16.4. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И

Бизнес в законе
6’2012
________________________________________________________________________________________________
16.4. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
КРЕДИТОВАНИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Агаян Шушаник Ашотовна, к.соц.н., доцент кафедры
Финансов и налогообложения ФГАОУ ВПО, «СевероКавказский федеральный университет», г. Пятигорск
agayan.lilia@yandex.ru
Пирская Елена Владимировна, к.э.н., доцент кафедры
Финансов и налогообложения ФГАОУ ВПО «СевероКавказский федеральный университет», г. Пятигорск
Грицай Светлана Евгеньевна, к.э.н., доцент кафедры
Финансов и налогообложения ФГАОУ ВПО «СевероКавказский федеральный университет», г. Пятигорск
Аннотация: статья посвящена рассмотрению проблем
налогообложения
и
кредитования
малого
предпринимательства в современных условиях. В работе
изучено
существующее
положение
в
области
налогообложения и кредитования малого бизнеса в России,
выделены факторы, сдерживающие их развитие. По
результатам исследования представлены возможные
варианты решения рассматриваемых проблем.
Ключевые
слова:
предпринимательство,
режимы, кредитование.
налогообложение,
малое
специальные
налоговые
ACTUAL PROBLEMS OF
TAXATION AND CREDITING OF
SMALL BUSINESS IN TODAY'S
ENVIRONMENT
Aghayan Shushanik Ashotovna, Assistant Professor of
finance and taxation FGAOU VPO «The North-Caucasian
Federal University», Ph.d. in social sciences, Pyatigorsk
agayan.lilia@yandex.ru
Pirskaya Elena Vladimirovna, Assistant Professor of finance
and taxation FGAOU VPO «The North-Caucasian Federal
University», Cand.Econ.Sci., Pyatigorsk
Gritsai Svetlana Yevgenyevna, Assistant Professor of
finance and taxation FGAOU VPO «The North-Caucasian
Federal University», Cand.Econ.Sci., Pyatigorsk
Annotation: the article is devoted to consideration of the problems
of taxation and crediting of small business in today's environment.
The current situation is studied in the field of taxation and
crediting of small business in Russia, highlights the constraints to
their development. The study presents possible options to
address the issues.
Keywords: taxation, small business, special tax regimes,
lending.
Исследованию
проблем
налогообложения
и
кредитования малого бизнеса посвящено множество
научных статей. Малый бизнес в современных
условиях
является
важным
рычагом
роста
национальной экономики, финансовым инструментом,
способствующим рост занятости населения.
Российский малый бизнес сконцентрирован в
основном в сфере услуг и торговли, а в таких отраслях
экономики,
как
разработка
и
внедрение
инновационных
технологий,
промышленное
производство и прикладная наука, доля малых
предприятий остается незначительной. В 2010г. в
России общее число малых предприятий составило
1621,8 тысяч, из которых:
316
1. 180 тысяч или 11,1% к общему итогу –
предприятия строительства;
2. 619,6 тысяч или 38,2% к общему итогу –
предприятия оптовой и розничной торговли; ремонт
автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых
изделий и предметов личного пользования;
3. 346,5 тысяч или 21,4% к общему итогу – малые
предприятия недвижимости;
4. 154,2 тысяч или 9,5 % к общему итогу – малые
предприятия,
занимающиеся
обрабатывающим
производством;
5. 5,6 тысяч или 0,3% к общему итогу – малые
предприятия, осуществляющие добычу полезных
1
ископаемых .
Однако
в
современных
условиях
остаются
нерешенными факторы, препятствующие развитию
малого бизнеса и сдерживающие реализацию его
экономического потенциала.
По результатам опроса руководителей малых
предприятий можно выделить существенные факторы,
сдерживающие рост производства малого бизнеса, в
частности,
добывающих,
обрабатывающих
производств,
производства
и
распределения
2
электроэнергии и газа и воды :
- недостаток
спроса
на
продукцию
(услугу)
предприятия на внутреннем рынке;
- неопределенная экономическая ситуация в стране;
- недостаток финансовых ресурсов;
- высокий уровень налогообложения;
- высокий процент коммерческого кредита;
- несовершенство нормативно-правовой базы.
Налогообложение малого предпринимательства
занимает особое место и является четвертым по
степени влияния фактор, сдерживающий развитие
малого предпринимательства.
Налогообложение малого бизнеса в настоящее
время осуществляется по трем системам – общей,
упрощенной и системе единого налога.
Общая система налогообложения предполагает
оплату всех налогов, сборов и платежей по виду
деятельности, а также ведение всей бухгалтерской
документации.
Упрощенная система позволяет сократить сумму
налогов и документооборот, однако она доступна лишь
некоторым предприятиям. В общем виде упрощенная
система
налогообложения
предусматривает
сохранение для малых предприятий всех видов
налогов, упрощая порядок их расчетов (включая
упрощенные методы определения налоговой базы и
методы ведения учета) и взимания (периодичность,
освобождение от авансовых платежей и т.д.).
Система единого налога связана с определенными
видами деятельности и предполагает оценку
потенциального
дохода
налогоплательщика
на
основании косвенных признаков и установление
фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один
или несколько традиционных налогов.
Для поддержки и развития малого бизнеса
государство предпринимает немало мер, в частности,
льготное налогообложение малого бизнеса. Но, к
сожалению, большинство из них на развитие малого
бизнеса практически не влияют. Так, например, для
1
Россия в цифрах. 2012: Крат.стат.сб./Росстат- M., Р76 2012. –
С.200-203.
Сидорова Н.И. Малое предпринимательство: оценка состояния
и тенденций, анализ факторов //Финансы.-№1.-2012.-С.28.
2
Агаян Ш. А., Пирская Е. В.,
Грицай С. Е.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И КРЕДИТОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
________________________________________________________________________________________________
малых предприятий установлена льгота в виде
упрощенной процедуры оформления документов по
экспортно-импортным операциям, а также снижение
таможенных пошлин. Но предприятий, занимающихся
данным видом деятельности на территории России не
много, поэтому для развития малого бизнеса в целом
по стране такая льгота практически бесполезна.
Государством также предоставляется льгота по
налогу на прибыль, а именно освобождение от уплаты
авансовых платежей на трехлетний срок. Однако на
начальном этапе своего развития, когда предприятие
только определяется с тонкостями бизнеса, изучает
3
рынок таких же товаров и услуг , и значительную часть
уставного капитала составляют заемные средства,
трудно поверить, что предприятия малого бизнеса
будут получать высокие проценты прибыли.
Льгота предоставляется предприятиям малого
бизнеса и по налогу на добавленную стоимость. Но,
исходя из гл. 21 НКРФ, предприятие может не
являться плательщиком НДС, если его выручка за
последние три месяца не превысила 2 млн. рублей.
Однако, приобретая товар, а это в основном
продукция,
купленная
в
розничной
торговле,
плательщик НДС, уплаченный в составе товара, не
может поставить себе на возмещение. В случаях,
когда предприятие не является плательщиком НДС, то
возникает сложность с поиском предприятий –
покупателей, которым нужен налоговый кредит по
НДС.
В зарубежных странах малым предприятиям,
функционирующим первый год, предоставляются
определенные льготы. Например, в США такие
налоговые льготы составляют до 50%, причем
государство самостоятельно погашает около 90%
кредитов,
полученных
малым
бизнесом
в
коммерческих банках. Япония оказывает поддержку
путем предоставления льготных кредитов, создаёт
различные центры юридической и технической
поддержки.
Применение более низкой ставки налога на прибыль
организации для малого бизнеса, по сравнению с
корпорационным налогом крупного бизнеса, широко
распространено во многих экономически развитых
странах. Так, в США ставка налога на прибыль для
малого бизнеса составляет 15%, а для крупного – 34%,
в России данное соотношение составляет 20% : 20%
4
соответственно .
Снижение ставки на финансовый результат
деятельности предприятия является стимулом для
предприимчивых людей, так как это увеличит их
выгоду быть предпринимателем, по сравнению с
любой другой альтернативной работой на рынке
труда. С 2011г. сократился размер предельной
среднесписочной
численности
работников
организации или индивидуального предпринимателя,
применяющих единый налог на вмененный доход, со
100 до 15 человек. А с 2014 г. специальный налоговый
3
Новоселова Н.Н. Направления эффективного использования
образовательного, научно-технического и инновационного
потенциалов для решения социально-экономических задач в
регионе// Инженерный вестник Дона: электронный научноинновационный журнал.- 2011, №1// http://www.ivdon.ru
4
Как развивается малый бизнес за рубежом?//Торговопромышленная палата РФ.- [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http: //www.tpp-inform.ru
режим в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности будет отменен.
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные
законодательные
акты
Российской
Федерации» были внесены изменения следующих
специальных
режимов:
единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН), упрощенной
системы налогообложения (УСНО), единого налога на
вмененный доход (ЕНВД).
Кроме этого, с 2013г. вводится новый специальный
режим – патентная система налогообложения (ПСН)
(п. 2 ст. 18 НК РФ). Сравнение патентной системы
налогообложения и УСНО представлено в таблице 1.
Таблица 1
5
Сравнение основных принципов применения ПСН и УСНО
Критерии
1
Порядок введения
на
территории
субъектов
РФ
ПСН
2
Вводится
субъектов РФ
Количество видов
деятельности
47 видов
законами
Максимальное
количество
работников
15 человек (средняя
численность)
Ограничения
Не применяется в
отношении
указанных
видов
предпринимательской
деятельности в случае
их
осуществления
в
рамках
договора
простого товарищества
(договора о совместной
деятельности)
или
договора
доверительного
управления имуществом
- НДФЛ (в части
доходов,
полученных
при
осуществлении
видов
предпринимательской
деятельности,
в
отношении
которых
применяется ПСН);
6%
Освобождение от
уплаты
налогов
Налоговая
ставка
УСНО
3
Вводится
законами
субъектов РФ
69 видов
5
человек
(среднесписоч
ная
численность)
-
-
6%
Так, при ПСН индивидуальный предприниматель,
чья деятельность попадает под данный вид
налогообложения, приобретает патент на срок от
одного месяца до одного года, для этого необходимо
написать соответствующее заявление в налоговой
службе.
При
получении
патента
малый
предприниматель в течение 25 дней оплачивает треть
его стоимости, а остальная 2/3 часть стоимости
выплачивается позже. Остаются неизменными два
условия:
применять
ПСН
могут
только
индивидуальные предприниматели, и переход на ПСН
или возврат к иным режимам осуществляется в
добровольном порядке. Регионы РФ в обязательном
порядке
вводят
ПСН
по
47
видам
предпринимательской деятельности. Это меньше по
5
Составлено авторами по данным Налогового кодекса РФ и
Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации»: Режим доступа: http://base.consultant.ru.
317
Бизнес в законе
6’2012
________________________________________________________________________________________________
сравнению с действующей УСНО (69 видов
деятельности), но это уменьшение произошло в
результате укрупнения видов предпринимательской
деятельности.
Проводимая на сегодняшний день налоговая
политика в нашей стране явно идет вразрез с мировой
практикой. Неоправданно высокое налогообложение у
нас
буквально
уничтожает
малое
предпринимательство, иногда и вовсе оставляя
бизнесу не более 10% полученной прибыли. В таких
условиях малый бизнес начал вывозить собственный
капитал за границу. Повышение налоговой нагрузки на
малый бизнес только усугубляют ситуацию с
иностранным инвестированием в нашей стране. По
данным аналитиков, с ростом налогообложения в
России в начале 2011 г. число потенциальных
инвесторов резко снизилось. Предприниматели не
перестают высказывать свое недовольства, говоря о
налоговом давлении со стороны государства. Таким
образом,
основной
задачей
реформирования
современного налогообложения в России является
создание целостной налоговой системы, которая не
препятствовала
бы
формированию
связей
экономических агентов на разных уровнях и при
разных масштабах производства.
Еще одной немаловажной проблемой, с которой
сталкиваются предприятия малого бизнеса в процессе
своей деятельности, это недостаток собственных
средств, порождающий необходимость обращения
малого предприятия в банк с целью получения
кредитных ресурсов.
В современных условиях практически все малые
предприятия
(более
90%)
не
могут
начать
производство без кредитов. Аналитиками отмечается,
что малый бизнес ежегодно нуждается в 30 млрд.
6
кредитов, а получает всего 10-15% от этой суммы .
Банками выдается малому бизнесу только 6%
кредитов от их общего объема.
Одной из главных причин данного положения
видится в наличии крупных кредитных рисков,
возникающих в процессе кредитования малых
предприятий,
что
подтверждается
данными
обследования Ассоциации региональных банков
России. Банки, которые изначально решают работать
с малым бизнесом, выбирают только те предприятия,
которых они хорошо знают на рынке и владеют их
реальной кредитной историей. Однако и здесь они
тоже рискуют оказаться в убытке по причине
несвоевременной фиксации появившихся финансовых
проблем у своего постоянного клиента, большая часть
бизнеса которого (30-50%) также лежит в теневом
секторе и банком практически не контролируется.
Заемщики, имеющие статус платежеспособных, но
посторонние для банка, часто не могут получить
кредит, необходимый для развития их предприятия, и
поэтому не допускаются ими в сферу легального
бизнеса. Часто предприниматели сами бояться
обращаться за кредитом, поскольку работа с банками
ведет к обязательной легализации деятельности
малых предприятий.
Следующей проблемой, с которой сталкиваются
банки при кредитовании малого бизнеса, является
отсутствие у малых предприятий залогов, попадающих
6
По данным Министерства экономического развития и торговли
РФ .- [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.economy.gov.ru.
318
в разряд высоколиквидных, к которым относится
большей частью именно коммерческая недвижимость.
В этом случае, если обеспечения по кредиту будет
недостаточно, банку придется создавать резервы по
мелким кредитам в размере 100% от их суммы, что
приводит к удорожанию банковского кредита. Высокая
цена за пользование ссудой, в свою очередь,
отталкивает многих предпринимателей, дела у
которых идут относительно хорошо. В большинстве
случаев малые предприятия стремятся получить
кредит именно в тяжелый период своей деятельности,
когда их финансовое положение резко пошатнулось. В
случаях же своей нормальной работы предприятия
наоборот предпочитает ограничиваться собственными
средствами, сдерживая свой рост.
В настоящее время потребности малого бизнеса в
более мелком кредите покрывают некредитные
организации и частные заемщики – ростовщики. Очень
часто в начале деятельности малого предприятия в
качестве источников финансирования используются
личные сбережения и средства, полученные в
качестве займов от ближайших родственников, друзей
и знакомых.
В последнее время особой популярностью у малых
предприятий пользуются потребительские кредиты,
получение которых все более упрощается и
используется
для
финансирования
развития
собственного бизнеса.
Выделим основные проблемы, сдерживающие
развитие кредитования малого предпринимательства.
Со стороны малых предприятий это будут:
- высокие процентные ставки по кредитам;
- удорожание фактической стоимости кредита;
- короткие сроки кредитования;
- жесткие требования к гарантийному обеспечению
кредитов;
- сложность
и
длительность
оформления
соответствующих документов;
- неэффективное
использование
бюджетных
средств, направленных на финансово-кредитную
поддержку субъектов малого предпринимательства;
- неблагоприятный налоговый режим по отношению к
заемщикам;
- отсутствие
у
малого
предпринимательства
налоговых
стимулов
для
увеличения
доли
собственных средств, направляемых на развитие
бизнеса.
Проблемами,
сдерживающими
развитие
кредитования предпринимательства со стороны
банковской сферы, выступают:
- высокий уровень рисков при работе с малыми
предприятиями;
- отсутствие
достаточного
нормативнозаконодательного регулирования;
- дефицит долгосрочных ресурсов;
- отсутствие
технологии
работы
с
малыми
предприятиями;
- отсутствие
достаточного
информационного
обеспечения;
- предпочтение работать с несколькими крупными,
чем множеством мелких кредитов;
- неблагоприятный налоговый режим по отношению к
кредиторам.
Таким
образом,
решение
проблем
малого
предпринимательства возможно только за счет
инструментов
государственного
регулирования.
Учитывая, что основная цель государства в настоящее
Агаян Ш. А., Пирская Е. В.,
Грицай С. Е.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И КРЕДИТОВАНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
________________________________________________________________________________________________
время – это развитие инновационной направленности
малого
предпринимательства,
государству
необходимо
создавать
условия,
при
которых
предприятиям малого бизнеса было бы интересно
заниматься данной деятельностью, что повысит
конкурентоспособность, которая в свою очередь,
связана
с
отсутствием
мотивации
у
предпринимателей.
Поэтому
целесообразно,
создавать на уровне субъектов РФ гарантийные
денежные фонды, которые будут обеспечивать доступ
субъектов малого бизнеса к кредитным ресурсам,
развитию системы гарантий и поручительств по их
обязательствам, а также поддержки в области
налогообложения, и лизинга.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в
РФ»: Режим доступа: http://base.consultant.ru
2. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
и
отдельные
законодательные
акты
Российской
Федерации»: Режим доступа: http://base.consultant.ru
3. Официальный сайт Росстата – http://www.gks.ru
4. Россия в цифрах. 2012: Крат.стат.сб./Росстат- M., Р76
2012. – 573 с.
5. Анализ развития микрофинансирования в России.
Аналитические материалы // Ресурсный центр малого
предпринимательства. Москва, 2008.
6. Сидорова Н.И. Малое предпринимательство: оценка
состояния и тенденций, анализ факторов //Финансы.№1.-2012.- С.22-31.
7. Как развивается малый бизнес за рубежом? // Торговопромышленная палата РФ. – [Электронный ресурс] –
Режим доступа: http: //www.tpp-inform.ru.
8. Министерство экономического развития и торговли РФ.[Электронный
ресурс]
–
Режим
доступа:
http://www.economy.gov.ru.
9. Мурычев А. Банки и малый бизнес.- [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.rcsme.ru.
10. Новоселова
Н.Н.
Направления
эффективного
использования образовательного, научно-технического
и
инновационного
потенциалов
для
решения
социально-экономических
задач
в
регионе//
Инженерный вестник Дона: электронный научноинновационный журнал.- 2011, №1// http://www.ivdon.ru
9. Murychev a. banks and small business.-[electronic
resource]. -Access mode: http://www.rcsme.ru.
10. Novosyolova N.N. The direction of the effective use of
educational, scientific-technical and innovative potential for
the solution of socio-economic problems in the region//
journal of Engineering: don electronic scientific-innovative
magazine. 2011, №1// http://www.ivdon.ru
РЕЦЕНЗИЯ
на статью Агаян Ш. А., Пирской Е. В., Грицай С. Е.
«Актуальные проблемы налогообложения и кредитования
малого предпринимательства в современных условиях»
На современном этапе развитие малых и средних форм
бизнеса объявлено государством первоочередной задачей
экономической политики. Малое предпринимательство
обладает огромным потенциалом воздействия на темпы
экономического роста, структуру и качество валового
национального продукта, является фактором социальной
стабильности в обществе. Вместе с тем существует целый
ряд проблем, сдерживающих процесс полноценного развития
этого сектора экономики. Поэтому крайне необходимы меры,
направленные
на
стимулирование
развития
малого
предпринимательства
и
его
поддержку.
Данные
обстоятельства обусловливают актуальность тематики
научной статьи.
Наибольшую практическую значимость представляют
выявленные авторами в ходе исследования основные
препятствия в развитии малого предпринимательства в
Российской Федерации и предложения по усилению
государственного
регулирования
цивилизованного
предпринимательства, в частности по его налоговому и
кредитному стимулированию.
В этой связи, статья может быть рекомендована для
опубликования в журнале «Бизнес в законе».
Профессор кафедры финансового
менеджмента и банковского дела
ФГБОУ ВПО «Ставропольский
государственный аграрный университет»,
д.э.н., профессор
Т. Г. Гурнович
Reference list:
1. Federal Law No. 209 24.07.2007-FZ "on the development
of small and medium-sized businesses in Russian
Federation: access mode: http://base.consultant.ru
2. Federal law from 25.06.2012 No. 94-FZ on amendments to
the first and second parts of the tax code of the Russian
Federation and certain legislative acts of the Russian
Federation: access mode: http://base.consultant.ru
3. Rosstat's official website-http://www.gks.ru
4. Russia in figures. 2012: Crat. stat. sat./Rosstat-m., 2012
R76. -573 p.
5. Analysis of the development of microfinance in Russia.
Analysis//small business resource center. Moscow, 2008.
6. Sidorova M.I. Small business: assessing the status and
trends, analysis of factors//finance no. 1. -2012.-p. 22-31.
7. How is a small business overseas? //Chamber of
Commerce and industry of the Russian Federation. [Electronic resource]: access mode: http://www.tppinform.ru.
8. The Ministry of economic development and trade.[electronic
resource]:
access
mode:
http://www.economy.gov.ru.
319