Налогообложение доходов иностранцев из источников в

Налогообложение доходов иностранцев из источников
в Республике Казахстан.
Скала Наталья Владимировна
Генеральный директор АК «АСИКО».
Аудитор РК.
Налоговый консультант РК.
Скала Владимир Ильич.
Исполнительный директор АК «АСИКО».
Аудитор РК.
Налоговый консультант РК.
Петухова Елена Геннадьевна.
Директор по аудиту АК «АСИКО»
Аудитор РК.
Налоговый консультант РК.
За последние два года наблюдается возрастание потока трудовых мигрантов в
Республику Казахстан (РК), при этом условия при которых иностранец-физическое лицо
может получать доход становятся все более разнообразными, а налогообложение все
более усложняется, что и нашло отражение в нормах Налогового Кодекса РК от 10.12.08г.
№ 99 (НК РК) и многочисленных вопросах специалистов бухгалтерских служб компаний.
В настоящей статье систематизированы и описаны возможные условия получения
дохода иностранцами из источников в РК и порядок их налогообложения,
соответствующий нормам НК РК по состоянию на 1.01.2013 г. для применения в
практической работе пользователей.
В зависимости от налогового статуса физического лица-иностранца в момент
получения доходов или от видов доходов, получаемых из источников в РК или за
пределами, НК РК предусматривает несколько различных ситуаций с особенностями
налогообложения.
Индивидуальный подоходный налог (ИПН).
1. ИПН по доходам, получаемым иностранным физическим лицом на основании
Трудового договора, заключенного с работодателем резидентом РК или постоянным
учреждением нерезидента в РК.
• Согласно п.1 ст. 201 НК РК доходы физического лица-нерезидента, который имеет
трудовой контракт с резидентом РК, включенные в п.1 ст. 192 НК РК облагаются ИПН по
ставке ст. 194 НК РК т.е. по ставкам 5%,15% или 20% в зависимости от вида дохода, если
иное не предусмотрено этой статьей.
Однако «иное» предусмотрено п.3 ст. 201 НК РК т.е. для доходов установленных в
п.2 ст. 163-165 и пп.18-22 п.1 ст. 192 НК РК ставка определяется согласно ст. 158 НК РК
т.е. 10%, с учетом льгот, предусмотренных п.3 ст. 155 и ст. 200-1 НК РК. При этом,
порядок и сроки уплаты ИПН определяются в соответствии с нормами ст. 161 и 167 НК
РК.
Таким образом, если работник- иностранное физическое лицо, заключившее с
работодателем РК трудовой договора находится в РК:
1
- менее 183 дней в текущем налоговом периоде, то он согласно п.2 ст. 189 НК РК
считается нерезидентом и его доходы, указанные в п.2 ст. 163-165 и пп.18-22 п.1 ст. 192
НК РК, получаемые в пределах этого времени должны облагаться ИПН по ставке 10%,
но без налоговых вычетов, установленных ст. 166 НК РК (в этот период иностранец
имеет статус работника иностранца-нерезидента, непостоянно пребывающего на
территории РК, который меняется на статус работника иностранца-резидента,
постоянно пребывающего на территории РК на 184 день с начала пребывания в РК);
- более 183 дней в текущем налоговом периоде, то его доходы облагаются по ставке
10%, но уже с применением налоговых вычетов, установленных ст. 166 НК РК и в
порядке, предусмотренном п.1 ст. 154 НК РК (иностранец приобретает статус
работника иностранца – резидента, постоянно пребывающего на территории РК на
184 день с начала пребывания РК).
При этом, доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые
иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению на основании п.2 ст. 154
НК РК и в порядке, установленном ст. 178 и гл. 27 НК РК;
- остальные доходы работника иностранного физического лица, установленные п.1
ст. 192 НК РК и получаемые в любой период его нахождения на территории РК т.е. вне
зависимости от его статуса на момент получения дохода, должны облагаться налогом
по ставкам ст. 194 НК РК, без осуществления вычетов;
- на основании вида на жительство согласно ст. 4 Закона РК «О правовом
положении иностранцев» от 19 июня 1995 года № 2337, то в этом случае он считается
постоянно проживающими в РК и в целях налогообложения он обладает всеми
правами и обязанностями, которые имеют граждане РК как налогоплательщики в
соответствии с нормами ст. 13-17 НК РК.
Обратите внимание на то, что статус «постоянно пребывающий» и статус
«постоянно проживающий» устанавливается на основании разных нормативных актов, а
критерии его определяющие имеют существенное различие.
2. ИПН по доходам, получаемым иностранным физическим лицом на основании
Трудового договора, заключенного с работодателем- нерезидентом РК.
В соответствии с пп.18 п.1 ст. 192 НК РК доходы физического лица - иностранца от
деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с
работодателем- нерезидентом РК, признаются доходами из источников в РК и
облагаются ИПН у источника выплаты.
При этом, если доходы, установленные пп.18-21 п.1 ст. 192 НК РК , выплачиваются
резидентом РК работнику юридического лица –нерезидента командированному в РК
нерезидентом, не имеющего в РК постоянного учреждения, и если физическое лицо:
- находится в РК менее 183 дней т.е. физическое лицо не признается постоянно
пребывающим в РК в соответствии с п.2 ст. 189 НК РК, то доходы, указанные в ст. 163
и пп.18-21 п.1 ст. 192 НК РК не подлежат налогообложению согласно п.1 ст. 202 НК
РК;
- находится в РК более 183 дней в текущем налоговом периоде, т.е. физическое лицо
признается постоянно пребывающим в РК и резидентом в соответствии с п.2 ст. 189
НК РК, то доходы, указанные в ст. 163 и пп.18 -21 п.1 ст. 192 НК РК облагаются по
ставке 10% без осуществления вычетов согласно п.3 ст. 202 НК РК.
При этом, доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые
иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению на основании п.2 ст. 154
НК РК и в порядке, установленном ст. 178 и гл. 27 НК РК;
В данном случае налоговым агентом является резидент РК или постоянное
учреждение нерезидента, выплачивающие доходы, и в пользу которых выполняются
работы или оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом.
2
При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту РК
нотариально засвидетельствованные копии трудовых договоров (контрактов),
заключенных с иностранцами или лицами без гражданства, командированными в
Республику Казахстан от имени этого нерезидента.
В этом случае, работодателем будет признаваться юридическое лицо-нерезидент, с
которым физическое лицо заключило трудовой договора, а нанимателем – юридическое
лицо –резидент или постоянное учреждение нерезидента.
Остальные доходы, указанные в п.1 ст. 192 НК РК, кроме указанных в пп.18-21,
подлежат налогообложению по ставкам ст. 194 НК РК (5%,15%,20%) в зависимости от
вида фактически полученного дохода.
3. ИПН с доходов иностранных физических лиц от прироста стоимости при
реализации имущества, находящегося в Республике Казахстан, и акций, долей
участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан
В соответствии с п.2 ст. 201 НК РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН у
источника выплаты с доходов физического лица-нерезидента, указанных в п. 1 ст. 197
НК РК производится налоговым агентом, в порядке, предусмотренном ст. 197 НК РК,
которые подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставкам,
установленным ст. 194 НК РК (5%,15% или 20%), за исключением:
- доходов от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на
фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или
иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в
официальных списках данной фондовой биржи;
- доходов от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан,
кроме указанных в пп.3 и 4 п. 1 ст. 192 НК РК,
При этом, если нерезидент реализует находящееся на территории РК имущество:
• права, на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации
в соответствии с законодательными актами РК; или
• подлежащее государственной регистрации в соответствии с законодательными
актами РК,
то налогообложению подлежит только прирост стоимости, который определяется
как положительная разница между стоимостью реализации имущества и
стоимостью его приобретения;
• акции и(или) доли участия, то согласно пп.1-1 ст. 201 НК РК прирост стоимости
определяется в соответствии с нормами ст. 87 НК РК т.е. по ценным бумагам, за
исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по
каждой ценной бумаге, доле участия признается:
- при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и
первоначальной стоимостью (вкладом);
- при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница
между стоимостью ценной бумаги, доли участия, определенной исходя из стоимости
вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной
стоимостью ценных бумаг, доли участия.
При этом, первоначальной стоимостью:
- ценных бумаг является совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат,
связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг, в случаях,
предусмотренных МСФО;
- долей участия является стоимость вклада в уставный капитал, указанная в
учредительных документах юридического лица.
4. ИПН на доходы, полученные физическим лицом-нерезидентом на территории
РК от лиц, не являющимися налоговыми агентами.
3
Согласно ст. 204 НК РК, исчисление и уплата ИПН с доходов физического лицанерезидента, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами, производится
физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней
после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН за налоговый период.
Эти доходы облагаются по соответствующей ставке ст. 194 НК РК (5%,15%, 20%) без
осуществления налоговых вычетов.
К таким доходам относятся любые виды доходов в т.ч. указанные в пп.21-1 п.1 ст. 192
НК РК т.е.:
- оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных
услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных
физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров,
работ, услуг;
- списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.
При этом, если объектом налогообложения является доход, получаемый от реализации
долей участия, акций или имущества и (или) сделкам, права на которые подлежат
государственной регистрации, то величина налогооблагаемого дохода определяется в
порядке, предусмотренном ст. 197 НК РК (см. выше).
5. ИПН с доходов иностранных физических лиц, включенных в состав персонала,
предоставляемого юридическим лицом- нерезидентом резиденту РК или
постоянному учреждению нерезидента в РК.
• При применении п.7 ст. 191 НК РК прежде всего требуется определить статус
нерезидента, предоставляющего квалифицированный персонал: посредник или
работодатель и только после этого определить налоговый режим нерезидента, а
соответственно порядок и место уплаты налогов на доход предоставленного персонала и
компании-нерезидента.
5.1.Первый вариант.
Если юридическое лицо-нерезидент оказывает услуги по поиску, подбору и
предоставлению иностранного персонала (не своего штатного персонала) по заявке
резидента, то в этом случае имеет место оказания посреднических услуг, и как правило,
этот персонал работает у резидента на основании Трудовых договоров и не управляется
нерезидентом т.е. выполняются все условия установленные п.7 ст. 191 НК РК.
Такие услуги оказываются рекрутинговыми компаниями, которые предоставляют
стороне договора не свой штатный персонал, а осуществляют поиск, подбор и доставку
иностранной рабочей силы, за что им выплачивается вознаграждение и компенсируются
затраты сопровождающие эти услуги. В этом случае, деятельность нерезидента не будет
создавать постоянное учреждение т.е. имеют место посреднические услуги по
предоставлению иностранного персонала, выполняемые на основании договора
возмездного оказания услуг согласно ст. 683 ГК РК.
Если же не будет выполняться хотя бы один из пунктов, установленных п.7 ст. 191 НК
РК, а компания, предоставляющая персонал не теряет связи с ним в процессе его
нахождения на территории РК, то ее деятельность признается в налоговом режиме «с
образованием постоянного учреждения».
5.2.Второй вариант.
Кроме этого, существуют сложные отношения по предоставлению персонала,
основанные на т.н. договоре о прикомандировании или договоре о предоставлении
персонала. При этом в зависимости от определенных условий данный договор может
называться договором:
- секондмента;
4
- аренды персонала;
- аутстаффинга.
Основным признаком этого рода услуг является, то что работники компаниипоставщика(работодатель) предоставляются компании-заказчику (наниматель),
которая включает их в свой штат временно, на основании договора с компаниейпоставщиком т.е. в соответствии с договором, одна компания-поставщик предоставляет
в распоряжение другой компании-заказчика (наниматель) специалистов необходимой
квалификации для осуществления определенных функций в интересах компаниизаказчика. При этом компания, предоставляющая персонал, не принимает на себя
обязательств по оказанию каких-либо услуг, кроме единственной услуги - предоставить
квалифицированный персонал.
В свою очередь, эти специалисты имеют трудовой договор с компанией-поставщиком
(работодателем), согласно которому, при необходимости, они должны выполнять
профессиональные услуги для третьей компании-заказчика (нанимателя).
Однако, несмотря на достаточно широкое распространение такого рода услуг в РК,
правовой базы, на основании которой осуществляются эти услуги в РК не имеется,
поэтому в практике используются терминология западных стран и применимое по
аналогии гражданское, трудовое и налоговое право РК.
Следует отметить, что при отсутствии в законодательстве РК прямых норм
регулирующих такие отношения, при оформлении этого договора необходимо
использовать нормы ст. 381 ГК РК и отдельные нормы Трудового Кодекса РК
исключительно тщательно их изучая, прежде чем включить в договор т.к. в таких
соглашениях присутствуют элементы трудового и гражданского права РК.
При этом, следует учитывать, что такие отношения между компанией-заказчиком
(нанимателем) и предоставленными работниками компании-поставщика (работодателя):
- могут быть признаны трудовыми, а значит, от компании-заказчика (нанимателя)
контролирующие органы могут потребовать оформления трудового договора с
работником, поэтому эти договора должны содержать четкие указания на то, что работник
состоит в трудовых отношениях только с компанией-поставщиком (работодателем),
направляется в адрес компании-заказчика(нанимателя) только в рамках договора на
предоставление персонала, а его направление не влечет за собой возникновения трудовых
отношений с компанией-заказчиком (нанимателем), на что работник и дает на это свое
согласие;
- влекут за собой особый порядок учета затрат на работников у компании-заказчика
(нанимателя) т.к. фактически эти затрат (заработная плата, налоги, командировочные
расходы и т.п.) у него присутствуют, но в силу особых отношений, определенных
договором, они не являются затратами компании-заказчика (нанимателя), которые она
должна возместить либо за счет уменьшения договорной суммы, либо путем
«перевыставления» их компании –поставщику (работодателю).
При этом, указанный вид услуг по предоставлению персонала следует отличать от т.н.
аутсорсинга, получившего широкое распространение в РК, под которым понимается
передача некоторых непрофильных функций специализированной компании, которая
свободна в выборе специалистов и процедуры исполнения договора, заключенного в
соответствии с нормами ст. 683 ГК РК. Наиболее часто в аутсорсинг передаются такие
услуги, как ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет заработной платы,
административная IT-поддержка, уборка офиса, служба безопасности и т.п.
5.3. Особенности налогообложения доходов предоставленного персонала.
• Согласно п.7 ст. 191 НК РК, нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению
иностранного персонала для работы на территории РК юридическому лицу или
нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, не
5
образует постоянного учреждения по таким услугам в РК при одновременном
выполнении следующих условий:
- если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица или
постоянного учреждения, которому он предоставлен;
- нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не
несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала;
- доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за
налоговый период не превышает 10% от общей суммы затрат нерезидента по
предоставлению такого персонала за указанный период.
Для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы
иностранного персонала, нерезидент обязан предоставить получателю услуг копии
первичных бухгалтерских документов, раскрывающие учет этих затрат.
Для целей исчисления КПН с дохода нерезидента, оказывающего услуги по
предоставлению иностранного персонала, при выполнении условий, указанных выше,
такие услуги нерезидента юридического лица признаются услугами, оказанными за
пределами Республики Казахстан, которые не подлежат налогообложению в соответствии
с пп.13 п.5 ст. 193 НК РК, а предоставленный персонал в целях налогообложения
признается работниками юридического лица-резидента согласно пп.26 п.1 ст. 12 НК РК,
при этом, его доходы подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном п.5 ст.
201 НК РК.
• Согласно п.5 ст. 201 НК РК, при предоставлении иностранного персонала
нерезидентом, деятельность которого не образует постоянное учреждение в РК, доход
такого персонала от деятельности в РК облагается ИПН у источника выплаты.
При этом объектом обложения ИПН являются доходы физических лиц-нерезидентов,
в том числе иная материальная выгода, получаемая таким персоналом в связи с
деятельностью в Республике Казахстан.
В случае, если доход выплачивается предоставленному персоналу нерезидентом,
налоговая база в целях исчисления ИПН определяется налоговым агентом на основе
документов, представляемых нерезидентом согласно п.7 ст. 191 НК РК т.е. для
подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного
персонала, нерезидент обязан предоставить получателю услуг копии первичных
документов.
При этом, НК РК не уточняет, необходимо ли подтверждать достоверность этих
документов независимым аудитором или необходима легализация их (апостилирование
или консульская), или достаточно будет наличие подписей должностных лиц, заверенные
печатью компании.
Удержание ИПН у источника выплаты с дохода иностранного персонала
производится налоговым агентом одновременно при выплате дохода юридическому лицунерезиденту за услуги по предоставлению иностранного персонала.
Исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым
агентом путем применения ставки, установленной п.1 ст. 158 НК РК т.е. 10% к сумме
доходов иностранного персонала, определенных с учетом положений п.3 ст. 155 и ст. 2001 НК РК, без осуществления налоговых вычетов.
6. ИПН с доходов иностранных физических лиц при выполнении дистанционной
работы.
• С появлением и развитием Интернета, возможности для коммуникации на
расстоянии значительно выросли, а обмен информацией и результатами
интеллектуального труда значительно упростился, в связи с этим, идея удалённой работы
активно используется т.н. фрилансерами, которые ищут заказчиков через интернет по
всему миру, выполняют услуги и работы без коммерческого присутствия на территории
6
заказчика и принимают оплату с помощью электронных платёжных систем в режиме
онлайн.
Фрила́нсер (англ. freelancer — вольный копейщик, свободный копьеносец, наёмник; в
переносном значении — вольный художник) - человек, выполняющий работу без заключения
долговременного договора с работодателем, нанимаемый только для выполнения определённого
перечня работ (внештатный работник).
Удалённая работа или работа на дому (также дистанционная работа,
телеработа; фриланс в случае отсутствия постоянного работодателя) - форма
занятости, при которой работодатель и наёмный работник (или заказчик и
исполнитель) находятся на расстоянии друг от друга, передавая и получая техническое
задание, результаты труда и оплату при помощи современных средств связи (изначально
— телефон, факс, почтовые сообщения, в наши дни — преимущественно интернет).
Особенные условия выполнения таких работ предопределили и другое название:
Workshifting (англ. work – работать, трудиться, труд, дело, занятие, действие,
рукоделие; shift — сдвиг, перемена), т.е. считается работой сотрудников вне офиса
компании.
В сферу этих видов услуг и работ могут быть включены в т.ч.:
- использование собственных Интернет-ресурсов для продажи товаров, ссылок,
размещение рекламных статей, баннерной или медийной рекламы;
- услуги переводчиков (в том числе и с литературной обработкой текста), контентменеджеров, копирайтеров, рерайтеров и т.п.;
- услуги различного рода агентов и посредников;
- услуги дизайнеров, которые работают удалённо, при этом принимают заказы не
только в области веб-дизайна, но также занимаются и разработкой корпоративного
дизайна, разработкой дизайна товаров, наружной рекламы, логотипов и т.п.;
- услуги проектировщиков, консультантов и т.п.;
- услуги вебинаров и другие системы дистанционного обучения и т.п.
• До включения новой Главы 23-1 в Трудовой Кодекс Республики Казахстан (ТК
РК), труд таких работников находился вне правового поля т.к. понятие «дистанционная
работа» и условия ее выполнения не были закреплены на законодательном уровне, в
результате чего, такие взаимоотношения между Работодателем и Работником
регулировались только в рамках гражданского законодательства РК, как правило, путем
заключения договоров гражданско-правового характера (ГПХ) согласно ст. 638
Гражданского Кодекса РК (ГК РК) «Возмездное оказание услуг» и очень редко в
практике заключались трудовые договора на основании пп.3 п.1 ст. 29 ТК РК.
С февраля месяца 2012 г. правовая ситуация изменилась, т.к. внесенные дополнения
в ТК РК, законодательно переносят большую часть такого рода услуг в сферу трудовых
отношений, однако, при этом, не обозначается граница различий и возникает вопрос: при
каких условиях следует заключать трудовой договор, а при каких – договор ГПХ?
Кроме этого, формальный перенос части дистанционной работы в сферу трудовых
договоров влечет за собой массу вопросов и проблем для Работодателя, как в части
реализации трудовых отношений, так и в части дополнительных расходов Работодателя и
налогообложения доходов, получаемых этими Работниками.
Эти проблемы обусловлены тем, что трудовые отношения в аспекте ТК РК, в отличие
от гражданско-правовых, имеют достаточно четкие регламентации условий труда, учета
рабочего времени и времени отдыха, обеспечения безопасности и охраны труда, а так же
установленным порядком выплаты дополнительных налогов и компенсаций работникам,
оказывающим услуги, выполняющими работы дистанционно.
К тому же, действующие нормы разрабатывались применительно к традиционным
трудовым отношениям, не учитывающих разное территориальное расположение сторон,
поэтому многие требования не могут быть прямо перенесены на трудовые отношения в
дистанционном труде, а отдельные нормы ТК РК вообще практически не выполнимы.
7
• В связи с изложенным, проблемы классификации отношений между сторонами
переносятся и на налогообложение доходов, получаемых иностранными физическими
лицами т.к. налоговые органы заинтересованы определять такие отношения как трудовые
(уплата ИПН, социального налога и социальных отчислений), а работодатель
заинтересован в минимизации налогов, что предполагает в отношении гражданскоправовых сделок уплату только ИПН.
Таким образом, прежде чем совершать такого рода сделки с иностранными
физическими лицами или выплачивать им доходы, следует исключительно тщательно
изучить и классифицировать вид возникающих отношений и соотнести их с
налогообложением соответствующих доходов, регулируемых ст. 192, 197, 200-1- 205 НК
РК т.е. будут ли эти доходы признаваться в аспекте пп. 18-22 п.1 ст. 192 НК РК как
доходы работника или доходы иностранного физического лица, не являющегося
работником.
Следует отметить, что налогообложение доходов, полученных от дистанционной
работы также включено в сферу действий Налоговых Конвенций.
7. Применение Налоговых Конвенций для освобождения дохода иностранных
физических лиц от ИПН в РК или его уменьшения.
При возникновении доходов у физических лиц-нерезидентов РК, из источников в РК в
различных ситуациях необходимо рассмотреть возможность освобождения этих доходов
от налогов путем применения норм Налоговых Конвенций в т.ч., как правило,
определенных статьями 14 – 21.
• Если физическое лицо-нерезидент получает доходы от своей деятельности в РК
путем оказания независимых личных услуг, то возможно освобождение этого дохода от
налога у источника выплаты путем применения ст. 14 Налоговых Конвенций.
При этом независимые личные услуги означают – профессиональные услуги, которые
включают в т.ч. независимую научную, литературную, артистическую, образовательную
или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей,
стоматологов, юристов, инженеров, архитекторов и экспертов в области
бухгалтерского дела.
В соответствии с этой статьей доходы, получаемые нерезидентом РК от оказания
профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается
налогом только в государстве нерезидента, если только физическое лицо не имеет в РК
регулярно доступную ему постоянную базу для целей осуществления такой
деятельности. Эта норма реализована в
Если же физическое лицо имеет такую постоянную базу, то доходы должны
облагаться налогом в РК, но только в той части, которая относится к этой постоянной
базе, основным критерием возникновения этой базы считается степень ее постоянства,
которая определяется как периоды, превышающие в общей сложности 183 дня в любом
12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в соответствующем
налоговом году.
• Если физическое лицо- нерезидент оказывает зависимые личные услуги, что
означает – приобретение статуса работника в РК, путем заключения трудового
договора с работодателем -резидентом РК или постоянным учреждением нерезидента,
то возможно применить нормы ст. 15 Налоговых Конвенций, согласно которым, зарплата
и другие подобные вознаграждения, полученные физическим лицом-нерезидентом в РК, в
связи с работой по найму облагаются налогом только РК, если только работа по найму не
выполняется в государстве нерезидента.
Если эта работа по найму выполняется в государстве нерезидента, то такое
вознаграждение, полученное оттуда, также может облагаться налогом в РК т.е. если
физическое лицо –нерезидент имеет трудовой договор с работодателем –нерезидентом..
8
Однако, эти доходы не облагаются индивидуальным подоходным налогом в РК при
одновременном выполнении следующих условий:
а) получатель находится в РК в течение периода или периодов, не превышающих в
общей сложности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или
оканчивающемся в ее ответствующем налоговом году, и
b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, не
являющегося резидентом РК, и
с) вознаграждения не выплачиваются за счет постоянного учреждения или
постоянной базы, которые работодатель имеет в РК.
В случае невыполнения даже одного из указанных условий Налоговой Конвенции,
такие доходы физических лиц-нерезидентов подлежат налогообложению в Республике
Казахстан.
• Налоги на другие виды доходов, установленных ст. 192 НК РК, получаемые
иностранными физическими лицами, могут быть уменьшены или полностью освобождены
в соответствии с нормами Налоговых Конвенций, которые конкретизируют эти доходы в
т.ч. ст. 6 – 13, 16-23 с учетом льгот ст. 200-1 НК РК.
Социальный налог (СН).
В соответствии с п.2 ст. 357 НК РК, объектом обложения социальным налогом
являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде
доходов, определенных пп. 18-21 п. 1 ст. 192 НК РК, а также доходы иностранного
персонала, выплачиваемые согласно п.7 ст. 191 и п.5 ст. 201 НК РК.
Таким образом, доходы физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность
в Республике Казахстан по трудовым договорам (контрактам), облагаются социальным
налогом по ставке 11%.
При этом, плательщиками социального налога являются работодатели, использующие
труд физических лиц - нерезидентов, на основании трудовых договоров (контрактов) в
соответствии с нормами ст. 355 НК РК.
Не являются объектом обложения доходы, установленные в пп. 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26,
27, 29-32, 34, 4) п. 1 ст. 156 и пп. 13 п. 1 ст. 200-1 НК РК.
Другие доходы иностранцев физических лиц, не являющимися работниками
резидентов РК не облагаются социальным налогом.
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ).
В соответствии с п.2 ст.2 Закона РК от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном
обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно
проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на
пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не
предусмотрено законами и международными договорами.
В соответствии со ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» от 19 июня
1995 года № 2337 постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются
иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного
проживания.
Таким образом, если у иностранных работников имеется разрешение на право
постоянного проживания в Республике Казахстан (вид на жительство), то у
работодателя возникает обязательства по перечислению обязательных пенсионных
взносов в накопительные пенсионные фонды.
При этом, следует учитывать, что для граждан РФ и РБ не предусматривается
получение разрешения, поэтому необходимо руководствоваться ст. 11 Соглашения от
19.11.2010г., согласно которой социальное обеспечение (социальное страхование), кроме
9
пенсионного, трудящихся мигрантов осуществляется в соответствии с законодательством
государства трудоустройства т.е. РК.
Следовательно, Работодатель не перечисляет ОПВ за работника мигранта из РФ или
РБ до тех пор, пока он не получит вид на жительство и не заключит договор с каким-либо
фондом.
Социальное обеспечение (СО).
В соответствии со ст. 11 Соглашения от 19.11.2010г. социальное обеспечение
(социальное страхование), кроме пенсионного, трудящихся мигрантов из стран ТС
осуществляется в соответствии с законодательством государства трудоустройства т.е. в
данном случае РК.
При этом, ст.8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г.
№ 405-II устанавливает, что обязательному социальному страхованию подлежат
работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица,
включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории
Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на
территории Республики Казахстан.
Следовательно, обязательному социальному страхованию подлежат только
иностранцы или лица без гражданства, постоянно проживающие на территории
Республики Казахстан или лица самостоятельно занятые (индивидуальные
предприниматели, надомные работники и т.п.).
При этом, в соответствии со ст. 4 Закона РК «О правовом положении иностранцев» от
19 июня 1995 года № 2337 постоянно проживающими в Республике Казахстан
признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право
постоянного проживания (вид на жительство).
А так как от получения разрешения на трудоустройство граждане РФ и РБ
освобождены, то для получения статуса иностранца, постоянно проживающего в РК
необходимо получить вид на жительство.
До получения вида на жительство иностранный гражданин иммигрант прибывающий
для самостоятельного трудоустройства или привлекаемые работодателями, обязаны
выполнять требования ст. 35 Закона РК «О миграции населения». т.е.:
- быть совершеннолетними;
- предъявить подтверждение своей платежеспособности, необходимой для выезда с
территории Республики Казахстан по истечении срока действия разрешения на
трудоустройство или привлечение иностранной рабочей силы работодателем в порядке и
размерах, определяемых Правительством Республики Казахстан;
- обладать образованием, квалификацией и опытом, необходимыми для выполнения
предстоящей работы;
- предъявить подтверждение наличия либо отсутствия судимости;
- предъявить медицинскую справку, подтверждающую отсутствие заболеваний,
препятствующих трудовой деятельности по избранной специальности;
- иметь медицинскую страховку.
Оказание иммигрантам медицинской помощи осуществляется в соответствии с
нормами Приказа Министра здравоохранения Республики Казахстан от 30 сентября 2011
года № 665 «Об утверждении Правил оказания иммигрантам медицинской помощи».
Алматы 2013.
10