Е.И. Мосина - Орловский государственный институт экономики и

Экономические функции государства
УДК 336.226.11
Е.И. Мосина
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД:
НЕДОСТАТКИ И ПРЕИМУЩЕСТВА
В законодательстве регулярно происходят изменения: принимаются новые законы, отменяются неэффективные.
15 лет назад был введен единый налог на вмененный доход, заменяющий собой четыре основных налога для предприятий
некоторых сфер деятельности. В статье рассмотрены достоинства и недостатки данного налога, особенности его
применения.
Ключевые слова: единый налог, вмененный доход, имущество, государство, система налогообложения.
Почти за 15 лет действия системы налогообложения в форме единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в законодательной базе произошли существенные изменения. Со времени
возникновения в 1998 году его действие было
определено в соответствии с Федеральным Законом, то позже систему ЕНВД выделили в самостоятельную главу Налогового Кодекса [7], [8].
Это нововведение позволило значительно упростить процедуру налогообложения и предоставления отчетности и, в итоге, создать благоприятные условия для ускоренного развития малых
предприятий в стране. Тем не менее, несмотря на
все преимущества введенной системы налогообложения, фирмы и предпринимателей ожидают
некоторые трудности, которые возникают в результате применения ЕНВД [5].
На сегодняшний день можно смело сказать,
что единый налог на вмененный доход - это один
из основных источников формирования доходов
местного бюджета, невзирая на то, что количество
поступлений ЕНВД в местный бюджет субъекта
РФ существенно колеблется зависимо от региона,
(это связывают с установленным различным перечнем видов деятельности), на которые распространяется ЕНВД, а также с используемым способом установления коэффициента К2. Смысл системы налогообложения в виде ЕНВД и основной
плюс заключаются заменой уплаты целого ряда
налогов единым налогом [12].
Если говорить о недостатках системы
налогообложения в виде ЕНВД, то главным
называют обязательный характер налога, и обязанность налогоплательщика перейти на этот
режим налогообложения без права выбора системы налогообложения. Важный недостаток
системы ЕНВД – установление базовой доходности в зависимости от видов, у которой достаточно часто отсутствует экономическое обоснование и соответствие с реальными результатами
предпринимательской деятельности. Законодательство о ЕНВД не постоянно учитывает отличительные черты кампаний индивидуальных
«Вестник ОрелГИЭТ», 2013, №3(25)
предпринимателей, среди которых выделяют:
осуществление деятельности самостоятельно
либо с привлечением наемных работников; режим их работы и периодичность осуществления
деятельности; вероятность временной приостановки дела [3].
Также не принимают во внимание тот факт,
что многие индивидуальные предприниматели
заняты в мелком и малодоходном бизнесе и не
должны приравниваться по размерам базисной
прибыльности доходности к бизнесменам, использующим в своей деятельности труд нанимаемых
людей. Как результат – в большинстве регионов
значение показателя базовой доходности, оказывающего сильное влияние на уровень налогооблагаемой базы, устанавливается отдельным категориям налогоплательщиков в преувеличенных или
преуменьшенных размерах, что ставит их в неравные условия при налогообложении, а впоследствии приводит к несоблюдению единства общей
экономической ситуации в РФ [12].
Следующим недостатком можно назвать незначительное влияние налоговой ставки. Она закрепляется в законодательстве и не подлежит изменению. По сути, ставка ЕНВД является составной частью налоговой базы. Снижение налоговой
ставки на 5% (с 20% до 15%) в 2003 г. никоим
образом не нашло отражения на сумму налога,
подлежащую к уплате, что четко показывает значение данного элемента. Как бы ни менялся порядок подсчета налоговой базы по другим налогам,
изменение величины налоговой ставки обязательно приводило к изменению размера платежа. Но
для системы ЕНВД это не сработало. Можно сделать вывод, что роль ставки налога возложена на
корректирующий коэффициент К2. Он устанавливается органами местного самоуправления. В
каждом районной центре устанавливают свои коэффициенты К2 в размерах от крайне льготных до
запретных. Можно представить себе, какие возможности для коррупции открываются при установлении коэффициента, который выступает в
роли ставки налога. Есть возможность установки
18
Экономические функции государства
индивидуальных налоговых льгот без нарушения
закона: заниженный коэффициент К2 для каждого
квартала, в котором случайно имеется всего лишь
один магазин [9].
Еще один существенный недостаток системы - предприятие, которое переведено на режим
уплаты ЕНВД является невыгодным партнером,
поскольку не платит НДС и не выставляет счетфактуру заказчику для возврата.
Потребители продукции, выпускаемой индивидуальным предпринимателем, перешедшим
на систему ЕНВД, не могут принять к зачету
налог на добавленную стоимость. Этот момент
является существенной законодательной недоработкой, которая препятствует широкому развитию
этой системы в случаях, когда она является экономически целесообразной.
Как известно, величину НДС, которая принимается к зачету при исчислении налога, передают по цепочке от поставщика к покупателю и от
последнего к дальнейшим покупателям. Если в
этой цепочке появляется небольшая кампания,
перешедшая на систему ЕНВД, то в дальнейшем
покупатели лишены данного права, что равнозначно значительному росту цен. Этим обстоятельством ограничена отрасль рационального использования системы ЕНВД предприятиями, которые работают непосредственно в розничной
торговле, или напротив, находящаяся в стартовой
точке технологической цепи, то есть выпускающая продукцию из своего сырья [1].
Совокупность налогообложения в качестве
ЕНВД для некоторых категорий деятельности является одним из видов прогнозирования налогообложения, создающего благоприятные условия
для развития малого бизнеса с целью выхода из
экономики теневого сектора. Некоторые нововведения, на самом деле, способствовали изменению
этой системы к лучшему. Тем не менее, достаточно большое количество изменений принесло
больше вреда плательщикам налогов [2].
Первым и основным преимуществом этой
системы является отстранение от взимания четырех налогов, а именно:
 для организаций – налог на прибыль, НДС
(налог на добавленную стоимость), налог на имущество, ЕСН (единый социальный налог);
 для индивидуальных предпринимателей –
НДС, НДФЛ (налог на доходы физических лиц),
ЕСН, налог на имущество.
Вышеперечисленные налоги наиболее сложны для применения, ими определяется основная
налоговая нагрузка, они требуют ведения сложных
налогового и бухгалтерского учета. Замена уплаты
этих налогов единым налогом является сутью системы ЕНВД. Это обеспечивает экономию времени
в заполнении необходимых деклараций, значи«Вестник ОрелГИЭТ», 2013, №3(25)
тельное сокращение документооборота, упрощение
порядка ведения бухгалтерского и налогового учета. Но достоинство оплаты единого налога вместо
нескольких становится недостатком, когда речь
идет о предприятиях, вынужденных сочетать
ЕНВД и общий режим налогообложения. Например, у многопрофильных организаций растет число
уплачиваемых налогов и они обязаны организовывать ведение раздельного учета, что вызывает
необходимость дополнительных трудозатрат и ведение подробного аналитического учета.
Следующее преимущество режима налогообложения в виде системы единого налога на вмененный доход - использование корректирующих
коэффициентов К1 и К2. Данные коэффициенты
дают возможность учитывать воздействие разнообразных внешних факторов на величину получаемых доходов, снижать величину базы налогообложения [10]. К1 – это коэффициент-дефлятор. Он
помогает учитывать изменения цен потребителей
на товар (работы, услуги) в РФ за предыдущий период. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, способствующий учету системы
специфического ведения предпринимательской
деятельности: ассортимента товаров (работ, услуг),
сезонности, режима работ, величины дохода, особенностей места ведения предпринимательской
деятельности и др. [11]. К этим факторам относится место ведения деятельности. Невозможно сравнивать условия для ведения бизнеса в большом
городе и в маленьком поселке. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения
ниже. Например, у магазина, расположенного в
крупном городе, доход несравненно больше, чем у
магазина, расположенного в поселке.
Еще одной положительной чертой системы
ЕНВД является учет фактического периода работы. Величина коэффициента К2 может изменяться
в случае, когда налогоплательщик осуществляет
свой вид деятельности в течение части налогового
периода (одного месяца из трех). Например, К2
корректируют, если были санитарные дни, выходные дни, в соответствии с утвержденным графиком, при временной нетрудоспособности, аварийных ситуациях, ремонтах. Тому, что предпринимательская деятельность в эти дни не велась,
необходимо документальное подтверждение.
Еще один плюс режима ЕНВД – возможность ведения упрощенной формы отчетности
плательщика налога – налоговая декларация.
Форма налоговой декларации по ЕНВД включает
5 страниц, заполнение которых не сложно, если
известна величина физических показателей и базовой доходности, значение коэффициентов К1 и
К2 и несложную формулу исчисления налога [13].
В ходе применения специальных налоговых
режимов в России были выявлены их несовершен19
Экономические функции государства
ства, многочисленные недостатки в законодательстве. При использовании системы ЕНВД в некоторых видах деятельности отмечают основные
проблемы. Единый налог на вмененный доход является местным налогом. Отмечают, что ЕНВД
является источником дохода бюджета только таких видов муниципальных образований, как городской округ, муниципальный район и не является источником доходов бюджета иных видов
муниципальных образований, предусмотренных
Федеральным законом № 131-ФЗ «Об общих
принципах организации местного самоуправления»: он не зачисляется в бюджеты сельских и городских поселений [12]. Иными словами, деньги
поступают в более крупные муниципальные образования, а также города федерального значения
(что связано с их особым статусом), а не остаются
непосредственно там, где осуществляется деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, и где осуществляется контроль над
её ведением [5], [6].
Невозможно опровергать мнение О.Н. Горбуновой, доктора экономических наук, доцента.
Она утверждает, что местная власть теряет интерес
к развитию и созданию нового предприятия, так
как по действующему законодательству РФ она не
получает в бюджет отчисления от важных организаций, и, как следствие, власти не привлекает и
освоение новых инвестиций, если они не являются
источником дохода для бюджета [4]. Эту точку
зрения разделяет и И.Домников в статье «Бюджетные парадоксы» в «Российской газете». В этой статье он пишет, что современная налоговая система
сильно тормозит экономическое развитие муниципальных образований, потому что в бюджет поселения не поступает, например, налог на прибыль,
на вмененный доход. Представители органов
местной власти мало заинтересованы в том, чтобы
на их территории развивался бизнес, так как количество и качество среднего и малого бизнеса очень
слабо влияет на доходы муниципального образования [4]. Итак, тот факт, что доход от ЕНВД не
подлежит зачислению в бюджет муниципального
образования – существенный недостаток правово-
го регулирования специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход. В
заключение нужно сказать, что планируют постепенную отмену ЕНВД с 2013 г., в 2014 г. этой системы не будет совсем.
Список литературы:
1. Балкизов, В.Б., Чеченов А.А. Единый налог на
вмененный доход: проблемы и просчеты [Текст] / В.Б. Балкизов, А.А. Чеченов // Финансы. – 2009. - № 7. – С. 11-14.
2. Блескин, А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования [Текст] / А.Б.
Блескин // Налоговый Вестник. – 2010. - № 10. - С. 3-5.
3. Васильева, А. Единый налог на вмененный доход
[Текст] / А. Васильева // Налоги. – 2011. - №3. – С. 21-24..
4. Единый налог на вмененный доход [Текст] //
Бухгалтерский учет на налоги. – 2000. - № 4. - С. 51-54.
5. Ерошина, П.А. Единый налог на вмененный доход
как авансовая форма уплаты налога [Текст] / П.А. Ерошина // Бухгалтерский учет и налоги. – 2009. - №4. – С. 7-9.
6. Лазарев, А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности [Текст] / А.Р. Лазарев // Главный бухгалтер. 2009. - № 12 . – С. 47-54.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть 1. [Электронный ресурс] // Справочная правовая
система «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть 2. [Электронный ресурс] // Справочная правовая
система «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/popular/nalog2/.
9. Павлик, В.Д.ЕНДВ для определенных видов деятельности [Текст] / В.Д. Павлик //Консультант. – 2010. №9. – С. 21-25.
10. Самохвалова, Ю.Н. ЕНДВ для определенных видов деятельности, комментарии к действующим нормативным документам [Текст] / Ю.Н. Самохвалова // Консультант бухгалтера. – 2010. - №8. – С. 13-15.
11. Сорокин, А.В.О едином налоге на вмененный доход [Текст] / А.В. Сорокин // Налоговый вестник. – 2010. №7. – С 19-23.
12. Федеральный Закон № 99-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»» [Электронный ресурс] / Справочная правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32470/.
13. Шавлова, Н.И. Единый налог на вмененный доход
[Текст] / Н.И. Шавлова // Законность . – 2008. - №8. – С. 27-30.
Мосина Екатерина Игоревна
к.э.н., доцент кафедры финансов и кредита
Орловского государственного института экономики и торговли
Телефон: 8 915 500 8200
«Вестник ОрелГИЭТ», 2013, №3(25)
20