НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ С. М. КИРОВА»
Посвящается 60-летию
высшего профессионального лесного образования
в Республике Коми
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
Учебное пособие
Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению
подготовки 080000 «Экономика и управление» всех форм обучения
Сыктывкар
СЛИ
2012
УДК 336.22
ББК 65.261
Н23
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Сыктывкарского лесного института
Составитель:
С. И. Чужмарова, кандидат экономических наук, доцент
Ответственный редактор:
Л. В. Сластихина, кандидат экономических наук, доцент
Рецензенты:
кафедра налогов и налогообложения
(Сыктывкарский государственный университет);
В. В. Клепиков, кандидат экономических наук, доцент
(Сыктывкарский государственный университет)
Налогообложение предприятий : учебное пособие / сост. С. И. Чужмарова ; Сыкт.
Н23 лесн. ин-т. – Сыктывкар : СЛИ, 2012. – 192 с.
ISBN 978-5-9239-0324-9
В учебном пособии рассматривается основной круг вопросов, освещающих особенности налогообложения предприятий: теоретические основы налогообложения,
косвенные и прямые налоги, налогообложение природопользования, налогообложения
имущества, специальные налоговые режимы и многое другое.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки 080000
«Экономика и управление» всех форм обучения.
УДК 336.22
ББК 65.261
Темплан 2011/12 учеб. г. Изд. № 31.
ISBN 978-5-9239-0324-9
© Чужмарова С. И., составление, 2012
© СЛИ, 2012
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ............................5
1.1. Сущность налога ....................................................................................................................5
1.2. Функции налогов..................................................................................................................11
1.3. Принципы налогообложения ..............................................................................................13
1.4. Виды налогов и их классификация.....................................................................................17
1.5. Методы налогообложения...................................................................................................23
2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ .............................................................................................................26
2.1. Налог на добавленную стоимость ......................................................................................26
2.2. Акцизы ..................................................................................................................................36
3. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.....................................................................................................................46
3.1. Налог на прибыль организаций ..........................................................................................46
3.2. Налогообложение доходов физических лиц налоговыми агентами ...............................71
3.3. Налог на игорный бизнес ....................................................................................................81
3.4. Государственная пошлина...................................................................................................84
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ.............................................................95
4.1. Налог на добычу полезных ископаемых............................................................................95
4.2. Водный налог......................................................................................................................106
4.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов.............................................109
4.4. Земельный налог ................................................................................................................114
5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ ..................................................122
5.1. Налог на имущество организаций ....................................................................................122
5.2. Транспортный налог ..........................................................................................................128
6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ..........................................................................136
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей..........136
6.2. Упрощенная система налогообложения ..........................................................................141
6.3. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.....................................................151
6.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции .........160
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ РФ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ .........................................................................................171
КОНКРЕТНЫЕ СИТУАЦИИ (ЗАДАЧИ)....................................................................................183
ТЕСТЫ ............................................................................................................................................186
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ..........................................................................................190
3
ВВЕДЕНИЕ
Реформирование российской налоговой системы – процесс трудный и противоречивый. Целый ряд несогласований имеется между отдельными элементами хозяйственного механизма и налогообложением. Без создания эффективной системы налогообложения немыслимо проведение рыночных преобразований в обществе. На наш взгляд, исследование вопросов налогообложения организаций, включая теоретические основы налогообложения, механизм исчисления и взимания косвенных и прямых налогов, налогообложение природопользования, налогообложение имущества, а также применение специальных налоговых режимов весьма актуально.
В учебном пособии по дисциплине «Налогообложение предприятий» важная задача видится в способе изложения материала, обусловленном необходимостью повышения налоговой культуры. Материал по вопросам налогообложения должен быть понятен каждому участнику налоговых отношений, включая
налогоплательщиков, должностных лиц налоговых органов, специалистов по
налогообложению, менеджеров. Структурно логические схемы помогут детально разобраться в вопросах налогообложения организаций.
Методика изложения материала поможет самостоятельно проследить за
наиболее важными переменами в налогообложении каждому участнику налоговых отношений, что обуславливает уверенность в том, что учебное пособие не
потеряет своего значения.
В целях более прочного усвоения изложенного материала каждый раздел
учебного пособия завершается перечнем вопросов для самоконтроля знаний,
которые позволят оценить читателю уровень своей подготовки и выбрать направления исследования в области налогообложения организаций. На основе
анализа практики исчисления и взимания налогов в учебном пособии приведены конкретные ситуации, с которыми сталкиваются налогоплательщики, менеджеры, должностные лица налоговых органов и другие специалисты по налогообложению.
Материалы учебного пособия могут быть использованы студентами, изучающими дисциплины «Налоги и налогообложение», «Налогообложение природопользования», «Специальные налоговые режимы».
4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Сущность налога
Налог (англ. tax) как экономическая категория показывает отношения, которые возникают между государством (в лице органов государственной власти),
хозяйствующими субъектами и населением по поводу формирования доходов
государства (бюджета страны) с целью выполнения государством возложенных
на него функций. Деятельность государства в качестве субъекта хозяйственного
механизма, направленная на реализацию важнейших макроэкономических
функций, таких как защитная, социальная, регулирующая, требует значительных
финансовых ресурсов. Источником их формирования являются налоги.
Налог представляет собой законно установленную форму отчуждения собственности организаций и физических лиц на началах обязательности и индивидуальной безвозмездности с целью финансового обеспечения государства.
В соответствии со ст. 8 Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им
на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований.
Уплата налогов является частью деловой культуры, гражданским долгом
всех членов общества. Уплачивая налоги, граждане вносят свой вклад в развитие государства. Это дает им право полагать, что они участвуют в управлении
государством и, следовательно, требовать от представителей власти отчета об
использовании налоговых поступлений. Налогоплательщик вправе знать, на какие социальные программы израсходованы его платежи. Налоги можно сравнивать с помощью, которую налогоплательщики оказывают государству (а следовательно, самим себе) при расходовании налоговых поступлений на нужды общества. Установление и взимание налогов находится под постоянным контролем государства. Нормы права и нормы морали осуждают действия неплательщиков налогов. Без налоговых платежей невозможно нормальное функционирование государства и обеспечение достойной жизни граждан.
Налог как экономическая категория имеет характерные черты и определенные признаки.
1. Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет.
При уплате налога происходит переход части собственности налогоплательщика в собственность государства. Положение об обязательности уплаты
налогов записано в конституциях многих стран мира. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы является основанием отчуждения части собственности налогоплательщика в пользу государства.
2. Законность установления налога.
Налоговые платежи, не предусмотренные законодательством, не могут
быть установлены. Законодательством должны быть определены единые пра5
вила для всех субъектов хозяйствования. В соответствии с законодательством
каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
3. Налог – это обязательный взнос.
Обязанность по уплате налогов является конституционной. Уплата налогов
носит не добровольный, а принудительный характер, который обусловлен установленной законодательством о налогах и сборах ответственностью. Существует наказание за нарушение налогового законодательства – налоговые санкции, административная и уголовная ответственность.
4. Формы уплаты налога – денежная или натуральная.
Известны денежная и натуральная формы уплаты налога. Исторически первой появилась натуральная форма в виде дани и десятины, как изъятие части натурального продукта у населения. С появлением товарно-денежных отношений
появилась и стала использоваться денежная форма уплаты налогов. Например,
НК РФ предусмотрена денежная форма уплаты налога.
5. Индивидуальная безвозмездность налога.
Отчуждение части собственности организаций и физических лиц в пользу
государства в виде налоговых платежей происходит без индивидуального возмещения средств для налогоплательщика, характеризующееся:
а) безвозвратностью – величина общественных благ, получаемых налогоплательщиками от государства (бесплатное образование, медицинское обслуживание, защита правоохранительными органами и т. д.), не зависит от суммы
уплачиваемых налогов;
б) односторонностью – в налоговых правоотношениях имеется только одна
обязательная сторона – это налогоплательщик, а уплата налогов не предполагает получение каких-либо особых прав налогоплательщиком;
в) безэквивалентностью – при уплате налогов не возникает какого-либо
преимущества для налогоплательщика по отношению к другим гражданам и
организациям.
6. Абстрактный характер налогового платежа.
Абстрактный характер платежа обусловлен отвлечением, обособлением налоговых механизмов от тех или иных сторон деятельности участников налоговых отношений. Абстрактный характер платежа полно отражает природу налога.
Налоговые платежи определяют общее предназначение налогов, а не конкретные
статьи расходов бюджета. При целевой направленности отдельных налогов (например, единый социальный налог) не нарушается их признак абстрактности.
7. Внесение налогов в бюджет или внебюджетные государственные фонды.
Как источник формирования финансовых ресурсов налоги могут поступать
только в государственный бюджет (и бюджеты субъектов Федерации при федеративном устройстве государства) и в государственные специализированные
внебюджетные фонды, предназначенные для реализации функций государства.
Например, в Российской Федерации налоги поступают также в государственные социальные внебюджетные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В России никакие другие денежные фонды не формируются
на основе налогов.
6
Характерные черты и определенные признаки налога позволяют отделить
налог от других видов платежей, таких как сбор и пошлина.
Надо сказать, что отдельные авторы трактуют налог в широком смысле,
как любой взнос, сбор, отчисления в пользу государства. При данном подходе
налог, сбор, пошлина являются понятиями однопорядковыми. Но большинство
авторов и законодательств государств различают эти понятия. При узком подходе налог определяется как одна из разновидностей фискальных платежей, отвечающая установленным требованиям. Мы придерживаемся этой точки зрения. В каждом конкретном случае выбор подхода к определению налога связан
с особенностями национального законодательства. Например, НК РФ сбор определен как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий).
В чем отличие сбора от пошлины? Пошлина представляет собой взнос, уплата которого в какой-то мере является платой за оказание услуг государственными учреждениями. Под пошлиной понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий,
включая оказание услуг в виде выдачи соответствующих документов, совершения нотариальных и других действий, а также ввоз и вывоз товаров за пределы
территории государства. Например, в РФ существуют государственная и таможенная пошлины.
Таким образом, отличие понятия налог, сбор, пошлина заключается в следующем. При уплате сборов и пошлин всегда присутствует определенная цель
их уплаты и специальные интересы, связанные с ощущением возмездности платежа, т. е. основным отличием сбора и пошлины от налога является индивидуальная возмездность. Так, плательщик сбора, уплачивая сбор, всегда имеет определенную цель, в частности получение какого-либо права или лицензии. Плательщик пошлины, уплачивая пошлину, также имеет определенную цель – либо
получение услуг в виде выдачи соответствующих документов, совершения нотариальных и других действий, либо получение права ввоза или вывоза товаров
за пределы территории государства.
В теории налогообложения принято рассматривать налог по его элементам.
Элементы налога представляют собой принципы построения и организации взимания налогов.
Законодательство должно содержать исчерпывающую информацию, позволяющую определить: плательщика налога; размер налогового платежа; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; другие принципы
построения и организации взимания налога.
Двусмысленность, нечеткость, неполнота информации о налоге могут привести, во-первых, к уклонениям от уплаты налогов на законных основаниях,
использованию налоговых лазеек, во-вторых, к расширенному толкованию отдельных положений законодательства и злоупотреблениям налоговых органов.
7
Выделяют:
1) основные (существенные) элементы налога – это элементы, без которых
не могут считаться определенными налоговое обязательство и порядок его исчисления:
- субъект налога (налогоплательщик);
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
2) факультативные элементы налога – это элементы налога, которые существенно не влияют на степень определенности налогового обязательства, но
их отсутствие снижает гарантии четкого исполнения налогового обязательства:
- налоговые льготы;
- порядок возврата излишне взысканной суммы налога;
- ответственность за налоговые правонарушения и др.
Характеристика основных и факультативных элементов налога
Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на котором лежит обязанность уплаты налога за счет собственных средств. Налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых
в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги
и сборы. В налоговом праве при определении субъекта налогообложения учитываются экономические связи налогоплательщика с государством. Экономические связи налогоплательщика с государством определяются посредством
принципа постоянного местопребывания (резидентства).
Налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Резидентами признаются лица, имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве. Нерезидентами признаются лица, не имеющие в данном
государстве постоянного местопребывания. На резидентов распространена
полная налоговая обязанность, в соответствии с которой налогообложению
подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и за
его пределами. У нерезидентов – ограниченная налоговая обязанность, в соответствии с которой налогообложению подлежат доходы, полученные из источников в данном государстве. Порядок декларирования доходов и уплаты налогов различны для резидентов и нерезидентов. Для физических и юридических
лиц правила определения резидентства различаются.
Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
либо иное экономическое основание, имеющие стоимостную, количественную
или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога. Каждый налог имеет определенный объект налогообложения.
Выделяют следующие виды объекта налога: права; деятельность субъекта
(действия субъекта); результат деятельности.
8
В зависимости от прав объекты налогообложения подразделяются на имущественные и неимущественные. К имущественным объектам относятся право
пользования землей; право собственности на землю, имущество организаций.
К неимущественным объектам относится право занятия определенным видом
деятельности – лицензионные сборы.
К деятельности субъекта относится, например, добыча полезных ископаемых. К действиям относятся реализация товара, работ, услуг; вывоз или ввоз
товара на таможенную территорию.
К результатам деятельности относятся прибыль; доход; добавленная
стоимость.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период представляет собой срок, в течение которого завершается
процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период для разовых налогов не
устанавливается.
Различают налоговый и отчетный период. Отчетный период представляет
собой срок составления и предоставления отчетности в налоговый орган. Налоговый и отчетный периоды для некоторых налогов могут совпадать. Например,
для плательщиков налога на добавленную стоимость с ежемесячными в течение
квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета
НДС), не превышающими 2 млн руб., налоговый и отчетный периоды совпадают и составляют квартал. При применении ответственности за налоговые правонарушения важно определение налогового периода.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на
единицу измерения налогооблагаемой базы. Налоговую ставку называют также
нормой налогообложения. Выделяют налоговые ставки: процентные (долевые);
твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения); комбинированные (состоящие из процентной и твердой – акцизы на отдельные виды табачных изделий). Налоговые ставки по отношению к изменению налоговой базы выделяют
следующие: прогрессивные; регрессивные; пропорциональные.
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет
сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством.
Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога
устанавливается законодательством применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу.
Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем и днем, а также указа9
нием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Кроме существенных элементов налога, выделяются факультативные элементы.
Налоговые льготы (англ. tax exemptions) – предоставленная налоговым
законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также
иное смягчение налоговой нагрузки для налогоплательщика.
В соответствии со ст. 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков
сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества
по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие
основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут
носить индивидуального характера. Налоговая льгота подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для отдельных категорий налогоплательщиков уменьшается. Целью налоговых льгот является сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже – отсрочка или рассрочка платежа, которая косвенно также приводит к сокращению налогового обязательства
и увеличению чистой прибыли. Отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита. Налоговые льготы вводятся для поддержания экономически значимых объектов хозяйствования или когда их деятельность связана с реализацией государственных программ, например, стимулирование инвестиционной деятельности, развития малого бизнеса, деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей и др.
Таким образом, мы выяснили, что появление налогов обусловлено необходимостью формирования финансовых ресурсов государства. Налог – сложная
экономическая категория, имеющая характерные черты, определенные признаки и элементы, отличающие его от сбора и пошлины. Элементы налога подразделяются на существенные и факультативные. Исследуя экономическое содержание и элементы налога, необходимо рассмотреть его функции.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Вопросы для самопроверки
Что понимается под налогом?
Что понимается под сбором?
Какими признаками характеризуется налог?
Что понимается под индивидуальной безвозмездностью налога?
Какие выделяют элементы налога?
Что понимается под налоговыми изъятиями?
Почему в налоговой практике появились налоговые скидки?
Что понимается под налоговым кредитом?
10
1.2. Функции налогов
Функция налогов (от лат. functio – исполнение, осуществление; англ. tax
functions) – устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и
назначение налогов. В каждой функции реализуется то или иное назначение
налога. Основными функциями налогов являются фискальная, регулирующая,
контрольная. Можно выделить также две подфункции налогов, дополняющие
основные функции, – стимулирующую и воспроизводственную.
Фискальная функция налогов (от лат. fiscus – корзина) вытекает из самой
природы налогов. Это слово широко использовалось в Древнем Риме, в котором
еще VI–VIII вв. до н. э. фиском называлась военная касса, где хранились деньги,
предназначенные к выдаче. В конце I в. до н. э. фиском называлась частная казна
императора, которая находилась в ведении чиновников и пополнялась доходами
императорских провинций. В IV в. н. э. фиском назывался единый общегосударственный центр Римской империи, в котором аккумулировались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы. Впоследствии
термином «фиск» стала называться государственная казна.
Фискальная функция налогов проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
С помощью фискальной функции налогов образуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата, обороны страны и той
части непроизводственной сферы, которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры – библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в
недостаточном объеме для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.).
С повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства растет значение фискальной функции налогов. Это
связано с расширением функций государства и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется все больше
средств на проведение социальных и экономических мероприятий, на содержание управленческого аппарата. Благодаря использованию возможностей государства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальных задач.
Регулирующая функция предполагает, что налоги активно влияют на экономику, т. е., собирая налоги и расходуя их, государство фактически перераспределяет национальный доход и тем самым увеличивает или уменьшает платежеспособный спрос отдельных групп экономических агентов, усиливает или
ослабляет стимулы к накоплению капитала, влияет на уровень экономической
активности в стране и темпы экономического роста.
Регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства
посредством налогов в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительных сил в условиях научно-технической революции, поднявшим налоговое регулирование на новую ступень.
11
Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими
методами:
- путем применения отлаженной системы налогообложения;
- выделения дотаций из бюджета;
- маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками.
В этом комплексе экономических мер центральное место принадлежит налогам. Маневрируя налоговыми ставками, налоговыми льготами и налоговыми
штрафами, вводя одни налоги и отменяя другие, изменяя условия налогообложения, государство способствует решению актуальных для общества проблем.
Например, снижая налоговые ставки, государство стимулирует научнотехнический прогресс, направляет финансовые ресурсы на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и
фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, регулирует
уровень безработицы, перераспределяет доходы своих граждан.
Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической и социально политики государства. Это достигается путем осуществления следующих мер: установление прогрессивных налоговых ставок; полное или частичное освобождение от
налогообложения граждан, нуждающихся в социальной защите; направление
значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения.
Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в тесной взаимосвязи. Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Расширение налогового метода мобилизации
государством части стоимости национального дохода происходит при постоянном соприкосновении с участниками процесса производства. Это обеспечивает
органам государственной власти реальные возможности влиять на все стадии
производственного процесса, на экономику страны. Регулирующая и фискальная функции налогов выражают сущностную сторону налогов и являются объективным их свойством.
Контрольная функция налога состоит в том, что появляется возможность
качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции:
• оценивается эффективность налогового механизма;
• обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов;
• выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему
государства.
Контрольная функция налогов определяет эффективность налоговофинансовых отношений и бюджетной политики государства. Осуществление,
полнота и глубина контрольной функции налогов зависит от налоговой дисциплины, суть которой заключается в своевременной и в полном объеме уплате
налогоплательщиками (организациями и физическими лицами) установленных
законодательством налогов.
Стимулирующая подфункция налогов проявляется в создании условий
для протекания тех или иных экономических процессов. Она реализуется через
систему налоговых льгот, налоговых вычетов, преференций (предпочтений),
12
увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Например, налоговые льготы направлены на стимулирование развития малого
бизнеса, сельского хозяйства, занятости инвалидов.
Подфункция воспроизводственного назначения проявляется в планомерном процессе непрерывно растущего возобновления и развития производства.
Данную подфункцию, на наш взгляд, можно рассматривать с двух позиций:
• планомерное стимулирование и финансирование процесса расширенного воспроизводства государством;
• планомерное направление средств организаций на развитие производства посредством стимулирования инвестиционной деятельности, снижения налоговой нагрузки.
Механизм налогообложения может содержать определенные возможности
снижения налоговой нагрузки для отдельных групп экономических агентов для
увеличения чистой прибыли, тем самым стимулируя их развитие. При определенных законодательством правилах, предусматривающих использование специальных налоговых режимов и налоговых вычетов, организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность увеличивать чистую прибыль
(доход), которая может быть направлена на расширенное воспроизводство.
Подфункция воспроизводственного назначения реализуется также в налоге
на добычу полезных ископаемых, водном налоге, сборе за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами и
других платежах за пользование природными ресурсами, применение которых
способствует рациональному использованию природных ресурсов.
Таким образом, характеристика функций налогов показывает их сущность
и значимую роль в развитии экономики страны. Однако реализация этих функций возможна, если система налогообложения страны строится на четких
принципах.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Вопросы для самопроверки
Что понимается под функцией налога?
Какие функции присущи налогам?
Что понимается под фискальной функцией налога?
Какова суть регулирующей функции налога?
Что понимается под контрольной функцией налога?
Какова суть налоговой дисциплины?
Что понимается под стимулирующей подфункцией налога?
Какова суть подфункции воспроизводственного назначения?
1.3. Принципы налогообложения
Принципы налогообложения (от лат. Principium – основа, первоначало;
англ. principles of taxation) – это общие требования, которым должна удовлетворять налоговая система государства.
Динамичность налоговой системы не отрицает постоянства основополагающих принципов ее построения. Впервые принципы налогообложения были
четко сформулированы А. Смитом (1723–1790) в 1776 г. в работе «Исследова13
ние о природе и причинах богатства народов» и получили наибольшую историческую популярность:
– соразмерность налога;
– определенность налог;
– удобность налогообложения;
– дешевизна налогообложения.
Соразмерность налога (equality) – «подданные государства должны, по
возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, которым они располагают
под покровительством и защитой государства». Этот принцип показывает равную обязанность граждан платить налоги соразмерно своим доходам.
Определенность налога (certainty) – срок платежа, способ и размер его –
все должно быть ясным и точным, т. е. сумма, способ, время платежа должны
быть известны налогоплательщику заранее. Как отмечал А. Смит, «точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма
значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем
весьма малая степень неопределенности».
Удобность налогообложения (convenience) – каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть
удобнее всего платить его.
Дешевизна налогообложения (economy) – каждый налог должен быть так
задуман и разработан, чтобы при его взимании удерживалось из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства
(т. е. издержки по взиманию налога должны быть минимальными).
Принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом, сохранившие
свою актуальность за более чем двухсотлетнее развитие общества, можно назвать классическими.
Долгую историческую традицию имеют также два фундаментальных
принципа:
– принцип получения услуг от государства;
– принцип платежеспособности.
Современные налоговые системы многих развитых стран базируются на
комбинации этих принципов.
Согласно принципу получения услуг от государства (benefit principle), от
величины поступивших налогов зависит структура расходов государства. Этот
принцип предполагает обязательное соответствие размера услуг, предоставляемых государством своим гражданам (имеются в виду как организации, так и
физические лица), величине уплачиваемых ими налогов. Для этого принципа,
ориентированного на рыночные условия, основополагающим является представление о распределении государственных услуг. Налоги в этом случае рассматриваются как цены на государственные услуги. В определенной степени
этот принцип способствует справедливости налогообложения, обусловленного
тем, что каждый плательщик обязан платить налог в том размере, в котором он
получает от государства взамен. Кроме того, этот принцип имеет преимущество
14
с перераспределительной точкой зрения: благодаря увязке между собой услуг и
издержек государства оптимизируется структура бюджета.
Согласно принципу платежеспособности (ability-to-pay principle), личный доход плательщика должен соответствовать его вкладу в достижение хозяйственного результата. Этот принцип не увязывает между собой доходы и
расходы государства и налогоплательщика. При расчете сумм, необходимых
для финансирования, он опирается на экономический потенциал налогоплательщика. Финансирование государства налогоплательщиком не зависит от
расходной части бюджета. Объем государственных расходов зависит от экономического потенциала пользователя государственных благ. Прямой зависимости между налогоплательщиком и пользователем услуг государства нет.
Принципу платежеспособности соответствует постулат о так называемых
«горизонтальной справедливости» и «вертикальной справедливости». При горизонтальной справедливости налоговое бремя должно быть одинаковым для
налогоплательщиков с одинаковым экономическим потенциалом. При вертикальной справедливости, наоборот, налоговое бремя должно быть разным для
налогоплательщиков с разным экономическим потенциалом. Для отдельных
налогоплательщиков уплата налога должна соответствовать равному ущербу,
который увязывается с доходом налогоплательщика. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков с одинаковыми доходами должна быть равной.
Мы рассмотрели принципы налогообложения. Следует различать принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы.
Налоговая система страны (англ. taxation system) – это система организации
налогообложения в стране, включающая используемые виды налогов, форм и
методов их установления, изменения, отмены, уплаты, налогового контроля и
мер ответственности за нарушения налогового законодательства. Налоговая система строится государством осознано на основе знания теории налогообложения.
В основу построения налоговой системы положены принципы налогообложения, органично вытекающие из самой социально-экономической природы налогов. Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых государством налогов, принципы построения налоговой системы остаются неизменными.
Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными
законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент политики государства. Так,
например, налоговая система Российской Федерации строится на следующих
организационно-правовых принципах:
– принцип единства;
– принцип децентрализации.
Принцип единства. НК РФ, устанавливающим основные начала законодательства о налогах и сборах, определено, что:
– каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
– законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
– при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
15
– налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различ-
но применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев;
– не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала;
– налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
– не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и
организаций;
– ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и
сборы, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем
это определено НК РФ;
– при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
– все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Принцип децентрализации обусловлен особенностями построения налоговой системы Российской Федерации, состоящей из трех уровней: федерального, регионального, местного. Выделяют три основных понятия, характеризующих общественные отношения налогообложения:
1) «разные налоги»;
2) «разные ставки»;
3) «разные доходы».
Суть понятия «разные налоги» заключается в том, что НК РФ четко определены виды налогов, относящихся к федеральным, региональным и местным
налогам, общие условия их установления.
Суть понятия «разные ставки» заключается в том, что НК РФ определяет
регламент взимания налогов (максимальные ставки федеральных налогов в части
зачисления в региональный и местный бюджеты, региональным и местным налогам). Законодательными актами субъектов РФ налоговые ставки могут быть повышены или понижены в тех пределах, которые определены НК РФ. Примером
повышения ставок является транспортный налог, введенный с 1.01.2003 г. гл. 28
НК РФ. Налоговые ставки транспортного налога, установленные НК РФ, могут
быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.
Суть понятия «разные доходы» заключается в том, что федеральное законодательство определяет доходные источники федерального бюджета, региональных и местных бюджетов. Свобода действий органов власти субъектов РФ и орга16
нов местного самоуправления ограничена. Налоги распределяются по территориальным бюджетам на условиях, определяемых федеральным законодательством.
Таким образом, принципы налогообложения – это общие требования, которым должна удовлетворять налоговая система государства.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Вопросы для самопроверки
Что понимается под принципами налогообложения?
Каковы классические принципы налогообложения?
На каких принципах строятся налоговые системы развитых стран?
Что понимается под принципом получения услуг от государства?
Что понимается под принципом платежеспособности?
Каковы организационно-правовые принципы построения налоговой системы РФ?
1.4. Виды налогов и их классификация
Классификация налогов (англ. tax classification) – это группировка налогов
по видам. Критерии классификации определяются исходя из элементов налога
и элементов налогового производства. Группировка налогов обусловлена различными критериями классификации (рис. 1.4.1):
– способ взимания налогов;
– орган, устанавливающий налог;
– уровень бюджета, в который зачисляется налог;
– субъект-налогоплательщик;
– объект налогообложения;
– источник налога;
– метод обложения;
– характер использования налоговых сумм;
– порядок введения налога;
– периодичность уплаты налога;
– способ обложения.
По способу взимания налоги группируются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или стоимости имущества налогоплательщиков. Среди
прямых налогов выделяют реальные прямые налоги и личные прямые налоги.
Реальными прямыми налогами облагается предполагаемый средний доход,
получаемый от того или иного объекта налогообложения. К реальным прямым
налогам относятся земельный налог, транспортный налог и др.
Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К личным прямым налогам относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги взимаются через цену товара, работ, услуг. Косвенные
налоги рассчитываются как доля от цены продукции или ее различных компонентов и включаются в цену или тариф оплачиваемого потребителем товара,
работ, услуг. К косвенным налогам относятся: акцизы; налог на добавленную
стоимость; таможенные пошлины.
17
Классификация налогов
Способ взимания налогов
- прямые;
- косвенные.
Орган, устанавливающий налог
- федеральные (общегосударственные);
- региональные;
- местные.
Уровень бюджета, в который зачисляется налог
- закрепленные;
- регулирующие.
Субъект-налогоплательщик
Объект налогообложения
специальные налоговые режимы
- физические лица;
- юридические лица;
- смешанные.
- налоги на имущество;
- рентные (ресурсные) налоги;
- налоги на доходы или прибыль;
- налоги на действия;
- прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
- финансовый результат;
- совокупный доход;
- добавленная стоимость.
Источник налога
- равные;
- пропорциональные;
- прогрессивные;
- регрессивные.
Метод обложения
Характер использования налоговых сумм
- общие;
- целевые.
Порядок введения налога
- общеобязательные;
- факультативные.
Периодичность уплаты налога
- регулярные;
- разовые.
Способ обложения
- кадастровые;
- декларационные.
Рис. 1.4.1. Критерии классификации налогов
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные
индивидуальные и косвенные универсальные.
Косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные
группы товаров. К ним относятся акцизы на отдельные виды подакцизных товаров.
18
Косвенными универсальными налогами облагаются все товары, работы,
услуги за некоторыми исключениями. К ним относится, например, налог на добавленную стоимость.
Таким образом, критерием группировки налогов на прямые и косвенные
является возможность переложения налогов на потребителей:
– окончательным плательщиком прямых налогов выступает получатель
дохода;
– окончательным плательщиком косвенных налогов становится конечный
потребитель товара, на которого налог перелагается путем надбавки к цене.
По органу, устанавливающему налоги, выделяют федеральные (общегосударственные), региональные и местные (рис. 1.4.2).
Классификация налогов
Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональные налоги и сборы:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги и сборы:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Рис. 1.4.2. Классификация налогов в зависимости от органа его устанавливающего
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Законодательством РФ определяются плательщики, объект налогообложения,
размеры ставок, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов
в бюджеты различных уровней. К федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц;
19
налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный
налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые
в действие в соответствии с НК и законами субъектов РФ, а также обязательные
к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении
регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые
ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а
также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы
налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального
налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком. К региональным налогам и сборам относятся: налог на
имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в
действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также обязательные к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении
местного налога представительными органами местного самоуправления в
нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки
уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные
элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не
предусмотренные НК РФ.
НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут
предусматривать: 1) освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов; 2) особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по
уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги группируются на закрепленные и регулирующие.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный
бюджет или внебюджетный фонд. К закрепленным налогам относится налог на
имущество физических лиц.
20
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных
уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость). Нормативы зачислений
регулирующих налогов в федеральный, региональный и местный бюджеты утверждаются на конкретный финансовый год с принятием закона о бюджете.
По субъекту-налогоплательщику налоги группируются:
– на физических лиц (налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц);
– юридических лиц (налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество организаций и др.);
– смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и юридическими лицами (земельный налог, транспортный налога, госпошлина).
По объекту обложения налоги группируются:
– на налоги на имущество (налог на имущество организаций; транспортный налог и др.);
– рентные (ресурсные) налоги (налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.);
– налоги на доходы или прибыль (налог на прибыль организаций; налог на
доходы физических лиц);
– налоги на действия (обороты по реализации, финансовые операции);
– прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
От источника налоги группируются:
– на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (земельный налог, налог на добычу полезный ископаемых, транспортный налог и др.);
– финансовый результат (налог на прибыль организаций, налоговые санкции);
– совокупный доход (налог на доходы физических лиц);
– добавленная стоимость (налог на добавленную стоимость).
По методу обложения налоги группируются:
- на равные (целевые налоги, подушное налогообложение);
- пропорциональные (налог на прибыль организаций);
- прогрессивные (налог на имущество физических лиц);
- регрессивные (действовавший до 01.01.2010 г. единый социальный налог).
Методы налогообложения подробно будут рассмотрены в разделе 1.5.
По характеру использования налоговых сумм налоги группируются на
общие и целевые.
Общие налоги покрывают различные расходы бюджета: налог на прибыль
организаций; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций и др.
Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления
затрат государства, например, транспортный налог.
По порядку введения налоги группируются на общеобязательные и факультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и взимаются на всей
территории РФ независимо от уровня бюджета, в который они поступают.
21
Субъекты РФ и представительные органы местного самоуправления нормативными актами могут устанавливать конкретные ставки региональных и местных
налогов, налоговые льготы в пределах, утвержденных НК РФ. К общеобязательным относятся, все федеральные налоги, налог на имущество организаций,
налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.
Факультативные налоги, предусмотренные НК РФ, вводятся в действие
законодательными актами субъектов РФ или нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления. К факультативным относятся система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
По периодичности уплаты налога группируются на регулярные (систематические, текущие) и разовые.
Регулярные налоги взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налогообложения.
Уплата разовых налогов связана с каким-либо событием, не образующим
системы. К разовым налогам относятся: таможенные пошлины; государственная пошлина.
По способу обложения налоги группируются на кадастровые (земельный
налог) и декларационные (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль
организаций; налог на добавленную стоимость и др.).
Исследовав виды налогов и их классификацию, мы выяснили, что классификация налогов производится по определенным критериям, например: по способу взимания налогов; органу, устанавливающему налог; уровню бюджета, в
который зачисляется налог; субъекту-налогоплательщику; объекту налогообложения; источнику налога; методу обложения; характеру использования налоговых сумм; порядку введения налога; периодичности уплаты налога; способу
обложения.
Одним из критериев классификации налогов является метод налогообложения. Рассмотрим методы налогообложения в следующем разделе.
Вопросы для самопроверки
1. Что такое классификация налогов?
2. Каковы основы классификации?
3. Как подразделяются налоги по способу их взимания?
4. В чем различие прямых и косвенных налогов?
5. Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным?
6. Какова компетенция органов государственной власти по установлению налогов?
7. Как подразделяются налоги по субъекту – налогоплательщику?
8. Как подразделяются налоги по объекту налогообложения?
9. Как характеризуются регулирующие и закрепленные налоги?
10. Как подразделяются налоги в зависимости от источника отнесения налоговых
сумм?
11. Как подразделяются налоги в зависимости от порядка их введения?
12. Как подразделяются налоги в зависимости от периодичности их уплаты?
13. Как подразделяются налоги по способу обложения?
14. Какие специальные налоговые режимы установлены НК РФ?
22
1.5. Методы налогообложения
Метод налогообложения представляет собой порядок изменения налоговой
ставки в зависимости от роста налоговой базы и является элементом налогового
производства. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное;
пропорциональное; прогрессивное; регрессивное.
Равным называется метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях. Примером равного метода налогообложения являются целевые налоги: в период Второй мировой войны для финансирования военных
расходов в России с 1942 по 1945 гг. взимался военный налог, максимальная
ставка которого составляла 270 руб. с мужчин и женщин старше 18 лет, а минимальная – 1 руб. при доходе до 15 руб. В Японии равный метод применяется
при подушном налогообложении, размер которого составляет 3 200 иен в год с
каждого жителя. В России равный метод применяется при сборе государственной пошлины за государственную регистрацию юридического лица в размере
2 000 руб. и за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в размере 400 руб.
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика налоговая ставка равна, а сумма налога – нет. Налоговая ставка не зависит от
величины базы налогообложения. С ростом налоговой базы возрастает пропорционально сумма налога. Примером пропорционального метода налогообложения служит налог на прибыль, ставка которого 20 % (при налогооблагаемой
прибыли 1 000 руб. сумма налога на прибыль составит 200 руб., при налогооблагаемой прибыли 100 000 руб. – 20 000 руб.). Таки образом, при равной ставке
налога для всех плательщиков сумма налога увеличивается с ростом налогооблагаемой прибыли.
При прогрессивном методе налогообложении налоговая ставка возрастает с
ростом налоговой базы. Это налоговая прогрессия. Примером прогрессивного налогообложения является подоходный налог, взимавшийся в РФ до 01.01.2001 г.
Выделяют два основных вида прогрессии – простую и сложную.
При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода для
всей суммы дохода, а также по мере увеличении стоимости имущества для всей
стоимости имущества. Простая прогрессия может быть поразрядной и относительной. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего
размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. Недостаток этого
метода в том, что при увеличении размера разрядов возрастает неравномерность в налогообложении лиц, у которых доходы близки к границам одного
разряда. Попадающие по разные стороны от границы соседних разрядов два
мало различающихся дохода приводят к значительной разнице в окладе. В настоящее время эта система мало используется. Суть простой относительной
прогрессии заключается в том, что также устанавливаются разряды, но для каждого разряда различные ставки: 1) твердые (в абсолютной сумме на единицу
измерения); 2) в процентах.
23
При исчислении налога ко всей базе налогообложения применяется одна
ставка в зависимости от общего размера базы. Налог исчисляется не частями по
каждому разряду с последующим сложением сумм налога, а по одной ставке
налога ко всей базе налогообложения.
Простая относительная налоговая прогрессия используется при исчислении транспортного налога, введенного гл. 28 НК РФ с 1.01.2003 г. Транспортный налог уплачивается по твердой ставке с каждой лошадиной силы (л. с.)
мощности двигателя. Мощность двигателя подразделяется на разряды (по видам транспортных средств и мощности двигателя). При этом повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе обложения при переходе мощности
двигателя из одного разряда в другой. Например, на легковые автомобили с
мощностью двигателя до 100 л. с. налоговая ставка установлена в размере
5 руб./л. с., от 100 до 150 – 7 руб./л. с., от 150 до 200 – 10 руб./л. с., от 200 до
250 – 15 руб./л. с., свыше 250 – 30 руб./л. с.
При исчислении налога на имущество физических лиц также используется
простая относительная налоговая прогрессия. Ставка налога на имущество физических лиц в России, установленная в процентах, зависит от суммарной инвентарной стоимости имущества. В соответствии с законом РФ № 2003-1
«О налогах на имущество физических лиц», при стоимости имущества до
300 000 руб. максимальная ставка налога 0,1 %, от 300 001 руб. до 500 000 руб.
– 0,3 %, свыше 500 000 руб. – 2 %.
В отличие от простой поразрядной прогрессии при простой относительной
прогрессии для дохода или имущества, попадающего в один разряд, налог возрастает пропорционально, но при переходе из разряда в разряд сохраняется неравномерность обложения.
Суть сложной (раскладной) прогрессии заключается в том, что доходы делятся на части (ступени) для всей суммы дохода (или стоимости имущества), каждая
из которых облагается по своей ставке. Повышение ставки действует только для
части суммы дохода, превышающей определенный предел. Сложная прогрессия
обеспечивает наибольшую плавность налогообложения: возрастающую с увеличением количества разрядов и постепенностью увеличения ставок. Сложная прогрессия наиболее распространена в мире. В настоящее время сложная (раскладная) прогрессия применяется при взимании государственной пошлины, установленной гл. 25.3 НК РФ, при подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке. Так, при цене иска до 50 000 руб.
госпошлина взимается в размере 4 % цены иска, но не менее 500 руб.; от
50 001 руб. до 100 000 руб. – 2 000 руб. плюс 3 % от суммы, превышающей
50 000 руб.; от 100 001 руб. до 500 000 руб. – 3 500 руб. плюс 2 % от суммы, превышающей 000 руб.; от 500 001 руб. до 1 000 000 руб. – 11 500 руб. плюс 1 % от
суммы, превышающей 500 000 руб.; свыше 1 000 000 руб. – 16 500 руб. плюс
0,5 % от суммы, превышающей 1 000 000 руб., но не более 100 000 руб.
Известны также скрытые системы прогрессии, при которых прогрессия в
налогообложении достигается иными методами, нежели установлением прогрессивных налоговых ставок. Фактическая прогрессия достигается путем установления неодинаковых сумм налоговых вычетов для доходов, входящих в
24
разные разряды. Налоговая база в этом случае будет изменяться непропорционально. Непропорционально изменяющаяся налоговая база изменит и налог.
Выбор прогрессивного метода в современных системах налогообложения
связан с понятием дискреционного дохода. Дискреционных доход представляет
собой разницу между совокупным доходом и доходом, используемым на удовлетворение первоочередных потребностей. Этот показатель определяет истинную
платежеспособность лица. Доля всех жизненно необходимых затрат с ростом совокупного дохода уменьшается и возрастает доля дискреционного дохода.
При пропорциональном налогообложении совокупного дохода более тяжелое налоговое бремя несет менее состоятельный налогоплательщик, чем более состоятельный. Это связано с тем, что доля дискреционного дохода у менее
состоятельно налогоплательщика меньше, а доля налога, уплачиваемого за счет
этого дискреционного дохода, выше. Возникает необходимость градации налога в соответствии с иерархией потребностей налогоплательщика. Этот вопрос
решается при помощи введения налоговой прогрессии.
Метод регрессивного налогообложения характеризуется понижением налоговой ставки с ростом налоговой базы. При регрессивном налогообложении
тяжесть налоговых изъятий обратно пропорциональна доходу. Регрессивный
метод налогообложения характерен главным образом для косвенных налогов, в
частности для налога на добавленную стоимость, акцизов. Косвенные налоги в
экономическом смысле представляют собой надбавку к цене товаров, (работ,
услуг), установленную государством. Покупатели товара (работ, услуг) уплачивают одинаковую сумму налога. При этом доля указанных налогов в доходах
налогоплательщиков с ростом доходов уменьшается. Регрессивный характер
носят прямые реальные налоги, используемые во многих странах.
Метод регрессивного налогообложения в РФ использовался до 01.01.2010 г.
при обложении единым социальным налогом. С ростом налоговой базы работника организации – ставка налога снижается. Например, ставка налога для лиц,
производящих выплаты физическим лицам при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала налогового периода до
280 000 руб., – 26 %; с суммы, превышающей 280 000 руб. и до 600 000 руб., –
10 %; свыше 600 000 руб. – 2 %.
Мы выяснили, что в налоговом производстве используются четыре основных метода налогообложения: равное; пропорциональное; прогрессивное; регрессивное. При прогрессивном налогообложении применяются простая и сложная прогрессии. Кроме того, простая прогрессия может быть поразрядной и относительной. Применение того или иного метода налогообложения связано,
прежде всего, с необходимостью увеличения доходов бюджета. На рост доходов бюджета влияет также механизм налогообложения. Следующий раздел посвящен федеральным налогам и сборам.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Вопросы для самопроверки
Что понимается под методом налогообложения?
Каковы методы налогообложения?
Какова суть равного метода налогообложения?
Какова суть прогрессивного метода налогообложения?
Как характеризуется регрессивный метод налогообложения?
В чем отличие равного и пропорционального налогообложения?
25
2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
2.1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) применяется в России в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
В соответствии со ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признаются следующие операции, показанные на рис. 2.1.1.
Объекты налогообложения НДС
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, (работы, услуги) на безвозмездной
основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Рис. 2.1.1. Объект налогообложения
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций,
газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам
государственной власти и органам местного самоуправления;
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий,
выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере;
26
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам
государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а
также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
НДС показаны на рис. 2.1.2.
Условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
организаций и индивидуальных предпринимателей
За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превысить в совокупности
2 млн руб.
Освобождение не применяется в отношении:
- организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
- обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее
письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Документами,
подтверждающими
право на освобождение (продление
срока освобождения), являются:
- выписка из бухгалтерского баланса
(представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.
Если в течение периода использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила указанный предел, то начиная
с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода
освобождения организации и индивидуальные предприниматели утрачивают право на
освобождение.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров или подакцизного минерального
сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Рис. 2.1.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
Статьей 149 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению НДС. Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в
27
аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на
территории Российской Федерации:
1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по
перечню, утверждаемому Правительством РФ;
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или)
учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты
лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и
школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими
в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом
общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей
(по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных
государств;
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок;
28
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и
техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных
работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры;
16) работ, выполняемых в период реализации целевых социальноэкономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также
пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в
том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной
торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации;
20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;
21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание;
23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских
судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;
24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств,
а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 п. 2 настоящей статьи, услуги по оказанию
протезно-ортопедической помощи;
25) лома и отходов черных и цветных металлов;
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а
29
также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на
территории Российской Федерации следующие операции:
1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного
назначения и религиозной литературы;
2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
– общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды
и их законные представители составляют не менее 80 %;
– организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
– учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
– государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также
лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации;
4) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
5) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному
пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
6) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том
числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;
7) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа
исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
30
8) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной
системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
9) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
10) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним;
11) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных
фондов
министерств,
ведомств,
ассоциаций;
выполнение
научноисследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
12) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских
оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
13) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее
70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а
также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
14) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
15) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме
при реализации квартир;
16) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.;
17) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными,
жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций
коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
18) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества
в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами,
созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобрете31
ния работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей
статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им
или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ,
услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам
(рис. 2.1.3).
Налоговая база НДС
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Налоговая база увеличивается на суммы:
1) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи,
на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
2) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
3) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг);
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товара (работ, услуг); день оплаты товара (работ, услуг).
Рис. 2.1.3. Порядок определения налоговой базы НДС
32
Налоговый период устанавливается квартал.
Статьей 164 НК РФ установлены ставки налога на добавленную стоимость
(рис. 2.1.4).
Ставки НДС
0 % при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных
под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или
пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при
оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному
фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов
и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов
(припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы
для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания).
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ
(услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ
товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной
территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре
судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных
ст. 165 НК РФ.
10 % при реализации товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий
рекламного или эротического характера;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
18 % при реализации других товаров (работ, услуг).
Рис. 2.1.4. Ставки налога на добавленную стоимость
33
Порядок исчисления НДС определен ст. 166 НК РФ (рис. 2.1.5).
Порядок исчисления НДС
Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма
НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры
не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (работ, услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств
с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая
сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового
периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма НДС, исчисляемая за реализованные товары (работы, услуги).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую
сумму НДС, исчисленную за реализованные товары (работы, услуги), то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Рис. 2.1.5. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по реализованным товарам (работам,
услугам) на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС:
1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении:
– товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения;
– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
2) уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
3) предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу,
не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указан34
ным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или
для осуществления им иной деятельности;
4) предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
5) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками – застройщиками) при проведении ими капитального строительства,
сборке (монтаже) основных средств;
6) исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
7) уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам);
8) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании: 1) счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг); 2) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; 3) документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами; 4) иных документов.
Статьей 174 НК РФ установлен порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за
истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого
из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые
органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?
2. Кто имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?
3. Что признается объектом налогообложения НДС?
4. Что не признается объектом налогообложения НДС?
5. Какие операции не подлежат налогообложению НДС?
6. Как определяется налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг)?
7. Каковы ставки налога на добавленную стоимость?
8. Что понимается под налоговым периодом и отчетным периодом НДС?
9. Каков порядок исчисления НДС?
10. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС?
11. Как исчисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?
12. Каков порядок и сроки уплаты НДС в бюджет?
35
2.2. Акцизы
Акцизы (англ. excise, фр. accise) – косвенные федеральные налоги с физических лиц. В начале XX века в России действовали разнообразные индивидуальные акцизы. В СССР налоговая реформа 1930–1932 гг. полностью ликвидировала все акцизы. В 1992 г. с принятием закона РСФСР «Об акцизах» в России
началось возрождение акцизов.
Система обложения акцизами претерпевает существенные изменения. С
1992 по 2006 гг. значительно сократился перечень подакцизных товаров.
Статьей 181 гл. 22 «Акцизы» НК РФ определены следующие виды подакцизных товаров (рис. 2.2.1).
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за
исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной
долей этилового спирта более 9 %;
3) алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
Не рассматривается как подакцизные
товары следующая спиртосодержащая
продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;
- препараты ветеринарного назначения,
разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл
с объемной долей этилового спирта до
80 % и парфюмерно-косметическая
продукция с объемной долей этилового
спирта до 90 % при наличии на флаконе
пульверизатора, разлитая в емкости не
более 100 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке
или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого
сырья, водок, ликероводочных изделий.
10) прямогонный бензин.
Рис. 2.2.1. Виды подакцизных товаров
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
36
Объектами налогообложения акцизами по ст. 182 НК признаются следующие операции:
1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных
товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений
судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных
органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат
обращению в государственную или муниципальную собственность;
3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого
сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров
для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства
продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства
неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом);
5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных
товаров для собственных нужд;
6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных
товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности);
7) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных
товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества,
участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося
в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В ст. 183 НК описаны операции, не подлежащие налогообложению акцизами (освобождаемые от налогообложения).
Порядок определения налоговой базы акциза показан на рис. 2.2.2.
Не подлежат налогообложению:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для произ37
водства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
3) первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных
товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную
собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или
налоговых органов либо уничтожение.
Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от
установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по
подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен,
определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних
цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в
отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки:
- при их реализации на безвозмездной основе,
- при совершении товарообменных (бартерных) операций,
- при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного
или новации,
- при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
4) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для
исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и
как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя
из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи;
- авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
Рис. 2.2.2. Порядок определения налоговой базы акциза
38
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.
При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, налоговая база определяется как
объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.
Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию РФ показан на рис. 2.2.3.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые
ставки, как сумма: 1) их таможенной стоимости; 2) подлежащей уплате таможенной
пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении
для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и
как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.
Рис. 2.2.3. Порядок определения налоговой базы
при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календ. дн. со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров
иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа;
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных
документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, за исключением
вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу РФ.
39
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Порядок исчисления акциза см. на рис. 2.2.4.
Порядок исчисления акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения
сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки
и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной цены таких товаров.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета реализованных подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, то сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от
единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих
подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.
При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также
на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров
(за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю,
относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных
товаров.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
Рис. 2.2.4. Порядок исчисления акциза
Статьей 194 НК РФ установлен порядок исчисления акциза.
Вычетам подлежат:
– суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ,
40
выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве
сырья для производства подакцизных товаров;
– при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого
сырья (материалов), – суммы акциза, уплаченные собственником давальческого
сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого
сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное
обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого
сырья (материалов) при его производстве;
– суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
– суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
– суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и
иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных
товаров;
– суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции;
– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного
бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;
– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, – при представлении документов,
подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
– суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина,
при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче прямогонного
бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при
его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.
Ставки акциза рассмотрены в табл. 2.2.1.
41
42
Ставки акциза
Таблица 2.2.1
43
Окончание таблицы 2.2.1
В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на установленные налоговые вычеты.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетахфактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев
реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ.
Налоговая ставка на автомобильный бензин и дизельное топливо показана
в табл. 2.2.2.
Таблица 2.2.2
Налоговая ставка на автомобильный бензин и дизельное топливо
с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно
Вид подакцизного товара
Автомобильный бензин:
- не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5
- класса 3
- класса 4 и 5
Дизельное топливо:
- не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5
- класса 3
- класса 4 и 5
Налоговая ставка
4 290 руб. 00 коп. за 1 т
3 630 руб. 00 коп. за 1 т
3 500 руб. 00 коп. за 1 т
1 430 руб. 00 коп. за 1 т
1 210 руб. 00 коп. за 1 т
990 руб. 00 коп. за 1 т
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами определены ст. 204 НК РФ (рис. 2.2.5).
Сроки и порядок уплаты акциза:
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими
подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных
товаров за истекший налоговый период равными долями:
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации,
совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не
позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок:
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за отчетным.
Рис. 2.2.5. Сроки и порядок уплаты акциза
44
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком акцизов?
2. Что понимается под объектом обложения акцизом?
3. Какие товары признаются подакцизными?
4. Какие операции не подлежат налогообложению акцизами?
5. Как определяется налоговая база акцизов?
6. Что признается налоговым периодом акцизов?
7. Какие установлены ставки акцизов?
8. Какой установлен порядок исчисления акциза?
9. Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?
10. Какие суммы подлежат налоговым вычетам при исчислении акциза?
11. Какие установлены сроки и порядок уплаты акциза?
12. Каковы особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных
товаров через таможенную границу РФ?
45
3. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ
3.1. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является одним из основных видов налогов
на юридических лиц. Он регулирует налоговые правоотношения между государством и юридическими лицами, получающими доходы от своей деятельности.
В России налог на прибыль организаций введен в действие с 1.01.2002 г. федеральным законом от 6.08. 2001 г. № 110-ФЗ (гл. 25 НК РФ), заменившим федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991 г.).
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
– для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
– для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организаций относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов
налогового учета.
Доходом от реализации признаются:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
– выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной или натуральной формах.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
46
официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты ранее в составе расходов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте;
12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том
числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;
14) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
15) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
16) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций (рис. 3.1.1).
47
Сумма доходов от реализации, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации покупных товаров;
4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся
на организованном рынке;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
(–)
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму
доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав (при
этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец
отчетного (налогового) периода);
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации
ими товаров (работ, услуг).
(=)
Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также от реализации имущества, имущественных прав;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и
хозяйств.
(+/–)
Сумма
внереализационных
доходов
(–)
Сумма
внереализационных
расходов
(=)
Прибыль (убыток) от
внереализационных
операций
(=)
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период
Рис. 3.1.1. Расчет налоговой базы налога на прибыль организаций
48
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах
первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
6) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору,
а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или
иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие
затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (к указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение);
7) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам
кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в
счет погашения таких заимствований;
8) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей
стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического
лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (за исключением денежных средств);
9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
10) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с
требованиями законодательства РФ;
11) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения
(включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети),
построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
49
12) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед
бюджетами разных уровней, списанных в соответствии с законодательством
РФ или по решению Правительства РФ;
13) в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями, на ведение уставной деятельности;
14) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в
структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;
15) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных
бумаг по рыночной стоимости;
16) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг
(за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);
17) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
18) в виде имущества (включая денежные средства) и имущественных
прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и
предметов религиозного назначения.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются:
– на расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются
(рис. 3.1.2):
– на материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
50
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой,
приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Рис. 3.1.2. Расходы, связанные с производством и реализацией
В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при их производстве;
2) на приобретение материалов, используемых:
– для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку);
– на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию) (рис. 3.1.3);
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного
имущества природоохранного назначения.
51
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально-производственные запасы,
- товары,
- объекты незавершенного капитального строительства,
- ценные бумаги,
- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные
контракты, опционные контракты).
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных
групп.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости
такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Амортизации рассчитывается одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Рис. 3.1.3. Амортизируемое имущество
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство,
но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарноматериальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
3) технологические потери при производстве или транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным
работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных
предприятий.
52
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), в соответствии
с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
– метод оценки по стоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней стоимости;
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной или натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и
работу в выходные и праздничные дни), производимые в соответствии с законодательством РФ;
4) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на
время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в
других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы
на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы
на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с
трудовым законодательством РФ;
7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
8) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за рабо53
ту в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии
с законодательством РФ;
9) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;
10) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами).
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
– долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются
на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающих выплату пенсий только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
– добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
– добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Статьей 255 НК РФ установлена норма указанных расходов, принимаемых
при исчислении налога на прибыль организаций:
– совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда;
– взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда;
– взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или
утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением
им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника;
54
11) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
12) расходы на оплату труда работников – доноров за дни обследования,
сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
13) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера, за исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
14) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков
работникам и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
15) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.
Статьей 264 НК РФ определены прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);
4) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
5) расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение
услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы
на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций
экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности
материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике
безопасности, на гражданскую оборону, на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями
труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество (в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются
расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации);
8) расходы на содержание служебного транспорта (расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ);
9) расходы на командировки;
10) расходы на юридические и информационные услуги;
11) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
55
12) плата государственному или частному нотариусу за нотариальное
оформление;
13) расходы на аудиторские услуги;
14) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
15) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;
16) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах
в целях установления и поддержания сотрудничества, в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;
17) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
18) расходы на канцелярские товары;
19) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных
систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых
товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
23) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в
расходах на оплату труда составляет не менее 25 %;
24) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в
виде средств, направленных на осуществление уставной деятельности;
25) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
26) расходы налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций на
питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
27) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством РФ;
28) потери от брака;
29) другие расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов
относятся следующие обоснованные затраты:
56
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным);
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода
права собственности на иностранную валюту;
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на
формирование резервов по сомнительным долгам;
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
11) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарноматериальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность
по такой поставке списана в отчетном периоде;
16) расходы на услуги банков;
12) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
13) другие обоснованные расходы.
Амортизационные группы основных средств показаны в табл. 3.1.1.
Таблица 3.1.1
Амортизационные группы основных средств
Амортизационные группы
основных средств
Первая группа
Вторая группа
Третья группа
Четвертая группа
Пятая группа
Шестая группа
Седьмая группа
Восьмая группа
Девятая группа
Десятая группа
Срок полезного использования имущества
Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Свыше 30 лет
57
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем
отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на
складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также
убытки от хищений, виновники которых не установлены;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в
порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации
дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше
90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней –
не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый)
период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода.
В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подле58
жит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, определены ст. 270
НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других
сумм распределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ
предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога на прибыль организаций, а также суммы платежей
за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого
имущества;
6) в виде взносов на добровольное страхование в порядке, установленном
НК РФ;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение в порядке, установленном НК РФ;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, определяемых как отклонение более чем на 20 % в сторону
повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на
сопоставимых условиях;
9) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам
кредита или займа (включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств
или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
10) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в
порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
11) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
12) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
13) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
14) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
15) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
16) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
17) в виде сумм материальной помощи работникам;
59
18) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
19) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда;
20) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования;
21) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
22) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий,
занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурнозрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
23) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве
задатка, залога;
24) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
25) на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх
норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
26) в виде представительских расходов в части, превышающей установленные нормы;
27) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также на иные виды рекламы сверх установленных предельных норм (1% выручки от реализации);
28) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по
рыночной стоимости;
29) иные расходы.
Налогоплательщики определяют доходы и расходы одним из следующих
методов:
– метод начисления;
– кассовый метод.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК
РФ. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, то доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
60
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов:
– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
– по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов:
– в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
– в виде безвозмездно полученных денежных средств;
– в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям
взносов, которые были включены в состав расходов;
– в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:
– от сдачи имущества в аренду;
– в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
– в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;
5) последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:
– в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
– в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе дохода;
– от доверительного управления имуществом;
– по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде
положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной
переоценки стоимости драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества – по
доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации
выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств)
фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению ли61
бо нарушил условия, на которых они предоставлялись, – для доходов в виде
имущества, использованному не по целевому назначению;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту – для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права,
а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272
НК РФ.
Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В
случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение
более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается:
– дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
– дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы
начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в
том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от
их оплаты.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового
(пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на
62
срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления – для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода –
для расходов:
– в виде сумм комиссионных сборов;
– в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими
работы (предоставленные услуги);
– в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
– в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика – для расходов:
– в виде сумм выплаченных подъемных;
– в виде компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета – для расходов:
– на командировки;
– на содержание служебного транспорта;
– на представительские расходы;
– на иные подобные расходы;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной
переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
Суммовая разница признается расходом:
– у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права,
а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав;
63
– у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Статьей 318 НК РФ определен порядок определения суммы расходов на
производство и реализацию (рис. 3.1.4).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода
прямые
косвенные
материальные расходы
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства
товаров (работ, услуг), а также суммы
единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда;
суммы начисленной амортизации по
основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся
все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных
в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки:
- незавершенного производства;
- готовой продукции на складе;
- отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Рис. 3.1.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
налогоплательщиками, учитывающими доходы и расходы по методу начисления
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен
ст. 273 НК РФ (рис. 3.1.5).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих
особенностей:
1) материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе
расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности – в момент такого погашения;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за
отчетный (налоговый) период.
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в
размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
64
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов
по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти
на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового
периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Условие применения кассового метода
Организации имеют право на определение даты получения дохода и расхода
по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по
кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Рис. 3.1.5. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
В соответствии с законом Республики Коми № 113-РЗ от 10 ноября 2005 г.
(в ред. последующих изменений и дополнений) «О налоговых льготах на территории Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные
акты по вопросу налоговых льгот» ставка налога на прибыль организаций в
части сумм, зачисляемых в республиканский бюджет Республики Коми, снижается до 13,5 % для следующих категорий налогоплательщиков:
1) бюджетных учреждений здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, образования и социального обеспечения Республики Коми;
2) общественных организаций и их отделений на местах Всероссийского
общества инвалидов, Всероссийского общества слепых, Всероссийского общества глухих, а также организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций;
3) общественных организаций, созданных для сохранения памяти Морозова И. П., их филиалов, а также организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций;
4) организаций Российского детского фонда, зарегистрированных на территории Республики Коми;
65
5) редакций и издательств печатных средств массовой информации – по
прибыли, полученной от производства и выпуска продукции средств массовой
информации (за исключением прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера), при условии ведения раздельного учета льготируемого вида деятельности;
6) полиграфических организаций – по прибыли, полученной от оказания
услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой (за исключением прибыли, полученной от производства и распространения книжной продукции рекламного и эротического характера, а также
изданий рекламного и эротического характера), при условии ведения раздельного учета льготируемого вида деятельности;
7) книжных издательств – по прибыли, полученной от производства и выпуска книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, при
условии ведения раздельного учета льготируемого вида деятельности;
8) организаций, входящих в систему Коми республиканской оборонной
спортивно-технической организации. Налоговая льгота предоставляется при
условии направления высвобождающихся средств на реализацию уставных целей и задач указанных налогоплательщиков;
9) субъектов инвестиционной деятельности, осуществляющих инвестиции
в капитальные вложения по созданию, приобретению, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению производственных мощностей на территории Республики Коми в рамках реализации инвестиционных проектов.
Предоставление налоговой льготы осуществляется при условии включения
инвестиционных проектов в перечень приоритетных инвестиционных проектов,
реализуемых и (или) планируемых к реализации на территории Республики Коми, утверждаемый в порядке, определяемом Правительством Республики Коми.
Помимо указанного условия для субъектов инвестиционной деятельности,
направляющих средства на капитальные вложения по созданию и приобретению
производственных мощностей, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению и расширению производственных мощностей, за исключением
субъектов инвестиционной деятельности, вновь создающих и приобретающих
производственные мощности, используемые для осуществления новых видов
экономической деятельности, осуществляющих модернизацию, реконструкцию,
техническое перевооружение основных средств, налоговая льгота предоставляется при условии осуществления финансирования объектов социальной сферы,
дорожной инфраструктуры Республики Коми, участия в реализации республиканских и (или) муниципальных целевых программ, приобретения облигаций,
эмитируемых (эмитированных) организациями, в уставном капитале которых
доля участия Республики Коми составляет 100 % и осуществляющими инвестиционную деятельность на территории Республики Коми, с последующей передачей этих облигаций в государственную казну Республики Коми в объемах финансирования, составляющих не менее 50 % от суммы предоставленных налоговых льгот по платежам в республиканский бюджет Республики Коми, в порядке,
определяемом Правительством Республики Коми.
Ставки налога на прибыль организаций показаны на рис. 3.1.6.
66
Налоговые ставки
20 %, в том числе зачисляются:
- 2 % – в федеральный бюджет;
- 18 % – в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 20 % – со всех доходов;
- 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов
или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и
вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
По доходам, полученным в виде дивидендов:
1) 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при
условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды
организация в течение не менее 365 календ. дн. непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 %-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими
право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;
- 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
- 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
По операциям с отдельными видами долговых обязательств:
- 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после
1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных после 1 января 2007 г.;
- 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.;
- 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 2–4,
подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Рис. 3.1.6. Ставки налога на прибыль организаций
67
Объем финансирования объектов социальной сферы, дорожной инфраструктуры Республики Коми, участия в реализации республиканских и (или)
муниципальных целевых программ, приобретения облигаций, эмитируемых
(эмитированных) организациями, в уставном капитале которых доля участия
Республики Коми составляет 100 % и осуществляющими инвестиционную деятельность на территории Республики Коми, с последующей передачей этих облигаций в государственную казну Республики Коми, превышающий 50 % от
суммы полученной налоговой льготы, засчитывается субъекту инвестиционной
деятельности в счет объема финансирования для получения налоговых льгот в
следующих налоговых периодах.
Если за истекший налоговый период налоговая льгота субъекту инвестиционной деятельности не предоставлялась, объем финансирования объектов
социальной сферы, дорожной инфраструктуры Республики Коми, участия в
реализации республиканских и (или) муниципальных целевых программ, приобретения облигаций, эмитируемых (эмитированных) организациями, в уставном капитале которых доля участия Республики Коми составляет 100 % и осуществляющими инвестиционную деятельность на территории Республики Коми, с последующей передачей этих облигаций в государственную казну Республики Коми полностью засчитывается субъекту инвестиционной деятельности в счет объема финансирования для получения налоговой льготы в следующих налоговых периодах.
Предоставление налоговой льготы осуществляется в течение периода расчетного срока окупаемости инвестиционного проекта, предусмотренного проектной документацией (бизнес-планом), но не более 5 лет, начиная с налогового периода (календарного года), в котором данный инвестиционный проект
включен в перечень приоритетных инвестиционных проектов, реализуемых и
(или) планируемых к реализации на территории Республики Коми, утверждаемый в порядке, определяемом Правительством Республики Коми.
Для определения заявителей, имеющих право на льготу по налогу на прибыль организаций, проводится мониторинг хода реализации инвестиционных
проектов, включенных в перечень приоритетных инвестиционных проектов,
реализуемых и (или) планируемых к реализации на территории Республики Коми, в порядке, установленном Правительством Республики Коми. Подтверждение права на получение налоговой льготы, предусмотренной настоящим законом, осуществляется органами исполнительной власти Республики Коми, уполномоченными Правительством Республики Коми, путем представления субъекту
инвестиционной деятельности комплексного заключения об обоснованности
прав субъекта инвестиционной деятельности на получение налоговых льгот;
10) товариществ собственников жилья.
НК РФ определен перечень налогоплательщиков, уплачивающих только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
– бюджетные учреждения;
– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянное представительство;
68
– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими
от участия в простых товариществах;
– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог на прибыль организаций исчисляется в следующем порядке
(рис. 3.1.7).
Порядок исчисления налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Налоговой базой признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость реализованных товаров:
1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества (убыток, полученный от реализации амортизируемого
имущества, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации);
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции
собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого
имущества;
3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров.
Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе
уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими
убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение
последующих десяти лет.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года.
Рис. 3.1.7. Порядок исчисления налога на прибыль организаций
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций установлены
ст. 287 НК РФ (рис. 3.1.8).
69
Налог на прибыль организаций уплачивается в следующие сроки:
1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарный год), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года) уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – не позднее 28 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода.
3. Ежемесячные авансовые платежи:
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают
авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам
которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения
каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Рис. 3.1.8. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?
2. Что понимается под объектом обложения налогом на прибыль организаций?
3. Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль организаций?
4. Что относится к доходам организаций?
5. Что признается доходом от реализации?
6. Какие доходы налогоплательщика признаются внереализационными?
7. Каков перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога
на прибыль организаций?
8. Какие расходы признаются для целей налогообложения прибыли?
9. Что включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией?
10. Что относится к материальным расходам налогоплательщика?
11. Что включается в расходы на оплату труда?
12. Какое имущество признается амортизируемым?
13. Какие виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации?
14. Каковы методы расчета сумм амортизации?
15. Каковы специальные коэффициенты, применяемые при исчислении амортизации
основных средств?
16. Что относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией?
17. Что включается в состав внереализационных расходов?
18. Какие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций?
19. Каков порядок признания доходов и расходов при методе начисления?
70
20. Каков порядок определения доходов и расходов при кассовом методе?
21. Каковы ставки налога на прибыль организаций?
22. Что признается налоговым периодом и отчетным периодом по налогу на прибыль
организаций?
23. Какие расходы на производство и реализацию относятся к прямым и косвенным?
24. Как осуществляется перенос убытка на будущее?
25. Каковы сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций?
26. Какие налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по
налогу на прибыль организаций?
3.2. Налогообложение доходов физических лиц
налоговыми агентами
Нормативной базой исчисления и взимания налога на доходы физических
лиц является гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Ставки налога и порядок определения налоговой базы налога на доходы
физических лиц показаны на рис. 3.2.1 и 3.2.2.
Налоговые ставки:
1. 13 %.
2. 35 % в отношении следующих доходов:
1) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
4 000 руб. за налоговый период;
2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной
исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной
на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, – по
рублевым вкладам; и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте;
3) суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части:
- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в
рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в
иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
3. 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
4. 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
5. 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Рис. 3.2.1. Ставки налога на доходы физических лиц
71
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением имущественного налогового вычета).
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
При получении от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, включающая сумму НДС и акцизов.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
1) оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Доходом, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Рис. 3.2.2. Порядок определения налоговой базы налога на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в
РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
72
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) установлены ст. 217 НК РФ.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ;
3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм);
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную
помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной
помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;
7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника,
вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на
пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке
российскими и иностранными благотворительными организациями, в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за
счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми
ежегодно соответствующими органами государственной власти;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб.
на каждого ребенка;
8) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам (пен73
сионерам) стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских) в
санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты)
стоимости путевок для детей до 16 лет;
9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское
обслуживание инвалидов
10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов
или докторантов;
11) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а
также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
12) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций
или индивидуальных предпринимателей;
– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом
на пенсию по инвалидности или по возрасту;
– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,
родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов;
13) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
14) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Главой 23 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные (рис. 3.2.3–3.2.6).
74
Стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяются на следующие категории налогоплательщиков:
- лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лиц, принимавших участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
- лиц, пострадавших вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
- лиц, участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах;
- лиц, участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
- лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении работ по
сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяются на следующие категории налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней; участников Великой Отечественной войны;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной
войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.;
- бывших узников концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
- родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при
исполнении служебных обязанностей;
- граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других
странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в
боевых действиях на территории РФ;
3) в размере 400 руб. за каждый месяц действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил
40 000 руб. (начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется);
4) в размере 1 000 руб. за каждый месяц распространяются на каждого ребенка у налогоплательщиков и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб. (начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется). Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Рис. 3.2.3. Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
75
Социальные налоговые вычеты:
1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде: организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения (частично или полностью финансируемым из средств бюджетов); физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; в сумме пожертвований религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности;
2) в сумме, уплаченной в налоговом периоде:
- за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничений;
- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за
обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения, – в
размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
3) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению (включая лечение
супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет) в медицинских учреждениях РФ, а
также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств. При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования и по договорам добровольного страхования супруга, родителей и своих детей до 18 лет, предусматривающих плату страховыми организациями услуг по лечению – в сумме фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничений. По дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях РФ по перечню, утвержденному Правительством РФ,
сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов;
4) в сумме, уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов,
или в сумме, уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного
страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу
супруга, родителей, детей-инвалидов – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений.
Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного
обеспечения и по договору добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в
пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Рис. 3.2.4. Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
76
Имущественные налоговые вычеты:
1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи:
- жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет,
но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;
- в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.
При продаже указанного имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в
сумме, полученной при его продаже.
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.
без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы
по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у
одного налогового агента по своему выбору. Это право должно быть подтверждено
налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи
письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение
жилого дома, квартиры или доли в них.
Рис. 3.2.5. Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
77
Профессиональные налоговые вычеты:
1) налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном определению расходов для
целей налогообложения прибыли организаций.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей
суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам
гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их выполнением;
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, –
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к
вычету в размерах от 20 до 40 % к сумме начисленного дохода в зависимости от вида деятельности (например, при создании литературных произведений – 20 %, художественно-графических произведений – 30 %, произведений скульптуры – 40 %).
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, либо в налоговый орган
одновременно с налоговой декларации по окончании налогового периода.
Рис. 3.2.6. Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами показан на рис. 3.2.7.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.
78
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (являющиеся налоговыми агентами), от которых
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить
сумму налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в
отношении которых применяется налоговая ставка 13 %), начисленным налогоплательщику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог;
сумме задолженности налогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не
позднее:
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для
доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для
доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с
которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц
и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год.
Рис. 3.2.7. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной
практикой, показаны на рис. 3.2.8.
79
Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
бюджет.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком
с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких
доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода (указанного в налоговой декларации) или суммы
фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов (стандартных и профессиональных).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы
авансовых платежей;
2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой
суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения (уменьшения) в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты не позднее 5 дней.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода
налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня ее прекращения представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Рис. 3.2.8. Особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой
80
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
2. Как определяется объект обложения налога на доходы физических лиц?
3. Что понимается под налоговой базой налога на доходы физических лиц?
4. Каковы виды налоговых вычетов?
5. Что понимается под стандартными налоговыми вычетами?
6. Каков порядок определения социальных налоговых вычетов?
7. Каков порядок применения имущественного налогового вычета?
8. Каков порядок применения профессионального налогового вычета?
9. Каковы особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме?
10. Какие доходы не подлежат налогообложению?
11. Каковы особенности исчисления суммы налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой?
3.3. Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес взимается на основании гл. 29 НК РФ.
Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в
виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше,
заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Пари признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором
игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от
события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации
или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется
отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения
(рис. 3.3.1). Ставки налога и порядок исчисления и уплаты налога на игорный
бизнес показаны на рис. 3.3.2. и 3.3.3.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Вопросы для самопроверки
Что понимается под игорным бизнесом?
Что признается азартной игрой?
Что понимается под пари?
Кто признается плательщиком налога на игорный бизнес?
Что признается объектом обложения налога на игорный бизнес?
Что признается налоговым периодом налога на игорный бизнес?
В какие сроки подлежит регистрации в налоговом органе объект налогообложения?
81
8. В какие сроки налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах на
территории того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения?
9. Каковы ставки налога на игорный бизнес?
10. Каков порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?
11. Каковы сроки предоставления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес?
12. Какие сроки уплаты налога на игорный бизнес?
13. Каковы меры ответственности предусмотрены гл. 29 НК РФ за нарушение требований по регистрации объектов обложения налога на игорный бизнес?
Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе не позднее чем за два рабочих дня до даты их установки.
Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того
субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в
налоговых органах по месту его установки в срок не позднее чем за два рабочих дня до
даты установки.
Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации
объектов налогообложения любое изменение их количества не позднее чем за два рабочих дня до даты их установки или выбытия.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления в налоговый орган заявления о его регистрации.
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) его количества.
Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления
выдать свидетельство о регистрации объекта налогообложения или внести изменения в
ранее выданное свидетельство (об изменении их количества).
Нарушение требований по регистрации объекта налогообложения в налоговом
органе либо регистрации изменения их количества влечет взыскание штрафа в
трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Нарушение требований по регистрации объектов налогообложения более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Рис. 3.3.1. Объекты обложения налогом на игорный бизнес
82
В соответствии с гл. 29 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
РФ в следующих пределах:
1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;
2) за один игровой автомат – от 1 500 до 75 00 руб.;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до
125 000 руб.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов
применяются в следующих размерах:
1) за один игровой стол – 25 000 руб.;
2) за один игровой автомат – 1 500 руб.;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.
Рис. 3.3.2. Ставки налога на игорный бизнес
Порядок исчисления и уплаты налога:
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей.
При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект
налогообложения) и ставки налога.
При установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение их
количества и ½ ставки налога.
При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение их количества
и ½ ставки налога.
При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового
периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший) и ставки налога.
Сроки предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки уплаты налога: по итогам налогового периода налог уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Рис. 3.3.3. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес
83
3.4. Государственная пошлина
Государственная пошлина (англ. state fee) – сбор, взимаемый с лиц, при их
обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные
органы или к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ). Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Указанные органы и должностные лица не вправе взимать за совершение юридически значимых действий
иные платежи, за исключением государственной пошлины.
В средние века государственная пошлина взималась государством, городами, отдельными феодалами за пользование дорогами, мостами, портовыми
сооружениями и т. д. С укреплением централизованного государства право
взимания пошлины становится государственной монополией.
Государственная пошлина является разновидностью налогов на обращение.
В бывшем СССР она была установлена в сентябре 1930 г. в результате объединения множества различных пошлин (в т. ч. гербового сбора) в единую государственную пошлину. Государственная пошлина взималась государственными учреждениями (судом, нотариальными конторами и др.) за определенные действия:
– рассмотрение исковых заявлений;
– удостоверение договоров;
– регистрацию браков и т. д.
Порядок уплаты и размер государственной пошлины устанавливался в зависимости от категорий налогоплательщиков (рис. 3.4.1).
Единая государственная пошлина Указом Президиума Верховного Совета
СССР от 10 апреля 1942 г. была заменена государственной пошлиной. Государственная пошлина взималась за оказание органами государственной власти и
управления услуг в виде выдачи соответствующих документов и совершения
нотариальных и других действий. Плательщиками государственной пошлины
являлись организации, колхозы, граждане. Доходы от государственной пошлины зачислялись в государственные бюджеты союзных республик.
Государственная пошлина в РФ взимается на основании гл. 25.3 НК РФ,
введенной федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ.
В соответствии с гл. 25.3 НК РФ решаются вопросы:
– установления величины государственной пошлины;
– освобождения от уплаты государственной пошлины;
– отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины
– уменьшения размера государственной пошлины.
Плательщиками государственной пошлины признаются: 1) организации;
2) физические лица.
Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они, вопервых, обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ; во-вторых, выступают ответчиками в судах общей
юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми
судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
84
Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:
1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового
заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
2) плательщики, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных
судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями – в десятидневный срок со
дня вступления в законную силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов;
5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
6) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;
7) при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи
заявлений или иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, то государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, есть лица, освобожденные от уплаты государственной пошлины, то размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных
от ее уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от уплаты государственной пошлины.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого
действия в наличной или безналичной форме.
Рис. 3.4.1. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины определены ст. 333.18
НК РФ.
Главой 25.3 НК РФ установлены особенности уплаты государственной
пошлины в зависимости (рис. 3.4.2–3.4.5):
– от вида совершаемых юридически значимых действий;
– категории плательщиков;
– иных обстоятельств.
85
При подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера.
При подаче исковых заявлений о разделе имущества, находящегося в общей собственности, а также при подаче исковых заявлений о выделе доли из указанного имущества, о
признании права на долю в имуществе размер государственной пошлины исчисляется в
следующем порядке:
- если спор о признании права собственности истца на это имущество ранее не решался
судом, то государственная пошлина уплачивается в зависимости от цены иска в следующих размерах:
- до 10 000 руб.
4 % цены иска, но не менее 200 руб.
- от 10 001 до 50 000 руб.
400 руб. плюс 3 % от суммы, превышающей 10 000 руб.
- от 50 001 до 100 000 руб.
1 600 руб. плюс 2 % от суммы, превышающей 50 000 руб.
- от 100 001 до 500 000 руб.
2 600 руб. плюс 1 % суммы, превышающей 100 000 руб.
- свыше 500 000 руб.
6 600 руб. плюс 0,5 % от суммы, превышающей
500 000 руб., но не более 20 000 руб.
- если ранее суд вынес решение о признании права собственности истца на указанное
имущество, то государственной пошлины уплачивается в следующих размерах:
- для физических лиц
100 руб.
- для организаций
2 000 руб.
Если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то она уплачивается ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований.
При затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующей доплатой
недостающей суммы на основании цены иска, определенной судом при разрешении дела.
При увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в десятидневный
срок. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной
государственной пошлины возвращается.
Суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения
плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины либо отсрочить ее
уплату. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по
ходатайству заинтересованного лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена
отсрочка или рассрочка.
Рис. 3.4.2. Особенности уплаты государственной пошлины по делам,
рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями
86
При подаче исковых заявлений, содержащих одновременно требования как имущественного,
так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина,
установленная для исковых заявлений имущественного характера, и установленная для исковых заявлений неимущественного характера.
Цена иска определяется истцом, а в случае неправильного указания цены иска – арбитражным судом. В цену иска включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки
(штрафов, пеней) и проценты.
При увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной
пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в десятидневный срок.
При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается.
Если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то она уплачивается ответчиком
пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых требований.
Арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить
размер государственной пошлины либо отсрочить (рассрочить) ее уплату.
Рис. 3.4.3. Особенности уплаты государственной пошлины по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах
За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной
конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза.
При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная
пошлина уплачивается однократно.
При наличии нескольких наследников государственная пошлина уплачивается каждым наследником.
При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами.
Оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из его стоимости на
день открытия наследства.
Стоимость транспортных средств может определяться:
- организациями, получившими лицензию на осуществление оценки транспортных средств;
- судебно-экспертными учреждениями органа юстиции.
Стоимость недвижимого имущества может определяться:
- организациями, получившими лицензию на оценку недвижимости;
- организациями по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения.
Стоимость земельных участков может определяться:
- организациями, получившими лицензию на оценку земельных участков;
- федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями.
Стоимость иного имущества определяется специалистами-оценщиками (экспертами), получившими лицензию на осуществление оценочной деятельности.
Оценка наследственного имущества, находящегося за пределами территории РФ, определяется исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей.
Рис. 3.4.4. Особенности уплаты государственной пошлины
за совершение нотариальных действий
87
При государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение трех рабочих дней после дня уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг.
Для исчисления государственной пошлины за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей принимается рыночная цена культурных ценностей, указанная в заявлении лица, ходатайствующего об их вывозе.
Государственная пошлина за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей
уплачивается исходя из цены всех одновременно вывозимых одним лицом культурных
ценностей.
В случае вывоза (временного вывоза) культурных ценностей лицами, передавшими в дар
РФ культурные ценности, в целях определения размера государственной пошлины их
цена уменьшается на цену культурных ценностей, переданных в дар РФ.
Государственная пошлина за государственную регистрацию средств массовой информации уплачивается с учетом следующих особенностей:
1) при регистрации средств массовой информации рекламного характера размер государственной пошлины увеличивается в 5 раз;
2) при регистрации средств массовой информации эротического характера размер государственной пошлины увеличивается в 10 раз;
3) при регистрации средств массовой информации, специализирующихся на выпуске
продукции для детей, подростков и инвалидов, а также средств массовой информации
образовательного и культурно-просветительского назначения размер государственной
пошлины уменьшается в 5 раз.
Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская
Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при государственной регистрации юридического лица при
его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов юридического лица.
Рис. 3.4.5. Особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию
выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза)
культурных ценностей, за право использования наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
в наименованиях юридических лиц
Размеры государственной пошлины установлены в зависимости от вида
совершаемых юридически значимых действий:
1) государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, мировыми судьями;
2) государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных
судах;
3) государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
4) государственной пошлины за совершение нотариальных действий;
88
5) государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
6) государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства
Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
7) государственной пошлины за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации
программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии
интегральной микросхемы;
8) государственной пошлины за совершение действий уполномоченными
государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;
9) государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за
совершение прочих юридически значимых действий:
- за государственную регистрацию организаций и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
- за государственную регистрацию средств массовой информации;
- за регистрацию граждан РФ, иностранных гражданин и лиц без гражданства, включая выдачу и обмен паспорта гражданина РФ;
- за государственную регистрацию прав на транспортные средства;
- за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;
- за государственную регистрацию прав на вывоз культурных ценностей с
территории РФ, а также на ввоз имущества на территорию РФ;
- за совершение действий, связанных с операциями с ценными бумагами;
- за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении
аттестации;
- за действия, связанные с производством спирта этилового;
- за действия, связанные с экологией;
- за действия уполномоченных органов, связанных с лицензированием;
- за государственную регистрацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- за получение ресурса нумерации оператором связи;
- за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация»;
- за другие действия.
Размеры государственной пошлины зависят от характера оплачиваемых
услуг и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего
воздействия на плательщиков.
Размеры государственной пошлины бывают: твердые (в абсолютной сумме), в процентах (пропорциональные и регрессивные). Например, в твердом
размере (в абсолютной сумме) государственная пошлина взимается при подаче
искового заявления о расторжении брака – 200 руб.
Пропорциональные размеры государственной пошлины установлены в
процентах к сумме сделки, к взыскиваемой сумме и т. д., например, за удостоверение договоров об ипотеке недвижимого имущества (за исключением дого89
воров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа),
предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры) – 0,3 % суммы договора, но не более 3 000 руб.
Регрессивные размеры государственной пошлины установлены в процентах к сумме сделки имущественного характера. Например, при подаче искового
заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до
10 000 руб. – 4 % цены иска, но не менее 200 руб.; от 10 001 до 50 000 руб. –
3 % суммы, превышающей 10 000 руб.; от 50 001 до 100 000 руб. – 2 % суммы,
превышающей 50 000 руб.; от 100 001 до 500 000 руб. – 1 % суммы, превышающей 100 000 руб.; свыше 500 000 руб. – 0,5 % суммы, превышающей
500 000 руб., но не более 20 000 руб.
Размеры государственной пошлины могут дифференцироваться в зависимости от того, кто является плательщиком.
Размеры государственной пошлины зависят также от степени родства.
Главой 25.3 НК РФ предусмотрены следующие виды льгот по уплате государственной пошлины:
- льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций;
- льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым
судьям;
- льготы при обращении в арбитражные суды;
- льготы при обращении за совершением нотариальных действий;
- льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния.
От уплаты государственной пошлины освобождаются:
1) федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического
характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии – за право использования наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в
их наименованиях;
2) федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления – при государственной
регистрации выпусков государственных или муниципальных ценных бумаг;
3) Центральный банк РФ – при государственной регистрации выпусков
эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации единой государственной денежно-кредитной политики в соответствии
с законодательством РФ;
4) организации – при государственной регистрации выпусков эмиссионных
ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации
долговых обязательств перед бюджетами всех уровней, в случае, если такие
ценные бумаги переданы или обременены в пользу уполномоченного органа
исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по
платежам в бюджеты всех уровней;
5) физические лица – Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отече90
ственной войны – по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном суде РФ, при обращении в органы или к
должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;
6) организации и физические лица – за другие юридически значимые действия.
Льготы по уплате государственной пошлины при обращении в арбитражные суды:
1) прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления
и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных или общественных интересов;
2) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов
ребенка;
3) общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов
и ответчиков;
4) истцы – инвалиды I и II группы.
При подаче в арбитражные суды исковых заявлений имущественного характера или исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, указанные лица освобождаются от
уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает
1 000 000 руб. Если цена иска превышает 1 000 000 руб., то указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, уменьшенной на сумму
государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 руб.
Льготы по уплате государственной пошлины при обращении в суды общей
юрисдикции, а также к мировым судьям. От уплаты государственной пошлины
освобождаются:
1) истцы – по искам о взыскании заработной платы и иным требованиям,
вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
2) истцы – по искам о взыскании алиментов;
3) истцы – по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;
4) истцы – по искам о возмещении имущественного или морального вреда, причиненного преступлением;
5) организации и физические лица – при подаче в суд:
– заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении
способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения,
восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или
постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;
– жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на
постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных
уполномоченными на то органами;
– частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска
или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостанов91
лении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;
6) уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по контролю в области защиты прав потребителей – по искам, предъявляемым в интересах потребителя;
7) физические лица – при подаче в суд заявлений об усыновлении или
удочерении ребенка;
8) истцы – при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;
9) истцы – по искам неимущественного характера, связанным с защитой
прав и законных интересов инвалидов.
10) общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков;
11) истцы – инвалиды I и II группы;
12) ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий,
ветераны военной службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах;
13) истцы – пенсионеры – по искам имущественного характера к Пенсионному фонду РФ, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу;
14) организации и физические лица – за другие юридически значимые
действия.
При подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых
заявлений имущественного характера и исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, указанные плательщики освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 руб. В случае, если цена иска превышает 1 000 000 руб., то указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 руб.
Льготы по уплате государственной пошлины при государственной регистрации актов гражданского состояния. От уплаты государственной пошлины за
государственную регистрацию актов гражданского состояния освобождаются:
1) физические лица:
– за выдачу свидетельств при исправлении или изменении записей актов о
рождении в связи с усыновлением (удочерением);
– за внесение исправлений или изменений в записи актов гражданского
состояния и выдачу свидетельств в связи с ошибками, допущенными при государственной регистрации актов гражданского состояния по вине работников;
– за выдачу справок о регистрации актов гражданского состояния для
представления в уполномоченные органы по вопросам назначения либо перерасчета пенсий или пособий;
– за выдачу свидетельств о смерти при исправлении и изменении записей
актов о смерти необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитиро92
ванных лиц на основании закона о реабилитации жертв политических репрессий,
а также за выдачу повторных свидетельств о смерти лиц указанной категории;
– за выдачу извещений об отсутствии записей актов гражданского состояния для восстановления утраченных записей актов гражданского состояния;
2) органы управления образованием, опеки и попечительства и комиссии
по делам несовершеннолетних и защите их прав – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также повторных свидетельств о смерти их родителей.
Льготы по уплате государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий. От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются:
1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом;
2) инвалиды I и II группы – на 50 % по всем видам нотариальных действий;
3) физические лица – за удостоверение завещаний имущества в пользу
РФ, субъектов РФ или муниципальных образований;
4) общественные организации инвалидов – по всем видам нотариальных
действий;
5) физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при
наследовании:
– жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой
дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем
на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (квартире,
комнате) после его смерти;
– имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных
или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина РФ по
спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям;
– вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических
лиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования,
сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством РФ об интеллектуальной собственности, пенсий;
6) наследники работников, которые были застрахованы за счет организаций на случай смерти в результате несчастного случая по месту работы (службы), – за выдачу свидетельств о праве на наследство;
7) финансовые и налоговые органы – за выдачу им свидетельств о праве
на наследство РФ, субъектов РФ или муниципальных образований;
8) школы-интернаты – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в
таких школах;
9) воинские части, организации Вооруженных сил РФ, других войск – за
совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба;
93
10) лица, получившие ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей – за свидетельствование верности копий документов, необходимых для предоставления льгот;
11) физические лица, признанные в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, – за удостоверение сделок по приобретению жилья полностью или частично за счет средств субсидий на строительство или приобретение жилья;
12) наследники сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих
внутренних войск, застрахованных в порядке обязательного государственного
личного страхования, погибших в связи с осуществлением служебной деятельности либо умерших до истечения одного года со дня увольнения со службы
вследствие ранения (контузии), заболевания, полученных в период прохождения службы, – за выдачу свидетельств о праве на наследство.
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под государственной пошлиной?
2. Кто является плательщиком государственной пошлиной?
3. Каков порядок и сроки уплаты государственной пошлины?
4. Каковы разметы государственной пошлины?
5. Каковы особенности уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями?
6. Каковы особенности уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах?
7. Каковы особенности уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий?
8. Каковы особенности уплаты государственной пошлины за совершение действий
уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора?
9. Каковы особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного
вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц?
10. Каковы льготы по уплате государственной пошлины?
94
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
4.1. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр. Налог на добычу полезных ископаемых применяется в России в соответствии с гл. 26 НК «Налог на
добычу полезных ископаемых», введенной в действие федеральным законом от
08.08.2001 № 126-ФЗ (рис. 4.1.1).
Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка
недр, предоставленного им в пользование в соответствии с законодательством РФ в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр признается территория субъекта
РФ, на которой расположен участок недр.
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ), подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту
нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Рис. 4.1.1. Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
В ст. 337 НК РФ дано понятие добытого полезного ископаемого, а также
виды добытого полезного ископаемого.
Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и
иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному
стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному
стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации.
Объектами налогообложения признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр,
предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего
производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в
соответствии с законодательством РФ о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ,
если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на
95
основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная
при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Видами добытого полезного ископаемого являются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
– нефть;
– газовый конденсат;
– газ горючий природный, включая добываемый через нефтяные скважины – попутный газ;
4) товарные руды:
– черных металлов (железо, марганец, хром);
– цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не
предусмотренные в других группировках);
– редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий,
цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
– многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат
натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных
рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски
земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный
кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья),
кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит,
талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит,
глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие
полезные ископаемые, не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы;
9) сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок при96
родный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, др.);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий),
получаемые при добыче драгоценных металлов;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (уран и торий).
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды (не
числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых), добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно
для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие
геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов,
имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или
иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке);
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных
сооружений.
Налоговая база НДПИ показана на рис. 4.1.2.
Статьей 339 НК РФ установлен порядок определения количества добытого
полезного ископаемого (рис. 4.1.3).
Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы установлен ст. 340 НК РФ (рис. 4.1.4).
97
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как:
- стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);
- как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче нефти (с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г.).
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Рис. 4.1.2. Налоговая база НДПИ
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя методами:
прямой метод – посредством применения измерительных средств и устройств;
Если налогоплательщик применяет прямой метод, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь.
косвенный метод – расчетно, по данным о содержании добытого полезного
ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного
ископаемого подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Данный метод подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс
технологических операций (процессов) по его добыче из недр (отходов, потерь).
Рис. 4.1.3. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
98
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
При 1 способе оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого
производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без
учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и
расчетной стоимостью.
При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется
исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без
НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке
в зависимости от условий поставки.
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
2 способ оценки применяет в случае отсутствия государственных субвенций к
ценам реализации добываемых полезных ископаемых.
При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых без НДС
и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В сумму расходов по доставке при 1 и 2 способе оценки включаются:
- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
- расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой
продукции до получателя;
- расходы по обязательному страхованию грузов.
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
3 способ оценки применяет в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.
В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и
расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Рис. 4.1.4. Способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых
при определении налоговой базы НДПИ
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого
учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком
в налоговом периоде (рис. 4.1.5):
99
1) материальные расходы (за исключением материальных расходов, понесенных: в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки
(включая предпродажную подготовку); при реализации добытых полезных ископаемых; при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда (за исключением расходов на оплату труда
работников, не занятых при добыче полезных ископаемых);
3) суммы начисленной амортизации (за исключением сумм начисленной
амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых);
4) расходы на ремонт основных средств (за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых);
5) расходы на освоение природных ресурсов;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы
(за исключением расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых);
7) прочие расходы: расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества; расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при
определении налоговой базы налога на прибыль организаций; проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иные заимствованиям) (за исключением
прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых).
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются: прямые расходы; косвенные расходы.
Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода,
распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.
Косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». При этом косвенные расходы распределяются между
затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в
общей сумме прямых расходов.
Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость их добычи за соответствующий налоговый период.
Общая сумма расходов распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем
количестве их добычи в этом налоговом периоде.
Рис. 4.1.5. Порядок определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого
100
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого
не учитываются следующие расходы:
– расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
– расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
– расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций.
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится исходя из
сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а
при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен
реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.
При этом стоимость определяется как произведение доли содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из
их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о
драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы
расходов по их доставке до получателя.
Статьей 342 НК РФ определены ставки налога на добычу полезных ископаемых (табл. 4.1.1).
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Kц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения
среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в
долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261:
K ц = (Ц − 15) ⋅
Р
.
261
Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс»
определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на
мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за
все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.
101
102
Ставки налога на добычу полезных ископаемых
Таблица 4.1.1
103
Окончание таблицы 4.1.1
При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется
налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Kв), определяется налогоплательщиком в следующем
порядке. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка
недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Kв рассчитывается по формуле
N
K в = 3,8 − 3,5 ⋅ ,
V
где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая
потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V –
начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с
учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов
добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр
превышает 1, коэффициент Kв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Kв принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая
потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом
начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с
учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов
добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов
полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:
– наименование пользователя недр;
– реквизиты лицензии на право пользования недрами;
– сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N)
и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном по104
рядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания
запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому
конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.
Рассчитанный коэффициент Kв округляется до 4-го знака в соответствии с
действующим порядком округления.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен ст. 343 НК РФ (рис. 4.1.6).
Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому
полезному ископаемому.
НДПИ подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Сумма НДПИ, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма НДПИ, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие
все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих
полезных ископаемых и освобожденные на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают
НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном
участке, с коэффициентом 0,7.
Сроки уплаты НДПИ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает
начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рис. 4.1.6. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
105
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?
2. Что является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых?
3. Что понимается под полезным ископаемым?
4. Какие полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения налогом на
добычу полезных ископаемых?
5. Как определяется налоговая база налога на добычу полезных ископаемых?
6. Каков порядок определения количества добытого полезного ископаемого?
7. Каковы способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы?
8. Какие расходы учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?
9. Какие расходы не учитываются при определении расчетной стоимости добытого
полезного ископаемого?
10. Каков порядок определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?
11. Каков порядок включения прямых и косвенных расходов, относящаяся к добытым
полезным ископаемым, в расчетную стоимость их добычи?
12. Каков порядок оценки стоимости добытых драгоценных металлов и драгоценных
камней?
13. Каковы ставки налога на добычу полезных ископаемых?
14. Что понимается под налоговым периодом налога на добычу полезных ископаемых?
15. Каков порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых?
16. Каковы сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых?
4.2. Водный налог
Нормативная база:
• Глава 25.2 НК РФ «Водный налог» (введ. федеральным законом от
28.07.2004 № 83-ФЗ).
• Водный кодекс РФ, 1995 г. (в ред. последующих изменений и дополнений).
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст. 333.9 НК РФ установлены объекты налогообложения
водным налогом (рис. 4.2.1).
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды
пользования водными объектами (виды водопользования):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Рис. 4.2.1. Объекты налогообложения водным налогом
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
106
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных
объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в
том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки
плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и
водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и
других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных
участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Порядок определения налоговой базы водного налога установлен
ст. 333.10 НК РФ (рис. 4.2.2).
Порядок исчисления и уплаты водного налога показан на рис. 4.2.3.
107
Налоговая база определяется налогоплательщиком по каждому виду водопользования отдельно в отношении каждого водного объекта.
Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, то
налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного
объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется
исходя из времени работы и производительности технических средств.
В случае невозможности определения объема забранной воды таким способом объем определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование). В случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах
и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Рис. 4.2.2. Порядок определения налоговой базы водного налога
Налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно.
Сумма водного налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Налоговым периодом признается квартал.
Сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.
Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по
местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты водного налога.
Налогоплательщики – иностранные лица представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на
водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
Рис. 4.2.3. Порядок исчисления и уплаты водного налога
108
Налоговые ставки водного налога установлены ст. 333.12 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от
вида водопользования по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:
– при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;
– при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод
в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;
– при использовании акватории поверхностных водных объектов;
– при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних
морских вод;
– при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
– при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения применяются в
пятикратном размере от установленных налоговых ставок. При отсутствии у
налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов они определяются
расчетно как ¼ утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 000 м3 воды, забранной
из водного объекта.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Вопросы для самопроверки
Какова экономическая обоснованность введения водного налога?
Кто является плательщиком водного налога?
Что признается объектом обложения водным налогом?
Какие операции не признаются объектом налогообложения водным налогом?
Каков порядок исчисления и уплаты водного налога?
Что признается налоговым периодом водного налога?
Каковы сроки уплаты водного налога?
Каков порядок определения налоговой базы водного налога?
В чем состоят особенности установления ставок водного налога?
4.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Нормативной базой является гл. 25.1 НК РФ «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» (введена федеральным законом от 11.11.2003 № 148-ФЗ).
Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов определены ст. 333.1 НК
РФ (рис. 4.3.1).
109
Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе
индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение):
- на пользование объектами животного мира на территории РФ;
- на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в
территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген.
Рис. 4.3.1. Плательщики сборов за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Объектами обложения признаются:
- объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира;
- объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их
обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование
объектами водных биологических ресурсов.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты
водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для
удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому
Правительством РФ) и лицами, не относящимися к указанным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются
основой существования.
Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Ставки сбора устанавливаются за каждый объект (рис. 4.3.2):
– животного мира;
– водных биологических ресурсов.
Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов
(за исключением морских млекопитающих) установлены дифференцировано:
– Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное
море, исключительная экономическая зона РФ и континентальный шельф РФ в
Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и
Тихом океане);
– Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона РФ и континентальный
шельф РФ в море Лаптевых, Карском море, а также в Баренцевом море и районе архипелага Шпицберген);
110
– Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море,
исключительная экономическая зона РФ и континентальный шельф РФ в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах);
– Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых РФ осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства);
– Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона РФ в Черном море, районы
Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых РФ осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства);
– реки, озера, водохранилища.
Ставки сбора устанавливаются за каждый объект животного мира и за
каждый объект водных биологических ресурсов.
При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 % от установленных ставок.
Ставки сбора за каждый объект животного мира и водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими
объектами осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от
заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира и водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии
с законодательством РФ.
Рис. 4.3.2. Ставки сбора за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов установлен ст. 333.5 НК РФ (рис. 4.3.3).
Порядок представления сведений организациями и индивидуальными
предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) определен ст. 333.7 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на пользование
объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), сведения (рис. 4.3.4):
111
– о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира;
– суммах сбора, подлежащих уплате;
– суммах фактически уплаченных сборов.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (включенных в перечень,
утверждаемый Правительством РФ) устанавливаются в размере 15 % предусмотренных
ставок сбора.
Пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных
квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного
этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.
НК РФ определены критерии отнесения российских рыбохозяйственных организаций к
градо- и поселкообразующими:
- численность работающих в организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта;
- организации функционируют на 1 января 2002 г. не менее 5 лет;
- организации эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;
- организации зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;
- объем реализованной организациями рыбной продукции или выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего
объема реализуемой ими продукции.
Рис. 4.3.3. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов
для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций
По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели
вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего
указанную лицензию (разрешение), за зачетом или возвратом сумм сбора по
нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.
Вопросы для самопроверки
1. Какова экономическая обоснованность введения сборов за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
2. Кто является плательщиком сборов за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов?
3. Что признается объектом обложения сборами за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
4. Что не признается объектом обложения сборами?
5. В чем состоят особенности установления ставок сборов за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
6. Каков порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
112
Порядок исчисления и уплаты сборов
Сумма сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего их количества и установленной ставки.
Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при
получении лицензии (разрешения).
Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики
уплачивают в виде: разового взноса; регулярных взносов.
Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер
которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения).
Оставшаяся сумма сбора (определяемая как разность между исчисленной суммой
сбора и суммой разового взноса) уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно
не позднее 20-го числа.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего
за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов.
Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками
по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:
- плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов;
- плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту
своего учета.
Органы, выдающие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и
на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы сведения: о выданных лицензиях (разрешениях); сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению); о сроках уплаты сбора.
Рис. 4.3.4. Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
113
4.4. Земельный налог
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ, вступившего в силу с
принятием федерального закона № 137-ФЗ от 25.10.2001 г., использование земли в РФ является платным. Земельный налог установлен гл. 31 части II НК РФ,
введенной федеральным законом № 141-ФЗ от 29.11.2004.
В соответствии со ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками,
признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются
земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
(городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории
которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами
культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны,
безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.
Порядок определения налоговой базы установлены ст. 391 НК РФ. Налоговая
база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В
отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода,
налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая
стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земель114
ного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. Налоговая
база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности
на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются
разные лица либо установлены различные налоговые ставки (рис. 4.4.1).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе
зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых
для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
категорий земель или разрешенного использования земельного участка.
Рис. 4.4.1. Ставки земельного налога
Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве
постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении
земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими
в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного
кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим
лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый
учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере
10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом
владении следующих категорий налогоплательщиков:
115
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой
деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения
способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки
в соответствии со следующими законами РФ: «О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»; «О
социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию
вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска
непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой
базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований. Если размер необлагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка,
налоговая база принимается равной нулю.
Статьей 392 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы
в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к
приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении
116
данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве
собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются
первый, второй и третий кварталы календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые льготы по земельному налогу определены ст. 395 НК РФ.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в
отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении земельных участков,
используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
5) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных
художественных промыслов и используемых для производства и реализации
изделий народных художественных промыслов;
6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам
Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в от117
ношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их
традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
7) организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с
момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей определен
ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (рис. 4.4.2).
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность
физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного
строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по
налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки
вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации
прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом
коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету
(возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность
физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного
строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по
налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по
истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки
вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Рис. 4.4.2. Порядок исчисления земельного налога в отношении земельных участков,
приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами
на условиях осуществления на них жилищного строительства,
за исключением индивидуального жилищного строительства
Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по
налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
118
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате
в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Представительный орган муниципального образования при установлении
налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух
авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком – физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной
второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен
как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении
первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну
четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой
стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение
налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок
(его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в
отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей)
по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Представительный орган муниципального образования при установлении
налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков
право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.
119
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а
также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного
кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного
кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель
сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством
РФ федеральным органом исполнительной власти.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются
первый, второй и третий кварталы календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу установлены ст. 397 НК РФ.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных. При этом срок уплаты налога
(авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков – организаций или
физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может
быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту
нахождения земельных участков.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог
и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Указанные налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых
периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
120
Порядок и сроки предоставления налоговой декларации по земельному налогу установлены ст. 398 НК РФ.
Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый
орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ.
Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих
специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения
земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается
Министерством финансов РФ.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют
налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков.
Вопросы для самопроверки
1. Каков порядок установления и введения земельного налога?
2. Кто признается плательщиком земельного налога?
3. Что понимается под объектом обложения земельным налогом?
4. Что не признается объектом обложения земельным налогом?
5. Что понимается под налоговой базой земельного налога?
6. Для каких категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на не облагаемую земельным налогом сумму и в каком размере?
7. Что понимается под налоговым и отчетными периодами земельного налога?
8. Каковы ставки земельного налога?
9. Каковы льготы по земельному налогу?
10. Каков порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей?
11. Каковы особенности исчисление суммы земельного налога в случае возникновения
(прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный
участок?
12. В каком порядке производится исчисление суммы земельного налога в отношении
земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства?
121
5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
5.1. Налог на имущество организаций
Налогообложение имущества организаций осуществляется во всех развитых странах. Налог на недвижимость на Западе является одним из экономических рычагов стимулирования государством эффективного использования
имеющегося капитала. В России налогу на имущество предшествовала плата за
фонды, которую организации вносили в бюджет. Этот платеж определялся по
дифференцированным нормативам, устанавливаемым в процентах к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. Ставки и объекты налогообложения постоянно изменялись. Подвергалась изменению и сумма платежа, поступающего в бюджет. Данный платеж не был стабильным и не носил налоговый характер.
Целями введения налога на имущество организаций являлись:
- обеспечить бюджеты регионов стабильными источниками доходов, необходимых для финансирования программ социального и экономического развития;
- создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс;
- стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на
балансе организации.
Налог на имущество предприятий введен с 01.01.1992 г. законом РСФСР
«О налоге на имущество предприятий» в рамках общей налоговой реформы,
действовавшим до 01.01.2004 г. Данный налог является одним из этапов постепенного перехода на налогообложение недвижимости. Глава 30 НК РФ «Налог
на имущество организаций» введена в действие с 1 января 2004 г. федеральным
законом № 139-ФЗ от 11.11.2003 г. «О внесении дополнения в часть вторую НК
РФ и внесении изменения и дополнения в ст. 20 закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", а также о признании утратившими силу актов законодательства РФ в части налогов и сборов».
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он
устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ. Например, данный налог введен в действие законом Республики
Коми № 67-РЗ от 24.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми» (в редакции последующих изменений и дополнений).
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют
налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты
налога. В соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом
налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные за122
конодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр
и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием города
Сочи как горноклиматического курорта.
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (рис. 5.1.1).
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, учитываемого по остаточной стоимости, сформированной
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном)
периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:
подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки
на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства иностранной организации;
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет
фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, то налоговая база определяется отдельно пропорционально доле балансовой стоимости объект недвижимого имущества на
территории соответствующего субъекта РФ.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных
организаций принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого
имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Рис. 5.1.1. Порядок определения налоговой базы налога на имущество организаций
123
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,
признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и
охраны правопорядка в Российской Федерации.
Главой 30 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в
рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
(рис. 5.1.2).
В рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) налоговая база определяется:
- исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по указанному договору;
Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.
- исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного или
созданного в процессе совместной деятельности.
В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной
деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора
простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего
общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Рис. 5.1.2. Особенности определения налоговой базы
в рамках договора простого товарищества
124
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 %. Главой 30 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Законом Республики Коми № 67-РЗ установлена налоговая ставка в размере 0 % для следующих категорий плательщиков:
– органов государственной власти Республики Коми; государственных органов Республики Коми;
– органов местного самоуправления в Республике Коми;
– государственных учреждений, финансируемых из республиканского
бюджета Республики Коми;
– организаций, осуществляющих управление дорожным хозяйством Республики Коми.
Налоговые льготы, предусмотренные гл. 30 НК РФ, имеют в основном социальный характер.
В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них
функций;
2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого
ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в
отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной
деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее
50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого ими для производства или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по
согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов),
работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в
отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов,
а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и
их родителям;
125
6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,
предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством
РФ порядке;
8) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ,
а также хранилищ радиоактивных отходов;
9) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
11) организации – в отношении космических объектов;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций;
14) имущество государственных научных центров;
15) организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической
зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в
течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
16) организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов.
В соответствии с законом Республики Коми № 113-РЗ от 10 ноября 2005 г.
(в ред. последующих изменений и дополнений) «О налоговых льготах на территории Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные
акты по вопросу налоговых льгот» от уплаты налога на имущество организаций
освобождаются:
1) органы государственной власти Республики Коми;
2) государственные органы Республики Коми;
3) органы местного самоуправления в Республике Коми;
4) бюджетные учреждения Республики Коми (муниципальные), финансовое обеспечение выполнения функций которых, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за
счет средств республиканского бюджета Республики Коми (местного бюджета)
на основе бюджетной сметы;
5) автономные учреждения, созданные на базе имущества, находящегося
в государственной собственности Республики Коми, или созданные на базе
имущества, находящегося в муниципальной собственности в Республике Коми,
126
в части имущества, закрепленного за ними учредителями либо приобретенного
за счет средств, выделенных им учредителями на эти цели;
6) общественные организации, созданные для сохранения памяти Морозова И. П., их филиалы, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций;
7) организации, входящие в систему Коми республиканской оборонной
спортивно-технической организации. Налоговая льгота устанавливается при
условии направления высвобождающихся средств на реализацию уставных целей и задач указанных налогоплательщиков;
8) организации Общероссийской общественной организации «Российский
Красный Крест»;
9) религиозные организации, расположенные на территории Республики
Коми.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций показан
на рис. 5.1.3.
Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется
как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода
в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Например, в соответствии с законом Республики Коми от 27.11. 2003 г. № 67РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми»
уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей в три срока:
1) не позднее 5 мая текущего года;
2) не позднее 5 августа текущего года;
3) не позднее 5 ноября текущего года.
По итогам налогового периода уплата налога производится за вычетом авансовых платежей не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, в отношении которых установлена налоговая ставка в
размере 0 %, освобождаются от исчисления авансовых платежей по итогам
отчетных периодов.
Сроки предоставления налоговой декларации (налогового расчета): по авансовым платежам – не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода; по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рис. 5.1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
127
От уплаты налога на имущество организаций на 50 % освобождаются:
1) редакции и издательства печатных средств массовой информации (за
исключением редакций печатных средств массовой информации рекламного и
эротического характера);
2) учреждения федеральной почтовой службы, оказывающие почтовые услуги населению и организациям на территории Республики Коми.
От уплаты налога на имущество организаций на 30 % освобождаются:
1) субъекты инвестиционной деятельности в отношении вновь созданных,
приобретенных, модернизированных, реконструируемых, технически перевооруженных основных средств в рамках реализации инвестиционных проектов.
Предоставление налоговой льготы осуществляется при условии включения
инвестиционных проектов в перечень приоритетных инвестиционных проектов,
реализуемых и (или) планируемых к реализации на территории Республики Коми, утверждаемый в порядке, определяемом Правительством Республики Коми.
2) организации воздушного транспорта, имеющие аэродромы и объекты единой системы организации воздушного движения, в части имущества аэродромных
комплексов и систем, обеспечивающих управление воздушным движением.
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?
2. Что понимается под объектом обложения налога на имущество организаций?
3. Что не признается объектом обложения налога на имущество организаций?
4. Как определяется налоговая база налога на имущество организаций?
5. Как определяется среднегодовая (средняя) стоимость имущества?
6. Каковы особенности определения налоговой базы налога на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)?
7. Каковы льготы по налогу на имущество организаций?
8. Какой порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?
9. Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций
по итогам каждого отчетного периода?
10. Что признается налоговым и отчетным периодами налога на имущество организаций?
11. Какие установлены ставки налога на имущество организаций?
12. Какие установлены сроки и порядок уплаты налога на имущество организаций?
13. Какие сроки предоставления налоговой декларации (налогового расчета) по налогу
на имущество организаций?
5.2. Транспортный налог
Плательщики транспортного налога могут быть как организации, так и физические лица (рис. 5.2.1).
Транспортный налог вводится в действие в соответствии с НК законами
субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют: 1) ставку налога в пределах, установленных НК РФ
(рис. 5.2.2, табл. 5.2.1, 5.2.2); 2) порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
128
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и
гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики
организации
физические лица
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.
По транспортным средствам (зарегистрированным на физических лиц), приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения
транспортным средством до момента официального опубликования федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.
Лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют
налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности
указанных транспортных средств.
Рис. 5.2.1. Плательщики транспортного налога
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчете на:
одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства;
одну регистровую тонну транспортного средства;
единицу транспортного средства.
Налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой
категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года
выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом
выпуска транспортного средства.
Рис. 5.2.2. Порядок установления ставок транспортного налога
129
Таблица 5.2.1
Налоговые ставки, установленные гл. 28 НК РФ
Наименование объекта налогообложения
Налоговая
ставка (руб.)
1. Автомобили легковые с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
5
свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно
7
свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно
10
свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно
15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
30
2. Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя*:
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно
2
свыше 20 до 35 л. с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт) включительно
4
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)
10
3. Автобусы с мощностью двигателя*:
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно
10
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)
20
4. Грузовые автомобили с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
5
свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно
8
свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно
10
свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно
13
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)
17
5. Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на
5
*
пневматическом и гусеничном ходу
6. Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя*:
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно
5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
10
7. Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
10
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
20
*
8. Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя :
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
20
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
40
9. Гидроциклы с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
25
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
50
20
10. Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая
**
вместимость
11. Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели*
25
***
12. Другие водные и воздушные транспортные средства без двигателей
200
*
С каждой лошадиной силы.
С каждой регистровой тонны валовой вместимости.
***
С единицы транспортного средства.
**
130
Таблица 5.2.2
Ставки транспортного налога, установленные на территории Республики Коми
Наименование объектов обложения
Налоговая
ставка (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт)
В том числе:
до 70 л. с. (до 51,48 кВт) включительно
5
свыше 70 до 85 л. с. (свыше 51,48 до 62,52 кВт) включительно
10
свыше 85 до 100 л. с. (свыше 62,52 до 73,55 кВт) включительно
15
свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно
20
свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно
50
свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно
75
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)
150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя*:
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно
5
свыше 20 до 35 л. с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт) включительно
8
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)
15
Автобусы с мощностью двигателя*:
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно
20
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)
40
Грузовые автомобили с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
20
свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно
25
свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно
40
свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно
60
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)
70
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и
гусеничном ходу*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
15
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
25
*
Снегоходы, моторные сани с мощностью двигателя :
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно
5
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)
25
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
10
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
60
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя*:
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
100
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
200
*
Гидроциклы с мощностью двигателя :
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
125
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)
250
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вме60
**
стимость
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели*
35
***
Самолеты, имеющие реактивные двигатели
50
Другие водные и воздушные транспортные средства без двигателей****
400
*
С каждой лошадиной силы.
С каждой регистровой тонны валовой вместимости.
***
С каждого килограмма силы тяги.
****
С единицы транспортного средства.
131
**
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 5 л. с.;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования
инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с.
(до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления) организаций, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи,
технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных
товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для
производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти,
где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Нормативной базой является гл. 28 НК РФ (рис. 5.2.3).
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых
определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Рис. 5.2.3. Налоговая база транспортного налога
В соответствии с законом Республики Коми № 113-РЗ от 10 ноября 2005 г. (в
ред. последующих изменений и дополнений) «О налоговых льготах на территории
Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные акты по
вопросу налоговых льгот» от уплаты транспортного налога освобождаются:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденами Славы трех степеней;
132
2) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, получающие социальные льготы в соответствии с законом РФ
«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
3) инвалиды I и II групп и инвалиды с детства при условии, что мощность
двигателя транспортного средства, находящегося в их собственности, не превышает 100 лошадиных сил;
4) участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по
защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших
партизан;
5) члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца;
6) органы государственной власти Республики Коми, государственные
органы Республики Коми, органы местного самоуправления в Республике Коми, а также бюджетные учреждения Республики Коми (муниципальные), финансовое обеспечение выполнения функций которых, в том числе по оказанию
государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется
за счет средств республиканского бюджета Республики Коми (местного бюджета), – по транспортным средствам, содержание которых осуществляется соответственно за счет средств республиканского бюджета Республики Коми или
местных бюджетов на основе бюджетной сметы при условии ведения раздельного учета льготируемых транспортных средств;
7) автономные учреждения, созданные на базе имущества, находящегося
в государственной собственности Республики Коми, или созданные на базе
имущества, находящегося в муниципальной собственности, – в части транспортных средств, закрепленных за ними учредителями либо приобретенных за
счет средств, выделенных им учредителями на эти цели;
8) организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, если выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки
превышает 50 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
9) общественные организации и их отделения на местах Всероссийского
общества инвалидов, Всероссийского общества слепых, Всероссийского общества глухих, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций;
10) организации Общероссийской общественной организации «Российский Красный Крест».
Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ
(рис. 5.2.4).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по транспортному
налогу установлены ст. 363 НК РФ.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога
(авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков, являющихся органи133
зациями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок исчисления налога
организации
физические лица
исчисляют сумму налога самостоятельно
исчисляется налоговыми органами
на основании сведений, которые
представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к
числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный
месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или
снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные
средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющимися организациями, на
территории Республики Коми признаются первый квартал, второй квартал, третий
квартал.
Рис. 5.2.4. Порядок исчисления транспортного налога
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают
транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Указанные налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых
периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
134
В Республике Коми налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают транспортный налог по месту нахождения транспортных средств не
позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями,
уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября года налогового периода.
В Республике Коми налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Порядок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу
установлен ст. 363.1 НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ.
Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого
отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения
транспортных средств, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается
Министерством финансов РФ.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют
налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков.
Вопросы для самопроверки
1. Какова компетенция органов власти субъектов РФ по введению транспортного налога?
2. Кто является плательщиком транспортного налога?
3. Как определяется объект обложения транспортного налога?
4. Что понимается под налоговой базой транспортного налога?
5. Какие ставки транспортного налога установлены гл. 28 НК РФ?
6. Какие ставки транспортного налога установлены на территории Республики Коми?
7. Каков порядок исчисления транспортного налога?
8. Какой период признается налоговым и отчетным периодом по транспортному налогу?
9. Каков порядок и сроки уплаты транспортного налога налогоплательщиками – физическими лицами на территории Республики Коми?
10. Каков порядок и сроки уплаты транспортного налога налогоплательщиками –
юридическим лицами на территории Республики Коми?
135
6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл. 26.1 НК РФ, введенной федеральным законом № 147-ФЗ от 11.11.2003 г.
Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога
(ЕСХН)) определены ст. 346.1 НК РФ (рис. 6.1.1).
Общие условия применений ЕСХН
Переход на уплату ЕСХН предусматривает:
замену уплаты определенных налогов уплатой ЕСХН:
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; единого социального налога; налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН,
освобождаются от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также
выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц); налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
уплату иных налогов и сборов в соответствии с иными режимами налогообложения;
уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов.
Указанные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Рис. 6.1.1. Общие условия применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
На рис. 6.1.2–6.1.6 показаны: порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН; порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН;
порядок определения налоговой базы ЕСХН; порядок исчисления и уплаты
136
ЕСХН; порядок определения расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов при ЕСХН.
Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители подают в период с 20 октября по 20 декабря
года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.
В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором они подают указанное заявление.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный
предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового
периода перейти на иные режимы налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 % или если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие иным установленным требованиям, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанных требований.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца
после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение установленных требований, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН,
налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и
авансовых платежей по ним.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения,
вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на его уплату.
Рис. 6.1.2. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН
137
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
- внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечень которых
установлен по налогу на прибыль организаций, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются кассовым методом:
1) Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) или имущественные права векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
2) Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой.
3) Не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Рис. 6.1.3. Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину
расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы
исходя из цены договора с учетом рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с
начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 %.
При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного
убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Рис. 6.1.4. Порядок определения налоговой базы ЕСХН
138
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных
на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания полугодия. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календ.
дн. со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в
счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа
производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
В соответствии со ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики по истечении отчетного и налогового
периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: 1) организации – по месту
своего нахождения; 2) индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации: 1) по итогам отчетного периода –
не позднее 25 календ. дн. со дня окончания отчетного периода; 2) по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Рис. 6.1.5. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату
ЕСХН, – в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН,
стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных
средств в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года уплаты ЕСХН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет
включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН – 50 % стоимости, второго года –
30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в
течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на
момент перехода на уплату ЕСХН.
В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются
равными долями.
В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до
истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их
приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Рис. 6.1.6. Порядок определения расходов
на приобретение основных средств и нематериальных активов при ЕСХН
139
Налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие
расходы:
1) расходы на приобретение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по
охране имущества;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на командировки;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) или реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
23) суммы уплачиваемых налогов и сборов;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на повышение квалификации кадров;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
140
28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение
или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных
в возмещение причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для
налогоплательщиков (при условии, что с обучающимися в образовательных учреждениях заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие
их работу у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после окончания образовательного учреждения).
Вопросы для самопроверки
1. Кто признается плательщиками единого сельскохозяйственного налога?
2. Какие лица не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога?
3. Кто признается сельскохозяйственными товаропроизводителями?
4. Каковы общие условия применения единого сельскохозяйственного налога?
5. Каков порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения?
6. Что признается объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом?
7. Какие расходы учитываются при исчислении единого сельскохозяйственного налога?
8. Каков порядок определения расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов при применении единого сельскохозяйственного налога?
9. Что признается налоговой базой единого сельскохозяйственного налога?
10. Каковы правила определения налоговой базы при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщиками, ранее применявшими иные режимы налогообложения?
11. Каков порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога?
12. Какова налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога?
13. Что признается налоговым и отчетным периодами единого сельскохозяйственного
налога?
14. Каковы сроки предоставления налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу?
6.2. Упрощенная система налогообложения
Нормативной базой применения упрощенной системы налогообложения
является гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», в соответствии с которой организациями и индивидуальными предпринимателями она
применяется наряду с общей системой налогообложения (рис. 6.2.1).
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему
режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями в добровольном порядке (рис. 6.2.2, 6.2.3).
Плательщики единого налога при применении упрощенной системы налогообложения признаются: организации; индивидуальные предприниматели.
Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения:
– в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая
ставка устанавливается в размере 6 %;
– в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Закона141
ми субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает:
для организаций
- замену уплаты определенных
налогов (налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, уплатой
единого налога, исчисляемого
по результатам хозяйственной
деятельности организаций за
налоговый период.
для индивидуальных предпринимателей
- замену уплаты определенных налогов (налога
на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а
также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности за налоговый пери-
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением его уплаты при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
- уплату иных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения;
- сохранение действующего порядка ведения кассовых операций и порядка представления статистической отчетности;
- исполнения обязанностей налоговых агентов.
Рис. 6.2.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
142
Условиями перехода на упрощенную систему налогообложения являются:
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
доход от реализации, не превысил 45 млн руб. (без НДС).
ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Доля непосредственного участия
других организаций не превышает 25 %.
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников составляет не менее
50 %, а их доля в фонде оплаты
труда – не менее 25 %.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных
бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а
также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) бюджетные учреждения;
14) иностранные организации.
Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей
за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов не превышает 100 млн руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных видов предпринимательской
деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых
ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам
деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Рис. 6.2.2. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
143
Порядок и условия начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения
Условия начала применения упрощенной системы налогообложения.
Порядок и условия прекращения
применения упрощенной системы
налогообложения.
Подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в
налоговый орган в период с 1 октября
по 30 ноября.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь
зарегистрированные индивидуальные
предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с
момента их создания и регистрации.
Если по итогам налогового (отчетного)
периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. или стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., то такой
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения
с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим
налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января.
Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение
упрощенной системы налогообложения.
Рис. 6.2.3. Порядок и условия начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения
На рис. 6.2.4–6.2.9 показаны: порядок определения доходов и расходов при
упрощенной системе налогообложения; порядок определения расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов; порядок определения
налоговой базы при упрощенной системе налогообложения; порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения; особенности
применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента; сроки уплаты единого налога и предоставления налоговой декларации при упрощенной системе налогообложения.
144
Доходы:
Расходы:
–
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных
прав
внереализационные доходы
1) расходы на приобретение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым
товарам (работам и услугам);
9) проценты по предоставленным кредитам и займам, а также
расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
11) суммы таможенных платежей;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
13) расходы на командировки в пределах норм;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на канцелярские товары;
17) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
18) расходы на рекламу товаров (работ, услуг);
19) расходы на подготовку и освоение новых производств;
20) суммы уплаченных налогов и сборов;
21) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации;
22) другие расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения установлен кассовый метод определения доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств
отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Рис. 6.2.4. Порядок определения доходов и расходов
при упрощенной системе налогообложения
145
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение
(создание) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и
приобретенных (созданных) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и
третьего года – 20 % стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с
момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с
иных режимов налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается по остаточной стоимости в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации.
В случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех
лет (со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов
на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до
даты их реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Рис. 6.2.5. Порядок определения расходов
на приобретение основных средств и нематериальных активов
146
Налоговая база
Налоговой базой признается:
- денежное выражение доходов – если объектом налогообложения являются доходы;
- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с
доходами, выраженными в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и
дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом
с начала налогового периода.
При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, налогоплательщик уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если
сумма исчисленного в общем порядке налога
меньше суммы минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму
убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового
периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в которых применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот
убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той
очередности, в которой они получены. Налогоплательщик обязан хранить документы,
подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при
переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается
при переходе на иные режимы налогообложения.
Рис. 6.2.6. Порядок определения налоговой базы
при упрощенной системе налогообложения
147
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из
ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,
девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный)
период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти
месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Рис. 6.2.7. Порядок исчисления и уплаты налога
при упрощенной системе налогообложения
148
Особенности применения УСН на основе патента:
Индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента.
При применении УСН на основе патента ИП вправе привлекать наемных работников, в т. ч.
по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не
должна превышать за налоговый период пять человек.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему
был выдан соответствующий патент, в следующих случаях: 1) если в календарном году его
доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов; 2) если в течение налогового периода среднесписочная численность наемных работников превысит пять человек.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.
Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки ИП на учет не
позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан
в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля потенциально возможного к получению ИП годового дохода.
В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
ИП производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календ. дн. после начала
осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной
оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок, ИП теряет право на применение УСН на
основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае ИП должен уплачивать
налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается. ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате
права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календ. дн. с начала применения иного режима налогообложения. ИП, перешедший с
УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на
основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25
календ. дн. со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний. Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые
органы не представляется. Налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет
доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
Рис. 6.2.8. Особенности применения упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями на основе патента
149
Сроки предоставления налоговой декларации
Индивидуальные предприниматели
Организации
в налоговые органы по месту своего нахождения:
в налоговые органы по месту своего жительства:
по итогам налогового периода
не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
Сроки уплаты единого налога
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не
позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций.
Квартальные авансовые платежи по налогу
уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Рис. 6.2.9. Сроки уплаты единого налога и предоставления налоговой
декларации при упрощенной системе налогообложения
Вопросы для самопроверки
1. Кто является плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения?
2. Что предусматривает применение упрощенной системы налогообложения для организаций?
3. Что предусматривает применение упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей?
4. Каковы условия перехода на упрощенную систему налогообложения?
5. Каковы порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения?
6. Что понимается под объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения?
7. Каковы ставки единого налога?
8. Каков порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения?
9. Каков порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения?
10. Какой метод определения доходов и расходов установлен при упрощенной системе
налогообложения?
11. Каков порядок определения расходов на приобретение основных средств при упрощенной системе налогообложения?
12. Каков порядок определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения?
13. Что понимается под минимальным налогом?
14. На какие суммы может быть уменьшена величина единого налога?
15. Каков порядок исчисления и уплаты налога единого налога?
16. Что понимается под налоговым и отчетным периодами при упрощенной системе
налогообложения?
17. Каковы сроки предоставления налоговой декларации?
18. Каковы сроки уплаты единого налога?
150
6.3. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Нормативной базой применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является
гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а также нормативные правовые
акты представительных органов муниципальных районов, городских округов о
едином налоге на вмененный доход.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в
действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, переведенные на ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные
расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу),
который выдается в момент оплаты товара).
Виды предпринимательской деятельности, переведенные на ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и
(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг;
151
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и
проживания не более 500 м2;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование
торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
ЕНВД не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.
ЕНВД не применяется в отношении указанных видов предпринимательской
деятельности в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную
продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства.
На уплату ЕНВД не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников со152
ставляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской
кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»,
а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с
гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по
видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов переведены на
систему налогообложения в виде ЕНВД;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в
части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного
питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой
частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных
станций и автогазозаправочных станций.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие установленным требованиям, он считается утратившим право на
применение системы налогообложения в виде ЕНВЛ и перешедшим на общий
режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих
уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и
уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций
или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов на уплату единого налога, без нарушения установленных требований, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала
следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала,
следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД;
2) значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Уплата ЕНВД предусматривает:
1. Освобождение от обязанности по уплате определенных налогов:
153
– организациями – их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
– индивидуальными предпринимателями – их освобождение от обязанности
по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
2. Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
3. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
4. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и
кассовых операций в наличной и безналичной формах.
5. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых
для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
6. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
7. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде,
предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на уплату ЕНВД,
при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД.
154
8. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие
ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее
правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на
уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
Основные понятия установлены ст. 346.27 НК РФ.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета
величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен
на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию
в порядке, установленном Правительством РФ;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной
рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного
поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г.
№ 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициентдефлятор на следующий год. Размер коэффициента-дефлятора составил: в
2003 г. – 1; 2004 г. – 1,133; 2005 г. – 1,104; 2006 г. – 1,132; 2007 г. – 1,096,
2008 г. – 1,081, 2009 – 1,148.
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального
155
значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат
постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в
налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о
постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Налоговый орган, осуществивший постановку
на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает
уведомление о постановке их на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти
дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный
доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный
вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
При определении величины базовой доходности представительные органы
муниципальных районов, городских округов могут корректировать (умножать)
базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий
коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. Значения
корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от
0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты
до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, используемые для исчисления суммы ЕНВД показаны в табл. 6.3.1.
156
157
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц, используемые для исчисления суммы ЕНВД
Таблица 6.3.1
158
Окончание таблицы 6.3.1
Например, в соответствии с решением Совета МО «Город Сыктывкар»
№ 20/11-277 от 28 ноября 2005 г. установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное
изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого
осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения
физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп (0,5 ед.) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 ед.) и более
округляются до полного рубля (целой единицы).
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты ЕНВД установлены ст. 346.32 НК РФ. Уплата
ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не
позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате
налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на
сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма
ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
2. Что предполагает применение системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход?
159
3. Какие налоги не уплачиваются при применении системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход?
4. Уплачивается ли НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
5. Уплачиваются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при
применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
6. Что понимается под вмененным доходом и базовой доходностью?
7. Кто является плательщиком единого налога на вмененный доход?
8. Что является объектом обложения единого налога на вмененный доход?
9. Что признается налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход?
10. Что признается налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход?
11. Какова ставка единого налога на вмененный доход?
12. Какие установлены сроки предоставления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход?
13. Каков порядок исчисления единого налога на вмененный доход?
14. Куда зачисляются суммы единого налога на вмененный доход?
15. Каковы сроки уплаты единого налога на вмененный доход?
6.4. Система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается гл. 26.4 НК РФ, введенной федеральным законом от
06.06.2003 № 65-ФЗ.
Основные понятия:
Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с
федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» № 225-ФЗ от
30 декабря 1995 г., который принят в развитие законодательства РФ в области
недропользования и инвестиционной деятельности. Он устанавливает правовые
основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной
экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Отношения, возникающие в процессе поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки,
хранения, переработки, использования, реализации или распоряжения иным
образом, регулируются соглашением о разделе продукции.
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестор)
на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски,
разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и
на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение
указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (рис. 6.4.1).
160
Сторонами соглашения являются:
- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство
Российской Федерации или уполномоченные им органы;
- инвесторы – юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц,
осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества или имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.
Рис. 6.4.1. Стороны соглашения о разделе продукции
Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела
продукции может быть предоставлено устанавливаются федеральными законами. Разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30 %
разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых. Основанием для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи
полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством РФ условиях пользования недрами (отличных от условий раздела продукции)
(рис. 6.4.2). Подтверждением отсутствия такой возможности является:
– проведение аукциона на предоставление права пользования участком
недр на иных условиях, чем раздел продукции;
– признание аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Условия включения участков недр в перечень:
- если разработка данного участка недр может обеспечить сохранение рабочих мест для
градообразующей организации, а прекращение разработки данного участка недр приведет к негативным социальным последствиям;
- если разработка данного участка недр является необходимой для вовлечения в хозяйственный оборот полезных ископаемых, которые находятся на континентальном шельфе РФ и в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и залегают в областях, где отсутствуют населенные пункты, транспортная и иная инфраструктура;
- если разработка данного месторождения требует использования специальных высокозатратных технологий для добычи трудноизвлекаемых значительных по объему запасов
полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях.
Рис. 6.4.2. Условия включения участков недр в перечень участков недр, право пользования
которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции
Соглашением предусматриваются обязательства инвестора (рис. 6.4.3).
161
Обязательства инвестора:
- по предоставлению российским юридическим лицам преимущественного права на участие в работах по соглашению в качестве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков или в
ином качестве на основании договоров (контрактов) с инвесторами;
- привлечению работников – граждан РФ, количество которых должно составлять не менее чем 80 % состава всех привлеченных работников (привлечению иностранных рабочих и специалистов только на начальных этапах работ по соглашению или при отсутствии рабочих и специалистов – граждан РФ соответствующих квалификаций);
- приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и
переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических
средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 % общей стоимости их приобретения в каждом календарном году, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией;
- осуществлению мер, направленных на предотвращение вредного влияния указанных
работ на окружающую природную среду, а также по ликвидации последствий такого
влияния;
- страхованию ответственности по возмещению ущерба в случае аварий, повлекших за
собой вредное влияние на окружающую природную среду;
- ликвидации всех сооружений, установок и иного имущества по завершении работ по
соглашению, а также по очистке от загрязнения территории, на которой проводились работы по соглашению.
Рис. 6.4.3. Обязательства инвестора,
предусматривающиеся соглашением о разделе продукции
Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» № 225-ФЗ
определены два способа раздела продукции (рис. 6.4.4, 6.4.5).
Заключение соглашения должно быть предусмотрено условиями аукциона.
Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции
на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.
Особенности применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции показаны на рис. 6.4.6, 6.4.7.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции представлены на рис. 6.4.8, 6.4.9.
На рис. 6.4.10–6.4.11 описаны: порядок признания доходов и расходов;
возмещаемые расходы.
162
При 1 способе произведенная продукция подлежит разделу между государством
и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать
следующие условия и порядок:
1) определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
2) определения части произведенной продукции, которая передается в собственность
инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению – компенсационная продукция (предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 %, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90 % общего объема
произведенной продукции);
3) раздела между государством и инвестором прибыльной продукции (под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом: части этой
продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу
полезных ископаемых; компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период);
4) передачи инвестором государству части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
5) получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
Рис. 6.4.4. Условия и порядок, которые должны предусматриваться
соглашением о разделе продукции 1 способом
При 2 способе произведенная продукция подлежит разделу между государством
и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать
следующие условия и порядок:
1) определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
2) раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного
эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции (пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр,
технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения.
При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 %);
3) передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения
части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
4) получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
Рис. 6.45. Условия и порядок, которые должны предусматриваться
соглашением о разделе продукции 2 способом
163
Установленный специальный налоговый режим предусматривает:
1) замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в
соответствии с условиями соглашения;
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной
продукции в соответствии 1 способом, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; водный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье).
2) инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти
или представительного органа местного самоуправления;
3) подлежат возмещению суммы уплаченных инвестором налогов: налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного
налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду;
4) не возмещаются следующие уплаченные инвестором налоги: налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых;
5) инвестор не уплачивает: налог на имущество организаций – в отношении основных
средств, которые используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (в случае, если указанное имущество используется инвестором
не для указанных целей, то оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке); транспортный налог – в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно
для целей соглашения (при использовании транспортных средств не для целей соглашения
уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке).
Рис. 6.4.6. Особенности применения системы налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции 1 способом
164
Установленный специальный налоговый режим предусматривает:
1) замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в
соответствии с условиями соглашения;
При 2 способе раздела произведенной продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: государственную пошлину; таможенные сборы; налог на добавленную
стоимость; плату за негативное воздействие на окружающую среду.
2) инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
3) от уплаты таможенной пошлины освобождаются: товары, ввозимые на таможенную
территорию РФ для выполнения работ по соглашению (предусмотренных программами
работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке); продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.
4) если нормативными правовыми актами законодательных органов государственной
власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, то затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет
соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству (в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ) на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.
Рис. 6.4.7. Особенности применения системы налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции 2 способом
При выполнении соглашений о разделе произведенной продукции 1 способом налоговая
база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений
определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка
применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, – Kц.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Kц), и величины налоговой базы.
При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные гл. 26 «Налог на добычу
полезных ископаемых» при добыче полезных ископаемых (за исключением нефти и газового конденсата), применяются с коэффициентом 0,5.
Налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня
коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.
В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти
и газового конденсата, то при достижении такого предельного уровня налоговая ставка
применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия
соглашения.
Рис. 6.4.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу
полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции 1 способом
165
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с
выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения
соглашения, уменьшенный на величину расходов. В случае, если стороной соглашения является
объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, то доход, полученный каждой организацией, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем
доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. В случае, если налоговая
база является отрицательной величиной (убыток), то она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в течение последующих 10 лет, но не более срока
действия соглашения. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Рис. 6.4.9. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога
на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции 2 способом
Дата признания доходов и расходов: 1) для дохода, полученного налогоплательщиком в
виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число
отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции; 2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок их признания, установленный гл. 25 НК РФ (кассовый метод или метод начисления).
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются: 1) стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения;
2) внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные при выполнении соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций»
НК РФ. Обоснованными расходами признаются: 1) расходы, произведенные в соответствии
с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением; 2) внереализационные расходы, непосредственно
связанные с выполнением соглашения.
Расходы налогоплательщика подразделяются:
1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, включают в
себя расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли и не включенные в состав
возмещаемых расходов. В указанные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.
Рис. 6.4.10. Порядок признания доходов и расходов
166
Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные в отчетном (налоговом)
периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Возмещаемые расходы утверждаются управляющим комитетом. Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит
возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.
Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции,
который не может быть выше 75 %, а при добыче в континентальном шельфе РФ – 90 %
общего количества произведенной продукции.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с
условиями гл. 26.4 НК РФ.
Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной
продукции в отчетном (налоговом) периоде, то налогоплательщику возмещается вся сумма возмещаемых расходов.
Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной
продукции в отчетном (налоговом) периоде, то возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня.
Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии, что доля использования товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению
составляет не менее 70 % общей их стоимости. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом
на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется общий порядок начисления амортизации.
Рис. 6.4.11. Возмещаемые расходы
Не признаются возмещаемыми следующие расходы:
1) произведенные до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; расходы на
оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;
2) произведенные с даты вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных
событий, оговоренных в соглашении;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также
комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
(осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) в
пределах 0,5 % доходов (валовой выручки);
167
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия
виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
На рис. 6.4.12–6.4.14 показаны порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции; особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции; особенности представления налоговых деклараций
при выполнении соглашений о разделе продукции.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Если налог на прибыль организаций исчисляется в иностранной валюте, то налогоплательщик
уплачивает его в этой или другой иностранной валюте, котируемой Центральным банком РФ,
либо уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса
этой валюты, установленного Центральным банком РФ на дату уплаты налога.
Налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, уплата сумм налога на
прибыль организаций (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную
часть бюджетов субъектов РФ, производится по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения.
При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли без
учета особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ.
Доходы и расходы по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит
налогообложению в установленном порядке и определяется как выручка от реализации
компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции.
В случае, если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде понесен убыток, то он вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на все сумму полученного убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение последующих 10 лет. При
этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде
не может превышать 30 % налоговой базы.
Рис. 6.4.12. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
при выполнении соглашения о разделе продукции
168
При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 и 26.4 НК РФ.
Налоговая ставка установлена в размере 18 %.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ
по соглашению превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным в отчетном (налоговом) периоде, то
полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
В случае несоблюдения сроков суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый
день просрочки (при ведении учета в валюте РФ) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в
соответствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в
иностранной валюте).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ
по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном
соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического
лица объединения организаций, другим участникам соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Рис. 6.4.13. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
при выполнении соглашений о разделе продукции
Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка
недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации
по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической
зоны РФ, то налогоплательщик представляет налоговые декларации в налоговые органы по его местонахождению.
Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего
планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по
соглашению на следующий год.
По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.
В случае внесения изменений или дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и дополнения в срок не
позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.
Рис. 6.4.14. Особенности представления налоговых деклараций
при выполнении соглашений о разделе продукции
169
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под разделом продукции?
2. Что понимается под соглашением о разделе продукции?
3. Что понимается под компенсационной продукцией?
4. Каковы условия включения участков недр в перечень участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции?
5. Что понимается под первым способом раздела продукции?
6. Что понимается под вторым способом раздела продукции?
7. Какие налоги и платежи уплачивает инвестор при выполнении соглашения о разделе продукции первым способом?
8. Какие налоги и платежи уплачивает инвестор при выполнении соглашения о разделе продукции вторым способом?
9. Каковы особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции?
10. Каковы особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о
разделе продукции?
11. Каковы особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении
соглашений о разделе продукции?
12. Каковы особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции?
13. Каковы особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции?
14. Что понимается под возмещаемыми расходами?
15. Каковы особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении
соглашений о разделе продукции?
170
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ,
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ,
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Предмет правового регулирования. Федеральный закон 24 июля 2009 г.
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» регулирует отношения:
1) связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов:
– в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
– Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;
2) возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности
за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.
Действие федерального закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные:
– с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование
неработающего населения.
Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов. Контроль за уплатой страховых взносов осуществляют:
1) Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении
страховых взносов:
– на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный
фонд РФ;
– на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
2) Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в
отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в
Фонд социального страхования РФ.
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществляют обмен
необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного
медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.
171
Плательщиками страховых взносов являются страхователи:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Учет плательщиков страховых взносов. Органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей.
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами признаются:
– для организаций и индивидуальных предпринимателей – выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении
права использования произведения науки, литературы, искусства;
– для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой);
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные
вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных
прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства).
Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и
лицами без гражданства:
172
– по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для
работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
– в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории
РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. База
для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат
и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.
Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического
лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим
итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в
пользу физического лица, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не
взимаются.
С 1 января 2011 г. установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. На 2011 г. база
для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с
начала расчетного периода.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются
как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ,
услуг) включается сумма НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов.
База для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения
науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются
к вычету по нормативу от 20 до 40 % от суммы начисленного дохода.
173
Нормативы затрат даны в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Нормативы затрат
Нормативы затрат
Наименование
(в процентах суммы
начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, ки20
но, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот
30
для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание
произведений
скульптуры,
монументально40
декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кино30
фильмов)
Создание музыкальных произведений:
- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музы40
кальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
- других музыкальных произведений, в том числе подготовленных
25
к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
20
Создание научных трудов и разработок
20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (про30
цент суммы дохода, полученного за первые два года использования)
При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами
в пределах установленного норматива.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 федерального закона. Не подлежат обложению страховыми взносами для лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
1) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, пособия
и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию);
2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ);
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
174
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от
реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных
видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов):
– по обязательному страхованию работников;
– по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
– по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым
на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг;
– по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и
(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
– суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в
соответствии с федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (в
случае проведения за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным
от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ,
включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг);
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ
отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период;
175
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по
займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной
системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в
связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих
на территории РФ;
16) расходы на командировки (при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов
освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В базу для начисления страховых взносов помимо указанных выплат не
включаются:
1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд
РФ, – суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами
и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального
страхования РФ, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам
по договорам гражданско-правового характера.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В соответствии со ст. 11 федерального закона дата осуществления выплат
и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника –
для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
С 1 января 2011 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд РФ – 26 %;
2) Фонд социального страхования РФ – 2,9 %;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;
176
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.
Общий размер страхового взноса 34 %.
Стоимость страхового года – сумма денежных средств, которые должны
поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию
в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение
одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального
размера оплаты труда (на начало финансового года, за который уплачиваются
страховые взносы) и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен ст. 14 федерального закона.
Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся
частной практикой), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и
фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого
члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу указанного хозяйства.
Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный
период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально
количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся
частной практикой), не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. Они вправе
добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством».
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, установлены ст. 15 федерального закона.
177
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму
произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения в соответствии с законодательством РФ.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы
в виде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее
15-го числа следующего календарного месяца.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в государственные
внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган
контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в
фонды обязательного медицинского страхования;
2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ – расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения,
произведенным в счет уплаты этих страховых взносов.
С 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и
иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает
50 человек, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой
подписью в соответствии с федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ
«Об электронной цифровой подписи».
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
178
исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего
нахождения.
В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией
либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых
взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации либо заявления о прекращении физическим лицом деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя представить в орган контроля за уплатой
страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за
период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета
включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате
в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных
дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений
физическим лицам, установлены ст. 16 федерального закона.
Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период
плательщиками страховых взносов – лицами, не производящими выплат и иных
вознаграждений физическим лицам, производится ими самостоятельно.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками
страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов
отдельно в отношении Пенсионного фонда РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Плательщики страховых взносов представляют в территориальный орган
Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых
взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращения деятельности представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ
расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики
страховых взносов обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения представить в территориальный орган Пенсионного
фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период
с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления ста179
туса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной
практикой, включительно.
Ответственность плательщиков за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам установлена ст. 46 федерального закона.
Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок
расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам при отсутствии признаков правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление плательщиком страховых взносов расчета в течение более 180 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы
страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 % суммы
страховых взносов, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го
календарного дня, но не менее 1 000 руб.
Ответственность плательщиков за неуплату или неполную уплату сумм
страховых взносов установлена ст. 47 федерального закона.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других
неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы страховых взносов.
Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере
40 % неуплаченной суммы страховых взносов.
Ответственность плательщиков за отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов установлена ст. 48 федерального
закона.
Отказ или непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание
штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.
Ответственность за несообщение банком сведений о счете плательщика
страховых взносов установлена ст. 49 федерального закона.
Несообщение в установленный срок банком сведений об открытии или о
закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального
предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.
Ответственность за нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов установлена ст. 50 федерального закона.
Нарушение банком срока исполнения поручения плательщика о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере
одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не
более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.
Ответственность за неисполнение банком поручения органа контроля за
уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов установлена ст. 51 федерального закона.
180
Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения органа контроля за уплатой страховых взносов о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных
средств на счете плательщика страховых взносов, в отношении которых в банке
находится поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда необходимых денежных средств, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы.
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011–2014 гг. установлены
ст. 58 федерального закона.
В течение 2011–2014 гг. применяются пониженные тарифы страховых
взносов для следующих плательщиков страховых взносов:
1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус
резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих
выплаты физическим лицам, работающим на территории техниковнедренческой особой экономической зоны;
3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
единый сельскохозяйственный налог;
4) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной
платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям),
единственными собственниками имущества которых являются общественные
организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков даны в
табл. 7.2.
181
Таблица 7.2
Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков
в переходный период 2011–2014 гг.
Годы
2011–2012 2013–2014
Пенсионный фонд РФ
16,0 %
21,0 %
Фонд социального страхования РФ
1,9 %
2,4 %
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
1,1 %
1,6 %
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1,2 %
2,1 %
Всего
20,2 %
27,1 %
Наименование
Вопросы для самопроверки
1. Каким нормативным актом осуществляется правовое регулирование отношений по
исчислению и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования?
2. Какие органы осуществляют контроль за уплатой страховых взносов?
3. Кто признается плательщиками страховых взносов?
4. Кто осуществляет учет плательщиков страховых взносов?
5. Что признается объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам?
6. Как определяется база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам?
7. Какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам?
8. Что признается расчетным и отчетным периодами по страховым взносам?
9. Как определяется дата осуществления выплат и иных вознаграждений для целей
исчисления страховых взносов?
10. Как определяется размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам?
11. Каков порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам?
12. Каков порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам?
13. Каковы меры ответственности установлены для плательщиков страховых взносов
за нарушения законодательства?
14. Каковы тарифы страховых взносов?
182
КОНКРЕТНЫЕ СИТУАЦИИ (ЗАДАЧИ)
Конкретная ситуация № 1
За отчетный период организация отгрузила продукцию покупателям на
944 000 руб. (с НДС). Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию на расчетный счет 354 000 руб. (с НДС) и товар на сумму
472 000 руб. (с НДС). Получены и оплачены товары от поставщика на сумму
59 000 руб. (с НДС). Получена предоплата от заказчиков на расчетный счет
118 000 руб. (с НДС).
Определить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Конкретная ситуация № 2
Ежемесячная заработная плата И. Макарова составила 15 000 руб. За налоговый период И. Макарову произведены следующие выплаты:
– в соответствии с утвержденной системой премирования выдана в сентябре премия в сумме 60 000 руб.,
– в соответствии с нормами закона РФ в августе оплачена стоимость проездных билетов к месту отпуска и обратно в сумме 7 000 руб.,
– в октябре оплачена стоимость повышения квалификации в сумме
8 000 руб.,
– в ноябре оплачены командировочные расходы в сумме 20 000 руб., в том
числе суточные, превышающие нормы, в сумме 3 000 руб.,
– в декабре оплачено по листку временной нетрудоспособности в сумме
6 000 руб.
Детей – 3.
За налоговый период И. Макаровым оплачены услуги по лечению в сумме
22 000 руб., а также за обучение сына в университете на очной форме обучения
в сумме 28 000 руб.
Определить сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период.
Конкретная ситуация № 3
Банк открыл физическому лицу срочный рублевый вклад сроком на 1 год в
сумме 50 000 руб. под 15 % годовых. На эту дату действовала учетная ставка
ЦБ РФ – 10 % (на день открытия вклада).
Определить сумму налога на доходы физических лиц.
Конкретная ситуация № 4
Работнику организации был предоставлен беспроцентный займ в сумме
500 000 руб. сроком на 11 месяцев. Учетная ставка ЦБ РФ на дату получения
таких средств – 10 % годовых.
Определить сумму налога на доходы физических лиц.
Конкретная ситуация № 5
Ежемесячная заработная плата работника организации составила 27 000 руб.
За налоговый период в соответствии с утвержденной системой премирования в
марте выдана премия в сумме 70 000 руб. Работнику оплачена в октябре стои183
мость повышения квалификации в сумме 6 000 руб. Выдана материальная помощь
в мае 5 000 руб. Оплачены в апреле дивиденды 7 000 руб. Выдана премия по итогам работы за 9 месяцев в сентябре 11 000 руб. за счет чистой прибыли.
Определить сумму страховых взносов за расчетный период.
Конкретная ситуация № 6
За 1 квартал организацией получена выручка от реализации продукции
1 180 000 руб. (с НДС). Материальные расходы составили 700 000 руб. Расходы
на оплату труда – 100 000 руб. Начислена амортизация основных средств
5 000 руб. Командировочные расходы 20 000 руб., в т. ч. превышающие нормы
– 4 000 руб. Средняя стоимость облагаемого налогом имущества за 1 квартал –
200 000 руб. Организация является плательщиком страховых взносов; налога на
имущество; НДС; налога на прибыль.
Определить сумму налога на прибыль организации за 1 квартал.
1 000 1 000 1 000 1 000
200 210 220 230
–
–
–
–
–
–
–
–
100 110 120 100
120 130 140 150
50
60
80 100
20
50 100 80
01. 01
01.12
01.11
01.10
01.09
01.08
01.07
01.06
01.05
01.04
01.03
01.02
Сальдо по
счетам бухгалтерского учета
01
02
04
05
10
20
41
51
01.01
Конкретная ситуация № 7
Рассчитать налог на имущество организаций за отчетный и налоговый периоды по следующим данным (тыс. руб.).
1 000 1 000 1 000 1 000 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500
240 250 260 270 280 300 320 340 360
–
–
20
20
20
20
20
20
20
–
–
–
2
4
6
8
10
12
110 120 100 100 110 110 120 120 130
130 140 120 150 160 200 180 170 150
50
60
70
80
90 100 80
90 100
50 100 70
60
80
90 100 50
70
Конкретная ситуация № 8
В организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса, на 1 января имеется на балансе 7 игровых автоматов,
2 игровых стола, один из которых имеет 2 игровых поля. 16 апреля организация
установила 3 игровых автомата и в этот же день в налоговый орган было подано заявление о регистрации изменения количества объектов игорного бизнеса.
Ставки налога на игорный бизнес: игровой стол – 125 000 руб.; игровой автомат – 75 00 руб.
Определите сумму налога на игорный бизнес и сумму штрафа.
Конкретная ситуация № 9
В организации на 1 января числятся на балансе автомобили: 2 грузовых автомобиля КАМАЗ мощностью по 225 л. с. (налоговая ставка 52 руб./л. с.);
2 автобуса «Газель» (14 мест) мощностью по 102 л. с. (налоговая ставка 10 руб.);
2 легковых автомобиля ВАЗ 2109 мощностью по 75 л. с. (налоговая ставка
5 руб.). В мае приобретены 3 легковых автомобиля Нива 21214 мощностью по
184
91 л. с. (налоговая ставка 13 руб.) и снят с регистрации и продан 1 грузовой автомобиль КАМАЗ (налоговая ставка 52 руб.). В августе приобретены 2 легковых
автомобиля мощностью по 120 л. с. (налоговая ставка 19 руб.).
Определить сумму транспортного налога.
Конкретная ситуация № 10
За налоговый период доходы организации от реализации товаров составили
7 500 000 руб. Реализовано имущество на сумму 800 000 руб. Получено штрафов
от поставщиков за несвоевременную отгрузку товаров на сумму 10 000 руб. За
налоговый период приобретены материалы на сумму 4 000 000 руб. Расходы на
оплату труда составили 1 200 000 руб. Оплачены страховые взносы 408 000 руб.
Расходы на командировки – 300 000 руб., в том числе суточные сверх нормы –
100 000 руб.
Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения при объекте налогообложения: доходы; доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Конкретная ситуация № 11
За налоговый период введены в эксплуатацию основные средства, приобретенные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на
сумму 800 тыс. руб., в том числе со сроком полезного использования до 3 лет
включительно – на сумму 230 тыс. руб., со сроком полезного использования от
3 до 15 лет – на сумму 570 тыс. руб.
Определите сумму расходов на приобретение основных средств, включенных организацией в расходы текущего налогового периода при налогообложении единым сельскохозяйственным налогом.
Конкретная ситуация № 12
Организация за налоговый период произвела 500 000 000 шт. сигарет с
фильтром, из которых 100 000 000 шт. сигарет реализовано в Монголию по цене 24 руб. за пачку (в пачке 20 шт.); 10 000 шт. передано работникам при натуральной оплате труда; 200 000 000 шт. сигарет реализовано покупателям по цене 23 руб. за пачку и 199 990 000 шт. сигарет реализовано покупателям по цене
25 руб. за пачку. Максимальная розничная цена, заявленная налогоплательщиком, 25 руб. за пачку. Себестоимость 1 пачки сигарет 16 руб.
Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
185
ТЕСТЫ
1. К какому виду налогов относятся акцизы?
1. прямым
2. косвенным
3. региональным
2. В какие сроки производится уплата НДС в бюджет?
1. не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом
2. не позднее 15 числа, следующего за истекшим налоговым периодом
3. не позднее 30 числа, следующего за истекшим налоговым периодом
3. Кто является плательщиками налога на прибыль?
1. российские организации; иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие
доходы от источников в РФ
2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности
3. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса
4. Какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами?
1. все виды компенсационных выплат независимо от норм
2. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в связи с трудным материальным положением, не превышающие
4 000 руб. на одного работника за месяц
5. На какие расходы налогоплательщик уменьшает полученные доходы
при упрощенной системе налогообложения?
1. расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на командировки
2. материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на командировки; средства, переданные по договорам кредита и займа
3. материальные расходы; расходы на оплату труда; стоимость безвозмездно переданного имущества
6. Кто является плательщиками налог на имущество организаций?
1. российские организации и физические лица
2. российские организации; индивидуальные предприниматели; лица,
признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ
3. российские организации; иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собст186
венности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном
шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ
7. Что является объектом обложения налогом на имущество физических
лиц?
1. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты
2. жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения
3. самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства
8. Что не является объектом обложения транспортным налогом?
1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 10 л. с.; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы
2. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не
свыше 5 л. с.; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых
является осуществление пассажирских или грузовых перевозок
3. самолеты, вертолеты, яхты, катера, несамоходные (буксируемые) суда и
другие водные и воздушные транспортные средства
9. Какой порядок уплаты единого налога на вмененный доход?
1. уплата налога производится ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца
2. уплата налога производится путем осуществления авансового платежа в
размере 1/3 предполагаемой суммы налога за квартал до 28 числа текущего месяца
3. уплата налога производится путем осуществления авансового платежа в
размере 100 % предполагаемой суммы налога за календарный месяц не позднее
первого числа месяца, за который производится уплата
4. уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее
25 числа первого месяца следующего налогового периода
10. Что понимается под государственной пошлиной?
1. сбор, взимаемый с физических лиц, при их обращении в налоговые и таможенные органы, органы местного самоуправления за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий;
2. обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на право
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности органов власти;
3. сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ)
187
11. В каком размере предоставляются стандартные налоговые вычеты при
расчете налога на доходы физических лиц?
1. 1 000 руб. или 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода для определенных категорий налогоплательщиков;
2. 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода для определенных категорий налогоплательщиков; 400 руб. за каждый месяц и действует до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.; 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится
ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
3. 3 000 руб. или 500 руб. за каждый месяц налогового периода для определенных категорий налогоплательщиков; 400 руб. за каждый месяц и действует до
месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.; 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
12. Каков порядок исчисления транспортного налога организациями?
1. сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и
налоговой ставки; в случае регистрации транспортного средства или снятия с
регистрации в течение отчетного или налогового периода исчисление суммы
налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде
2. сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства
налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию
транспортных средств на территории РФ
3. сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и
налоговой ставки либо по согласованию с налоговыми органами сумма налога
исчисляется в отношении каждого транспортного средства налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств
на территории РФ
13. Какие операции признаются объектом обложения НДС?
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организацией, в том числе через амортизационные от188
числения; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ
2. реализация медицинских товаров и услуг; безвозмездная передача товаров (работ, услуг); услуги коллегии адвокатов
3. ввоз товаров на таможенную территорию РФ; вывоз товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта
14. Кто признается плательщиком налога на игорный бизнес?
1. все российские и иностранные организации
2. только индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса
3. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса
15. Какие земельные участки не признаются объектом налогообложения
земельного налога?
1. земельные участки сельскохозяйственного назначения, земельные участки из состава земель лесного фонда, земельные участки, находящиеся в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда
2. земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия
3. земельные участки городов и поселков, земельные участки сельскохозяйственного назначения
189
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Основной
1. Налоги [Текст] : учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 432 c.
2. Чужмарова, С. И. Налоги и налогообложение. Схема. Задачи. Тесты
[Текст] : учеб. пособие / С. И. Чужмарова ; СГУ. – Сыктывкар : Изд-во Сыктывкарского ун-та, 2008. – 208 с.
Дополнительный
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон : [№ 51-ФЗ от 30.11.1994] //
СПС «КонсультантПлюс» : Законодательство.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон : [№ 117-ФЗ от 05.08.2000] // СПС
«КонсультантПлюс» : Законодательство.
3. Российская Федерация. Законы. О соглашениях о разделе продукции
[Электронный ресурс] : федер. закон : [№ 225-ФЗ от 30.12.1995 г.] // СПС «КонсультантПлюс» : Законодательство.
4. Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [Электронный ресурс] : федер. закон : [№ 212-ФЗ от 24.07.2009 г.] // СПС «КонсультантПлюс» :
Законодательство.
5. Финансово-кредитный энциклопедический словарь [Текст] / колл. авторов ; под общ. ред. д. э. н. А. Г. Грязновой. – М. : Финансы и статистика,
2002. – 1168 с.
6. Экономическая энциклопедия [Текст] / науч.-ред. совет изд-ва «Экономика» ; Ин-т экон. РАН ; гл. ред. Л. И. Абалкин. – М. : Экономика, 1999. –
1055 с.
Справочно-правовые службы
1. СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] : справочноинформационная система.
2. Федеральная налоговая служба России [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: www.nalog.ru. – Загл. с экрана.
3. Управление Федеральной налоговой службы России по Республике
Коми [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.r11.nalog.ru. – Загл. с экрана.
190
Учебное издание
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
Составитель ЧУЖМАРОВА Светлана Ивановна
191
Опубликовано в редакции составителя с незначительной технической правкой.
_________________________________________________________________________________
Сан.-эпид. заключение № 11.РЦ.09.953.П.000015.01.09
__________________________________________________________________________________
Подписано в печать 24.02.12. Формат 60 × 90 1/16. Уч.-изд. л. 16,5. Усл. печ. л. 12,0.
Тираж 40. Заказ № 373.
__________________________________________________________________________________
Сыктывкарский лесной институт (филиал) федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский
государственный лесотехнический университет имени С. М. Кирова» (СЛИ)
167982, г. Сыктывкар, ул. Ленина, 39.
institut@sfi.komi.com, www.sli.komi.com.
__________________________________________________________________________________
Редакционно-издательский отдел СЛИ.
Отпечатано в СЛИ.
192