1. Налогообложение средств, направляемых

Март 2011
Информационное письмо
По устоявшейся уже в течение многих лет традиции, в конце
декабря 2010 был принят ряд законов, вносящих изменения и
дополнения в Налоговый кодекс (далее – ”НК”). Хотим предло­
жить Вашему вниманию краткий обзор двух существенных изме­
нений в налогообложении прибыли, внесенных Федеральными
законами № 409-ФЗ от 28.12.2010 г. и № 395-ФЗ от 28.12.2010 г.
Однако, формулировка пп. 3.4 п.1 ст. 251 НК, на наш взгляд, может
породить неоднозначное толкование на практике. В частности,
следует выделить следующие вопросы в качестве источников
возможных разночтений:
1.Налогообложение средств,
направляемых на увеличение чистых
активов
Данный вопрос особенно актуален в отношении прошлых пери­о­­­­­­­дов, когда оформление соответствующей передачи осущест­­­влялось без учета необходимости доказывания ее целевого
назначения. В дальнейшем было бы целесообразно соответствую­
щим образом конкретизировать документы. Неизвестно только,
проявят ли налоговые органы готовность признать передачу иму­
щества, совершенную ранее.
В соответствии с принятым Законом в статью 251 Налогового
кодекса Российской Федерации вводится новый пункт 1, пп. 3.4.,
в котором предусматривается, что от налога на прибыль осво­
бождаются доходы в виде имущества, имущест­венных прав или
неимущественных прав (включая права требо­­вания, раз­­­­личные
права на объекты интеллектуальной собственности), в раз­­­мере
их денежной оценки, которые переданы компании от ее акцио­
неров/участников (вне зависимости от доли участия в уста­вном
капитале) в целях увеличения чистых активов.
Данное правило распространяется также на случаи увели­­­­чения
чистых активов путем прекращения обязательства компании
перед акционерами или участниками, в т. ч. в случае прощения
долга, а также на случаи восстановления в составе нераспре­
деленной прибыли, невостребованных акционерами или учас­
тни­к ами дивидендов либо части распределенной прибыли.
При этом действие новых положений распространяется на пра­
воотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
До 1 января 2011 года подобное освобождение от налогообло­
жения было предусмотрено в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК. Однако оно
распространялось только на случаи, когда участник владел более
чем 50 % в уставном капитале компании и только в отношении
денежных средств или иного имущества, то есть освобождение
не распространялось на передачу имущественных прав.
Так как новые правила распространяются на отношения, возник­
шие с 1 января 2007 года, налогоплательщики могут потребо­
вать возврата (зачета) сумм налога на прибыль за 2007-2010 годы,
уплаченных в вышеперечисленных случаях на основании прежних
правовых норм.
а. К
аким образом должна подтверждаться целевая напра­в­
лен­ность передачи имущества и/или имущественных прав
именно на увеличение чистых активов?
б.Распространяется ли освобождение от уплаты налога на
прибыль на все случаи увеличения чистых активов либо
только на случаи, когда чистые активы меньше уставного
капитала?
Мы не исключаем, что финансовые и налоговые органы будут
настаивать на втором варианте, что льготироваться должны только
средства, уплаченные для увеличения чистых активов, когда такое
увеличение требуется в соответствии с нормами корпоративного
законодательства. На практике такое случается нередко.
2.Налогообложение налогом на прибыль
доходов от реализации акций/долей
Новым федеральным законом внесены также изменения в НК,
касающиеся введения налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль
в отношении доходов от продажи акций (долей), приобретенных
налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 года.
Согласно п. 4.1 ст. 284 НК и ст. 284.2 НК по налоговой ставке 0%
будут облагаться доходы от продажи акций/долей в уставном
капитале российских организаций, при соблюдении одного из
следующих условий:
a.если акции российских организаций относятся к ценным
бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком
такими акциями;
Cтраница 2
Март 2011
б.если акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока
владения налогоплательщиком такими акциями являются
акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики;
в.если акции на дату их приобретения налогоплательщиком
относились к ценным бумагам, не обращающимся на органи­
зованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации ука­
занным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе
погашения) у указанного налогоплательщика относились к
ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного
(инновационного) сектора экономики.
При этом для применения нулевой ставки необходимо, чтобы
акции (доли) принадлежали налогоплательщику на дату реали­
зации или иного выбытия непрерывно более пяти лет.
Это означает, что новые правила будут применяться на практике,
только начиная с 2016 года.
3. Заключение
В целом, все описанные изменения можно охарактеризовать как
положительные. Остается при этом надеется, что недостатки в
юридической технике не приведут к нивелированию всех положи­
тельных аспектов и не приведут к очередным спорам с налоговыми
и финансовыми органами.
Алексей Абрамов
Старший юрист
БАЙТЕН БУРКХАРДТ Москва
E-Mail: Alexey.Abramov@bblaw.com
Елена Орловская
Юрист
БАЙТЕН БУРКХАРДТ Москва
E-Mail: Elena.Orlovskaya@bblaw.com
БАЙТЕН БУРКХАРДТ · РЕХТСАНВАЛЬТСГЕЗЕЛЬШАФТ МБХ
·
Т УРЧАНИНОВ ПЕР., 6/2
·
119034 МОСКВА
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
·
·
ТЕЛ.: +7 495 2329635
·
ФАКС: +7 495 2329633
·
FA LK.TISCH EN DOR F @ BBL AW.COM
УЛ. М А РАТА 47-49, Л ИТ. А, ОФИС 4 02
· 191002 САНКТ-ПЕТЕРБУРГ · ТЕЛ.:
· NATALIA.WILKE @ BBLAW.COM
ФА Л ЬК ТИШ ЕНДОРФ
Н АТА Л ЬЯ ВИ Л ЬК Е
WWW.BEITENBURKHARDT.COM
+7 812 4496000
·
ФАКС: +7 812 4496001
03/2011
МОСКВА