов и доходов предприятия, во-вторых, сопоставление фактических затрат с нормативными и выявление отклонений, в-третьих, расчет отклонений по каждому объекту учета затрат и доходов с применением факторного анализа прибыли. На заключительном этапе формируется сводная таблица отклонений о прибыли, аккумулирующая данные по всем объектам учета, позволяющая выявить величину и степень влияния центров ответственности на процесс формирования прибыли. 6. Автором разработан и внедрен метод углубленного операционного анализа на предприятии гражданского авиастроения ОАО «Ступинское машиностроительное производственное предприятие», а именно: -проведен анализ существующей ассортиментной и ценовой политики предприятия, -даны рекомендации по применению и использованию метода 23 углубленного операционного анализа в процессе принятия решений по оптимизации ассортиментной программы предприятия, -определен финансовый результат от внедрения предложенного метода, который позволил существенно улучшить показатели деятельности предприятия. 7. Системный подход к моделированию принятия основных управленческих решений с учетом «узких мест» производства и сбыта, предложенный автором, позволяет более качественно и обоснованно подойти к процессу планирования объема выпуска, к определению нижней границы цены реализации продукта, к разработке стратегии внешней кооперации предприятия. 8. Важным элементом, по мнению автора, является алгоритм применения системы моделирования принятия основных управленческих решений, наглядно демонстрирующий процесс принятия управленческих решений с учетом влияния внутренних и внешних факторов, на основе приведенных критериев и расчетных формул, цифровой результат. Учитывая полученные определяющих итоговый расчетные ориентиры, в производственную программу предприятия ОАО «СМПП» были внесены определенные коррективы, направленные на обеспечение максимизации прибыли предприятия при существующих лимитирующих факторах. Публикации. 1. Система критериев для оценки неплатёжеспособности коммерческой организации // Современные аспекты экономики - Санкт-Петербург, 2004. Вып. 56. (0,37 п.л.) 2. Современный взгляд на понятия дохода и прибыли организации // Экономика и технология, 2004. -Вып. 12 (0,45 п.л.) 3. Механизм планирования и регулирования прибыли. М.: Изд-во «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2004 год. Труды инженерно-экономического института. Выпуск 4, РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004 г. - с.256 (1 п.л.) 4. Экономический атлас предприятия (фирмы)./ под. Ред. Проф. О.И. Волкова, проф. Позднякова. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 192с. (подготовка учебного пособия к изданию совместно с В.Я. Поздняковым). 24 Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №165 Тираж 100 экз.
