Налогообложение доходов физических лиц в условиях интеграции

И.А. Данилов, главный государственный
налоговый инспектор
Государственная налоговая
администрация Украины
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В УСЛОВИЯХ ИНТЕГРАЦИИ
Н а сегодня в больш инстве р азв и ты х стран м и р а одним и з основны х
бю дж етообразую щ их н алогов я в л я е т с я подоходны й н ал о г с гр аж д ан .
В У к р аи н е н ал ог с доходов ф и зи ч ес к и х л и ц я в л я е т с я основны м и сточ­
н и ко м н ап о л н ен и я м естн ы х бю дж етов и составл яет свы ш е 80 % доход­
ной части . В стран ах ЕС относительно н ал огообл о ж ен и я ф и зи ч еск и х
л и ц отсутствует ед и н ая п о л и т и к а в области гар м о н и зац и и .
В У к р аи н е с ц ел ью у со в ер ш ен ств о ван и я налогового за к о н о д а те л ь ­
ства (в части налогообл ож ен и я доходов ф и зи ч еск и х л и ц ) и у ч и т ы в а я
оп ы т ведущ и х стран м и р а 22 м а я 2003 г. В ерховной Р адо й У к р аи н ы
п р и н я т З а к о н У к р аи н ы № 889-IV «О н алоге с доходов ф и зи ч еск и х лиц»
(далее — З ако н ), которы й вступ ил в действие с 0 1 .0 1 .2 0 0 4 г.
З ак о н сод ерж и т нем ало н овы х п ол о ж ен и й относительно каж до го
гр аж д а н и н а. В частности вн едрен а ед и н ая с т а в к а н ал о го о бл о ж ен и я до­
ходов ф и зи ч ес к и х л и ц в разм ере 15 % (в п ереходн ы й период — до
0 1 .0 1 .2 0 0 7 г. — п р и м ен ял ас ь с т а в к а 13 % ) вместо п рогрессивной ш к а ­
л ы ставок подоходного н ал о га с гр аж д ан с м ак си м ал ьн о й ставко й 40 % .
Н а некоторы е ви д ы доходов, та к и е к а к п роцен ты н а деп ози тн ы й
вк л ад в бан к и л и н еб ан ковское ф инансовое у чреж д ен и е, соответственно
у к азан н о м у З а к о н у (кром е страховщ и к ов) н алог установлен в разм ере
5 % от о б ъ екта н ал огообл ож ен и я, а к таком у объ екту , к а к вы и гр ы ш
и л и п р и з (кром е государственной лотереи в денеж н ом виде), и л и лю бым
доходам , начисленны м в пользу нерезидентов — ф и зи ч ески х л и ц , кром е
п роцентов, ди видендов, р о я л ти , п р и м ен яе тся д в ой н ая с т ав к а н ал о га —
30 % (до 0 1 .0 1 .2 0 0 7 г. — 26 % ).
В З ак о н е определено право н ал о го п л ат ел ьщ и к а н а н алоговы й к р е ­
ди т, которы й я в л я е т с я сум м ой расходов, ф а к ти ч ес к и п он есен н ы х н ал о ­
го п л ател ьщ и к о м в св язи с приобретением товаров (работ, услуг) н а п р о ­
т я ж е н и и отчетного года. Н а сум м у т а к и х расходов р азр еш ен о у м ен ь ­
ш ен и е сум м ы общего годового налогооблагаем ого дохода п л ат ел ьщ и к а.
В состав налогового к р ед и та н ал о го п л ател ьщ и к и м еет п раво, в частн ос­
ти , вкл ю чать: часть сум м ы процентов по ипотечном у к р ед и ту н а ж и л ь е;
сум м ы , у п л ач ен н ы е в п ользу образовательн ы х завед ен и й , сум м у р асх о ­
дов н а у п л ату стр ах о вы х взносов по договорам долгосрочного стр ах о ва­
н и я ж и зн и и др.
О тносительно льгот в З а к о н е предусм отрено предоставление и х ф и ­
зи ч ески м л и ц ам при налогооблож ен ии п о л учаем ы х и м и доходов в виде
н ев кл ю ч ен и я в объ ект нал огообл ож ен и я отд ел ьн ы х видов доходов и
предоставлени е налоговой социальной льготы .
Т ак , в частности, новы й З а к о н предусм атр и вает не дек л ар и р о вать и
не в к л ю ч ать в состав м есячного и л и общ его годового налогооблагаем ого
дохода, н ап ри м ер, следую щ ие доходы : сум м ы пом ощ и , субсидий, к о м ­
п ен сац и й , которы е пред оставл яю тся з а счет бю дж ета; средства и л и сто­
им ость и м у щ ества (услуг), п ред оставл яем ы е к а к п ом ощ ь н а леч ен и е и
м ед и ц и н ское обсл уж и ван и е н ал о го п л ат ел ьщ и к а его работодателем ;
сум м ы сти п ен д и и , к о то р ая в ы п л ач и вается и з бю дж ета у ч ен и ку , сту­
денту, ордин атору, асп и ран ту и л и ад ъ ю н кту , и др.
Т а к ж е нововведением З а к о н а я в л я ю т с я п редо ставл ен и я п л ат ел ь ­
щ и к а м налоговой социальной льготы , к о то р ая у стан о вл ен а в п роц ен тах
(100 % , 150 % , 200 % ) в зави си м ости от р а зм е р а м и н и м ал ьн о й зар аб о т­
ной п л а т ы , а т а к ж е в за ви си м о сти от того, н а к а к о м о сн о ван и и о н а п р е­
доставл яется ф и зи ч еском у л и ц у (к а к одинокой м атер и , л и ц у , отнесен­
ном у к 1-й и л и 2-й к атего р и й л и ц , постр ад авш и х вследствие черн о­
б ы л ьской к атастр о ф ы , у ч ен и ку , студенту и др.).
Н а сегодня п о д л еж ат налогооблож ен и ю т а к ж е доходы от о п ерац и й
по ку п л е-п р о д аж е дви ж и м ого и н ед виж им ого и м у щ ества, а т а к ж е об­
л агаю тся н алогом доходы , п олучен н ы е в виде н асл ед ства и л и п о дар к а.
П роведенны е автором эк он ом и ч еск и й а н а л и з и экон ом и ко-м атем ати ч еское м одели ровани е свидетельствую т, что в У к р аи н е р асш и рен и е
базы н ал огообл ож ен и я и ум ен ьш ение налоговой н агр у зк и за счет з н а ­
чительного у м ен ьш ен и я м ак си м ал ьн о й ставк и и вн едр ен и я единой
ст ав к и нал огообл ож ен и я позволило зн ачи тел ьн о у вел и ч и ть доходную
часть государственного бю д ж ета У к р аи н ы по сравн ен и ю с п ери одам и до
всту п л ен и я в силу З ако н а.
Д.И. Егунов, ассистент
Б Г Э У (Минск)
РОЛЬ ПЛАНИРОВАНИЯ
В ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
П раво н ал о го п л ат ел ьщ и к а п р и н и м а ть м ер ы , н ап р авл ен н ы е н а п р а ­
вом ерное ум ен ьш ен и е своих н ал оговы х обязател ьств, основано н а п раве
всех субъектов п р ав а за щ и щ а ть свои о х р ан яем ы е зако н о м п р ав а лю бы ­
м и не зап рещ ен н ы м и закон ом способами. П о ск о л ьк у н ал о г — это без­
возм ездное и зъ я т и е в доход государства определенной части и м у щ ества
н ал о го п л ат ел ьщ и к а, то н ал о го п л ател ьщ и к , естественно, вп раве и з ­
брать способ у п л аты н алогов, п озвол яю щ и й у м ен ьш и ть «ущ ерб», п р и ­
ч и н ен н ы й ему взи м ан и ем н алогов, воспользовавш и сь д л я эти х целей
всем и доп устим ы м и закон ом способами.
Н еобходим ость налогового п л ан и р о в а н и я и зн ач альн о оп ределен а
соврем енны м налоговы м закон од ател ьство м , которое п р ед усм атри вает
92
Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by