Тема V. Учет основных средств. План. I. Экономическая

Тема V. Учет основных средств.
План.
I.
Экономическая
средств.
характеристика
Задачи
их
учета
основных
и
понятие
долгосрочных инвестиций.
II.
Классификация и оценка основных средств.
III.
Документальное
оформление
и
аналитический учет поступления и выбытия
основных средств.
IV.
Учет износа основных средств.
V.
Учет затрат на ремонт основных средств.
VI.
Учет арендованных основных средств.
VII. Учет перевода основных средств в МБП.
VIII. Инвентаризация и
форма
отчетности
по
основным средствам.
I.
Экономическая
характеристика
основных
средств.
Отличительная особенность основных средств –
участвуя в ряде производственных циклов, они не
входят вещественно в содержание продукта труда и
сохраняют свою стоимость, натуральную форму и
потребительские
свойства.
в
результате
этого,
основные средства участвуют в производственном
процессе многократно, а свою стоимость переносят на
готовую продукцию частями по мере изнашивания в
форме амортизационных отчислений.
Этот особый характер участия основных средств в
производственном процессе оказывает влияние на
процесс
их
воспроизводства,
которое
носит
длительный и постепенный характер. При этом простое
воспроизводство основных средств осуществляется из
выручки от реализации продукции, работ и услуг, то
есть вместе с выручкой производителю возвращаются
сделанные им амортизационные отчисления, которые
вошли в себестоимость продукции. Расширенное
воспроизводство основных средств осуществляется
либо
непосредственно
из
прибыли,
либо
из
специальных фондов, формируемых из прибыли, либо
за счет целевого финансирования: (для бюджетных
организаций).
средств,
В
то
случае
есть
недостачи
прибыли
собственных
предприятия,
можно
воспользоваться кредитами или займами, которые в
конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта
специфика
воспроизводства
основных
средств
обуславливает формирование особого хозяйственного
процесса, который называется капитальные вложения.
Важнейшим нормативным документом, носящим
методологический характер является «положение о
бухгалтерском
учете
долгосрочных
инвестиций»,
которое введено с 1.01.94. Введено оно взамен ранее
существовавших
капитальных
основных
вложений
положений
по
учету
от 12.12.86. В связи
с
расширением возможности вложения капитала, в
условиях
перехода
традиционный
«капитальные
«долгосрочные
к
термин
вложения»
рыночной
отечественной
меняется
инвестиции»,
на
который
экономике
экономики
новый
–
охватывает
более широкий спектр вложений во внеоборотные
активы. В новом положении приводятся определения
нового объекта бухгалтерского учета долгосрочных
инвестиций».
Долгосрочные инвестиции – затраты на создание,
увеличение
размеров,
внеоборотных
(свыше
одного
активов
года),
а
также
приобретения
длительного
не
пользования
предназначенных
для
продажи, за исключением: долгосрочных финансовых
вложений в государственные ценные бумаги, ценные
бумаги других предприятий и в уставный капитал
других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
1) осуществлением капитального строительства в
форме нового строительства, реконструкции,
расширения и технического перевооружения
действующих предприятий;
2) приобретением объектов основных средств;
3) приобретением земельных участков;
4) приобретением и созданием нематериальных
активов.
Все указанные затраты нельзя относить к издержкам
текущего периода. Бухгалтерский учет этих затрат
ведется на синтетическом счете 08 «Капитальные
вложения» и в зависимости от вида затрат на этом
счете открываются отдельные субсчета.
Основные средства являются одним из элементов
внеоборотных
активов
и
представляют
собой
совокупность материально-вещественных ценностей,
используемых в качестве средств труда и действующих
в натуральной форме в течение длительного периода.
Основные
производственную
средства
мощность
определяют
предприятия.
Под
воздействием внешних условий и с течением времени
основные средства изнашиваются и постепенно, по
мере изнашивания переносят свою стоимость на
конечный результат. В течение нормального срока
службы по установленным нормам на основные
средства начисляются амортизационные отчисления. В
соответствии с положением «о бухгалтерском учете и
отчетности» каждое предприятие имеет право владеть,
пользоваться и распоряжаться основными средствами,
а именно:
- безвозмездно
передать
их
другому
предприятию;
- обменивать;
- сдавать в аренду;
- продать юридическим или физическим лицам;
- списывать с баланса пришедшие в негодность
или морально устаревшие основные средства.
Задачами учета основных средств являются:
1) контроль
за
сохранностью
и
наличием
основных средств;
2) правильное документальное оформление и
своевременное
отражение
в
учете
их
поступления и выбытия;
3) правильное исчисление износа для включения в
себестоимость продукции, работ и услуг;
4) контроль
за
показателями
использования основных средств;
эффективного
5) определение
финансового
результата
от
списания и выбытия основных средств.
II.
Классификация
и
оценка
основных
средств.
Все
основные
средства
по
их
видам
подразделяются на следующие группы:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование:
-силовые машины и оборудование;
-рабочие машины и оборудование;
-измерительные
и
регулирующие
предметы, устройства и лабораторное
оборудование;
-вычислительная техника;
-прочие.
5) транспортные средства;
6) инструмент;
7) производственный
инвентарь
и
принадлежности;
8) хозяйственный инвентарь;
9) рабочий и продуктивный скот;
10)
многолетние насаждения;
11)
капитальные затраты на улучшение ....;
12)
прочие основные фонды.
В зависимости от назначения в производственно –
хозяйственной
деятельности
основные
средства
подразделяются на:
1. Производственные.
2. Непроизводственные, которые не участвуют в
процессе производства, а используются для
культурно-бытовых нужд работников (клубы,
профилактории, д/сады).
Для
обеспечения
основных
средств
предусмотрена классификация всех отраслей:
отраслям
По
степени
использования
хозяйственной
в
деятельности
производственно-
основные
средства
подразделяются:
1) основные средства, находящиеся в запасе;
2) находящиеся на консервации;
3) находящиеся в эксплуатации;
4) находящиеся в аренде.
Это деление необходимо для разного начисления
износа.
На
средства,
находящиеся
в
запасе
и
эксплуатации начисляется амортизация на полное
восстановление.
На
средства,
находящиеся
на
консервации, а также в аренде – износ не начисляется.
По принадлежности основные средства разделяются
на:
1) собственные
(числятся
на
балансе
предприятия);
2) арендованные
(числятся
счете).
Оценка основных средств.
на
забалансовом
Основные средства подлежат стоимостной оценке
и отражению в бухгалтерском учете:
1) по первоначальной стоимости;
2) по восстановительной стоимости;
3) по остаточной стоимости.
В зависимости от источников поступления основных
средств
под
их
первоначальной
стоимостью
понимается:
1) Стоимость внесенная учредителями основных
средств в счет вклада в уставный капитал –
определяется по согласованию сторон;
2) Стоимость
изготовленных
на
самом
предприятии, а также купленных им у других
предприятий
или
имущественных
лиц
основных средств – определяется в сумме
фактических затрат.
3) Стоимость
безвозмездно
полученных
основных средств – определяется экспертным
путем или по данным документов приемкипродажи.
4) Сооруженные основные средства подрядным
способом, определяется по сметной стоимости
работ.
Восстановительная стоимость основных средств –
отражает воспроизводство основных средств, то есть
приобретение
или
строительство
аналогичных
объектов в реальных условиях в связи с изменением
уровня цен. Изменения первоначальной стоимости на
восстановительную
переоценки
в
допускается
лишь
соответствии
с
в
случае
решениями
правительства. Первоначальная или восстановительная
стоимость основных средств принимается на баланс.
Остаточная стоимость основных средств – разница
между первоначальной стоимостью и начисленным
износом на определенную дату.
III.
Документальное
аналитический
учет
основных средств.
оформление
поступления
и
и
выбытия
Учет основных средств на всех предприятиях
организуется по классификационной группе в разрезе
инвентарных объектов.
Инвентарным объектом
- считается отдельный,
конструктивно обособленный объект или комплекс
объектов,
выполняющих
определенную
функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивается свой
номер, который указывается в маркировочном жетоне
или наносится краской. Первая цифра в этом номере
должна
соответствовать
классификации.
Далее
порядковому
идет
порядковый
номеру
номер
инвентарного объекта на данном предприятии. Этот
номер присваивается раз и навсегда и другому объекту
он не присваивается. Методология учета основных
средств рассматривает три группы вопросов:
1) по поступлению основных средств;
2) по
использованию
основных
начислению на них износа;
3) по выбытию основных средств.
средств
и
Поступление основных средств оформляется актом
приемки-передачи основных средств (ОС-1), который
выписывается
на
основании
накладной.
Акт
составляется на каждый объект. К нему прилагается
техническая документация, которая после открытия
бухгалтерией инвентарной карточки передается в
службы технической эксплуатации.
Акт приемки-передачи оформляется передающей
и принимающей стороной. Реквизитами акта являются:
- наименование объекта;
- дата выпуска;
- дата начала эксплуатации;
- первоначальная стоимость;
- восстановительная
стоимость
в
случае
переоценки основных средств;
- сумма начисления износа.
Инвентарная карта составляется по форме ОС-6. Она
обеспечивает аналитический учет основных средств.
Синтетический учет поступления основных средств
ведется по дебету счета №01 «Основные средства».
Если это малое предприятие и на нем имеется
небольшое количество основных средств, то вместо
инвентарных карточек можно вести инвентарную
книгу. Выбытие основных средств также оформляется
актом и отражается в инвентарной карточке или
инвентарной книге. Из бухгалтерского учета в каждый
данный момент должно быть видно, каково наличие
основных средств по каждой классификационной
группе и по каждому объекту и где они находятся. В
бухгалтерском учете поступление основных средств
имеет специфику в зависимости от того, каким образом
они поступили на предприятие:
1) В результате капитальных вложений или
инвестиций
(долгосрочных)
данного
предприятия;
2) В виде вкладов учредителей в уставный
капитал данного предприятия;
3) В результате безвозмездной передачи от
других предприятий;
4) В результате аренды с правом или без права
выкупа.
Капитальными
вложениями
является
не
только
строительство новых основных средств, но и покупка
основных
средств
у
других
юридических
или
физических лиц, а также реконструкция и расширение,
а
также
техническое
перевооружение
уже
действующих основных средств.
Предприятия, для которых строятся основные
средства называются застройщиками, а те кто для них
строит – подрядчиками. Если предприятие строит
своими
собственными силами, то такой
способ
строительства называется хозяйственным способом.
Чтобы
начать
строительство
нужен
проект,
который представляет собой комплекс документов. К
проекту всегда составляется бухгалтерская смета, то
есть
перечень
предварительных
расходов
на
проведение строительства капитальных вложений. В
плане
счетов
соответственно
имеются
спецсчета
«Капитальные
08
и
07
вложения»
и
«Оборудование к установке».
Счет
07
используется
предприятием-
застройщиком. Счет является активным, инвентарным
счетом, по дебету – приобретение объекта основных
средств, требующий монтажа, по кредиту – списание
фактической
себестоимости
монтажным
работам.
свидетельствует
о
по
произведенным
Сальдо
наличии
у
дебетовое
предприятия
несмонтированного оборудования.
Счет 08 - обобщается информация о капитальных
вложениях
ли
инвестициях.
Активный,
калькуляционный счет. Дебет – фактические затраты,
кредит – списывается первоначальная стоимость
сданных в эксплуатацию объектов основных средств.
Капитальные вложения могут осуществляться не
только за счет собственных средств предприятия, но и
за счет кредитов банка или займов. Для обобщения
информации
о
выбытии
основных
средств
используется счет №47 «Реализация и прочее выбытие
основных
средств»
(активно-пассивный
счет),
результативный счет. По дебету – первоначальная
стоимость выбывших объектов основных средств и
расходы, связанные с их выбытием. По кредиту –
суммы, начисления износа по этим средствам, выручка
от реализации,
ценностей,
а также стоимость материальных
поступивших
вследствие
списания
имущества по цене возможного использования.
Дебет – 47 Кредит – 80 - прибыль
Дебет – 80 Кредит – 47 - убыток.
Основные средства могут выбывать по следующим
причинам:
1) вследствие непригодности для дальнейшего
использования;
2) вследствие реализации другим юридическим
или физическим лицам;
3) вклад в уставный капитал других предприятий;
4) безвозмездная передача другим предприятиям;
5) сдача в аренду.
Все способы кроме 5-го отражаются через счет №47.
IV. Учет износа (амортизации) основных средств.
Износ
–
стоимостной
показатель
потери
объектами основных средств физических качеств или
утраты
технико-экономических
свойств,
а
следовательно снижение стоимости основных средств.
Каждому
предприятию
необходимо
обеспечивать
накапливание основных средств, необходимых для
приобретения
новых
основных
средств
и
восстановления износившихся. Такое накапливание
достигается
за
счет
включения
в
издержки
производства сумм амортизационных отчислений.
В
специальном
справочнике
даны
размеры
амортизационных отчислений, которые указываются в
процентах от первоначальной стоимости основных
средств.
Нормы
амортизационных
отчислений
дифференцируются по классификационным группам,
по видам основных средств внутри групп, по видам
работ, для которых используются основные средства и
по отраслям.
Если оборудование работает в тяжелых условиях,
что вызывает повышенный износ, то для него
используется
поправочный
коэффициент
при
начислении амортизационных отчислений. Суммы
амортизационных отчислений исчисляются в целых
рублях
и
рассчитываются
ежемесячно,
хотя
в
справочнике приведены годовые нормы.
Амортизация по вновь поступившим основным
средствам начисляется с месяца поступления, если это
произошло до 15-го числа текущего месяца и со
следующего
месяца,
если
основные
средства
поступили после 15-го.
По выбывшим основным средствам точно такое
же правило. По по законсервированным основным
средствам
и
по
арендованным
амортизация
не
начисляется.
Бухгалтерская
справка
о
расчете
амортизационных отчислений является основанием для
списания
сумм
начисленного
износа
на
счета
производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25 и
кредит 02 счета).
Амортизационные
отчисления
на
полное
восстановление активной части основных средств
(машин, оборудования и т.д.) производится в течение
их нормативного срока службы, а по пассивной части
основных средств всего фактического срока службы.
Для некоторых предприятий применяется понятие
«ускоренная амортизация основных средств». При
ускоренной амортизации производится более быстрое
по сравнению с амортизацией по установленным
нормам воспроизводство основных средств через
текущие издержки. Впервые в истории отечественного
бухгалтерского
учета
в
положении
90-го
года
разрешена для российских предприятий ускоренная
амортизация. Предприятие утверждающее нормы «А»
может увеличивать отчисления не более, чем в два
раза.
Для
крупных
предприятий
ускоренная
амортизация разрешается Министерством финансов.
Для малых предприятий такое разрешение не нужно.
Причем, в первый год работы малые предприятия в
виде амортизационных отчислений могут списывать до
50% первоначальной стоимости основных средств,
срок службы которых не превышает определенный
срок. Оставшиеся 50% списываются с помощью
ускоренной амортизации.
V. Учет затрат на ремонт основных средств.
Ремонт
основных
восстановления
средств
утраченных
–
это
функций
процесс
объекта
основных средств.
Ремонты
предприятии
и
осмотры
основных
осуществляются
средств
в
на
порядке,
разработанном самим предприятием, то есть он никем
не
регламентируется.
По
объему
и
характеру
ремонтные работы подразделяются на текущий и
капитальный ремонт.
Затраты на проведение обоих видов ремонта
включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.
Но
это
позволительно
только
тогда,
если
не
наблюдается скачкообразного роста себестоимости.
Для
этого
образовывается
явления
резерв,
на
капитальный
причем
его
ремонт
образование
является элементом учетной политики предприятия.
Сумма
резерва
ежемесячно
вкладывается
в
себестоимость продукции, работ, услуг равными
долями
а
размере
установленного
наличия
и
норматива,
самим
предприятием.
движения
используется
счет
самостоятельно
Для
учета
зарезервированных
сумм
№89
«Резервы
предстоящих
расходов и платежей». Этот счет имеет субсчет «Резерв
предстоящих затрат на ремонт основных средств».
Этот счет пассивный. По кредиту – суммы
начисленных резервов, по дебету – использование
зарезервированных
сумм.
Если
предприятие
осуществляет ремонт своими собственными силами, то
тогда происходит списание материалов, МБП, зарплата
по ремонтным работам за счет образования резерва.
Дебет счета №89, кредит счетов 10, 12, 70, 67, 69.
VI. Учет арендованных средств.
Чтобы
средства
не
–
покупать
собственные
предприятиям
основные
выгоднее
использовать арендованные основные средства.
иногда
По
продолжительности
арендных
отношений
различают три формы аренды:
1) долгосрочная > 3 лет;
2) средняя - 1-3 года;
3) краткосрочная - до 1-го года.
По экономическим условиям:
1) Текущая
(внаем
сдается
имущество)
на
определенный срок для удовлетворения в
решаемой
потребности
арендатора.
По
окончании срока имущество возвращается
арендодателю.
арендатору
В
арендный
переходит
период
право
к
только
пользования имуществом.
2) Финансируемая аренда – состоит в сдаче
движимого и недвижимого имущества на
длительный
срок,
принимает
на
собственника
Финансируемая
причем
себя
обязательства
арендуемого
аренда
арендатор
имущества.
возникает,
выполняются следующие требования:
если
 Период аренды совпадает или близок к
сроку полезной службы арендованного
имущества.
 Сумма арендной платы за весь период
превышает
или
равна
стоимости
арендованного имущества в текущих
ценах.
 Права
собственности
переходят
к
арендатору в конце арендного периода.
 В
течение
предусмотрено
арендного
право
периода
арендатора
выкупить арендованное имущество.
Учет краткосрочной текущей аренды.
Учет
краткосрочной
осуществляется
по-разному,
текущей
имея
ввиду
аренды
разную
документацию. У арендодателя основные средств
сданы в аренду – продолжают числиться на счете 01
«Основные средства», субсчет «Основные средства в
аренде». Доход, получаемый арендодателем от аренды,
состоит из 3-х частей:
1) сумма
износа,
начисленного
по
нормам
амортизационных отчислений по сданным в
аренду основным средствам;
2) сумма на ремонт основных средств, если это
предусмотрено договором аренды;
3) часть прибыли.
У арендатора взятые в аренду основные средства
отражаются на забалансовом счете 001 «Арендуемые
основные средства». Аналитический учет по счету 001
ведется во-первых:
- по объектам основных средств, взятых в
аренду;
- по
договорной
стоимости,
отраженной
в
договоре.
во-вторых:
- по арендодателям.
Арендатор всю сумму арендной платы без НДС
включает в себестоимость продукции, работ и услуг,
если
эта
сумма
находится
в
пределах
норм
амортизационных отчислений и отчислений на ремонт.
Сверхнормативные суммы покрывают из прибыли
предприятия.
Финансируемая аренда.
Финансируемая аренда является одной из форм
финансирования предприятий и по бухгалтерскому
оформлению близка к операциям по кредитованию.
Для отражения операций по финансируемой аренде в
плане счетов имеются 3 синтетических счета:
- №03
«Долгосрочно
арендуемые
основные
средства»;
- №09 «Арендные обязательства-поступления»;
- №97 «Арендные обязательства».
Арендодатель отдает в аренду основные средства с
правом выкупа. Поэтому, он списывает их со своего
баланса через счет №47 «Реализация основных
средств»
стоимости:
по
согласованной
между
сторонами
Дебет счета №09,
кредит счета №47.
Выбытие:
Дебет счета №47,
кредит счета №01.
В силу того, что данная хозяйственная операция носит
долгосрочный характер, то есть
разница между
дебетом и кредитом счета №47 списывается не на счет
финансовых результатов №80 «Прибыли и убытки», а
на счет №83 «Доходы будущих периодов».
Суммы
начисленных
процентов
за
аренду
отражаются проводкой:
Дебет №09, кредит №80
Сумма начисленных процентов соответствующая
данному периоду, отражается проводкой:
Дебет №83, кредит №80
Поступившая сума арендной платы записывается:
Дебет №51, кредит №09
По истечению срока арендного договора, счет
№09 закрывается. У арендатора на балансе основные
средства показываются одновременно как часть его
имущества и как подлежащие оплате обязательства, то
есть одновременно применяются счета №03 и №97. В
момент
вступления
в
силу
арендного
договора
записывается по согласованной стоимости:
Дебет №03, кредит №97
Износ по долгосрочно арендуемым основным
средствам начисляет арендатор, то есть дебетуется счет
производственных затрат и кредитуется счет №02
«Износ основных средств». Начисление арендной
платы:
Дебет №97, кредит №76
Перечисление арендной платы:
Дебет №76, кредит №51
В конце срока арендного договора 97 счет
закрывается
а
выкупленные
основные
средства
переводятся в состав собственных средств:
Дебет №01, кредит №03
I.
Учет перевода основных средств в МБП.
С изменением лимита средств труда в обороте,
которые изменяются МинФином, предприятие может
переводить основные средства, цена которых
в
пределах этого лимита в состав оборотных средств.
При этом, на величину первоначальной стоимости
делается запись:
Дебет №12, кредит №01
На сумму начислений износа запись:
Дебет №02, кредит №13
II.
Инвентаризация основных средств и формы
отчетности по основным средствам.
Цель инвентаризации – выявить фактическое
наличие и качественное состояние основных средств и
уточнить
данные
бухгалтерского
учета.
Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в
год
перед
составлением
годового
баланса.
Руководитель предприятия издает приказ, в котором
указывается
состав
комиссии,
проводящей
инвентаризацию и составляющую инвентарную опись.
Эта
форма
передается
инвентарной
описи
бухгалтерского
учета.
в
бухгалтерию.
сравниваются
В
случае
с
Данные
данными
излишков:
они
приходуются как безвозмездно поступившие основные
средства.
(счет
№87).
основных
сумм
Недостача
основных
Изменение
производится
средств
сумм
износа
сторнированием.
оформляется
как
ликвидация основных средств, а если выявлены
виновные лица, то за их счет.
Инвентаризация решает еще одну задачу –
перевод основных средств в МБП.
Формы отчетности.
Документ
«об объеме и формах годовой
бухгалтерской отчетности предприятия и о порядке их
заполнения».
Каждый год этот документ издается заново. В
соответствии с ним в отчетность основных средств
входят:
- Баланс (№1);
- Форма №5 – приложение к годовому балансу, в
которой показывается наличие и движение
основных средств по их видам. К этой форме
заполняется
справка
о
финансировании
капитальных вложений . В графе «справочно»
показывается стоимость аренды и и сданные в
аренду основные средства.
- Форма
статистической
отчетности:
переоценке основных средств».
«о