бухгалтерский учет в системе доверительного управления

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
Е.Г. Кобзик, доцент УО «Государственный институт
управления и социальных технологий БГУ»,
канд. экон. наук, доцент (8029-7715799)
В современных условиях основой рыночных отношений является
собственность, ее учет, контроль, аудит, доверительное управление и
эффективное использование.
Доверительное управление собственностью в Республике Беларусь
получило распространение только в последние годы. За прошедшие 10 лет
сфера
доверительных
отношений
собственности
резко
возросла
и
распространилась на многие другие отношения: доверительное управление
имуществом за вознаграждение; управление совместной деятельностью;
доверительное управление пакетами акций, находящимися в коммунальной
собственности; доверительное управление предприятием как имущественным
комплексом;
доверительное
управление
судами
внутреннего
водного
транспорта и др.
Однако, по многим видам собственности, находящейся в доверительном
управлении,
вообще
нет
никакой
информации. В
бухгалтерской
и
статистической отчетности организаций, занятых доверительным управлением
собственностью,
отсутствуют
данные
о
результатах
управления
государственной собственностью в стране и за рубежом. Исследование
показало, что
несмотря на исключительную актуальность, проблема
доверительного управления оказалась, с одной стороны, недостаточно
изученной,
что
является,
определенной степени
прежде
бухгалтерской
всего,
и
следствием
статистической
отсутствия
информации
в
по
доверительному управлению собственностью; с другой стороны - вопросы
бухгалтерского учета доверительных операций в значительной степени не
исследованы и не имеют полноценной нормативной базы.
За это время принято ряд законодательных и нормативных актов.
Основными нормативными документами, которые регулируют вопросы
доверительного управления в Республике Беларусь являются: Гражданский
кодекс (ГК), Налоговый кодекс (НК), Кодекс внутреннего водного транспорта,
Закон «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него
и сделок с ним», Закон «О приватизации государственного имущества и
преобразовании
государственных
унитарных
предприятий
в
открытые
акционерные общества», Типовой план счетов бухгалтерского учета и
инструкция по его применению, Инструкция об отражении в бухгалтерском
учете хозяйственных операций с основными средствами. Однако многие
вопросы бухгалтерского учета отношений собственности, доверительного учета
имущества в экономике Республики Беларусь не решены до сих пор.
Согласно статье 895 ГК под доверительным управлением имуществом
понимают
передачу
(доверительному
одной
стороной
управляющему)
на
(вверителем)
определенный
другой
срок
стороне
имущества
в
доверительное управление. В свою очередь, доверительный управляющий
обязуется, за вознаграждение, управлять этим имуществом в интересах
вверителя
или
указанного
имущества
в
доверительное
им
лица
(выгодоприобретателя).
управление
не
влечет
Передача
перехода
права
собственности на него к доверительному управляющему. Осуществляя
доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе
совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором
доверительного управления любые юридические и фактические действия в
интересах вверителя или выгодоприобретателя. Сделки с переданным в
доверительное
управление
имуществом,
доверительный
управляющий
совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве
такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при
совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона
информирована об их совершении доверительным управляющим в этом
качестве, а в письменных документах после имени или наименования
доверительного управляющего помещен знак "Д.У." [1].
В соответствии с белорусским законодательством перечень имущества,
которое может быть передано в доверительное управление, остается открытым.
В него входят: предприятия и другие имущественные комплексы; отдельные
объекты, относящиеся к недвижимому имуществу (правда, не уточнено, может
ли земельный участок быть субъектом доверительного управления); ценные
бумаги; права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;
исключительные
права;
другое
имущество.
Имущество,
переданное
в
доверительное управление, обособляется от другого имущества вверителя, а
также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается
у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется
самостоятельный
учет.
Для
расчетов
по
деятельности,
связанной
с
доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ст.901
ГК) [1].
Для бухгалтерского учета операций по передаче учредителем управления
имуществом в
доверительное управление и
осуществлением договора
доверительного
других операций,
связанных с
управления
имуществом,
используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [3]. К сожалению, в
Типовом плане счетов, утвержденном постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011г., не выделены субсчета данного
счета, поэтому воспользуемся группировкой субсчетов ранее действующего
документа. В соответствии с постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов
бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов
бухгалтерского учета» (в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 N 2) к
счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1
"Расчеты по выделенному имуществу"; 79-2 "Расчеты по текущим операциям";
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и другие
[2].
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением
договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется
для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а
также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление,
учитываемому на отдельном балансе [2].
Порядок бухгалтерского учета должен быть установлен в отношении
каждого из участников договора доверительного управления имуществом.
Нормы ГК требуют обособления имущества, переданного в доверительное
управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у
доверительного
управляющего.
В
связи
с
тем,
что
доверительный
управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом,
переданным ему собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет
по данному имуществу на отдельном балансе.
Учет у учредителя доверительного управления.
Корреспонденция
Содержание операции
Передача имущества доверительному управляющему в доверительное
счетов
Дебет
Кредит
79-3
01
02
79-3
79-3
91-1
51
79-3
51
76
76
91-1
01
79-3
управление
Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в
доверительное управление
Начисление причитающейся прибыли по договору доверительного
управления имуществом
Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по
договору доверительного управления имуществом
Поступление денежных средств от доверительного управляющего в
счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков
Признанные прочие доходы, полученные в счет возмещения убытков,
причиненных доверительным управляющим, за время управления
имуществом
Возврат имущества после прекращения договора доверительного
управления
Восстановление суммы начисленной амортизации по амортизируемому
79-3
02
имуществу, возвращенному из доверительного управления
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее
включаются
показатели
отчетности,
представленной
доверительным
управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В
бухгалтерском
балансе
"Внутрихозяйственные
учредителя
расчеты",
управления
субсчет
3
данные
"Расчеты
по
по
счету
79
договору
доверительного управления имуществом", не включают.
Дополнительно
в
составе
пояснительной
записки
к
отчетности
учредителя управления следует раскрывать информацию, связанную с
осуществлением договора доверительного управления имуществом [4].
Учет у доверительного управляющего.
Корреспонденция
Содержание операции
счетов
Дебет
Кредит
01
79-3
79-3
02
в
26
02
Поступление денежных средств от учредителя управления для
51
79-3
26
76-6
76-6
51
79-3
51
79-3
01
02
79-3
Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления
доверительному управляющему в доверительное управление
Суммы начисленной амортизации по имуществу, полученному в
доверительное управление
Начисление
амортизации
по
имуществу,
полученному
доверительное управление, за время действия договора
инвестирования новых объектов
Начисление
вознаграждения
доверительному
управляющему
и
возмещаемых расходов
Перечисление денежных средств учредителем управления в счет
причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему
Перечисление денежных средств учредителем управления в счет
причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему
Возврат имущества после прекращения договора доверительного
управления
Передана
сумма
начисленной
в
рамках
отдельного
баланса
амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату
из доверительного управления
Возврат остатков денежных средств учредителю управления
79-3
51
20, 26
76-6
76-6
90-1
для
90-4
20, 26
Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за
91-4
76-6
76-6
51
Расходы,
произведенные
доверительным
управляющим,
для
осуществления доверительного управления имуществом
Начисление
вознаграждения
доверительным
управляющим,
причитающегося ему по договору доверительного управления
имуществом, а также возмещаемых расходов
Списаны
на
себестоимость
затраты,
произведенные
осуществления доверительного управления имуществом
время
управления
имуществом,
подлежащие
возмещению
доверительным управляющим
Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной
выгоды или возмещения убытков
Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления и
доверительным
управляющим
осуществляется
установленном Законом Республики Беларусь
в
общем
порядке,
«О бухгалтерском учете и
отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики
Беларусь от 26.12.2007 N 302-З). В балансе предприятия внутрихозяйственные
расчеты не отражаются.
Литература
1 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. N 218-З // Консультант
Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Национальный центр правовой
информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25 ноября 2011 г.
2 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по
применению типового плана счетов бухгалтерского учета : Постановление Министерства
финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от
11.01.2010 N 2) // Консультант Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр»,
Национальный центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25
ноября 2011 г.
3 Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций
с основными средствами : Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20
декабря 2001 г. N 127 (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 N 77) // Консультант
Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Национальный центр правовой
информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25 ноября 2011 г.
4 Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления
методологов
имуществом
ЗАО
//
Материалы
подготовлены
группой
"BKR-Интерком-Аудит"
it.ru/articles/account/contracts/a74/41791.html – Дата доступа 25 ноября 2011 г.
консультантовhttp://www.audit-