УДК 336.226.4:332.122 Ю.А. Звягинцева, Е.А. Боброва

УДК 336.226.4:332.122
Ю.А. Звягинцева, Е.А. Боброва
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
В РФ существуют особые территории, которые наделены особым юридическим статусом и
экономическими льготами для привлечения российских и зарубежных инвесторов в приоритетные отрасли. На
территории особых экономических зон (ОЭЗ) действует особые условия осуществления предпринимательской
деятельности. На практике неизменно возникает ряд вопросов, связанных с налогообложением резидентов
ОЭЗ: какие налоги исчисляют резиденты ОЭЗ; могут ли резиденты ОЭЗ применять специальные режимы
налогообложения; какие преференции для инвесторов ОЭЗ предусмотрены на федеральном и региональном
уровнях и т.д.
Ключевые слова: особые экономические зоны (ОЭЗ), налоговые льготы, специальные налоговые режимы.
UDC 336.226.4:332.122
JU.A.Zvyagintseva, E.A.Bobrova
TAXATION OF THE SPECIAL ECONOMIC ZONES RESIDENTS
There are special territories in the Russian Federation which are authorized with special legal status and economic
privileges to attract Russian and foreign investors in priority industries. On the territory of special economic zones (SEZ)
there are special conditions for entrepreneurial activity. In practice there invariably arise some questions, connected with
taxation of the residents of SEZ. They are: may the residents of SEZ use special modes of taxation; what taxes are estimated by the residents; what are the preferences for the investors at the federal and regional levels, and etc.
Keywords: special economic zones (SEZ), tax privileges, special tax modes.
Потребность более эффективного использования географических и других преимуществ определенных
территорий, интернационализация хозяйственной жизни – все это привело к созданию во многих странах, в
том числе и в России, особых экономических зон (ОЭЗ).
ОЭЗ – это интегрированный инструмент экономического развития. Государство создает особые территории, которые наделяет особым юридическим статусом и экономическими льготами для привлечения российских и зарубежных инвесторов в приоритетные для России отрасли.
ОЭЗ представляет собой часть территории России, которая определяется Правительством РФ и на которой действует особый порядок осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться
таможенная процедура свободной таможенной зоны.
В истории постсоветской России первые специальные экономические зоны возникли еще в 1990-х годах,
и в дальнейшем на протяжении 15 лет процесс их создания и функционирования происходил хаотично и бессистемно. Это было связано как с отсутствием законодательной базы, так и с постоянной борьбой регионов и федерального центра за максимальные льготы для специальных экономических зон и право контроля над ними.
Всего в России к лету 2005 г. насчитывалось 24 специальные экономические зоны, действовавшие на основании постоянно меняющихся подзаконных актов. Такие зоны учреждались различных размеров: от локальных площадок до муниципальных образований и отдельных субъектов федерации. По практике 1990-х годов
часть таких территорий превратилась в центры прибыли, где инвесторы регистрировались только с целью минимизации и ухода от налогов, а не для организации производств.
В 2000-е годы практика 1990-х годов была признана неэффективной и все прежние льготные зоны, за исключением одной (в Калининградской области), были ликвидированы.
В 2005 году в РФ начался новый этап создания ОЭЗ. Начало новой волны ОЭЗ связано, прежде всего, с
принятием двух базовых законодательных актов – Федерального закона от 22.07.05 г. № 116-ФЗ «Об особых
экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции от 06.12.2011 г.) и Федерального закона от 22.07.05
г. № 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального
закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции от 06.12.2011 г.). Этими законами заложена единая правовая основа создания и функционирования ОЭЗ на территории РФ, сформулированы
новые принципы отношений власти и бизнеса на территории таких зон. Важно то, что для ОЭЗ введена принципиально новая система налоговых и таможенных льгот.
Принципиальное отличие новых зон от прежних — только локальные размеры (не более 100 км2 ), полный запрет на проживание населения на территории зон, таможенное обустройство границ зон.
В настоящее время в России создано 25 особых экономических зон (рис. 1.):
Промышленно-производственные
Технико-внедренческие
Портовые
Туристско-рекреационные
Риссунок 1 - Развитие ОЭЗ в России
Цель создания особых экономических зон в первую очередь заключается в развитии высокотехнологичных отраслей экономики, импортозамещающих производств, туризма и санаторно-курортной сферы, расширении транспортно-логистической системы, разработке и производстве новых видов продукции. Развитием особых экономических зон в России занимается специально созданная управляющая компания – ОАО «Особые
экономические зоны», единственным акционером которой является государство. На территории ОЭЗ действует
особые условия осуществления предпринимательской деятельности (рис.2.).
Особый административный
режим
Снижение административных барьеров, принцип «одного
окна»
Особый налоговый режим
Снижение ставок налога на прибыль и социальных взносов,
освобождение от земельного и транспортного налогов на 5 лет
Особый таможенный режим
Режим свободной таможенной зоны
Вся необходимая нфраструктура
Офисные помещения, газ, вода, энергия и т.д.
Гарантии
Неизменность предоставленных преференций гарантируется
Прозрачная система управления
ОЭЗ
Задействованные в управлении органы: Минэкономразвития
России, ОАО «ОЭЗ», субъекты РФ
Доступ к квалифицированным
кадровым ресурсам
Научные и образовательные центры
Снижение
издержек
инвестора
ОЭЗ до
30%
Рисунок 2- Особые условия осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ
В целях создания благоприятного климата для развития бизнеса, упрощения процедур взаимодействия с
органами государственной власти и сокращения временных издержек инвесторов при реализации проектов в
ОЭЗ действует система «одного окна», которая предусматривает следующее (рис. 3.):
Обеспечение непрерывного доступа инвесторов к
информации о состоянии обработки сданных документов и принятых по ним управленческих решений
Получение комплекса государственных услуг в одном месте
Система
«одного
окна»
Возможность приема и выдачи документов, а также их
предварительное согласование в электронном виде
Рисунок 3 - Система «одного окна» для ОЭЗ
Система «одного окна» является единым центром приема документов, необходимых для решения вопросов аренды недвижимости, выкупа земельных участков, учета недвижимого имущества и регистрация прав на
него, выдачи разрешений на строительство, получении технических условий на подключение к сетям инженерно-технического обеспечения.
На основании проводимых опросов среди компаний-инвесторов определяется перечень государственных
услуг, необходимых для эффективного ведения бизнеса, в результате чего принимается решение о привлечении
к участию в работе системы «одного окна» ряда государственных ведомств (ФНС России, ФТС России, ФМС
России и др.). Ведомства оказывают услуги, связанные с приемом и выдачей необходимых документов.
Предоставление государственных услуг по принципу «одного окна» осуществляется в специально оборудованном помещении (офис «одного окна»), находящемся в административно-деловых центрах на территории каждой ОЭЗ.
Инфраструктура ОЭЗ: инженерная, транспортная, социальная, таможенная и др. – создается за счет
средств бюджетов всех уровней (федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета).
Инвесторам предоставляется земельный участок необходимой площади, к которому подводятся
все инженерные сети (тепло, электричество, газ, вода, телекоммуникации и т.д.).
Учитывая, что, как правило, инвесторы ОЭЗ не платят за технологическое подключение, предоставляемая государством готовая инфраструктура позволяет существенно снижать издержки на создание новых предприятий, а также экономить время.
На территории ОЭЗ круглосуточно работают таможенные посты, что позволяет значительно снизить
временные затраты на оформление грузов и техники в особом таможенном режиме.
На территории ОЭЗ создаются современные бизнес-центры, конференц-залы, переговорные комнаты,
представительства банков, оборудованные офисы, рестораны, тренажерные залы – все условия для того, чтобы
сотрудники компаний-инвесторов могли комфортно работать.
В ОЭЗ всех типов активно развивается строительство дорог, логистических центров, контейнерных площадок. Инвесторы промышленно-производственных зон имеют возможность пользоваться железнодорожными
путями, проложенными непосредственно по территории ОЭЗ, для отправки крупногабаритных грузов.
Функции по созданию объектов недвижимости, расположенных в границах ОЭЗ и на прилегающей к ней
территории, а также управление этими и ранее созданными объектами выполняет ОАО «Особые экономические зоны», сто процентов акций которого принадлежит РФ.
На практике неизменно возникает ряд вопросов, связанных с налогообложением резидентов ОЭЗ: какие
налоги исчисляют резиденты ОЭЗ; могут ли резиденты ОЭЗ применять специальные режимы налогообложения;
какие преференции для инвесторов ОЭЗ предусмотрены на федеральном и региональном уровнях и т.д.
С 2012 г. внесены изменения в порядок создания ОЭЗ и представления их резидентам налоговых льгот в
соответствии с Федеральным законом от 30.11.11 № 365-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об
особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Кроме того, этот закон вводит понятие кластера как совокупности ОЭЗ одного или нескольких типов.
ОЭЗ теперь могут создаваться на 49 лет.
Налоговые преференции для инвесторов ОЭЗ предусмотрены как на федеральном, так и региональном
уровнях. Их объем зависит от типа ОЭЗ и законодательства субъекта РФ, на территории которого создана ОЭЗ.
Налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется по законодательству РФ о налогах и сборах. Иными
словами, резиденты ОЭЗ на общем режиме исчисляют налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, основными из которых являются НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.
Отличительной особенностью ведения деятельности резидентами ОЭЗ является наличие ряда налоговых
преференций. Их перечень не является единым для ряда ОЭЗ, более того, он не является единым и для ОЭЗ одного типа. Поэтому комплексный подход к рассмотрению вопроса налогообложения резидентов ОЭЗ в полной
мере применить нельзя.
Резиденты ОЭЗ пользуются некоторым набором налоговых льгот, гарантированных законодательством.
Существуют общие для всех типов особых экономических зон налоговые льготы:
 для резидентов всех типов зон устанавливается пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов РФ;
 резиденты освобождаются от уплаты налога на имущество на срок 5-10 лет в зависимости от зоны с
момента постановки имущества на учет при выполнении следующих условий (рис. 4.):
 преференции по транспортному налогу устанавливаются субъектами РФ, на территории которых создаются особые зоны. Для инвесторов льгота по транспортному налогу предоставляется с момента регистрации
транспортного средства;
 на федеральном уровне инвесторы освобождаются от уплаты земельного налога на 5-10 лет в зависимости от зоны с момента возникновения права собственности на земельный участок, расположенный на ее территории.
Имущество создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории зоны
Указанное имущество находится на территории зоны
Имущество фактически используется на территории зоны
Освобождение
от уплаты
налога на
имущество на
срок 5-10 лет
Рисунок 4 - Условия освобождения от уплаты налога на имущество
В зависимости от типа зон инвесторам предоставляются дополнительные льготы:
 инвесторы промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон вправе применять ускоренную амортизацию, устанавливая повышающий коэффициент, не превышающий 2;
 в соответствии с Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции от 29.11.2010 г.) и ст. 33 Федерального закона «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 08.10.2010) предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2011-2019 гг. для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ (таблица 1):
Таблица 1 - Тарифы страховых взносов для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой
ОЭЗ
Наименование
2011 г.
2012-2017 гг.
2018 г.
2019 г.
Пенсионный фонд Российской Федерации
8,0 %
8,0 %
13,0 %
20,0 %
Фонд социального страхования
2,0 %
2,0 %
2,9 %
2,9 %
Российской Федерации
Федеральный фонд обязательного
2,0 %
4,0 %
5,1 %
5,1 %
медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного
2,0 %
0,0 %
0,0 %
0,0 %
медицинского образования
Итак, сравним налоговые ставки для резидентов и нерезидентов ОЭЗ (таблица 2).
Таблица 2. Сравнение налоговых ставок для резидентов и нерезидентов ОЭЗ
Название платежа
РФ
ОЭЗ
*
Налог на прибыль, %
20
15,5 – 16
Налог на имущество, %
2,20
0
Земельный налог, %
1,50
0
Транспортный налог, руб./л.с.
10 – 150
0
Страховые взносы, %**
30
14
*
Зависит от ОЭЗ
**
Применяется только к инвесторам технико-внедренческих зон
Помимо снижения ставок налоговых платежей резидентам ОЭЗ ст. 38 Федерального закона от 22.07.05
№ 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции от 06.12.2011 г.) предоставлена гарантия от неблагоприятного изменения налогового законодательства, которая позволяет обеспечить стабильность налоговых льгот инвесторам ОЭЗ.
Для резидентов портовых зон предусмотрены преференции по НДС. В силу подп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ
от обложения НДС на территории РФ освобождаются операции по проведению работ, оказанию услуг резидентами портовой ОЭЗ в портовой ОЭЗ.
Обязанность ведения раздельного учета в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, предусмотрена п. 4 ст. 149 НК
РФ. Таким образом, при осуществлении операций в портовой ОЭЗ, освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих освобождению НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по «нулевой» ставке производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Режим свободной таможенной зоны (СТЗ), установленный на территории ОЭЗ, позволяет снизить издержки при реализации инвестиционных проектов и запуске производств, для создания которых часто требуется ввозить на территорию России оборудование и компоненты.
Ввозимые на территорию ОЭЗ иностранные товары (оборудование, сырье, комплектующие, строительные материалы) размещаются и используются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без
применения мер нетарифного регулирования. Товары Таможенного союза помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны без уплаты вывозной таможенной пошлины, а также без применения запретов и ограничений.
До 1 января 2017 г. предоставлена возможность выпуска на внутренний рынок Таможенного союза продуктов переработки, изготовленных резидентами ОЭЗ, зарегистрированными до 1 января 2012 г., с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, без уплаты ввозных таможенных
пошлин, налогов, в случае если товары подверглись достаточной переработке.
Действующее законодательство позволяет резидентам некоторых ОЭЗ применять специальные налоговые режимы, например, упрощенную систему налогообложения. В этом случае резиденты ОЭЗ должны соблюдать условия применения специального налогового режима, установленные законодательством РФ.
Вместе с тем местными законами могут быть предусмотрены льготы по уплате налога при упрощенной
системе налогообложения. Например, Законом Томской области от 07.04.09 № 51-ОЭ «Об установлении на
территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» установлена пониженная ставка 5 % – для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и являющихся резидентами технико-внедренческой зоны г. Томска.
Для некоторых ОЭЗ установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения. Например, ограничение в виде невозможности применения упрощенной системы налогообложения установлено п. 2,
3 ст. 4 Закона № 16-ФЗ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 22.07.05 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции от 06.12.2011 г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/. Дата обращения 04.10.2012.
2. Федеральный закон от 30.11.11 № 365-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых
экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/. Дата обращения 04.10.2012.
3. Баловнева, Е.А. Налогообложение резидентов особых экономических зон [Текст] / Е.А.Баловнева //
Бухгалтерский учет. – 2012. - № 6. – С.37-40.
4. Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/. Дата обращения 04.10.2012.
Боброва Елена Александровна
к.э.н., доцент кафедры финансового учета
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: bobrova77@bk.ru
Звягинцева Юлия Александровна
студентка 4 курса факультет учета и информационных технологий
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: julia-zvyaginceva@mail.ru