АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Авансовые взносы по налогу на прибыль
Виктория ЯКИМАЩЕНКО, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ И ДИВИДЕНДНЫЕ
В консультации вы найдете ответы на вопросы, касающиеся начисления и уплаты авансовых
взносов по налогу на прибыль – ежемесячных
и при выплате дивидендов.
Кто уплачивает ежемесячные
взносы по налогу на прибыль?
в сроки, установленные для месячного отчетного периода (п. 57.1 НК).
Как определить срок уплаты ежемесячных
взносов?
авансовые
Ежемесячные авансовые взносы по налогу на
прибыль уплачивают налогоплательщики, доходы которых за последний отчетный год превысили 20 млн грн., за исключением (п. 57.1 НК):
• предприятий, зарегистрированных в течение
отчетного (налогового) года, то есть вновь
созданных;
• сельхозпроизводителей;
• институтов совместного инвестирования;
• неприбыльных учреждений (организаций).
Как рассчитать сумму ежемесячных авансовых
взносов?
Расчет суммы ежемесячных авансовых взносов
(АВ) осуществляется в годовой декларации по
налогу на прибыль (далее – дек ларация) по
формуле
По общему правилу налогоплательщик должен
самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, определенную им в декларации, не
позднее 10 календарных дней после истечения
предельного срока подачи такой дек ларации
(п. 57.1 НК). Согласно пп. 49.18.1 НК дек ларация за месячный базовый отчетный период подается в течение 20 календарных дней после
окончания отчетного месяца. Следовательно,
налоговое обязательство за месячный отчетный
период нужно уплатить не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного месяца.
То есть авансовые взносы, например, за март
нужно уплатить не позднее 30 апреля. Но это
если следовать нормам НК.
У контролирующих органов – свои правила.
В Обобщающей консультации № 1171 (ответ на
вопрос 7) сказано, что с марта 2013 года ежеме с ячные авансовые взно сы уп лачиваютс я
не позднее 30-го числа отчетного месяца.
Таким образом, например, за март нужно уплатить не позднее 30 марта.
АВ = (НП – АВ д) : 12,
где НП – начисленный налог на прибыль за отчетный год;
АВ д – сумма уплаченных авансовых взносов
при выплате дивидендов, которая не была
засчитана в уменьшение обязательств по
налогу на прибыль.
Определенная в декларации сумма авансовых
взносов считается согласованной суммой денежных обязательств, которая должна уплачиваться ежемесячно, на протяжении 12 месяцев,
Конечно, не принимать во внимание эту позицию фискальных органов налогоплательщики
не могут – себе дороже. Поэтому авансовые
взносы по налогу на прибыль так и уплачиваются – не позднее 30-го числа отчетного месяца.
Данно е пр от ивор е чие м е ж ду нормами НК
и разъяснением фискальных органов может пригодиться тем налогоплательщикам, которые по
каким-либо причинам не успели уплатить взносы в предписанный Обобщающей консультацией
№ 1171 срок. В этом случае «нарушители» могут
попробовать оспорить в суде штрафные санкции
БИБЛИОТЕКА
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
!M_book ru.indb 21
9/2015
21
13.05.2015 11:32:21
Авансовые взносы по налогу на прибыль
за несвоевременную уплату авансовых взносов.
Конечно, если они все-таки успели их уплатить
до конца следующего месяца согласно пп. 49.18.1
и п. 57.1 НК.
Как уплачиваются ежемесячные авансовые
взносы по новым правилам?
Поскольку начиная с отчетного периода 2015
года декларация за отчетный год подается до
1 июня следующего года, 12-месячный период
уплаты авансовых взносов установлен с июня
текущего отчетного года по май следующего
года включительно.
Можно ли прекратить уплату начисленных
в декларации авансовых взносов?
Действующие нормы НК не позволяют прекратить уплату взносов, определенных в декларации за 2015 год и дальнейшие отчетные периоды.
Но у плательщика авансовых взносов, рассчитанных в декларации за 2014 год, такая возможность есть. Он может в течение 2015 года или
с 1 января 2016 года перейти на упрощенную
систему налогообложения. Нормы НК позволят это сделать, если налогооблагаемый доход
такого плательщика за 2014 год не превысил
20 млн грн. (т. е. не превысил предельный
объем дохода, установленный для единщиков
третьей группы, пп. 3 п. 291.4 НК). В таком случае бывший плательщик налога на прибыль не
уплачивает взносы начиная с первого месяца
пребывания в статусе единщика. А сумму уже
уплаченных в 2015 году авансовых взносов он
может зачес ть в дек ларации в уменьшение
обязательств по налогу на прибыль. Такую декларацию налогоплательщик должен подать за
отчетный период 2015 года, предшествующий
переходу на единый налог.
Как уплачиваются ежемесячные авансовые
взносы в период с января 2015 года по май
2016 года?
Согласно п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НК в январе –
декабре 2015 года и январе – мае 2016 года
ежемесячные авансовые взносы должны уплачиваться в соответс твии со с тарой нормой
п. 57.1 НК. То есть предприятия, у которых доход за отчетный 2014 год превысил 10 млн грн.,
в декларации за 2014 год рассчитывали сумму
взносов по старым правилам.
О б р а т и т е в н и м а н и е: уп лачиват ьс я так и е
взносы должны не 12, а 15 месяцев.
При этом с марта 2015 года по февраль 2016
года сумма ежемесячных авансовых взносов
соответс твует сумме, рассчитанной в дек ларации, форма которой утверж дена Приказом
№ 872, по формуле
(Стр. 10 + стр. 11 + стр. 12) декларации –
– (стр. 13.1 + стр. 13.6)
приложения ЗП к декларации.
А на период март – май 2016 года законодатели установили платеж в размере не менее
1/12 начис ленной суммы налога на прибыль
за 2014 год, то есть как 1/12 значения строки 14 декларации.
Отметим, что у предприятия, которое в 2014 году
уплачивало ежемесячные и/или дивидендные
авансовые взносы по налогу на прибыль, а также консолидированный налог, сумма такого дополнительного платежа может оказаться гораздо
меньше основного, а то и вообще нулевой. Ведь
показатель строки 14 декларации такое предприятие определяет с учетом всех строк приложения ЗП (а не только строк 13.1 и 13.6).
Как уплачивают ежемесячные авансовые
взносы в 2015 году плательщики консолидированного налога?
С января 2015 года НК консолидированная уплата налога не предусмотрена.
Авансовые взносы, рассчитанные в консолидированной декларации и Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога
на прибыль за 2013 год, уплачивались в январе –
феврале 2015 года по месту регистрации головного предприятия и филиалов. А уже начиная
с марта 2015 года они должны уплачиваться
только по месту регистрации головного предприятия. Общая сумма таких взносов определяется в целом по налогоплательщику-юрлицу
в его дек ларации (Письмо № 2707). Поэтому
при расчете ежемесячных авансовых взносов
в декларации за 2014 год показатель строки 13.2
приложения ЗП не учитывается (см. формулу
выше) (Письмо № 7025).
БИБЛИОТЕКА
22
!M_book ru.indb 22
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
9/2015
13.05.2015 11:32:22
Авансовые взносы по налогу на прибыль
Как уплачиваются ежемесячные авансовые
взносы в 2015 году по договорам совместной деятельности без создания юридического
лица?
С января 2015 года НК не предусмотрен ни учет
налога на прибыль по договорам совместной
деятельности без создания юрлица, ни подача
соответствующей декларации. Поэтому ежемесячные суммы авансовых взносов в декларации
о результатах совместной деятельности без создания юридического лица за 2014 год не рассчитывались, а взносы, отраженные в декларации за 2013 год, уплачивались только в январе
и феврале 2015 года (Письмо № 2707).
Кто уплачивает авансовый взнос с дивидендов?
Уплатить авансовый взнос при выплате дивидендов обязан любой эмитент корпоративных
прав – резидент, независимо от того, является
он плательщиком налога на прибыль или нет
(пп. 57.11.2 НК). Исключение составляют институты совместного инвестирования (пп. 57.11.4 НК).
Взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается
на сумму авансового взноса.
В каких случаях авансовый взнос при выплате
дивидендов не уплачивается?
Авансовый взнос не уплачивается при выплате
дивидендов (пп. 57.11.3 НК):
• налогоплательщиком, прибыль которого освобож дена от налогообложения согласно НК.
При этом авансовый взнос не уплачивается
только с суммы дивидендов в размере прибыли, освобож денной от налогообложения
в периоде, за который выплачиваются дивиденды;
• материнской компанией, если сумма выплаченных ею дивидендов не превышает сумму
дивидендов, полученных от других лиц. В случае превышения авансовый взнос уплачивается только с суммы превышения;
• физическим лицам.
Как рассчитать сумму дивидендного авансового взноса?
С 1 января 2015 года сумма авансового взноса
при выплате дивидендов (АВ д) определяется по
формуле (пп. 57.11.2 НК)
АВ д = (Д – ОН) х 18 %,
где Д – сумма дивидендов к выплате;
ОН – значение объекта налогообложения,
отраженного в декларации за отчетный год,
по результатам которого выплачиваются дивиденды. При этом налоговые обязательства, самостоятельно начисленные плательщиком в такой декларации, к моменту выплаты дивидендов должны быть полностью
погашены (Письмо № 2707).
Нюансы расчета авансового взноса в случаях,
когда в отчетном году начисляются дивиденды
за предыдущие годы, а также когда дивиденды
прошлых лет выплачиваются за неполный календарный год, изложены в Письме № 2707.
Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются одновременно юридическим и физическим лицам?
Выплата дивидендов физлицам освобождена от
уплаты авансового взноса согласно пп. 57.11.3 НК.
Поэтому авансовый взнос нужно рассчитывать
только для суммы дивидендов, выплачиваемой
юридическим лицам. При этом объект налогообложения, по нашему мнению, нужно определять пропорционально сумме дивидендов, выплачиваемых юрлицам.
ПРИМЕР
Предприятие начислило дивиденды к выплате за 2014 год в сумме 92 000 грн. Из них:
87 000 грн. – физлицам, 5 000 грн. – юрлицам. Допустим, объект налогообложения за
2014 год по данным декларации – 90 000 грн.
Налоговые обязательства полностью уплачены. Определим объект налогообложения
для расчета авансовых взносов при выплате
дивидендов юрлицам.
БИБЛИОТЕКА
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
!M_book ru.indb 23
9/2015
23
13.05.2015 11:32:22
Авансовые взносы по налогу на прибыль
Объект налогообложения для расчета авансовых
взносов при выплате дивидендов юрлицам составит 4 891,30 грн. (90 000 грн. х 5 000 грн. :
: 92 000 грн.).
Су м м а а в а н с о в ы х в з н о с о в – 1 9, 5 7
[(5 000,00 грн. – 4 891,30 грн.) х 18 %] .
г р н.
Как зачесть сумму уплаченного авансового
взноса?
Сумма уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов не возвращается налогоплательщику и не засчитывается в погашение денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам) (пп. 57.11.2 НК).
На сумму авансового взноса, уплаченного в течение отчетного года, можно уменьшать:
• сумму налога на прибыль в декларации за отчетный год (пп. 57.11.2 НК);
• ежемесячные авансовые взносы, под лежащие уплате в следующих отчетных периодах,
при их расчете в декларации за отчетный год
(п. 57.1 НК). При этом сумма таких взносов
рассчитывается в декларации за отчетный год
как 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за отчетный год, уменьшенной на сумму
авансового взноса, которая осталась незасчитанной в уменьшение налога на прибыль.
Сумма авансового взноса, оставшаяся незасчитанной в уменьшение обязательства по налогу
на прибыль за отчетный год, может быть зачтена таким же образом в будущих налоговых
периодах.
ВЫВОДЫ
Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль уплачивают (за некоторыми исключениями) налогоплательщики, доходы которых за последний отчетный
год превысили 20 млн грн. Расчет авансовых взносов осуществляется в годовой
декларации. Взносы, исчисленные по итогам 2014 года, уплачиваются в период
с марта 2015 года по май 2016 года.
Авансовый взнос при выплате дивидендов обязан уплатить любой эмитент корпоративных прав – резидент, независимо от того, является он плательщиком налога на прибыль или нет (кроме институтов совместного инвестирования). В некоторых случаях (например, при выплате дивидендов физлицам) взнос не уплачивается. Начиная с 2015 года сумма дивидендного авансового взноса рассчитывается
по новым правилам.
БИБЛИОТЕКА
24
!M_book ru.indb 24
ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
9/2015
13.05.2015 11:32:22