Мельникова Н - Белорусский государственный университет
advertisement
МЕЛЬНИКОВА НАТАЛЬЯ АЛЕКСАНДРОВНА Доцент, кандидат экономических наук, Белорусский государственный университет ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КИТАЯ Институциональные преобразования, проводимые в КНР за последние двадцать лет, изменили принципы функционирования китайской экономики. Для Китая характерна главная черта проводимых реформ: плодотворное соединение современных рыночных принципов функционирования хозяйства с особой организацией общественных связей, порожденной историческими и культурными традициями, присущими восточноазиатским странам. Экономические реформы касались и бюджетно-налоговой сферы. Китайским властям одновременно с уменьшением бюджетного дефицита удалось сократить налоговые доходы. Огромное сокращение государственных доходов не вызвало дестабилизирующих макроэкономических последствий только потому, что одновременно происходило радикальное снижение всех государственных расходов 1, с. 23-24 . Таким образом, в начале XXI в. государственные расходы в Китае составляют 14,5% ВВП, а в Беларуси (по разным методикам подсчета) – от 35 до 50%. При этом налоговая нагрузка на экономику в целом составляет в Китае 11,6%, а в Беларуси – около 45%. К основным налогам в Китае относятся: подоходный налог, НДС, налог на потребление, налог с оборота. В Китае подоходный налог с предприятий с иностранными инвестициями, которые создали юридическое лицо на территории Китая, подоходный налог взимается поставке 33%, в том числе 3% – в местный бюджет. Относительно хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность не через постоянное представительство в Китае, установлена ставка налога в 20 % с различных видов доходов: дивидендов, проценты по капиталу, доходы за аренду, за предоставление лицензий и т.д. Вместе с тем налог на прибыль может быть снижен с обычной для Китая ставки 33% до 15%. В течение трех лет после образования предприятие получает "налоговые каникулы". В следующие три года этот налог будет составлять лишь 7,5% 2, с. 322-326 . В Беларуси налог на прибыль определен в размере 24 %, налог на прибыль с дивидендов установлен в размере 12 %. При этом для предприятий с иностранными инвестициями, где доля иностранного инвестора в уставном фонде более 30 %, предусмотрена льгота в качестве освобождения от уплаты данного налога в течение трех лет с момента объявления прибыли, полученной от реализации товаров (работ и услуг) собственного производства, кроме торговой и закупочной деятельности. Индивидуальный подоходный налог взимается с заработной платы и иных трудовых вознаграждений граждан. Основная ставка 30 %. Вместе с тем, если граждане работают на предприятиях зарубежного капитала, китайско-зарубежного сотрудничества, смешанного капитала, а также на учрежденных в Китае представительствах зарубежных компаний и иных экономических организациях, то ставка индивидуального подоходного налога снижается на 50 %. Данная льгота касается и иностранных граждан, работающих в Китае 2, с. 322-326 . Кроме этого ставки подоходного налога дифференцированы по различным территориям Китая в зависимости от категории субъекта хозяйствования (таблицы 1 и 2) 6, 7 . Таблица 1. - Ставки подоходного налога Китая ( %) Категория субъ- Основные Особые Зоны ектов хозяйство- ставки ЭЗ ТЭО вания Зоны ОВП (ПВТ) Бондовые зоны Зоны приграничного экономического сотрудничества Открытые города и районы и Зоны экон. освоения провинциального уровня Производствен30 ные предприятия 15 15 15 15 15 24 Непроизводственные предпри- 30 ятия 15 30 30 30 30 30 Интеллектоемкие и техноемкие 30 объекты 15 15 15 15 15 15 Предприятияэкспортеры при экспорте свыше 70% продукции 15 10 10 10 10 12 12 Финансовые учреждения с зарубежным капита- 30 лом свыше 10 млн. долл. 15 15 по особому разрешению Госсовета Объекты энергетики, транспорта и портового хозяйства и объек- 15 ты, особо поощряемые государством Таблица 2. - Сроки частичного или полного освобождения от налога на доходы при сроке хозяйствования свыше 10 лет Категория субъектов хо- Основные Особые Зоны зяйствования ставки ЭЗ ТЭО Зоны ОВП (ПВТ) Бондовые зоны Зоны приграничного экономического сотрудничества Открытые города и районы и Зоны экон. освоения провинциального уровня Производственные предприятия и предприятия с высокими технологиями, Полное освобождение в 1-2 гг., освобождение на 50% в 3-5 гг. центры технических исследований и освоения Новые предприятия по транспорту, энергетике, ирригации, почте, радио и телевещанию в центральных и западных регионах Полное освобождение в 1-2 гг., освобождение на 50% в 3-5 гг. Сервисные предприятия с зарубежным капиталом свыше 5 млн. долл., созданные в ОЭЗ, финансовые организации с влоПолное освобождение в 1-й г., освобождение на 50% во 2-3 гг. женным капиталом свыше 10 млн. долл., созданные в ОЭЗ или по согласию с Госсоветом в иных районах Предприятия с передовыми технологиями Если по истечении установленного срока частичного или полного освобождения от налога на доходы предприятия остаются технически передовыми, они еще 3 года платят этот налог в размере 50%. В центральных и западных регионах Для предприятий с зарубежным капиталом поощряемых государством категорий по истечении срока действующих налоговых льгот можно в течение 3 лет взимать налог на доходы в размере 15% от тарифа. Предприятия по строительству портов и пристаней при сроке хозяйствования свыше 15 лет В 1-5 гг. освобождаются полностью, в последующие 5 лет - на 50%. Предприятия по земледелию, лесоводству, скотоПо истечении установленного срока полного или частичного освобождения от водству и предприятия в налога на доходы на последующие 10 лет освобождаются от него с разрешения экономически неразвикомпетентных ведомств на 15-30%. тых приграничных районах В Республике Беларусь существовала до 2009 г. прогрессивная система подоходного налога, где в зависимости от величины годового дохода установлены пять ставок налога: 9%, 15 %, 20 %, 25 % и 30 %. С 2009 г. введена пропорциональная система взимания подоходного налога с физических лиц, где основная ставка 12 %. Для физических лиц, занятых в Парках высоких технологий предусмотрена ставка в 9 %. Система льгот по данному налогу дифференцированная в зависимости от категории плательщиков. Налог на добавленную стоимость платят организации и частные лица, которые реализуют товары, предоставляют услуги по обработке и ремонту. НДС уплачивается и по импортируемым товарам. Используются основные ставки в 17 % и 13% (устанавливается относительно продовольствия, растительных масел, питьевой воды, химических удобрений, сельскохозяйственных машин). Предприятиям, которые занимаются научными исследованиями и разработкой программного обеспечения, компенсируется налог на добавленную стоимость. Такая компания заплатит только 3% налога (вместо 17%), остальное государство возмещает из бюджета. Кроме этого, общая сумма заработной платы, выплаченной работникам, налогом не облагается. В Беларуси НДС рассчитывается по ставке 20 % (с 2010г., ранее была установлена ставка в 18%). Кроме этого существует ставка 10 % для продовольственных товаров и товаров для детей, а также 0 % для экспортируемых товаров. В Китае существует и налог на потребление, взимаемый по 11 видам потребительских товаров (табак, вино, спирт, косметика, парфюмерия, ювелирные изделия, бензин, легковые автомобили и т.д.). Ставка данного налога может быть адвалорной (устанавливается в процентах от цены) и специфической или твердой (устанавливается в зависимости от физической характеристики объекта налогообложения). Данный налог схож с акцизами, которые уплачиваются в Республике Беларусь по аналогичным товарным группам (небольшое отличие все же существует относительно перечня подакцизных товарных групп). Кроме этого в налоговой системе Китая функционирует налог с оборота. Его плательщиками являются организации и частные лица, которые предоставляют услуги в сферах транспорта, почты, электронной связи, финансов и страхования, строительства, культуры и спорта, развлечений, сервиса, передачи нематериальных активов, продажи имущества. Ставки дифференцированы от 3 % до 15 % в зависимости от сферы предоставления услуг 2, с. 322-326 . В Беларуси такого налога нет, но по данным видам услуг взимается НДС в общеустановленном порядке, где объектом налогообложения является оборот по реализации услуг. Кроме этого может взиматься налог на доходы по ставке 15 % относительно получаемых от источников дохода на территории Республики Беларусь (для резидентов и нерезидентов Республики Беларусь). За годы реформ было создано большое количество совместных предприятий или полностью иностранных фирм. Льготы, предоставляемые совместным предприятиям, обычно включают освобождение от уплаты подоходного налога на 5 лет после начала своей деятельности, право беспошлинного ввоза сырья и средств производства для своей основной деятельности, право свободного вывоза за границу прибыли, процентов и дивидендов. В случае национализации КНР несет материальную ответственность перед капиталоэкспортирующей страной, что проявляется в незамедлительной выплате компенсации и переводе ее за границу. В настоящее время в Китае продолжается процесс совершенствования системы налогообложения. Например, Постоянный комитет Всекитайского собрания народных представителей (ВСНП) принял решение об отмене с 1 января 2006 года сельскохозяйственного налога, который взимали в стране в течение 2600 лет и введенный еще до времени царствования первого китайского императора [3]. По мнению специалистов Государственного налогового управления КНР, отмена налога исторический шаг Китая по пути сокращения разрыва между городом и деревней и облегчения налогового бремени китайского крестьянства. По оценкам экспертов, экономическое неравенство достигло в Китае критической точки. Доход горожан в среднем в 3,3 раза превышает доход крестьян, а реальная разница еще больше из-за того, что горожанам в большем объеме доступна система социального обеспечения. До 2006 г. 800 миллионов китайских крестьян платят фиксированный налог на урожай вне зависимости от своих доходов. До сих пор сельскохозяйственный налог взимался с каждой крестьянской семьи и составлял примерно 300 юаней (37 долларов) в год. Это в некоторых случаях превышало 10 % от годового дохода членов крестьянской семьи. В текущем году поступления в государственный бюджет от сельскохозяйственного налога сократятся до 1,5 млрд. юаней (около 186 млн. долларов) с 23, 2 млрд. юаней (2,87 млрд. долларов) в 2004 году 6, 7 . От уплаты сельскохозяйственного налога в текущем году освобождены 592 уезда. Отказываясь от взимания налога с крестьян, правительство КНР расширяет финансовую поддержку сельского хозяйства в стране. В текущем году на эти цели из госбюджета было ассигновано 300 млрд. юаней. Благодаря снижению или частичной отмене сельскохозяйственного налога, а также повышению цен на сельхозпродукцию доходы китайских крестьян в 2004 г. поднялись в среднем на 6% по сравнению с предыдущим 2003 г. Дополнительным доводом к отмене налога стал тот факт, что средства от сельскохозяйственного налога теперь составляют лишь 1 % от доходов китайского правительства. Кроме этого Правительство Китая рассматривает возможность введения для частных лиц налога на автомобили, в первую очередь, с большим объемом двигателя. По заявлению представителя Центра разработок и исследований при Госсовете КНР, эта мера направлена на снижение объемов потребления нефти в стране, а также защиту окружающей среды. В настоящее время в Китае существует унифицированный для всех автомобилей налог, причем платит его производитель. По мнению экспертов, в Китае к 2010 году автомобили ежегодно будут потреблять 138 млн. тонн нефти, что составит примерно 43% от общих нужд страны в углеводородном сырье, а к 2020 г. эта доля увеличится до 57%. На фоне растущего дефицита энергоресурсов Государственный комитет по делам реформ и развития на днях объявил об очередном повышении отпускных цен на нефтепродукты 6, 7 . Таким образом, опыт Китая свидетельствует, что наибольшего успеха достигают те государства, где налоги и тарифы на экспортную продукцию и услуги наиболее мягкие и гибкие. В настоящее время по отношению к иностранному капиталу Китай стремится проводить гибкую политику. Это проявляется в сочетании поощрительных мер с ограничительными методами, а административного контроля с активным использованием экономических рычагов и стимулов с целью воздействия на территориальное и отраслевое размещение капитала. В целях расширения численности совместных предприятий и филиалов за рубежом государство приняло ряд мер, стимулирующих данный процесс. Так, предприятия, имеющие внешние инвестиции, на первые пять лет освобождаются от налога с дохода и прибыли. Такими же льготами пользуются предприятия, которые вкладывают капитал в разработку природных ресурсов за рубежом и экспорт сырья в Китай. Одновременно эти предприятия пользуются государственными субсидиями и как отечественные производители. Если китайские инвесторы вкладывают капитал в заграничные предприятия, выпускающие оборудование, машины или сырье, то от налогов освобождается и экспорт этих товаров в Китай. Анализируя налоговую систему Китая, очевидно, что уменьшение государственного вмешательства способствовало развитию бизнеса во всех сферах экономики. Вместе с тем, необходимо заметить, что у каждого государства свои объективные особенности экономики, которые и влияют на налоговую систему. Например, в России основа бюджета формируется за счет "нефтяных" доходов. Из них и финансируются различные льготы среднему и мелкому бизнесу. В Китае снижение налогов происходило за счет экономии на социальных программах. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Литература Илларионов А. Секреты китайского экономического «чуда» / А. Илларионов // Вопросы экономики. – 1998. – № 4. – С.14-26. Дин Жуджунь, Ковалев М. М. Путь к рыночной экономике (Китайская модель реформ). Монография / Дин Жуджунь, М.М. Ковалев. – Минск: БГУ, 2005. – Гл. 11. - С. 322-326. Постановление Верховного совета Республики Беларусь «О ратификации соглашения между правительством республики Беларусь и правительством Китайской народной республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» от 25 апреля 1996 г. № 229-XIII // Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] – Минск, 2010. – Режим доступа: http:// www.naloq.by.. – Дата доступа: 25.03.2010. Сапожникова К. Роль иностранных прямых инвестиций в экономике Китае / К. Сапожников // Белорусский журнал международного права и международных отношений [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://beljournal.by.ru. – Дата доступа: 15.12.2009. Федоровский, А. Институциональные преобразования в Китае: предпосылки, особенности, перспективы / А. Федоровский // Мировая экономика и международные отношения. – 2003. – № 4. – С.7786. http://www.analitika.orq – Дата доступа: 12.12.2009. http:// www.chinainfo.ru. – Дата доступа: 12.06.2010.
