Правовое регулирование финансов предприятий
advertisement
1 ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА (г. Казань) Юридический факультет кафедра финансового права ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ Учебно-практическое пособие для студентов, обучающихся с применением дистанционных образовательных технологий Казань – 2010 2 АННОТАЦИЯ................................................................................................................................4 ПРОГРАММА КУРСА .................................................................................................................6 ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СОКРАЩЕНИЯ.........................................................................................10 Раздел I. Теоретические положения о финансах предприятий, организаций и учреждений .......................................................................................................................................................11 Глава I. Финансы предприятий в финансовой системе государства......................................11 § 1. Понятие и сущность финансов предприятий.................................................................11 § 2. Функции финансов предприятий ....................................................................................15 § 3. Место финансов предприятий в финансовой системе государства ............................17 § 4. Содержание финансов предприятий...............................................................................21 Глава II. Финансовая деятельность предприятий, организаций и учреждений ....................24 § 1. Особенности финансов предприятий .............................................................................24 § 2. Понятие финансовой деятельности предприятий .........................................................27 § 3. Содержание финансовой деятельности предприятий...................................................28 § 4. Принципы финансово-хозяйственной деятельности ....................................................31 предприятий .............................................................................................................................31 Глава III. Правовые механизмы государственного регулирования финансов предприятий .......................................................................................................................................................35 § 1. Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов ..................................................................................................................................36 § 2. Зависимость финансово-хозяйственной деятельности предприятий от финансовой политики государства .............................................................................................................40 § 3. Правовой режим финансово-хозяйственной деятельности предприятий ..................44 Глава IV. Общая характеристика денежных фондов предприятий, организаций и учреждений ..................................................................................................................................52 § 1. Понятие фонда собственных средств предприятия ......................................................52 § 2. Понятие резервного фонда как важнейшего элемента обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия ....................................................................................55 § 3. Иные фонды предприятий ...............................................................................................57 Глава V. Финансово-правовое регулирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий .................................................................................................................................58 § 1. Предприятия, организации и учреждения как ...............................................................59 субъекты финансового права .................................................................................................59 § 2. Нормативные правовые акты, содержащие основу финансово-правового регулирования финансов предприятий .................................................................................61 § 3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий как объект государственного финансового контроля ............................................................................................................64 § 4. Ответственность предприятий в сфере финансов .........................................................70 Раздел II. Особенности финансов унитарных предприятий и ................................................78 бюджетных учреждений .............................................................................................................78 Глава VI. Основы правового регулирования финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий .............................................................................................................78 § 1. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий. Роль финансов государственных и муниципальных предприятий в финансовой деятельности государства...............................................................................................................................78 § 2. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансовоправового регулирования .......................................................................................................84 § 3. Система федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих права собственника имущества ........................................................................................................91 федерального государственного унитарного предприятия.................................................91 Глава VII. Правовое регулирование источников финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий ....................................................................................................95 3 § 1. Понятие и особенности финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий. Структура источников финансовых ..............................................................96 ресурсов государственных и муниципальных предприятий...............................................96 § 2. Состав собственных и заемных финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий ................................................................................................99 § 3. Особенности в правовом режиме финансовых ресурсов предприятий основанных на праве хозяйственного ведения и ..........................................................................................107 казенных предприятий ..........................................................................................................107 Глава VIII. Порядок планирования финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий. Правовые основы и методы распределения прибыли............................................................................................................113 государственных и муниципальных предприятий .................................................................113 § 1. Понятие и место финансового планирования в осуществлении финансовой деятельности предприятия....................................................................................................114 § 2. Юридическое значение финансового планирования финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий .............................................................117 § 3. Особенности планирования финансово-хозяйственной деятельности на государственном и муниципальном предприятии .............................................................120 § 4. Особенности и методы распределения прибыли унитарных предприятий..............125 Глава IX. Правовые основы финансирования основных фондов и оборотных средств государственных и.....................................................................................................................129 муниципальных предприятий ..................................................................................................130 § 1. Обособление финансовых ресурсов предприятия на основные фонды и оборотные средства. Правовой режим основных средств предприятия .............................................130 § 2. Правовое регулирование амортизации основных .......................................................133 средств предприятий .............................................................................................................133 § 3. Правовой режим оборотных фондов предприятий .....................................................137 Глава X. Особенности в правовом регулировании финансов бюджетных и автономных учреждений ................................................................................................................................139 § 1. Финансы бюджетных учреждений как объект сметно-бюджетного финансирования .................................................................................................................................................139 § 2. Смета бюджетного учреждения: понятие, порядок ....................................................143 утверждения и ведения .........................................................................................................143 § 3. Правовое регулирование внебюджетных средств.......................................................146 бюджетных учреждений .......................................................................................................146 ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ.................................................................................................................152 Список использованных нормативных правовых актов и специальной литературы.........158 ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА ОСВОЕНИЯ КУРСА .......................................169 ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ.......................................................................................................171 ГЛОССАРИЙ .............................................................................................................................172 СПИСОК ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ .............176 4 АННОТАЦИЯ Учебное пособие для дистанционного обучения по дисциплине «Правовое регулирование финансов предприятий» предназначено для студентов юридического факультета, обучающихся по специальности 021100 «Юриспруденция», в частности для обучающихся по специализации «Финансово-правовая». Для студентов юридического факультета дисциплина «Правовое регулирование финансов предприятий» является углубленным изучением важнейшей составляющей финансового права. Финансы предприятий, организаций и учреждений являются важнейшим звеном финансовой системы государства, которые формируют самостоятельные участвуют в децентрализованные формировании финансовые централизованных ресурсы, денежных а также фондов государства. Изучение вопросов организации финансовой дисциплины на уровне предприятий, организаций и учреждений, имеет важное теоретическое и практическое значение, так как, прежде всего, направлено на выработку действенной нормативной базы в данной области воздействия права. Целью изучения дисциплины является усвоение теоретических знаний по основам правового регулирования финансов предприятий, в частности изучение понятия, сущности финансов предприятий, как правовой категории, рассмотрение основных направлений правового воздействия на финансовую деятельность предприятий. Следует подчеркнуть, что в пособии институт правового регулирования финансов предприятий рассматривается в основном лишь с публично-правовых позиций, что обусловлено включением финансового права в группу публичных отраслей права. Поэтому в учебном пособии изначально рассматриваются основные положения теоретические положения о финансах предприятий, о правовом регулировании их финансовохозяйственной деятельности. Второй раздел учебного пособия посвящен 5 изучению финансов государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений, которые в силу своей специфики принимают непосредственное участие в отношениях по осуществлению финансовой деятельности государства и муниципальных образований, что говорит об их включенности в предмет финансового права. Освоение финансов материалы предприятий» по дисциплине подразумевает и «Правовое регулирование самостоятельную работу обучающихся, что предполагает помимо освоения теоретического материала по темам программы и решение задач, решение тестов, изучение положений нормативных правовых актов и практики их применения, а также источников специальной литературы. При изучении данной дисциплины студенты должны использовать знания по теории государства и права, гражданскому праву, финансовому праву, налоговому праву, поскольку предполагается, что студенты приобрели навыки работы с научной, учебно-методической литературой, законодательными актами, материалами судебной практики. В результате изучения дисциплины студент должен: – уметь анализировать основные положения нормативно-правовых актов, указанных в программе, а также обобщать их в целях раскрытия содержания вопросов из названных ниже тем курса; – иметь навыки самостоятельного анализа теоретических и практических аспектов, связанных с реализацией принципов организации финансовой деятельности предприятий. 6 ПРОГРАММА КУРСА Раздел I. Теоретические положения о финансах предприятий, организаций и учреждений Тема 1. Понятие финансов предприятий, организаций и учреждений Понятие и роль финансов. Функции финансов. Предприятие как хозяйствующий субъект. Понятие финансов предприятий. Правовой аспект финансов предприятий. Функции финансов предприятий. Финансовая система (структура финансов) Российской Федерации. Звенья финансовой системы: бюджетная система, внебюджетные целевые государственные и муниципальные фонды, финансы страхования, кредит. Централизованные и децентрализованные денежные фонды. Финансы предприятий, организаций и учреждений как звено финансовой системы государства. Группы правоотношений, составляющих содержание финансов предприятий. Тема 2. Финансовая деятельность предприятий, организаций и учреждений Особенности финансов предприятий как фактор определяющий содержание их финансово-хозяйственной деятельности. Понятие финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Функции финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Содержание финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Методы и формы организации финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Принципы организации и осуществления финансово-хозяйственной деятельности организаций. Тема 3. Правовые механизмы государственного регулирования финансов предприятий Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов. Факторы, обуславливающие необходимость государственного регулирования частных финансов. Основные направления государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов. Финансовая политика государства и финансовая политика предприятия. Основные направления финансовой политики предприятия и их взаимосвязь с финансовой политикой государства. Правовой режим финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Правовые режимы отраслей права, оказывающих влияние на 7 правоотношения, возникающие деятельности предприятий. в процессе финансово-хозяйственной Тема 4. Правовые основы формирования и использования фондов предприятий, организаций и учреждений Понятие фондов предприятий, организаций и учреждений и их виды. Уставный капитал хозяйственного общества. Складочный капитал хозяйственного товарищества. Паевой фонд производственного кооператива. Уставный фонд государственных и муниципальных предприятий. Правовые основы формирования и использования резервного фонда как важнейшего элемента обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия. Юридическая обязанность формирования резервного фонда. Социальный фонды, фонды накопления и потребления, валютный фонд и иные фонды предприятий, организаций и учреждений. Тема 5. Финансово-правовое регулирование финансовохозяйственной деятельности предприятий Предприятия как субъекты финансового права. Финансовая правосубъектность предприятий. Механизм финансово-правового регулирования. Нормативно-правовые акты, содержащие основу финансово-правового регулирования финансов предприятий. Группы финансовых правоотношений с участием предприятий. Финансы предприятий как объект государственного финансового контроля. Методы государственного финансового контроля. Органы государственной власти, осуществляющие государственный финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий. Ответственность предприятий в сфере финансов. Налоговая, бюджетная и валютная ответственность предприятий. Раздел II. Особенности финансов унитарных предприятий и бюджетных учреждений Тема 6. Основы правового регулирования финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий Понятие финансов унитарных предприятий. Роль финансов унитарных предприятий в процессе осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Финансы унитарных предприятий как объект финансово-правового регулирования. Правовой институт «Финансы унитарных предприятий». Правовые образования в системе финансового права, нормы которых оказывают воздействие на финансово-хозяйственную деятельность унитарных предприятий. 8 Система федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих права собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия. Правовой статус Росимущества. Тема 7. Правовое регулирование источников финансовых ресурсов унитарных предприятий Понятие, значение, структура финансовых ресурсов предприятий, организаций и учреждений. Правовые основы формирования имущества предприятий, организаций и учреждений. Виды и структура источников финансовых ресурсов организаций. Правовой режим собственных средств (собственный капитал). Доход, прибыль, выручка от основной и иной деятельности предприятий, организаций и учреждений. Амортизационные отчисления. Правовой режим заемных средств (заемный капитал). Кредиты (коммерческий, банковский и иные). Средства, поступающие в порядке перераспределения. Тема 8. Правовые основы планирования финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий. Правовые основы и методы распределения прибыли государственных и муниципальных предприятий. Понятие и место финансового планирования в финансовохозяйственной деятельности предприятий. Классификация финансовых планов предприятия. Оперативный, текущий и стратегический финансовый план. Значение и особенности финансового планирования финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий. Юридическое значение планирования финансово-хозяйственной деятельности унитарных предприятий. Правовые основы распределения прибыли унитарных предприятий. Правомочия собственника в отношения порядка распределения прибыли унитарных предприятий. Методы распределения прибыли казенных предприятий. Тема 9. Правовой режим основных и оборотных средств государственных и муниципальных предприятий Правовая регламентация обособления финансовых ресурсов предприятия на основные фонды и оборотные средства. Правовой режим основных и оборотных средств предприятий, организаций и учреждений. Источники формирования основных и оборотных средств. Нормативно-правовая основа амортизации основных средств предприятий. 9 Классификация и состав основных средств. Классификация оборотных средств в зависимости от размещения в производственном процессе: оборотные производственные фонды и фонды обращения. Тема 10. Особенности правового регулирования финансов бюджетных и автономных учреждений Понятие и сущность сметно-бюджетного финансирования. Финансы бюджетных учреждений как объект сметно-бюджетного финансирования. Особенности финансов бюджетных и автономных учреждений. Смета бюджетного учреждения. Правовые требования к порядку составления, утверждения и ведения смет бюджетных учреждений. Правовое регулирование средств бюджетных учреждений, от приносящей доход деятельности. 10 ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СОКРАЩЕНИЯ ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации Закона о государственных предприятиях – Федеральный закон о государственных и муниципальных унитарных предприятиях Закона о бухгалтерском учете – Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. - статья п. - пункт подп. - подпункт Росимущество – Федеральное агентство по управлению государственным имуществом Закона об акционерных обществах – Федеральный закон федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации ТК РФ - Таможенный кодекс Российской Федерации Закон о валютном регулировании и контроле - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации Росфиннадзор – Федеральная служба финансово-бюджетного надзора УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях Минэкономразвития РФ – Министерства экономического развития 11 Раздел I. Теоретические положения о финансах предприятий, организаций и учреждений Глава I. Финансы предприятий в финансовой системе государства § 1. Понятие и сущность финансов предприятий Следует отметить, что многие авторы при исследовании финансов хозяйствующих субъектов оперирует именно понятием «предприятие», либо «организация», включая в содержание данного понятия предприятия, организации и учреждения всех форм собственности и организационноправовых форм. В целом термин «предприятие» в юридической науке и законодательстве рассматривается с двух точек зрения. Во-первых, как объект права, т.е. в данном аспекте под предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 132 ГК РФ). Во-вторых, как субъект финансово-хозяйственной деятельности. Данная трактовка предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта, созданного для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, содержалась в Законе РСФСР от 25 декабря 1990 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности»1. Причем по данному Закону организационно-правовыми формами предприятий являлись государственное и муниципальное предприятие, индивидуальное частное предприятие, полное товарищество, смешанное товарищество, товарищество 1 Ведомости съезда народных депутатов РСФСР. – 1990. - № 30. – Ст. 418. 12 с ограниченной ответственностью (акционерное общество закрытого типа), акционерное общество открытого типа. Отмеченный Закон утратил силу в связи вступлением в силу ГК РФ2. Понятия же предприятия как субъекта финансово-хозяйственной деятельности в действующем законодательстве не существует. Логично предположить, что понятие предприятия практически совпадает с понятием юридического лица. Поэтому звено финансовой системы «финансы предприятий» традиционно включает финансы предприятий, организаций и учреждений всех форм собственности. В целом для российского законодательства характерно использование категории «предприятие» для обозначения коммерческих организаций всех форм собственности. Примеры такого подхода можно встретить и в законодательстве. хозяйствующих Чаще законодатель субъектов прибегает для к характеристики использованию всех категории «предприятии, организации и учреждения». Такой подход все больше применялся в нормативных правовых актах, принятых до принятия ГК РФ, однако подобные примеры можно найти и в более поздних актах. Например: в ФЗ от 21 декабря 1994 г. «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»3 для обозначения сферы действия закона говорится, что его нормы распространяется на отношения, возникающие в процессе деятельности органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовой формы. Нормы ФКЗ от 25 декабря 2000 г. «О государственном флаге Российской Федерации»4 гласят: «государственный флаг РФ вывешивается на зданиях (либо поднимается на мачтах, флагштоках) общественных объединений, предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности». Ряд таких примеров из обширного массива законодательных 2 О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3302. 3 СЗ РФ. – 1994. - № 35. – Ст. 3648. 4 СЗ РФ. – 2000. - № 52 (Ч. I). – Ст. 5020. 13 актов можно еще продолжить5. Что же касается организационно-правовых форм юридических лиц, то под категорию «предприятие» подпадают лишь унитарные предприятия. Следовательно, анализируя все вышеотмеченное можно отметить, что в рамках настоящего учебного пособия необходимо придерживаться общепринятого понятия «финансы предприятий», как использующегося для характеристики финансов как коммерческих, так и некоммерческих организаций всех организационно-правовых форм и форм собственности. В рамках раскрытия самой категории «финансы предприятий» необходимо обратить внимание, что в основе данной категории лежат «финансы». Поэтому при раскрытии содержании изучаемой категории необходимо опираться на понятие «финансов». До сих пор нет единого мнения относительно понятия, сущности и функций финансов. Причем различные интерпретации существуют уже относительно этимологии слово «финансы», тем не менее, все понимают насколько важно значение финансов для государства. Как отмечает Г.Б. Поляк, до сих пор в мировой экономической науке не сложилось общепринятого представления о происхождении этого слова6. Традиционно в экономической, так и юридической науке финансы рассматривают в двух аспектах: экономическом и материальном (см. рис. 1). ┌────────────────┐ │ Финансы │ └───────┬────────┘ ┌───────────────────────┴─────────────────────┐ ┌─────────┴─────────────┐ ┌──────────────────────────┴───────────────┐ │в материальном смысле │ │ в экономическом смысле │ ├───────────────────────┤ ├──────────────────────────────────────────┤ │совокупность фондов де-│ │категория, характеризующая совокупность│ │нежных средств │ │общественных отношений в сфере образова-│ └───────────────────────┘ │ния, распределения, перераспределения и│ │использования денежных средств государст-│ │ва, регионов, муниципальных образований,│ │хозяйствующих субъектов, юридических и фи-│ │зических лиц │ 5 См. напр.: Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федеральный закон от 06 октября 2003 г. № 131-ФЗ // СЗ РФ. – 2003. - № 40. – Ст. 3822; О фонде социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 // Российская газета. – 1994. – № 35. 6 Финансы: учебник / Под ред. Поляка Г.Б. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С. 8. 14 └──────────────────────────────────────────┘ Рис. 1. Критерии понимания категории «финансы». В экономической литературе можно встретить следующие определения финансов предприятий. Н.В. Колчина определяет финансы предприятий как финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования7. Несколько более развернутое определение можно встретить у В.В. и Вит.В. Ковалевых, согласно трактовке которых финансы предприятий – это совокупность денежных отношений, возникающих у субъектов хозяйствования по поводу формирования фактических и (или) потенциальных фондов денежных средств, их распределения и использования на нужды производства и потребления8. Практически сходное понятие можно встретить и в юридической литературе. Н.И. предприятий – Химичева дает следующее это система экономических определение финансов (денежных) отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования предприятиями денежных фондов и доходов в связи с осуществлением ими производственно-хозяйственной и социальной деятельности9. Подытоживая вопрос о понятии финансов предприятий, ответ на который должен быть основан на едином критерии, которым является базовое понятие «финансы», нужно отметить следующее: финансы предприятий собственно в экономическом плане представляют собой финансовые отношения по формированию, распределению и использованию их денежных фондов, «эти отношения, определяющие сущность данной 7 Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Колчиной Н.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 6. 8 Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – С. 13. 9 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 321. 15 категории, опосредованы в денежной форме»10; а в материальном плане сами денежные фонды предприятий, или «финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении конкретных предприятий»11. Правовой аспект финансов предприятий сводится к следующему. Финансы имеют денежное, а значит и экономическое содержание. Деньги как мера стоимости, средство платежа и обращения не могут существовать без государства, вне права, именно государство наделяет их такими свойствами. «Финансы экономическая категория, но в сфере общественных отношений она всегда приобретает соответствующее правовое выражение»12. Верно подметил Н.М. Казанцев: «… ни финансы, ни, тем более, финансовое право, не сводятся исключительно к субъектному и предметному составам смыслов. Финансы включают в себя также финансовые правоотношения…»13. Поэтому, в правовом аспекте финансы предприятий представляют совокупность правоотношений, в том числе и финансовоправовых, возникающих в сфере финансовой деятельности данных хозяйствующих субъектов. § 2. Функции финансов предприятий При рассмотрении функций финансов предприятий необходимо исходить из функций самих финансов, поскольку «финансы предприятий» являются видом общеродовой категории «финансы». Функция деятельность, (работа) роль (лат. functio — объекта в рамках совершение, некоторой исполнение) — системы, работа производимая органом, организмом; роль, значение чего-либо. Как отмечает К.В. Колчина, среди экономистов нет единого мнения по поводу функций финансов организаций (предприятий). В экономической 10 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С. 7. 11 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С. 322. 12 Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юрнистъ, 1999. – С.108. 13 Казанцев Н.М. Институты финансового права // Журнал российского права. – 2005. - № 9. – С. 100. 16 литературе в настоящее время существует большой разброс в определении функций, как по их количеству, так и по содержанию. Отмечается единство лишь по двум функциям: распределительной и контрольной. Во многих литературных источниках указаны такие функции: формирование капитала, доходов и денежных фондов; использование доходов и денежных фондов, ресурсосберегающая, контрольная и т.п. Очевидно, перечисленные функции по своему содержанию имеют одну природу и цель — обеспечение необходимыми источниками финансирования деятельности организации (предприятия). Большинство экономистов признают, что финансы предприятий выполняют три основные функции: формирования капитала и доходов организации (предприятия); распределения и использования доходов; контрольную14. Как уже было отмечено, при определении функций финансов предприятий представляется верным исходит из функций основополагающей категории «финансы» (см. рис 2). ┌────────────────────┐ │ Функции финансов │ └──────────┬─────────┘ ┌──────────────────┬───────┴─────────┬─────────────────┐ ┌────────┴─────────┐ ┌──────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │Распределительная │ │ Контрольная │ │ Регулирующая │ │Стабилизацион- │ │ │ │ │ │(стимулирующая)│ │ная │ ├──────────────────┤ ├──────────────┤ ├───────────────┤ ├───────────────┤ │распределение на-│ │контроль за│ │воздействие го-│ │обеспечение │ │ционального дохода│ │распределением│ │сударства на│ │всех предприя-│ │в целях обеспече-│ │и расходовани-│ │экономические │ │тий и населения│ │ния субъектов хо-│ │ем фондов де-│ │отношения через│ │стабильными ус-│ │зяйствования необ-│ │нежных средств│ │финансы │ │ловиями для│ │ходимыми финансо-│ │ │ │ │ │экономических и│ │выми ресурсами в│ │ │ │ │ │социальных вза-│ │форме денежных│ │ │ │ │ │имоотношений │ │фондов целевого│ │ │ │ │ │ │ │назначения │ │ │ │ │ │ │ └──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ Рис. 2. Функции финансов Финансам предприятий, как финансовым ресурсам частных хозяйствующих субъектов свойственны следующие основные функции: 1) распределительная – предполагает распределение и перераспределение совокупности аккумулированных финансовых ресурсов 14 Финансы организаций (предприятий): учебник / Под ред. Н.В. Колчиной. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С 9. 17 предприятий, через формирование основных и оборотных фондов предприятий; 2) контрольная – обеспечивает контроль за планомерным процессом формирования, распределения и использования финансовых ресурсов предприятий, организаций и учреждений. Данная функция обусловлено прежде своего наличием стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг, и обеспечивается совокупностью статистического и бухгалтерского учета. Следует отметить, что контрольная функция осуществляется как непосредственно в организации, так и ее собственниками, контрагентами, кредитными и государственными органами, в частности в рамках реализации налоговых правоотношений. Подробнее о реализации контрольной функции финансов предприятий речь пойдет в следующих разделах настоящего учебного пособия. § 3. Место финансов предприятий в финансовой системе государства Финансовая взаимосвязанных непосредственно система и (англ. financial взаимодействующих участвующих в system) частей, финансовой – совокупность звеньев, элементов, деятельности и способствующих ее осуществлению15. 15 Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. Грязновой А.Г. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 1021. 18 В основном в научной литературе два взгляда на понимание природы «финансовой системы»: 1) финансовая система – это совокупность институтов (звеньев, сфер) участвующих в финансовой деятельности; 2) финансовая система – это совокупность органов (учреждений) осуществляющих данную деятельность. Причем такое двоякое понимание финансовой системы встречается как в экономической, так и юридической литературе. Анализируя второй подход, следует обозначить, что за основу выделения финансовой системы как совокупности учреждений реализующих финансовую деятельность в пределах своей компетенции взят институциональный критерий. Причем такой подход встречался, зачастую и критиковался в советской финансовой науке16. В современном же финансовом праве такой подход встречается у В.М. Мандрицы, а также в учебниках под редакцией М.В. Карасевой, Горбуновой17. О.Н. Представляется, что такой подход не точен, так как в данном случае вернее говорить о системе органов осуществляющих финансовую деятельность, что не в полной мере раскрывает сущность финансовой системы. Рассмотрение финансовой системы как совокупности институтов и соответствующих им фондов денежных средств непосредственно участвующих в финансовой деятельности государства требует выделения следующих структурных элементов данной системы: 1) бюджетная система; 2) государственные внебюджетные фонды; 3) фонды страхования; 4) фонд государственного и муниципального кредита; 5) фонд банковского кредита; 16 См.: Советское финансовое право. Учебник / Под. ред. Бесчеревных В.В., Цыпкина С.Д. – М.: Юридическая литература, 1982. – С. 13. 17 См.: Мандрица В.М. Финансовое право. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н.: Феникс, 2003. – С. 18; Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. – С. 23; Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 27. 19 6) финансы предприятий (частных хозяйствующих субъектов). Финансы предприятий традиционно относят к частным децентрализованным фондам. Неоднозначен вопрос о принадлежности финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий к первой или второй группе фондов. Для того, чтобы ответить на этот вопрос, следует разграничить государственные и частные финансы. Как справедливо подмечал Поль Мари Годме: «Иногда представляется целесообразным допускать некоторую аналогию проблем государственных финансов и проблем частных финансов с целью их лучшего и более легкого разрешения, но при этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами. Основное различие между ними обусловлено тем фактом, что состояние частных финансов и динамика частных фондов зависят от законов рыночной экономики… Состояние и динамика государственных финансов определяются решениями государства и действиями публичной власти»18. Далее Поль Мари Годме приводит ряд последствий, отличающих государственные финансы от частных: 1) государство может в принудительном порядке обеспечивать свои доходы посредством системы налогового обложения; 2) государственные финансы связаны с денежной системой, которая в большей или меньшей степени управляются государством, тогда как эта денежная система не зависит от воли частных собственников; 3) частные финансы ориентированы на получение прибыли; 4) размеры государственных финансов намного больше19. Следуя этим признакам, попробуем определить принадлежность финансов государственных и муниципальных предприятий централизованным либо децентрализованным фондам денежных средств. 18 19 Поль Мари Годме. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. – С. 41. См.: Поль Мари Годме. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. – С. 42. к 20 Многие авторы финансы государственных предприятий относят к государственным и муниципальным финансам, т.е. включают в централизованные фонды20. Действительно, с одной стороны финансы предприятий находятся в государственной или муниципальной собственности, и в соответствии со статьями 51, 57 и 62 БК РФ неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ формируются также из части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями; т.е. финансы унитарных предприятий относятся к централизованным финансам. С другой стороны согласно законодательству унитарное предприятие является коммерческой организацией, т.е. лицом, преследующим извлечение прибыли в качестве основной деятельности (ст. 50 ГК РФ). Также анализ норм Закона о государственных предприятиях21 подтверждает имущественную самостоятельность самих хозяйствующих субъектов. Соответственно, можем вести речь о принадлежности финансов государственных предприятий к децентрализованным фондам. Децентрализованный характер финансов унитарных предприятий заключается также в том, что унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, самостоятельно распоряжаются прибылью остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, объем которых также определяется собственником. Таким образом, финансовые ресурсы унитарных предприятий являются децентрализованными государственными фондами денежных средств, представляющими часть государственных финансов, следовательно, часть государственной собственности, т.е. построения финансовой системы в рамках фондовой концепции следует выделить наряду с централизованными – государственными, децентрализованными – частными 20 См.: Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997. – С. 10, 123; Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник. – изд. 2-е., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – С. 20, 28. 21 О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ // СЗ РФ. – 2002. - № 48. – Ст. 4746. 21 и децентрализованные государственные денежные фонды, куда следует отнести финансы государственных и муниципальных предприятий. § 4. Содержание финансов предприятий Ране было отмечено, что в экономическом аспекте финансы предприятий представляют совокупность экономических отношений, возникающих в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. Совокупность этих отношений в зависимости от экономического содержания можно сгруппировать по следующим группам, которые и составляют содержание финансов предприятий: 1) Возникающие между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования уставного (складочного, акционерного) капитала. В свою очередь уставный (складочный, акционерный) капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов. 2) Между предприятиями и организациями, связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции, отношения со строительными организациями в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными в хозяйственной деятельности, поскольку в сфере материального производства создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. На них приходится наибольший объем платежей. От их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности. 3) Между предприятиями и его подразделениями: филиалами, цехами, отделами, бригадами в процессе финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, оборотных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства. 22 4) Между предприятием и работниками предприятия при рас- пределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций и облигаций предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. Их организация влияет на эффективность использования трудовых ресурсов. 5) Между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Эти отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских финансовой помощи инвестиционных реорганизации. на проектов Эта работ, организацию возвратной и группа основе пополнения отношений, выставок, для оборотных как оказание осуществления средств, правило, связана при с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий. 6) Между предприятием и финансовой системой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета. От организации этой группы отношений зависит финансовое состояние предприятий и формирование доходной базы бюджетов разных уровней. 7) Между предприятием и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, при организации безналичных расчетов, получении и погашении ссуд, уплате процентов за кредит, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг. От организации этих отношений также зависит финансовое состояние предприятий. 23 8) Между предприятием и страховыми компаниями и организациями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков. Следует отметить, что вследствие слабо развитого рынка страховых услуг эти отношения весьма ограничены. 9) Между предприятием и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации и др. Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои особенности и урегулирована действующим законодательством. Все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств, что и определяет имущественный характер данных отношений. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юрнистъ, 1999. 3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 4. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 5. Финансы: Учебник / Под ред. Поляка Г.Б. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2007. 6. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. – М.: ИД «Юриспруденция», 2006. 7. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. В экономическом аспекте под финансами предприятий понимают: а) финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования; 24 б) финансовые ресурсы, предназначенные для их финансовой деятельности; в) совокупность имущества предприятия, предназначенная для производства продукции. 2. Какое место занимают финансы государственных предприятий в финансовой системе России: а) являются централизованными денежными фондами; б) относятся к децентрализованным государственным фондам; в) относятся к децентрализованным фондам. 3. В материальном аспекте под финансами предприятий понимают: а) финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования; б) финансовые ресурсы, предназначенные для их финансовой деятельности; в) совокупность имущества предприятия, предназначенная для производства продукции. 4. Функцией финансов предприятий, обусловленной возможностью стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, формирование доходов, денежных фондов предприятия и необходимостью их использования является: а) распределительная; б) контрольная; в) регулирующая. 5. Функциями финансов предприятий являются: а) контрольная, регулирующая и стабилизационная; б) регулирующая, социальная и контрольная; в) распределительная, регулирующая и превентивная функции. Глава II. Финансовая деятельность предприятий, организаций и учреждений § 1. Особенности финансов предприятий Особенность – это характерное свойство, отличающее от других, остальных. В контексте настоящего параграфа выявление особенностей 25 финансов предприятий означает выделение тех свойств, отличных от общепринятых признаков категории «финансы». Современной финансовой науке известно два подхода к определению сущности финансов как экономической категории: распределительная и воспроизводственная. Существует, тем не менее, несколько и иные концепции, представленные в современной российской учебной литературе (отличие в том, что выделяют также третью – обменную концепцию)22. Сторонники распределительной (В.М. Родионова, Л.А. Дробозина, С.И. Лушин и др.) связывают возникновение и функционирование финансов только со стадией распределения, не отрицая взаимообусловленности последней и процессов производства, обмена и потребления. В рамках второй концепции (Д.С. Моляков, Е.И. Шохин, Н.Г. Сычев и др.) финансы рассматриваются как категория, связанная со всеми стадиями общественного производства, в том числе обменом23. Большинство авторов придерживаются первой точки зрения, отдавая предпочтение распределительной функции финансов. Общеизвестно, что существует, по крайней мере, два обличия финансов: финансы публичные и финансы частные. Так или иначе, нельзя отрицать наличие частного финансового элемента первоначальное на накопление стадии производства, национального где продукта. происходит Публичные – государственные же финансы преимущественно функционируют на стадии распределения и перераспределения произведенного продукта, прежде всего с помощью такого инструмента как налоги. Важнейшая особенность и значение финансов предприятий как децентрализованных непосредственной финансовых связи с производственно-хозяйственной ресурсов материальным деятельностью. заключаются производством Финансы в и их иной предприятий являются первичным, исходным элементом финансовой системы, поскольку 22 См.: Швецов Ю.Г., Камнев И.М. Теоретические аспекты финансов как экономической категории // Финансовый бизнес. – 2007. - № 2. – С. 70. 23 Финансы: учебник / Под. ред. Грязновой А.Г., Маркиной В.В. – М.: Финансы и статистика, 2006. – С. 15. 26 функционируют в сфере материального производства и органически сочетают в себе все стадии воспроизводственного процесса: производство, распределение, обмен и потребление. Данная категория является не только фундаментальной, но и системообразующей, поскольку охватывает важнейшую часть финансовых отношений и создает основные источники финансовых ресурсов страны: общественный продукт, национальное Н.И., особенности богатство и национальный доход. Как отмечает Химичева другие финансов предприятий выражаются в том, что это звено финансовой системы: 1) организуется и функционирует на коммерческой основе самоокупаемости и самофинансировании; 2) относится к децентрализованным финансам (в отличие от государственного бюджета, государственного кредита и др.)24. Государственные (муниципальные) централизованные финансы проявляются в основном в процессе формирования, использования или распределения публичных денежных фондов общего назначения (бюджеты, внебюджетные фонды и т. д.), т. е. централизованные финансы осуществляют свои функции на стадии вторичного распределения или перераспределения национального дохода. Финансы предприятий проявляют себя гораздо раньше - на стадии первичного образования национального дохода, но продолжают действовать и во вторичных распределительных и перераспределительных процессах. Финансы предприятий в материальном аспекте представляют собой совокупность финансовых ресурсов предприятий, аккумулируемых в определенные фонды денежных средств и существующие вне таковых. Естественно, их аккумулирование не является чем-то существующим либо приходящим извне, а является результатом их финансовой деятельности. Поэтому изучение категории «финансовая деятельность предприятий» имеет не только теоретическую, но также и практическую значимость. 24 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 321. 27 § 2. Понятие финансовой деятельности предприятий Общеизвестно, что финансовая деятельность государства и муниципальных образований – это осуществление им функций по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического обороноспособности и безопасности развития, страны, а поддержания также обеспечения финансовыми ресурсами деятельности государственных органов25. Финансовая деятельность организаций представляет собой организуемый руководством любой организации процесс формирования, распределения и использования денежных фондов и накоплений для расширенного воспроизводства и пополнения государственных фондов денежных средств26. Следует отметить, что финансовая деятельность предприятий носит финансово-хозяйственный характер, поскольку финансовая деятельность обусловлена наличием в обществе товарноденежных отношений, то она, как активная деятельность, направленная на формирование, (финансовых распределение ресурсов) и использование представляет собой денежных часть фондов экономической деятельности, тесно связанной с хозяйственной, частью организационной деятельности по управлению финансами. Примечательно, но в законодательстве не раскрывается, более того не встречается понятие «финансовой деятельности государства», тем более «финансовой деятельности предприятий». Законодатель все чаще прибегает к использованию Например, категории статья 15 «финансово-хозяйственная ФЗ «Об особенностях деятельность». правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»27 посвящена осуществлению 25 контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2008. - С. 94. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. 3-е изд., перераб. и доп. - М., 2006. - С. 257. 27 Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий): федеральный закон от 19 июля 1998 № 115-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 30. - Ст. 3611. 26 28 народного предприятия. Нормы Закона о государственных предприятиях гласят, что собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия определяет порядок составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия. Ряд таких примеров из законодательства можно еще продолжить28. Исходя из определения экономической деятельности – деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также любой иной деятельности, направленной на получение прибыли, независимо от результатов такой деятельности (доходов)29, и с учетом понимания финансовой деятельности попытаемся дать как определение части экономической деятельности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия – это планомерная, осуществляемая предприятием деятельность, направленная на вовлечение в воспроизводственный процесс финансовых ресурсов предприятия, формируемых и перераспределяемых в специализированные денежные фонды характеризующаяся в процессе определенным его экономической уровнем организации деятельности, на основе законодательных норм и внутрихозяйственных правил. § 3. Содержание финансовой деятельности предприятий При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий необходимо раскрыть содержание и деятельности. Как уже деятельность предприятий было методы осуществления замечено, являются данной финансово-хозяйственная объектом государственного управленческого воздействия. С другой стороны деятельность предприятий является самостоятельной управленческой деятельностью, «представляющую собой разновидность трудового процесса, а поэтому характеризуется всеми 28 См.: О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. № 3. – Ст. 145; Об акционерных обществах: федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 1. – Ст. 1. 29 Большой экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н. 4-е изд., перераб. и доп. - М, 1999. - С. 183. 29 присущими ему элементами – предметом труда, средством труда и самим трудом, а также его результатом»30. Что касается предмета труда, т.е объекта управления, объектами финансовой деятельности и финансовой политики выступают те многообразные финансовые отношения предприятий, которые составляют содержание финансов предприятий31. Данные отношения строятся по трем схемам: «государство – предприятие», «предприятие – государство», «предприятие – иные организации». В рамках первого вида отношений государство хозяйственной устанавливает деятельности обязательные правила для поведения. ведения Вторая финансовоже группа отношений предполагает обратную связь, т.е. участие предприятий в формировании бюджета государства и государственных внебюджетных фондов по тем же установленным императивно нормативам отчисления. Последняя группа характеризуется отношениями, возникающими в процессе взаимодействия предприятий с иным субъектами хозяйственного оборота, например, контрагентами, кредитными и страховыми организациями и т.п. Под «средствами труда» должны понимать методы финансовохозяйственной деятельности предприятий. Прежде всего, отметим, что предприятие, будучи определенной организованной общностью, само представляет средство труда, имеющее определенную структуру. Исходя из вышеприведенного, метод осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно охарактеризовать с помощью категории «финансовый механизм предприятия». В учебной литературе встречается следующее определение финансового механизма – это совокупность видов, форм организации финансовых отношений, специфических методов формирования и использования финансовых ресурсов и способов их количественного определения32, где под методами организации финансовых отношений в финансовой науке называются способы формирования 30 Бурганова Л.А. Теория управления. - М., 2009. - С. 33. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия. - М., 2002. - С. 39. 32 Финансы: Учебник / Под ред. В. М. Родионовой. - М., 1994. - С.66. 31 30 финансовых ресурсов и практического осуществления операций, связанных с финансами33. В первую очередь вызывают интерес именно методы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов предприятий. Методы формирования финансовых ресурсов предполагают процесс аккумуляции финансовых ресурсов из различных источников финансовых ресурсов. Данные методы, исходя из классификации источников финансовых ресурсов, можно обозначить как внешние и внутренние методы привлечения. К конкретным же видам относятся следующие виды. Во-первых, финансовый метод, использующийся для формирования финансовых ресурсов преимущественно на безвозвратной и безвозмездной основе. Данным методом привлекаются так называемые первоначальные источники собственных средств, например, уставный капитал государственных предприятий, формируемый из соответствующих денежных сумм и передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения. Вторым видом метода формирования называют метод кредитования, характеризующийся привлечением предприятиями денежных средств на условиях срочности, возвратности и возмездности как от государства (бюджетные кредиты), так и кредитной системы (банковский кредит). Третьим методом является страховой метод, когда на предприятиях, преимущественно осуществляющих страховую деятельность, за счет страховых взносов и премий формируются соответствующие страховые фонды. Методы распределительной части финансово-хозяйственной деятельности предприятий обозначим как фондовый и нефондовые методы. Т.е. с помощью первого метода осуществляется перераспределение поступивших финансовых ресурсов в определенные законодательством и 33 Финансы: Учебник / Под. ред. Грязновой А.Г., Маркиной В.В. - М., 2006. - С. 57. 31 учредительными документами специальные фонды предприятий. Нефондовый метод применяется в рамках перераспределения финансовых ресурсов на выполнение платежных обязательств перед бюджетом, банками и иными контрагентами без формирования соответствующих фондов денежных средств. В данном случае присутствуют элементы использования финансовых ресурсов. Методы использования финансовых ресурсов применяются уже непосредственно в рамках их «потребления». Данными методами могут быть метод кредитования, когда предприятие предоставляет с соблюдением определенных условий займы; метод инвестирования, т.е. по смыслу Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»34 вкладывание денежных средств, целевых банковских вкладов, акций и других ценных бумаг, технологий, машин, оборудования, кредитов, любое другое имущество или имущественных прав, интеллектуальных ценностей в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Использование финансовых ресурсов предприятий происходит с помощью механизма организации наличных и безналичных расчетов. § 4. Принципы финансово-хозяйственной деятельности предприятий Финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности свойственны ряд принципов, нашедших отражение в законодательстве. По верному представлению профессора А.С. Емельянова, принцип рассматривается как обобщение, потому что предполагает бесконечное число применений. Эти качества придают принципиальным 34 Об инвестиционной деятельности в РСФСР: закон РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 // БНА. - 1992. -№ 2-3. 32 предписаниям абсолютную (применительно к праву) абстрактность, рассчитанную на учет при регулировании множества ситуаций35. Можно выделить следующие принципы финансово-хозяйственной деятельности предприятий. 1. Принцип законности. Данный принцип пронизывает всю правовую сите6му государства, более того находит законодательное закрепление в Конституции РФ. Так, согласно статьи 2 Конституции РФ Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. Финансово-хозяйственная осуществляется в соответствии деятельность с любой российским организации законодательством (гражданским, финансовым, трудовым, бухгалтерским и т.д.). 2. Принцип организационно-правовой формы. Организационно- правовая форма выступает своего рода формой организации финансовохозяйственных отношений на предприятии. От организационно-правовой форм организации зависят, например, размеры уставного капитала и резервного фонда. 3. Принцип самостоятельности в сочетании с государственным регулированием. Например, организации самостоятельно принимают решения но созданию различных фондов, что должно быть закреплено в уставе организации, в противном случае организация не сможет эти фонды использовать. Предельные параметры этих фондов устанавливаются государством. Так, в соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. 35 Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина, 2009 // Система ГАРАНТ. 33 4. Принцип планирования и прогнозирования процессов формирования и использования финансовых ресурсов. Важное условие успешной деятельности организаций и предприятий — грамотно составленный, выверенный в соответствии с экономическими и иными прогнозами бизнес план организации. Предоставление бизнес-плана — неотъемлемое условие инвестирования и кредитования организации. Бизнес план делает прозрачной деятельность организации и является своего рода страховой гарантией своевременного возврата вкладов и процентов кредиторам и инвесторам. 5. Принцип самоокупаемости и самофинансирования. Затраты па производство, реализацию продукции и на развитие производства осуществляются, в первую очередь, за счет собственных средств организации (прежде всего за счет прибыли). За счет собственных финансовых ресурсов организации погашаются и ее обязательства перед кредиторами. 6. Принцип разграничения средств, предназначенных для основной деятельности и капитальных вложений. Данный принцип закреплен в бухгалтерском законодательстве и реализуется в требовании к организациям вести раздельный учет текущих затрат на производство и капитальные вложения36. 7. Принцип имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций. Это вызвано тем, что организация отвечает по своим обязательствам только собственным имуществом. Данный принцип явствует из признака юридического лица как имущественная обособленность, нашедшего отражение в законодательстве (статья 48 ГК РФ). 8. Принцип контроля. Контроль за состоянием финансовых ресурсов и их надлежащим использованием обеспечивается благодаря обязательному 36 Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 259. 34 ведению бухгалтерского учета и представлению достоверной финансовой отчетности. 9. Принцип учета. Целостная система хозяйственного учета, состоящая из оперативною, бухгалтерского, статистического и налогового учета, функционирует в любой организации. Хозяйственный учет призваны обеспечивать руководство организации, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления информацией о состоянии финансовых ресурсов, необходимой для контроля и принятия управленческих решений в целях производства конкурентоспособной продукции, оказания услуг, увеличения объема выручки и как следствие увеличение поступлений налогов в бюджет. Так, согласно нормам Закона о бухгалтерском учете37 все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные отчетность унитарные органам, предприятия уполномоченным представляют управлять бухгалтерскую государственным имуществом. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юрнистъ, 1999. 3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 4. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 5. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. 37 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 48. – Ст. 5369. 35 Тесты: 1. Финансовая деятельность предприятий выступает как часть его: а) хозяйственной деятельности; б) экономической деятельности; в) является самостоятельным направлением деятельности предприятия. 2. Важнейшая особенность и значение финансов предприятий заключаются в том, что они: а) проявляют себя лишь на стадии перераспределения произведенного национального продукта; б) функционируют в сфере материального производства и органически сочетают в себе все стадии воспроизводственного процесса; в) проявляют себя лишь на обменной стадии воспроизводственного процесса. 3. К функциям финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует отнести функции: а) формирования и использования финансовых ресурсов; б) формирования и распределения финансовых ресурсов; в) формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. 4. Финансовый метод применяется при формировании финансовых ресурсов: а) государственных предприятий и организаций; б) частных предприятий; в) как частных так и государственных предприятий и учреждений. 5. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий базируется следующих принципах: а) плановости, законности, организационно-правовой формы; б) учета, контроля, самостоятельности в сочетании с государственным регулированием; в) оба варианта верны. Глава III. Правовые механизмы государственного регулирования финансов предприятий на 36 § 1. Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов В современных условиях от государства в значительной мере зависит эффективность деятельности предприятий. Государство оказывает влияние на все сферы экономической деятельности общества путем выполнения правовой, экономической, социальной, оборонной, управленческой и др. функций, т.к. рынок не может регулировать экономические и социальные процессы в интересах всего общества. Задачей государства является обеспечение надлежащего правопорядка в стране и ее национальная безопасность, что является основой для развития предпринимательства и экономики. Государственное регулирование представляет собой законодательно оформленную систему внешнего воздействия на финансы предприятий. В данном аспекте система внешнего воздействия на финансы предприятий означает основные направления государственного регулирования и соответствующий инструментарий их реализации. Государство формирует финансовую политику на макроуровне и осуществляет законодательное регулирование финансов микроуровня. Оно определяет порядок образования, распределения и использования централизованных фондов финансовых ресурсов, которые служат одним из источников финансирования государственного регулирования предприятий. Основными направлениями финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются: 1) установление основ функционирования налоговой системы, 37 2) регулирование ценообразования, 3) воздействие на внешнеэкономическую деятельность организаций, 4) организация денежного обращения и форм расчетов, 5) организация обращения ценных бумаг, 6) бюджетное финансирование, предоставление государственных гарантий, 7) состав и компетенция органов государственного управления в решении финансовых вопросов и т.д. По мнению И.В. Ершовой, для правильного понимания сущности финансовых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством необходимо детально проанализировать юридико-экономический механизм формирования этих отношений. В этих целях представляется оправданным выяснить в первую очередь причины, побуждающие государство в лице его законодательных и исполнительных органов императивно регулировать порядок формирования финансовых результатов, перечня обязательных платежей, осуществляемых предприятием за счет себестоимости и прибыли, очередности этих платежей, реализации ответственности предприятий перед государством и контрагентами, порядок ведения и представления бухгалтерской и статистической отчетности38. Публичный организаций интерес лежит в государства стоящей перед в регулировании государством финансов необходимости сформировать доходную часть своего бюджета. Ее основная часть формируется за счет налоговых платежей, в том числе отчисляемых предприятиями (порядка 80-90 % доходов бюджета государства, 50 % доходов бюджетов муниципальных образований), т.е. в необходимости государственного регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий лежат, в первую очередь, фискальные интересы самого государства. Действительно, лишь опираясь на то, что предприятие 38 См.: Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юристъ, 1999. – С.117. 38 правильно, в точном соответствии с нормативными актами, определит полученную прибыль и затраты на производство продукции, произведет соответствующие отчисления, государство в лице компетентных органов будет иметь возможность сформировать доходную часть своего бюджета. Публичный интерес государства к правильности формирования финансовых отношений с предприятием предопределяется также тем, что в функции государства входит регулирование и контролирование цен на отдельные виды товаров и для отдельных предприятий (например, субъектов естественных монополий), а также установление соответствующих соотношений между надбавками и оптовыми или розничными ценами в случае самостоятельного формирования предприятиями свободных цен на свою продукцию39. В процессе ценообразования необходимо определить денежное выражение стоимости товара. Цена товара складывается на основании цены производства и колеблется в зависимости от спроса и предложения. В правильности формирования финансов предприятия заинтересованы также и государственные внебюджетные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц в целях их дальнейшего использования в интересах общества в целом. В этом заключается публичный интерес к формированию финансов предприятия. В конечном счете, законодатель устанавливает единый механизм формирования финансовых результатов деятельности предприятия и с его помощью определяет величину налогов, уплачиваемых за счет прибыли. Выражая публичные интересы общества в правильности формирования финансовых отношений предприятия с государством, внебюджетные специализированные государственные фонды выступают адресатами получения причитающихся им платежей, имеют право получать их от предприятий40. 39 См.: О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов): постановление Правительства РФ от 07 марта 1995 г. № 293 // СЗ РФ. – 1995. - № 11. – Ст. 997. 40 См.: О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные 39 В правильности формирования своих финансов имеется частный интерес и самих предприятий. Предприятия заинтересованы в том, чтобы правильно определить величину требуемых отчислений в государственный бюджет и внебюджетные фонды, в целом также заинтересованы в существовании единых правил поведения при осуществлении финансовохозяйственной деятельности. В случае нарушения установленных законом правил определения размера и порядка произведения отчислений на государственные и общественные нужды для предприятия могут наступить негативные последствия, выражающиеся в наложении взысканий на его финансы со стороны уполномоченных на то органов. Кроме того, несоразмерные затраты непосредственно отражаются на финансовом состоянии предприятия. Например, при завышении затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, увеличиваются и производимые предприятием отчисления на социальные нужды, что в совокупности ведет к общему увеличению себестоимости продукции. В условиях жесткой конкуренции производителей товаров увеличение издержек производства и цены товара не может не повлиять на их конкурентоспособность, сбыт и получение прибыли от реализации продукции (работ, услуг). С другой стороны, необходимость формирования себестоимости в соответствии с установленными правилами становится очевидной в процессе ценообразования и применения предприятиями цен и тарифов. фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ // СЗ РФ. – 2009. - № 30. – Ст. 3738. 40 Таким образом, совокупность частных и публичных интересов обусловливает необходимость тщательной и детальной регламентации финансовых отношений предприятия с государством. С другой стороны финансы предприятий служат главным инструментом государственного регулирования экономики. С их помощью осуществляется регулирование воспроизводства производимого продукта, обеспечивается финансирование потребностей расширенного воспроизводства на основе оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и на накопление. Финансы предприятий могут использоваться для регулирования отраслевых пропорций в рыночной экономике, способствовать ускорению развития отдельных отраслей экономики, созданию новых производств и современных технологий, ускорению научно-технического прогресса. § 2. Зависимость финансово-хозяйственной деятельности предприятий от финансовой политики государства Успешное государства функционирование во многом и развитие определяется экономики возможностью любого реализации государственными и муниципальными органами власти возложенных на них функций по обеспечению экономической стабильности, обороноспособности государства, развитию социальной сферы, повышению уровня жизни населения. Успешно функционирующее хозяйство – это основа для аккумулирования финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения реализации функций государства и муниципальных образований, основные концепции которого должны быть отражены в финансовой политике государства. Изменение цели развития экономики обусловливает необходимость изменения финансовых отношений в ее отраслях, сферах деятельности, пересматриваются источники формирования финансовых ресурсов и формы их использования. В этих условиях государство вырабатывает 41 соответствующую финансовую политику, представляющую собой совокупность целенаправленных мер государства в области управления финансами с целью определения наиболее эффективных, отвечающих современным условиям мероприятий для создания финансовой основы реализации экономической политики государства41. Субъектами финансовой политики являются органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, которые определяют и утверждают основные направления развития финансовых отношений, разрабатывают конкретные пути их организации в интересах субъектов хозяйствования, населения и государства. Объектами финансовой политики является совокупность финансовых отношений и финансовых ресурсов, образующих сферы и звенья финансовой системы государства. В том числе звено финансов предприятий. Содержание финансовой политики раскрывается в ее структурных элементах, к которым относятся: 1) выработка научно обоснованной концепции развития финансов; 2) определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период; 3) разработка конкретных путей реализации основных направлений использования финансов на перспективу42. Взаимообусловленность всех элементов финансовой системы государства, где ключевую роль играет институт государственных финансов, отражает и взаимосвязь финансовой политики, как концепции развития публичных финансов с финансовой политикой отдельных хозяйствующих субъектов. Например, осуществление с начала 90-х годов валютной политики, направленной на либерализацию валютных правоотношений и снятие многих валютных ограничений повлияло на активизацию внешнеэкономической деятельности предприятий. Либо же, проводимая в 41 42 Финансы: учебник / под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В. – М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 40. Финансы: учебник / под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В. – М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 41. 42 настоящее время налоговая политика государства, направленная на повышение эффективности налогового администрирования, прежде всего в контексте с дефицитностью бюджета приводить к необходимости оптимизации налоговой политики и на уровне предприятий. Финансовая политика предприятия представляет собой совокупность выработанных теорией и практикой методов и способов управления финансами предприятий, нашедших отражение в локальных актах данного хозяйствующего субъекта. Результаты деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (инвесторов, кредиторов, потребителей и др.), так и внутренних. Вместе с тем, для большинства предприятий в настоящее время характерна так называемая реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Постановлением Правительства РФ от 30 октября 1997 г. № 1373 была утверждена Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций43. В характеристике общей микроэкономической политики, приведенной в Концепции, обращено внимание на неэффективность системы управления предприятием, обусловленную рядом факторов, в числе которых названа неэффективность финансового менеджмента и управления издержками производства как одна из наиболее характерных для современных предприятий проблем. Одной из целей реформы предприятий является переход к управлению финансами на основе анализа финансовоэкономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. 43 О реформе предприятий и иных коммерческих организаций: постановление Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 1373 // СЗ РФ. – 1997. - № 44. – Ст. 5078. 43 Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия были утверждены приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 11844. Согласно Рекомендациям целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности. Указанные цели индивидуальны для каждого хозяйствующего субъекта. Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации). Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами. К основным направлениям разработки финансовой политики предприятия относятся: 1) анализ финансово-экономического состояния предприятия; 2) разработка учетной и налоговой политики; 3) выработка кредитной политики предприятия; 4) управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью; 5) управление издержками, включая выбор амортизационной политики; 6) выбор дивидендной политики. 44 Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь. – 1997. - № 49. 44 § 3. Правовой режим финансово-хозяйственной деятельности предприятий Различное сочетание способов, приемов правового воздействия на общественные отношения образуют специфику отраслевого метода, определяет его особый юридический режим45, поэтому прежде чем приступить к исследованию сути вопроса раскроем саму категорию «правовой режим». Общеизвестно, что формальным критерием для деления отдельных отраслей права выступает метод правового регулирования, т.е правовые средства воздействия на общественные отношения, которые выступают предметом той или иной отрасли права. Поэтому можно вести речь и об отдельных отраслевых режимах. С.С. Алексеев под юридическим режимом понимает особую, целостную систему регулятивного воздействия, которая характеризуется специфическими приемами регулирования – особым порядком возникновения и формирования содержания прав и обязанностей, их осуществления, спецификой санкций, способов их реализации, а также действием единых принципов, общих положений, распространяющихся на данную совокупность норм. Использование понятия «правовой режим» при освещении юридических особенностей отрасли важно потому, что позволяет рассматривать средства правового регулирования…. Определяющее в отраслевом режиме – особенности регулятивных свойств в данной правовой общности46. Следовательно, решая вопрос о правовом режиме финансов предприятий, мы должны вести речь о тех отраслевых режимах и соответствующих им юридических средствах воздействия на них. Несомненно, основу правового регулирования финансов предприятий составляют финансово-правовые нормы, так как «важнейшей предпосылкой 45 Общая теория права: Учебник / Под ред. Пиголкина А.С. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1996. – С. 186 46 Алексеев С.С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1994. – С. 105-106. 45 функционирования финансовой системы является осуществление финансовой деятельности государством и местным самоуправлением, как правило, в правовой форме, закрепленной нормами финансового права»47. Тем не менее, как нами уже было отмечено, нельзя отрицать влияние на динамику финансовой системы, соответственно на правовой режим финансов предприятий иных отраслей права и соответствующей отрасли законодательства. С.В. Запольский вообще полагает, что финансовую систему формирует не финансовое право и законодательство, а скорее конституционное, административное и гражданское право; столь же велико влияние системы уголовно-правовых запретов, применимых к сфере финансов. Причем «генетическая принадлежность» продолжает сохраняться даже тогда, когда правовое опосредствование завершилось и тот или иной институт нашел свое место в системе финансового права48. Вопрос о воздействии на финансы предприятий правового режима финансового права упирается своими корнями в проблему предмета финансового права, что оно регулирует, в качестве предмета воздействия имеет частные либо публичные финансы? Общепринято относить в круг общественных отношений, подпадающих под предмет финансового права отношения, возникающие по поводу публичных, т.е государственных финансов. Хотя на сегодняшний день высказываются точки зрения согласно которым в систему финансового права необходимо включить институт финансов организаций49. Следует отметить, многие учебники по финансовому праву содержат в качестве разделов учение о финансах государственных и муниципальных предприятий50. Все авторы относят нормы, регулирующие финансы данных предприятий к институту финансового права. Тем не менее, если даже финансы предприятий всех 47 Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. – М.: ИД «Юриспруденция», 2006. – С. 53. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. - М.: РАП, Эксмо, 2008. – С. 51. 49 См.: Ашмарина Е.М. Структура финансового права РФ на современном этапе // Государство и право. – 2004. - № 9 . – С. 94-95. 50 См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2000; Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. – М.: Норма, 2004; Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 48 46 форм собственности не находят свое место системе финансового права в качестве самостоятельного правового образования, то нельзя отрицать распространение на финансово-хозяйственную деятельность предприятий финансово-правового регулирования. В интересующем Непосредственная нас связь воспроизводственного плане финансов процесса, следует отметить предприятия т.е «в силу со следующее. всеми своей стадиями специфической особенности они осуществляют процесс распределения и перераспределения национального дохода и национального богатства на трех уровнях: на общегосударственном, на уровне предприятий, на уровне производственных коллективов»51 деятельности говорит об государства, их включенности соответственно, они в сферу уже финансовой подпадают под отраслевой режим финансового права, независимо от формы собственности. Подводя итог вышеотмеченному, определим те правовые образования в рамках финансового права, которые влияют на правовой режим финансов предприятий: 1) бюджетное право, прежде всего, регулирует отношения в рамках бюджетной системы, опосредует отношения и с иными звеньями финансовой системы: отношения по поводу финансирования деятельности государственных предприятий (правовой режим института государственных и муниципальных расходов), а также в рамках предоставления адресных средств из бюджетов различных уровней для обеспечения деятельности предприятий всех форм собственности в форме бюджетных кредитов, субсидий и т.д.; отношения по поводу выполнения предприятиями обязательств перед государством, в том числе государственными и муниципальными предприятиями и неналоговых обязательств (правовой режим института государственных доходов); 51 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С. 28. 47 2) налоговым правом опосредуются финансовые отношения при исполнении предприятиями налоговых обязательств перед государством; 3) институт финансового контроля, потому что финансы предприятий являются объектом государственного финансового контроля, причем финансы государственных и муниципальных предприятий – объектом как общегосударственного, так и ведомственного финансового контроля; 4) институт валютного регулирования и валютного контроля, нормы которого действуют, когда предприятия осуществляя свою финансовую деятельность, затрагивают отношения по поводу валюты и валютных ценностей; 5) институты финансов государственных и муниципальных предприятий – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих систему экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования предприятиями денежных фондов и доходов в процессе воспроизводственной деятельности; 6) нормы института учетных систем непосредственно направлены на упорядочение совокупной информации о финансах и финансовых операциях в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий; 7) иные структурные составляющие системы финансового права Как уже было отмечено, правовой режим финансов предприятий не ограничивается только сферой действия финансового права. В то же время нормы других отраслей права – гражданского, административного – следует также относить к правовым основам функционирования финансовой системы. По верному представлению О.Д. Соколовой, это не нарушает важнейшего принципа построения финансовой системы – принципа единства, закрепленного соответствующими статьями Конституции РФ, так как существует взаимосвязь и взаимообусловленность между всеми отраслями российского права52. 52 Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. – М.: ИД «Юриспруденция», 2006. – С. 55. 48 Нельзя игнорировать тот факт, что финансы есть составляющая часть функционирования национальной экономики, народного хозяйства. «Вертикальные финансовые отношения тесно переплетены с гражданскоправовыми; многие финансовые отношения строятся и существуют параллельно с гражданскими отношениями»53. Финансы предприятий различных форм собственности, их фонды денежных средств формируются в основном при реализации результатов их производственной деятельности, следовательно, предпринимательской деятельности, входящей в силу статьи 2 ГК РФ в группу отношений, регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, отраслевой режим гражданского права оказывает влияние на правовой режим финансов предприятий. На правовой режим финансов государственных и муниципальных предприятий немалое влияние оказывает отраслевой режим административного права. Так как предметом административного права является совокупность общественных отношений, возникающих при осуществлении властной деятельности государственной администрации (органов исполнительной власти), муниципальной администрации (исполнительных органов местного самоуправления) и административного судопроизводства54, то и финансово-хозяйственная деятельность государственных и муниципальных предприятий подпадает в сферу данной властной деятельности. Фактически управление финансовой деятельностью государственных и муниципальных предприятий является одной из форм управления государственным или муниципальным имуществом. Согласно ст. 2 Закона о государственных предприятиях от имени РФ или субъекта РФ права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти РФ или органы государственной власти субъекта РФ 53 Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. - М.: РАП, Эксмо, 2008. – С. 66. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Ю. Административное право. Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005. – С. 36. 54 49 в рамках их компетенции, от имени муниципального образования – органы местного самоуправления. Так на уровне федерации управление федеральной собственностью входит в компетенцию Правительства России (ст. 114 Конституции РФ, ст. 14 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»55). Правительство РФ составляет проект бюджета, в котором отражаются запланированные доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, включающие в себя, в числе прочих часть прибыли (или ее свободный остаток) государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Правительство РФ руководит работой и контролирует деятельность федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, которые подчиняются Правительству РФ, действуют на основании утвержденных им положений и ответственны перед ним за выполнение порученных задач. В соответствии с п. 1 указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»56 в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства. Согласно подп. г п. 2 данного Указа под функциями по управлению государственным имуществом понимается осуществление полномочий собственника в отношении федерального имущества, в том числе переданного федеральным государственным 55 унитарным предприятиям, федеральным казенным О Правительстве Российской Федерации: федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2ФКЗ // СЗ РФ. – 1997. - № 51. – Ст. 5712. 56 СЗ РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 945. 50 предприятиям и государственным учреждениям, подведомственным федеральному агентству, а также управление находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ. Таким образом, основную роль при осуществлении прав собственника в отношении имущества унитарных предприятий играет федеральное агентство – федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленной сфере деятельности функции по оказанию государственных услуг, по управлению государственным имуществом и правоприменительные функции, за исключением функций по контролю и надзору. Это в первую очередь Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, который осуществляет свою деятельность на основании постановления Правительства РФ от 05 июня 2008 № 432 «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом»57. Росимущество находится в ведении Министерства экономического развития РФ, поскольку именно последнее осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере экономического развития, внешнеэкономической деятельности, торговли, управления федеральным имуществом, управления государственным материальным резервом. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 57 О федеральном агентстве по управлению государственным имуществом: постановление Правительства Российской Федерации от 05 июня 2008 г. № 432 // СЗ РФ. – 2008. - № 23. – Ст. 2721. 51 2. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юрнистъ, 1999. 3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 4. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 5. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. 6. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Государственное регулирование финансов хозяйствующих субъектов - это: а) принятие совокупности нормативных правовых актов, составляющих нормативную основу частных финансов; б) совокупность методов внешнего воздействия на финансовые правоотношения с участием предприятий; в) совокупность методов внешнего воздействия на правоотношения, возникающие в сфере функционирования финансов предприятий. 2. В необходимости государственного воздействия на финансы предприятий заинтересовано: а) само государство; б) сами предприятия, организации и учреждения в) как государство так и хозяйствующие субъекты. 3. Финансовая политика предприятия представляет собой: а) совокупность выработанных теорией и адаптированных применительно к данному предприятию основных направлений использования финансовых ресурсов на краткосрочный и долгосрочный период; б) совокупность выработанных теорией и нормативно закрепленных основных направлений использования финансовых ресурсов предприятия на краткосрочный и долгосрочный период; в) совокупность выработанных государством и закрепленных в локальных актах предприятия основных направлений использования финансовых ресурсов на краткосрочный и долгосрочный период. 4. Отраслевые режимы каких правовых образований оказывают воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятий: 52 а) гражданского права; б) финансового права; в) бюджетного и налогового права. 5. Основную роль при осуществлении правомочий собственника в отношении имущества унитарных предприятий играют: а) органы исполнительной власти, в ведении которых находятся предприятия; б) руководитель унитарного предприятия; в) оба варианта верны. Глава IV. Общая характеристика денежных фондов предприятий, организаций и учреждений § 1. Понятие фонда собственных средств предприятия Как уже было отмечено, финансы предприятий в материальном аспекте представляют собой фонды денежных средств сосредоточенных у хозяйствующего субъекта. Поэтому данная глава будет посвящена именно данной характеристика финансов предприятий. В экономической литературе можно встретить следующее понятие денежного фонда – это обособившаяся часть денежных средств хозяйствующего субъекта, получившая целевое назначение и относительно самостоятельное функционирование58. Т.е. фондом предприятия понимается часть собственных средств предприятия, образуемая за счет отчислений от 58 Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРАМ, 2009. – С. 29. 53 прибыли, размер, порядок формирования и цели использования которой устанавливаются учредительными документами такого предприятия. Для характеристики фондов денежных средств предприятий используется также понятие капитала. Капитал - это базис формирования предприятия. Чтобы предприятие начало свою деятельность, оно должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. Капиталом организации, как правило, считается его имущество. По международным бухгалтерским стандартам капитал представляет собой разницу между активами и пассивами предприятия. Капитал имеет несколько разновидностей. По принадлежности к собственности выделяют собственный и заемный капитал предприятия. Собственный капитал представляет собой разницу между совокупными активами предприятия и его обязательствами долгами (суммой внешних обязательств предприятия). Его величина может быть определена только расчетно на основе данных баланса. Собственный капитал в свою очередь подразделяется на постоянную часть — постоянный (уставный) капитал и переменную, величина которой зависит от финансовых результатов деятельности предприятия59. Уставный капитал - основной первоначальный источник собственных средств предприятия. Он является источником формирования основного и оборотного капитала, которые в свою очередь направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств. В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица уставный капитал выступает в разных обличиях: для хозяйственных 59 Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Колчиной Н.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С. 11. 54 товариществ в виде складочного капитала, хозяйственных обществ уставного капитала, кооперативов – паевой фонд как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов), государственных и муниципальных предприятий – уставный фонд. Размер уставного капитала всегда четко определен в учредительных документах организации. Конкретное назначение, функции и порядок формирования уставного капитала зависят в основном or организационноправовой формы. Правовой режим уставного капитала закреплен в нормах ГК РФ и нормах специальных нормативных актов. Например, нормами Закона об акционерных обществах60 установлено, что минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В состав переменного капитала входят: добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и специальные фонды. Добавочный капитал создается за счет: прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов; эмиссионного дохода (превышение продажной цены акций над номинальной за минусом издержек по их продаже); безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей на производственные цели. Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, на погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год. 60 Об акционерных обществах: федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 1. – Ст. 1. 55 § 2. Понятие резервного фонда как важнейшего элемента обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия Результатом и конечной целью финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, из которой формируются: резервный капитал (фонд) и другие аналогичные резервы, а также фонд накопления и фонд потребления. Резервный капитал (страховой капитал) - денежный фонд организации, образуемый за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации и предназначенный для покрытия убытков отчетного года, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае недостаточности прибыли отчетного года61. Резервный капитал - денежный фонд предприятия, который образуется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, источником его образования являются отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Т.е. создание резервного фонда предприятия, если это не предусмотрено императивными нормами законодательства, может быть закреплено учредителями организации, в уставе либо учредительном договоре. Так, в соответствии с нормами Закона об акционерных обществах в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала, который предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для обществ с ограниченной ответственностью такой императивной обязанности не существует. 61 Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 56 Наличие резервного фонда является важнейшим условием обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия. К числу резервных фондов денежных средств относятся также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, выкупной фонд, отложенный фонд и другие, создаваемые в акционерных обществах для погашения облигаций и выкупа акций. Например, на народном предприятии для выкупа акций народного предприятия у уволившихся работников - акционеров создается специальный фонд акционирования работников, который не может быть использован для иных целей62. Наиболее широко распространенным резервным фондом всех предприятий является резерв на сомнительные долги по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам 62 См.: Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий): федеральный закон от 19 июля 1998г. № 115-ФЗ // СЗ РФ. – 198. - № 30. - Ст. 3611. 57 § 3. Иные фонды предприятий Нераспределенная прибыль направляется на формирование специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и других целевых фондов (см. табл. 1). Наименование Фонды возмещения Характеристика Источник формирования Формируются для Себестоимость возмещения затрат выпускаемой продукции, ресурсов на выполняемых работ, производство оказываемых услуг Амортизационный фонд Простое воспроизводство основных фондов Амортизационные отчисления Различные резервы Создаются в Прибыль предприятия соответствии с после уплаты налогов учредительными документами для покрытия планируемых расходов на ремонт оборудования, отпуска работникам и пр. Фонд накопления Предназначен для Прибыль предприятия финансирования после уплаты налогов развития производства Фонд потребления Предназначен для Прибыль предприятия финансирования после уплаты налогов социального развития, материального поощрения работников предприятия и для других расходов непроизводственного характера Табл. 1. Фонды денежных средств, формируемые на предприятиях Список рекомендуемой литературы: 58 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. 4. Финансы: Учебник / Под ред. Поляка Г.Б. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2007. Тесты: 1. Под фондом денежных средств на предприятии понимается: а) обособившаяся часть денежных средств хозяйствующего субъекта, получившая целевое назначение и относительно самостоятельное функционирование; б) совокупность имущества и имущественных прав предприятия; в) уставный капитал предприятия. 2. Собственный капитал предприятия представляет собой: а) уставный капитал предприятия; б) разницу между совокупными активами предприятия и его обязательствами долгами; в) добавочный капитал предприятия без учета дебиторской задолженности. 3. Резервный фонд предприятия формируется за счет: а) чистой прибыли; б) за счет взносов учредителей (участников); в) за счет валовой прибыли. 4. В состав переменной части собственного капитала входят: а) уставный капитал; б) добавочный капитал; в) специальные фонды. 5. Финансовые ресурсы предприятий существуют: а) лишь в фондовой форме; б) в нефондовой форме; в) как в фондовой так и в нефондовой форме. Глава V. Финансово-правовое регулирование финансово-хозяйственной 59 деятельности предприятий § 1. Предприятия, организации и учреждения как субъекты финансового права Правовое регулирование – это воздействия права на общественные отношения с помощью различных методов и способов (убеждения и принуждения) с целью их упорядочения. Цель общего правового регулирования состоит в упорядочении общественных отношений путем создания, изменения, дополнения или отмены правовых норм и определения сферы их действия в пространстве, во времени и по кругу лиц. Финансовоправовое регулирование направлено, прежде всего, на упорядочение отношений возникающих в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, формирование, распределение и т.е. деятельности направленной на использование централизованных и децентрализованных денежных фондов публичного назначения. В основе данной деятельности лежат различные группы финансовых правоотношений. Одним из основных элементов финансовых правоотношений являются реальные участники, реализующие частные и публичные интересы, без которых не существовало бы и само правоотношение. Учение об участнике финансового правоотношения – это учение о субъекте финансового права. Профессор Н.И. Химичева под субъектом финансового права понимает лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями63. Всех субъектов финансового права можно объединить в три группы субъектов: 1) государство и его территориальные подразделения; 2) коллективные субъекты; 63 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 80. 60 3) индивидуальные субъекты. Предприятия, коллективных организации субъектов и учреждения финансового права относятся наряду с в группу органами государственной власти и местного самоуправления. По мнению М.В. Карасевой российские организации как субъекты финансового права реализуют себя в следующих финансовых правоотношениях: а) по поводу составления проекта бюджета (сметный процесс); б) по поводу получения бюджетных кредитов; в) по поводу получения средств из государственных внебюджетных фондов; г) по поводу уплаты налогов и неналоговых платежей; д) по поводу формирования внутрихозяйственных фондов казенных предприятий и перечисления в бюджет свободного остатка прибыли; е) по поводу перечисления в бюджет унитарным (на праве хозяйственного ведения) предприятием части прибыли в доход бюджета; ж) по поводу выполнения обязанностей налоговых агентов и т. д64. Так, субъектами финансового права в отношениях по поводу составления проекта бюджета (сметного процесса) и получения бюджетных ассигнований являются, главным образом, организации, выступающие в качестве бюджетных учреждений. Такой вывод следует из анализа ежегодно принимаемых бюджетных законов на предстоящий финансовый год, где конечными получателями бюджетных ассигнований выступают лечебные, образовательные, социально-культурные и другие государственные учреждения. На наш взгляд, их финансовая правосубъектность в отношениях сметного процесса и получения бюджетных ассигнований определяется и качеством юридического лица, и самим статусом бюджетного учреждения65. Субъектами финансового права правоотношений, исходя из смысла ст. 19 относительно налоговых и 11 НК РФ являются организации, под которыми понимаются юридические лица, образованные в 64 65 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М.: Норма, 2001. - С. 125. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М.: Норма, 2001. - С. 126. 61 соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и гражданской другие корпоративные образования, обладающие правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Помимо вышеотмеченного, предприятия вступают в налоговые правоотношения в качестве налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В данном качестве предприятия имеют те же права, что и налогоплательщики. Участниками бюджетных правоотношений предприятия становятся в случае получения из бюджетов бюджетной системы РФ различного рода бюджетные ассигнования, которые являются одним из источников их финансовых ресурсов, правовой режим которых будет рассмотрен в следующих главах настоящего учебного пособия. Более того, финансовохозяйственная деятельность некоторых организаций, в частности бюджетных учреждений полностью финансируется государством или муниципальным образованием. Правоотношения, возникающие в последнем случае регулируются институтом «государственных и муниципалах расходов». Предприятия также являются субъектами финансового права, в случае вступления в банковские правоотношения, отношения в сфере организации основ денежного обращения и расчетов. § 2. Нормативные правовые акты, содержащие основу финансовоправового регулирования финансов предприятий Финансово-правовое регулирование как способы воздействия на финансовые правоотношения с участием предприятий означает совокупность правил поведения, установленных в различных финансово-правовых актах, которые в совокупности образуют систему источников финансового права. 62 Механизм финансово-правового регулирования можно представить в следующей схеме: ┌────────────────────┐ │Финансово-правовая ├─► │норма │ └────────────────────┘ ┌───────────────────┐ │Субъект финансового├──► │права │ └───────────────────┘ потенциальный абстрактный участник правоотношений ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │ Юридический факт ├─►│Финансовое правоот-│ │ │ │ношение │ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │ Правореализация ├──►│Субъект финансового│ │ │ │правоотношения │ ├─────────────────────┤ └────────────────────┘ │1. Соблюдение - отказ│ фактический участник │от действий, запреще-│ правоотношений (но│нных финансово-право-│ ситель конкретных │выми нормами │ субъективных прав и │2. Исполнение - осу-│ обязанностей │ществление возложен-│ │ных обязанностей │ │3. Использование -│ │реализация предостав-│ │ленных субъективных│ │прав │ └─────────────────────┘ В механизме финансово-правового регулирования основная роль отводится различным источникам права, содержащим определенные правила поведения в финансовых правоотношениях. Если исходить из общераспространенного значения термина «источник», то в сфере права под ним нужно понимать силу, создающую право. Такой силой, прежде всего, является власть государства, которая реагирует на потребности общества, развитие общественных отношений и принимает соответствующие правовые решения66. Источники финансового права РФ - это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права. Трехуровневый состав - характерная особенность источников российского финансового права, вытекающая из федеративного устройства государства и действия органов местного самоуправления, из разграничения компетенции по правовому регулированию финансовых отношений между 66 Теория государства и права. Учебник / Под ред. Корельского В.М., Перевалова В.Д. – М.: НОРМАИНФРА, 1998. – С. 287. 63 федеральными, региональными (субъектов РФ) органами государственной власти и органами местного самоуправления. Главный источник финансового права — Конституция РФ, на основе которой приняты конституции и основные законы субъектов Федерации, а также уставы муниципальных образований. Конституции РФ закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Если коснуться вопроса о непосредственном регулировании финансово-хозяйственной деятельности предприятий, то в Конституции РФ содержится общая норма, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Отдельного кодифицированного акта, содержащего массив финансовоправовых норм, регулирующих все финансовые правоотношения не существует. Тем не менее, к числу кодифицированных актов в системе источников финансового права относятся НК РФ, БК РФ и ТК РФ. Источники финансового права РФ неодинаковы по своим правовым свойствам. Среди них имеются законы и акты органов исполнительной власти разных уровней. В настоящее время расширяется сфера регулирования финансовых отношений законодательными актами, что важно для повышения авторитетности финансово-правовых норм. Появилось большое число законов РФ, относящихся к разным сферам финансовой деятельности: например, Закон о валютном регулировании и контроле67, регулирующий отношения также с участием предприятий, которые относятся в разряд таких субъектов валютных правоотношений как резиденты и нерезиденты. Нормы финансового права содержатся в актах главы государства и органов исполнительной власти: указах Президента и постановлениях Правительства. Акты органов исполнительной власти субъектов Федерации, 67 О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ // 2003. - № 50. – Ст. 4859. 64 принятые по соответствующим вопросам, также могут быть источниками финансового права. Немаловажную роль в регулировании финансово-хозяйственной деятельности предприятий играют и такие ведомственные акты, как приказы и инструкции Министерства финансов, акты ФНС, ФТС и ЦБ РФ. В целом систему источников финансового права можно представить в следующем виде: │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Конституция │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ Юридическая сила │ │ Международно-правовые акты │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Законы │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Подзаконные акты │ ▼ └──────────────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │ Указы Президента РФ │ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │ Постановления Правительства РФ │ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │Нормативные правовые акты федераль-│ │- Доктрина (принципы) │ │ных органов исполнительной влас-│ │- Судебная (административная) │ │ти, наделенных нормотворческой ком-│ │практика │ │петенцией в сфере публичных финан-│ │- Правовые обычаи │ │сов │ └──────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │Нормативные правовые акты Централь-│ │ного Банка РФ │ └───────────────────────────────────┘ § 3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий как объект государственного финансового контроля Государственный финансовый контроль в общем виде можно обозначить как проверку соблюдения участниками финансовых правоотношений финансового законодательства, в целях обеспечения надлежащего уровня правопорядка и дисциплины в сфере формирования и использования публичных финансовых ресурсов. Задачами государственного финансового контроля являются: 65 1) проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции; 2) проверка выполнения государством и муниципальными образованиями (в лице соответствующих органов) финансовых обязательств перед гражданами и организациями; 3) проверка выполнения финансовых обязательств организациями и гражданами перед государством и органами местного самоуправления; 4) проверка использования законности и государственными целесообразности и муниципальными (эффективности) предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств); 5) проверка соблюдения предприятиями, организациями, учреждениями установленных правил совершения финансовых операций, осуществления расчетов и хранения денежных средств; 6) выявление внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств; 7) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины68. Объектом государственного финансового контроля являются, естественно, публичные финансы. Тем не менее, область действий государственного финансового контроля не огранивается только финансами публичного назначения, аккумулирования и но также распределения распространяется средств на уровне на процессы предприятий, организаций и учреждений. Подтверждением приведенной точки зрения 68 Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 141. 66 служат нормы ФЗ от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»69. Согласно данному Закону контрольные «полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством государственной власти налоговые, или федеральными таможенные и иные органами льготы и преимущества». Финансово-хозяйственная деятельность предприятий любых форм собственности и организационно-правовых форм является объектом государственного финансового контроля в тех случаях, когда они вступают в финансово-правовые отношения по поводу: - уплаты налогов и иных обязательных платежей; - в случае использования средств полученных из государственного бюджета; - в случае вступления в валютные правоотношения; - вступления в денежно-кредитные, расчетные отношения и т.д. Финансово-хозяйственная деятельность государственных предприятий в целом является объектом государственного финансового контроля, так как они непосредственно вовлечены в функцию государственного управления, в 69 СЗ РФ. – 1995. - № 3. – С. 167. 67 том числе и деятельность в сфере данных финансов. Причем предприятий финансово-хозяйственная является объектом как общегосударственного, так и ведомственного государственного финансового контроля, что не характерно для юридических лиц с негосударственной формой собственности. Так согласно ст. 26 Закона о государственных предприятиях контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными органами. Не вдаваясь в сущность отдельных видов государственного финансового контроля, перечислим группы органов, которые являются носителями контрольных полномочий. Поскольку предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности пользуются бюджетными ассигнованиями, следовательно, подпадают под область действия бюджетного контроля. В систему органов бюджетного контроля входят: 1. Счетная палата РФ. 2. Федеральное казначейство, служба, осуществляющая предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами 68 федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета70. 3. Федеральная уполномоченная служба проверять в финансово-бюджетного организациях, надзора, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий71. 70 См.: О Федеральном казначействе: постановление Правительства РФ от 01 декабря 2004 г. № 703 // СЗ РФ. – 2004. - № 49. – Ст. 4908. 71 Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 // СЗ РФ. – 2004. - № 25. – Ст. 2561; 2009. – № 33. – Ст. 4081. 69 Контроль за соблюдением организациями-налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства осуществляется должностными лицами ФНС. Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Как уже было отмечено, финансово-хозяйственная деятельность предприятий является объектом государственного финансового контроля, в случае их вступления законодательство в в валютные качестве правоотношения. субъектов, наделенных Действующее контрольными полномочиями в сфере валютного контроля выделяет агентов и органов валютного контроля. К числу агентов валютного контроля согласно Закону о валютном регулировании относятся уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, государственная корпорация «Внешэкономбанк», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы (ст. 22). Органами же валютного контроля являются ЦБ РФ, а также Росфиннадзор. Завершая данный параграф, следует отметить, создание эффективной системы государственного финансового контроля позволит уменьшить негативные моменты, связанные с функционированием теневой экономики, нецелевым использованием бюджетных средств, уменьшением сбора налогов, вывозом капитала за границу и ростом экономических 70 преступлений, что должно найти отражение в законе о государственном финансовом контроле72. § 4. Ответственность предприятий в сфере финансов Государство регулирует финансовые отношения посредством создания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство требует от субъектов реализации установленных финансового правовых права предписаний. надлежащей Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для государственной деятельности. Финансовая компетенция является суверенным правом каждого государства. Ему принадлежат права на установление и взимание налогов, формирование бюджета, осуществление заимствований и предоставление гарантий от имени государства, эмиссию денежных средств, валютное регулирование и т.д73. Вступая в финансовые правоотношения предприятия преследует несколько иные цели, чем публично-правовое образование, что приводит к противоречию интересов участников. Это отчетливо можно проследить на примере налоговых правоотношений, где необходимо соблюсти баланс частных и публичных интересов. Поэтому одним из элементов, обеспечивающим надлежащий 72 Саттарова Н.А. К вопросу о финансово-правовой ответственности и финансовой безопасности // Правосудие в Поволжье. – 2008. - № 4. 73 Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. – 2004. - № 3. 71 уровень правопорядка в сфере публичных финансов являются правоотношения финансово-правовой ответственности. Рассмотрим основные положения об отдельных институтах финансовоправовой ответственности. правоотношений с Поскольку основную участием предприятий группу финансовых составляют налоговые правоотношения, начнем с характеристики налоговой ответственности организаций. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). При осуществлении предпринимательской деятельности все налогоплательщики сталкиваются с контролем со стороны налоговых органов. Налоговым контролем являются камеральные и выездные налоговые проверки. С 2007 г. результаты камеральных налоговых проверок, как и выездных, оформляются актом проверок. По смыслу, заложенному в НК РФ, в акте указываются выводы и предложения проверяющих, а привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений производится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа, производившего проверку. В актах проверяющие предлагают привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной гл. 16 НК РФ. В числе составов налоговых правонарушений можно выделить нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации и т.д. При этом 72 окончательное решение принимает руководитель на основании материалов проверки и возражений на акт проверки, представленных налогоплательщиком. К возражениям налогоплательщик обязан приложить заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность приводимых им в свою защиту доводов. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. В НК РФ установлен закрытый перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В частности, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: - отсутствие события налогового правонарушения; - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; - истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Следует отметить, что предприятия вступают в налоговые правоотношения также в качестве налоговых агентов, поэтому на них распространяются и нормы об ответственности агентов, в частности по ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». 73 Помимо налоговой ответственности должностных лиц организации можно привлечь к административной ответственности74, а также уголовной. Следует отметить, что ФЗ от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Федерации»75 Российской внесены поправки в статьи 198 и 199 УК РФ, регулирующие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, в частности, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей для физических лиц и более двух миллионов рублей для организаций (в действующей редакции соответственно сто тысяч и пятьсот тысяч рублей). Установлено также, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, соответствующих пеней и сумму штрафа. УПК РФ дополнен новой статьей, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (в том числе в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме). Согласно поправкам, внесенным в НК РФ, в случае если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в 74 См.: О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 № 5 // Вестник ВАС РФ. – 2001. - № 7. 75 СЗ РФ. - 2010. - № 1. – Ст. 4. 74 органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, при этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа. БК РФ (в ст. 281) определяет нарушение бюджетного законодательства как «неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ». К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры: - предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; - блокировка расходов; - изъятие бюджетных средств; - приостановление операций по счетам в кредитных организациях; - наложение штрафа; - начисление пени; - иные меры в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами. БК РФ регламентирует ответственность организаций. Прежде всего, можно выделить следующие составы нарушений бюджетного законодательства: ст. 289 «Нецелевое использование бюджетных средств», ст. 290 «Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе», ст. 291 «Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе». Многие нормы БК РФ об ответственности носят отсылочный характер, реализация мер ответственности осуществляется в соответствии с КоАП РФ. Анализ БК РФ, УК РФ и КоАП РФ показывает, что правонарушениями являются не все указанные в БК РФ нарушения бюджетного законодательства, а лишь некоторые из них. В частности, административные 75 санкции установлены лишь за такие нарушения бюджетного законодательства, как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 15.14 КоАП РФ), нарушение сроков возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе (ст. 15.15 КоАП РФ), нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами (ст. 15.16 КоАП РФ). Анализ судебной практики, свидетельствует, что предприятия зачастую привлекаются к бюджетной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие определенным условиям получения утвержденным бюджетом, указанных бюджетной средств, росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения. В соответствии со ст. 15.14. КоАП РФ данные деяния влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Тем не менее, стоит заметить, что в некоторых случаях правоприменителю приходится сталкиваться с фактами неэффективного использования бюджетных средств (см. табл.1). № Нарушение (недостатки) Комментарии 1. Невостребованность оборудования, инвентаря и иных материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств 2. Оплата проектноизыскательских работ, которые не находят в дальнейшем практического применения 3. Приобретение товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд по ценам, значительно превышающим среднерыночные Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств прописан в ст. 34 БК. Данный принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Необходимость обеспечения получателем бюджетных средств результативности использования предусмотренных ему бюджетных 76 4. Распределение оборудования, ассигнований закреплена и в ст. 162 БК инвентаря и иных материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, без анализа фактической потребности, в результате чего материальные ценности используются неэффективно 5. Образование дебиторской непринятие взысканию 6. Приобретение товарноматериальных ценностей, не требующихся для выполнения функций, возложенных на учреждение 7. Неиспользование в течение длительного времени бюджетных средств, полученных на основании заявки 8. Неосвоение бюджетных средств при наличии в них потребности 9. Приобретение оборудования качества 10. Оплата пеней (штрафов) в результате непринятия мер по погашению кредиторской задолженности 11. Непринятие во внимание приоритетности и целесообразности строительства, реконструкции того или иного объекта при распределении средств на капитальные вложения, в результате чего не достигается конечный результат использования бюджетных средств просроченной задолженности, мер по ее материалов, ненадлежащего Таблица 1.Примеры неэффективного расходования бюджетных средств Список рекомендуемой литературы: 77 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовый контроль: учеб. пособие / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. - М., 2004. - С. 28. 3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 4. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М.: НОРМА, 2001. 5. Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. – М.: Норма, 2004. 6. Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность. – Казань: Изд-во «Познание» Института экономики, управления и права, 2009 7. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Предприятия как субъекты финансового права выступают юридическими лицами обладающими: а) финансовой правосубъектностью; б) налоговой правосубъектностью; в) финансовой правоспособностью. 2. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий: а) является объектов государственного финансового контроля; б) является объектов государственного финансового контроля лишь в случаях использования в своей деятельности бюджетных средств и выполнения налоговых обязательств; в) не подпадает под область действия государственного финансового контроля. 3. К органам государственной власти, осуществляющим государственный бюджетный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий относятся: а) Счетная палата РФ; б) Росфиннадзор; в) ФНС России. 4. Предприятия вступают в налоговые правоотношения в качестве: а) налогоплательщиков организаций; б) налоговых агентов; в) оба варианта верны. 78 5. Перечислите основания, при наличии которых организация налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности: а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; б) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; в) совершение налогового преступления в условиях непреодолимой силы. Раздел II. Особенности финансов унитарных предприятий и бюджетных учреждений Глава VI. Основы правового регулирования финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий § 1. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий. Роль финансов государственных и муниципальных предприятий в финансовой деятельности государства Первой попыткой создания государственной коммерческой организации, через которую возможна реализация хозяйственной функции государства, на современном этапе развития России является закрепленная в первой части ГК РФ организационную форму «унитарное предприятие». Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Среди государственных законодательством выделяется и муниципальных предприятия, основанные предприятий на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. На сегодняшний день 79 многие федеральные государственные и муниципальные предприятия функционируют в следующих отраслях экономики76: Отрасль экономики Количество федеральных государственных унитарных предприятий 1151 Непроизводственная сфера Промышленность и строительство 1744 Сельское хозяйство 618 Лесное хозяйство 37 Транспорт и связь 409 Прочие отрасли 1750 Итого 5709 В последнее время наметилась тенденция к сокращению количества действующих государственных предприятий. В частности в постановлении Правительства РФ № 1373 «О реформе предприятий и иных коммерческих организаций» говорится, что «… дальнейшее развитие указанного правового института (права хозяйственного ведения – авт.) ведет к замедлению структурной перестройки, необходимой для экономического роста, концентрации промышленного капитала»77. Согласно Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010 годах78, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 25 ноября 2005 г. № 1789-р была проанализирована деятельность 6478 федеральных государственных унитарных предприятий, из них предполагается ликвидировать, реорганизовать либо приватизировать 3353 предприятия (51,8 процента). В частности, указом от 15 марта 2009 г. № 28079 Президент РФ в целях сохранения и развития научно-производственного 76 Прогнозный план (программа) приватизации федерального имущества на 2009 год и основные направления приватизации федерального имущества на 2010 и 2011 годы: распоряжение Правительства Российской Федерации от 01 сентября 2008 г. № 1272-р // СЗ РФ. – 2008. - № 36. – Ст. 4139. 77 О реформе предприятий и иных коммерческих организаций: постановление Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 1373 // СЗ РФ. – 1997. - № 44. – Ст. 5078. 78 Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010 годах: распоряжение Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2005 г. № 1789-р // СЗ РФ. – 2005. - № 146. – Ст. 4710. 79 О федеральном государственном унитарном предприятии «Всероссийский научно-исследовательский институт автоматики имени Н.Л. Духова»: указ Президента Российской Федерации от 15 марта 2009 г. № 280 // СЗ РФ. – 2009. - № 11. – Ст. 1281. 80 потенциала предприятий ядерного оружейного комплекса Российской Федерации постановил реорганизовать федеральное государственное унитарное предприятие «Всероссийский научно-исследовательский институт автоматики имени Н.Л. Духова» в форме присоединения федерального государственного унитарного предприятия к нему «Научно- исследовательский институт импульсной техники». Тем не менее, это не означает полный отход управления государственным сектором экономики на основе такой организационноправовой формы. Необходимо обратить внимание на факт существования предприятий, приватизация которых запрещена80. Более того, если учитывать публичные цели деятельности государственных предприятий, можно предположить, что данная форма хозяйственной деятельности есть объективная необходимость. В частности в соответствии со статьей 8 Закона о государственных предприятиях государственное или муниципальное предприятие может быть создано в случае: 1) необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Российской Федерации; 2) необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач (в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам), а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства; 3) необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий; 80 См.: О Государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1994 г. № 2284 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1994. - № 1. – Ст. 2. 81 4) необходимости осуществления научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности Российской Федерации; 5) необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации; 6) необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной. Казенное предприятие может быть создано в случае: 1) если преобладающая или значительная часть производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначена для федеральных государственных нужд, нужд субъекта Российской Федерации или муниципального образования; 2) необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения безопасности Российской Федерации, функционирования воздушного, железнодорожного и водного транспорта, реализации иных стратегических интересов Российской Федерации; 3) необходимости осуществления деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, реализуемых по установленным государством ценам в целях решения социальных задач; 4) необходимости разработки и производства отдельных видов продукции, обеспечивающей безопасность Российской Федерации; 5) необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной; 6) необходимости осуществления отдельных дотируемых видов деятельности и ведения убыточных производств; 7) необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для казенных предприятий. 82 Таким образом, можно отметить, что деятельность государственных предприятий направлена на производство так называемого «общественного продукта». Следовательно, следует вести речь о повышение эффективности деятельности государственных предприятий. Финансово-хозяйственная деятельность унитарного предприятия – это планомерная, осуществляемая органами управления предприятия под руководством органов государства и муниципальных образований деятельность, направленная на вовлечение в воспроизводственный процесс финансовых ресурсов предприятия, формируемых и перераспределяемых в специализированные денежные фонды в процессе его экономической деятельности, характеризующаяся определенным уровнем организации на основе законодательных норм и внутрихозяйственных правил. Для финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий свойственны и несколько иные принципы. В числе последних принцип разграничения финансовых ресурсов предприятий и финансовых ресурсов (казны) государства или муниципального образования. В соответствии с п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ имущество, закрепленное на праве оперативного управления и хозяйственного ведения за государственными и муниципальными предприятиями не входят в состав казны государства и муниципальных образований. Учитывая публичные цели создания, также можно выделить принцип приоритета публичных интересов в финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятия. Учитывая прямую связь финансово- хозяйственной деятельности рассматриваемых предприятий с финансовой деятельностью государства, точнее, что финансовая деятельность первых является до известной степени частью второй, можно отметить наличие в деятельности предприятий признаков финансовой деятельности государства. Во-первых, централизованных данная деятельность (государственных) связана и с формированием децентрализованных государственных (самих предприятий) фондов денежных средств, т.е. 83 финансовая деятельность является объектом неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также данная деятельность сопровождается формированием собственных фондов денежных средств предприятий. В данном аспекте можно отметить, что финансовая политика государственных предприятий тесно увязана с бюджетной политикой государства. В частности в бюджетном послании Федеральному Собранию Президент РФ в качестве одной из задач обозначил «повышение качества управления государственной собственностью и эффективности работы государственного сектора. Следует в ближайшие годы завершить процесс акционирования федеральных государственных унитарных предприятий, не являющихся необходимыми для исполнения публичных полномочий»81. Во-вторых, помимо правового регулирования на общегосударственном уровне на деятельность данных предприятий оказывают управленческое воздействие государственные органы, специальной компетенции. В частности, это Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, органы исполнительной власти, в ведении которых находится предприятие. В-третьих, цели финансовой деятельности предприятий и государства совпадают. В условиях современной действительности содержанием этой цели является получение общезначимых юридических и финансовых результатов, путем аккумулирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Управление финансами государственных и муниципальных предприятий является фактически формой управления государственным имуществом, т.е. и частью финансов. Так, в соответствии с Концепцией управления государственным имуществом и приватизации в РФ82 под управлением 81 государственным сектором экономики понимается О бюджетной политике в 2009-2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. // Социальный мир. – 2008. - № 26 (извлечения). 82 О концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации от 09 сентября 1999 г. № 1024 // СЗ РФ. – 1999. - № 39. – Ст. 4626. 84 совокупность экономических отношений, связанных с использованием государственного имущества, закрепленного за федеральными государственными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, государственными учреждениями, государственной казны РФ, а также имущественных прав РФ, вытекающих из ее участия в коммерческих организациях. § 2. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово-правового регулирования Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект правового регулирования (прежде всего финансово-правового) представляют имущественные и иные организационные отношения, связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений этих субъектов. Будучи урегулированы нормами финансового права, они являются правоотношениями Интересна позиция И.В. Ершовой относительно понимания финансов предприятий как объекта правового регулирования. «Финансы хозяйствующих субъектов как объект правового регулирования при реализации частных и публичных интересов представляют собой стоимостное (денежное) выражение движения материальных и денежных ресурсов (имущества предприятия), участвующих в процессе воспроизводственного кругооборота, сформированное в установленном законом порядке за определенный, как правило, отчетный, период деятельности предприятия»83. В данном понятии акцент ставится на 83 Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юристъ, 1999. – С.108. 85 имущественном характере правоотношений, составляющих содержание финансов предприятий. побуждающими По мнению государство указанного императивно автора, причинами, регулировать финансы хозяйствующих субъектов является совокупность частных и публичных интересов, где под первыми понимается необходимость сформировать доходную часть бюджета, т.е. фискальный интерес государства, во-вторых, в правильности формирования своих финансов имеется и частный интерес самих предприятий84. Следует отметить, из отмеченных И.В. Ершовой «интересов», второй практически не применим к государственным и муниципальным предприятиям. Несмотря на то, что согласно законодательству унитарное предприятие является коммерческой организацией, т.е. лицом, преследующим извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности (ст. 50 ГК РФ), а также на имущественную самостоятельность самого хозяйствующего субъекта, что подтверждается анализом норм Закона о государственных предприятиях, все же финансы этой организационноправовой формы юридического лица вовлечены в сферу публичных интересов самого государства и публично-территориальных образований, и подвержены доминирующему регулированию нормами административного и финансового права. Более того, согласно положениям постановления Правительства РФ № 137385 «несмотря на то, что цели и задачи, принципы и направления реформирования предприятий едины, механизмы реформирования и степень государственного влияния различаются в зависимости от организационноправовой формы коммерческих организаций. Непосредственно осуществлять регулирующие воздействия государство и его органы имеют возможность только по отношению к государственным предприятиям». Остается лишь подметить, что характер, вид общественных отношений, составляющих 84 См.: Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юристъ, 1999. – С.115-120. 85 О реформе предприятий и иных коммерческих организаций: постановление Правительства РФ от 30 октября 1997 г. № 1373 // СЗ РФ. – 1997. - № 44. – Ст. 5078. 86 предмет правового регулирования, обуславливают степень интенсивности правового регулирования86. Анализ действующих нормативных правовых актов показывает, что относительно государственных и муниципальных предприятий государство устанавливает источники формирования и направления использования финансовых средств, особенности учета, отчетности и контроля за финансовой деятельностью, состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), порядок налогообложения и взаимоотношений бюджетной системой и т. д. Названные обстоятельства свидетельствуют об отнесении этих отношений к финансово-правовым, поскольку, во-первых, они носят имущественный характер, и, во-вторых, регулируются государством, как правило, императивными методами. Следовательно, финансы государственных объектом финансовых и муниципальных предприятий правоотношений87, являются выраженным в децентрализованных денежных фондах государства. Поскольку право регулирует общественные отношения и поведение людей через правоотношения88 финансы государственных и муниципальных предприятий представляют правоотношения, которые можно объединить в несколько групп. Ю.А. Крохина все многообразие правоотношений подразделяет на две группы: абсолютные и относительные правоотношения. Абсолютные правоотношения складываются у государственных или муниципальных предприятий при надлежащей (соответствующей законодательству) реализации своих финансовых полномочий. Например, абсолютно действуют унитарные предприятия, осуществляя переданные им собственником права по владению, пользованию и распоряжению финансовыми средствами; определяя себестоимость произведенной продукции; формируя денежные фонды (кроме тех, образование которых строго предписано государством). 86 Алексеев С.С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1994. – С. 214. Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. – М.: Норма, 2004. – С. 525. 88 Теория государства и права: Учебник / Под ред. М.Н. Марченко. - М.: Зерцало, 2004. – С. 195. 87 87 Абсолютными следует считать и правоотношения предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, относительно использования свободного остатка прибыли. Сущность абсолютных финансовых правоотношений с участием унитарных предприятий заключается в возможности последних реализовывать финансовую компетенцию вне возражений со стороны собственника (государства). Однако абсолютные правоотношения являются таковыми только в условиях правомерной финансовой деятельности предприятий или в пределах, дозволенных государством. В случае нарушения предприятием или противостоящим ему законодательства абсолютное относительное. относительно Также субъектом правоотношение перестает распоряжения действующих быть норм трансформируется абсолютным предприятием, финансового в правоотношение основанным на праве хозяйственного ведения, свободным остатком прибыли в случае принятия государством решения об изъятии этой части прибыли в бюджет. Относительные финансовые правоотношения складываются у государственных и муниципальных предприятий по поводу передачи государству (муниципальному образованию) определенной части финансовых средств в виде обязательных платежей: налогов, сборов или страховых взносов. В финансовой деятельности казенных предприятий относительными являются правоотношения по поводу установления обязательных нормативов распределения полученной прибыли по различным фондам, а также по поводу изъятия в бюджет свободного остатка прибыли89. В сфере деятельности государственных и муниципальных предприятий предметом современного финансового права охватываются четыре группы отношений между государством и соответствующим предприятием: 1) по финансированию и планированию деятельности этих предприятий. Финансовое планирование на государственном или муниципальном 89 предприятии – это часть его финансовой Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. – М.: Норма, 2004. – С. 527-528. деятельности, 88 регулируемая нормами финансового права и направленная на достижение баланса доходов и расходов предприятия, обеспечение ликвидности, платежеспособности и роста рентабельности в целях реализации функций и задач государства (муниципального образования). Планирование финансовой деятельности унитарных и казенных предприятий играет важную роль и для их собственника – государства или муниципального образования, поскольку позволяет прогнозировать объемы и стоимость предоставления государственных услуг, оценивать уровень развития предприятия, его экономический потенциал. 2) По выполнению финансовых обязательств предприятия перед государством (муниципальным образованием), включая налоговые обязательства и обязательства по отчислению части или свободного остатка прибыли. Ранее уже было отмечено участие финансов государственных предприятий в формировании неналоговых доходов бюджета, что, безусловно, является частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований. 3) По установлению государством (муниципальным образованием) финансовых нормативов и показателей экономической эффективности. 4) По государственному финансовому контролю за деятельностью государственных предприятий. Причем финансовая деятельность данных предприятий является объектом как общегосударственного, так и ведомственного государственного финансового контроля, что не характерно для юридических лиц с негосударственной формой собственности. Так согласно ст. 26 Закона о государственных предприятиях контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными органами. Интересен вопрос, какое же правовое образование в системе финансового права образуют нормы, регулирующие финансовые правоотношения в сфере финансовой деятельности государственных и 89 муниципальных предприятий? Для того чтобы найти вразумительный ответ на поставленный вопрос, необходимо рассмотреть внутреннее строение финансового права, т.е. его систему. Отнесение же данного правового образования к Особенной части отрасли финансового права кажется автору не требующим доказательства тезисом. Общеизвестно, что система показывает, из каких частей, элементов состоит право и как они соотносятся между собой. Структурными элементами системы права являются: а) норма права; б) отрасль права; в) подотрасль права; г) институт права; д) субинститут. Именно они образуют юридическую ткань рассматриваемого деления90. Как уже было отмечено, многие учебники по финансовому праву содержат в качестве разделов учение о финансах государственных и муниципальных предприятий91. Все авторы относят нормы, регулирующие финансы данных предприятий к институту финансового права – «финансы унитарных предприятий». Государственные и муниципальные предприятия особо выделяются и в аспекте финансово-правовых отношений. Это обусловлено тем, что они, в отличие от других предприятий, входят в сферу действия функций государственного финансовую управления, деятельность. государственно-властного которое Поэтому характера распространяются круг с финансовых участием и на их отношений государственных и муниципальных предприятий является более широким, чем с участием других предприятий. Последние же вступают в финансовые правоотношения в основном по поводу обязательных платежей (налогов и др., в бюджетную систему, в определенных случаях – в связи с оказанием им финансовой поддержки за счет государственных средств. Такие правоотношения свойственны и государственным (муниципальным) предприятиям, однако 90 Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 315. 91 См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2000; Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник. – М.: Норма, 2004; Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 90 помимо них они вступают государственно-властного и в другие характера, финансовые отношения обусловленные функциями государственного управления этими предприятиями92. Отмеченное позволяет утверждать, о необходимости более детального регулирования деятельности государственных и муниципальных не только на уровне юридической науки, прежде всего финансового права, но и на уровне законодательства. Итак, нормы, регулирующие правоотношения в сфере финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий в своей совокупности составляют предприятий». Данный правовой институт «финансы финансово-правовой унитарных институт является комплексным, т.е обладая определенной самостоятельностью, составляющие его формы включены в другие финансово-правовые институты. Например, государственного нормы, регулирующие финансирования отношения деятельности по поводу государственных включаются в институт бюджетных расходов; а нормы, регулирующие выполнение предприятиями финансовых обязательств перед государством – институт государственных (бюджетных) доходов (неналоговых); нормы, регулирующие финансовый контроль за деятельностью данных предприятий – институт государственного и муниципального финансового контроля; нормы, регулирующие правоотношения по поводу уплаты налогов – в подотрасль налогового права, и, естественно, нормы в сфере финансового учета (бухгалтерского, налогового, бюджетного) – в отраслевой институт учетного права. Какие же тогда правоотношения с участием государственных и муниципальных предприятий регулируются только институтом финансов предприятий? Самостоятельное значение приобретают отношения по планированию деятельности предприятий, по установлению нормативов распределения прибыли, начисления амортизация и т.д. 92 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 324. 91 § 3. Система федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих права собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия Отнесение финансов унитарных предприятий к децентрализованным фондам денежных средств государства обуславливается, прежде всего, тем, что за ними закрепляется государственное имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного управления. Отмеченное означает, что финансы рассматриваемых государственной собственности. предприятий Поэтому являются думается частью необходимым рассмотреть правомочия органов государственной власти, осуществляющих правомочия собственника в отношении имущества государственных предприятий. Управление федеральной собственностью входит в компетенцию Правительства России (ст. 114 Конституции РФ, ст. 14 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»93). Правительство РФ составляет проект бюджета, в котором отражаются запланированные доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, включающие в себя, в числе прочих» часть прибыли (или ее свободный остаток) государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Правительство РФ руководит работой и контролирует деятельность федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, которые подчиняются Правительству РФ, действуют на основании утвержденных им положений и ответственны перед ним за выполнение порученных задач. 93 СЗ РФ. – 1997. - № 51. – Ст. 5712. 92 В соответствии с п. 1 Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»94 в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства. В соответствии с подп. г п. 2 данного Указа под функциями по управлению государственным имуществом понимается осуществление полномочий собственника в отношении федерального имущества, в том числе переданного федеральным государственным унитарным предприятиям, федеральным казенным предприятиям и государственным учреждениям, подведомственным федеральному находящимися федеральной в агентству, собственности а также управление акциями открытых акционерных обществ. Таким образом, основную роль при осуществлении прав собственника в отношении имущества унитарны предприятий играет федеральное агентство - федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленной сфере деятельности функции по оказанию государственных услуг, по управлению государственным имуществом и правоприменительные функции, за исключением функций по контролю и надзору. Это в первую очередь Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, который осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05 июня 2008 г. № 43295. Агентство по управлению федеральным имуществом находится в ведении Минэкономразвития РФ, поскольку именно последний осуществляет функции правовому по выработке государственной регулированию в сфере политики и нормативному экономического развития, внешнеэкономической деятельности, торговли, управления федеральным имуществом, управления государственным материальным резервом. 94 СЗ РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 945. О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом: постановление Правительства РФ от 05 июня 2008 г. № 432 // СЗ РФ. – 2008. - № 23. – Ст. 2721. 95 93 В соответствии с п. 5.17 Положения Росимущество в отношении федеральных государственных унитарных предприятий обладает следующими полномочиями: 1) согласование сделок с недвижимым имуществом; 2) согласование решения об участии предприятия в коммерческих и некоммерческих организациях, а также о заключении договора простого товарищества; 3) согласование распоряжения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ или товариществ, а также принадлежащими предприятию акциями; 4) утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг. Постановление Правительства РФ от 03.12.2004 № 73996 содержит перечень полномочий федеральных органов исполнительной власти, в ведении которых находятся государственные предприятия. Данные федеральные органы исполнительной власти в отношении находящихся в их ведении федеральных государственных унитарных предприятий, подлежащих сохранению в федеральной собственности или включенных в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества осуществляют: 1) утверждение устава предприятия (за исключением федерального казенного предприятия); 2) назначение на должность руководителя предприятия, заключение, изменение и прекращение в установленном порядке трудового договора с ним; 3) мероприятия по обеспечению проведения аттестации руководителя предприятия; 4) согласование приема на работу главного бухгалтера предприятия, заключение, изменение и прекращение трудового договора с ним; 96 О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия: постановление Правительства РФ от 3 декабря 2004 г. № 739 // СЗ РФ. – 2004. – 3 50. – Ст. 275. 94 5) утверждение программы деятельности предприятия, определение подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли предприятия, а также утверждение сметы доходов и расходов федерального казенного предприятия; 6) согласование совершения крупных сделок, а также сделок, связанных с предоставлением банковских гарантий, иными займов, поручительств, обременениями, уступкой получением требований, переводом долга, осуществлением заимствований; 7) согласование совершения сделок, в которых имеется заинтересованность руководителя предприятия; 8) согласование сделок, связанных с распоряжением вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ или товариществ, а также принадлежащими предприятию акциями; 9) согласование создания филиалов и представительств; 10) утверждение бухгалтерской отчетности и отчетов руководителя предприятия; 11) согласование решения об участии предприятия в коммерческих и некоммерческих организациях, а также о заключении договора простого товарищества. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Унитарным предприятием признается коммерческая организация: 95 а) не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество; б) наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество; в) не наделенная ограниченным вещным правом на закрепленное за ней собственником имущество. 2. Унитарные предприятия могут создаваться на уровне: а) Российской Федерации; б) субъектов РФ; в) муниципальных образований. 3. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово-правового регулирования представляют: а) совокупность имущественных правоотношений, возникающих в сфере формирования и использования их финансовых ресурсов, как децентрализованных фондов денежных средств государства; б) совокупность организационных правоотношений, возникающих в сфере формирования и использования их финансовых ресурсов, как децентрализованных фондов денежных средств государства; в) совокупность организационных и имущественных правоотношений, возникающих в сфере формирования и использования их финансовых ресурсов, как децентрализованных фондов денежных средств государства. 4. Совокупность финансово-правовых норм, опосредующих финансовохозяйственную деятельность унитарных предприятий образуют: а) финансово-правовой институт «финансы унитарных предприятий»; б) подотрасль финансового права «финансы унитарных предприятий»; в) не входит в систему финансового права как самостоятельное правовое образование. 5. Федеральные органы исполнительной власти в отношении находящихся в их ведении федеральных государственных унитарных предприятий, осуществляют: а) утверждение устава предприятия (за исключением федерального казенного предприятия); б) согласование приема на работу главного бухгалтера предприятия, заключение, изменение и прекращение трудового договора с ним; в) утверждение программы деятельности предприятия. Глава VII. Правовое регулирование источников финансовых ресурсов 96 государственных и муниципальных предприятий § 1. Понятие и особенности финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий. Структура источников финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий Для эффективного осуществления возложенных государством и муниципальными образованиями задач предприятия должны обладать необходимыми финансовыми ресурсами и методами их мобилизации. Прежде чем раскрыть источники финансовых ресурсов унитарных предприятий необходимо разобраться с самой терминологией, так как беглый анализ юридической и экономической литературы показывает отсутствие единогласия в основных понятиях, тогда как однозначное и обоснованное толкование сущности данной категории важно не только для теории, но и для практического осуществления финансовой работы на предприятии97. В Большом экономическом словаре дается следующее понятие финансовых ресурсов (англ. financial resources) – денежные средства, формируемые в результате экономической и финансовой деятельности, в процессе создания и распределения валового национального продукта98. Несколько более узкий подход к определению финансовых ресурсов предприятий наблюдается у Л.Н. Павловой. Финансовые ресурсы – собственные источники финансирования расширенного воспроизводства, остающиеся в распоряжении предприятия после выполнения текущих обязательств по платежам и расчетам99. 97 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С. 29. 98 Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. Грязновой А.Г. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 1037. 99 Павлова Л.Н. Финансы предприятий. Учебник. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – С. 7. 97 В рамках раскрытия категории финансовых ресурсов отечественными исследователям используются различные понятия, такие как «денежные средства», «капитал», «финансирование» и т.д., поэтому необходимо раскрыть их содержание. «Капитал» несколько узкое понятие чем «финансовые ресурсы». Капитал – часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота, который выступает как превращенная форма финансовых ресурсов100. Финансирование же – это совокупность форм и методов, принципов и условий финансового обеспечения простого и расширенного воспроизводства при ограниченном объеме финансовых ресурсов101. Возникает тогда вопрос – что же понимать именно под «источниками» финансовых ресурсов? Когда ведем речь об источниках финансовых ресурсах, мы должны ответить на вопрос – откуда, с помощью каких способов и приемов они формируются. Поэтому источники финансовых ресурсов предприятий – это совокупность форм и методов обеспечения предприятия денежными средствами, необходимыми для финансирования текущей деятельности и расширения производства. Финансирование же – процесс образования и снабжения предприятий, организаций денежными средствами, сформированными за счет образования различных фондов и резервов102. Т.е. финансирование – это процесс вовлечения финансовых средств в финансовохозяйственную деятельность предприятий. По мнению профессора В.М. Родионовой, источниками образования финансовых ресурсов предприятия являются: 1) собственные и приравненные к ним средства; 2) мобилизация ресурсов на финансовом рынке; 3) поступления денежных средств от финансово-банковской системы в порядке перераспределения. 100 Ковалева Л.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – С. 38. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. Учебник. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – С. 7. 102 Большой энциклопедический экономико-юридический словарь / Под ред. Тимирясова В.Г. – Казан: Таглимат, 2006. – С. 1178. 101 98 К собственным и приравненным средствам отнесены все виды прибыли предприятия, амортизация, выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, мобилизованные внутренние ресурсы в строительстве. Средства, мобилизуемые на финансовом рынке: продажа собственных акций, облигаций и других ценных бумаг; кредитные инвестиции. Денежные средства, поступающие в порядке перераспределения: страховые возмещения; поступления от концернов, ассоциаций, отраслевых структур; паевые взносы; дивиденды и проценты; бюджетные субсидии103. Практически аналогичный с В.М. Родионовой подход к классификации финансовых ресурсов предприятия имеется у Ю.А. Крохиной. В зависимости от источников образования финансовых ресурсов предприятия автор подразделяет их на собственные (внутренние) и привлеченные (внешние) 104. Финансовые ресурсы государственного (муниципального) предприятия — это децентрализованная часть финансовых ресурсов государства, представляющая собой совокупность собственных денежных доходов и внешних поступлений, предназначенная для финансирования государственных заказов, программ, расширения производства и выполнения финансовых обязательств. Финансовые выражением ресурсы правоотношений муниципальных предприятий. предприятий с участием Особенности являются материальным государственных финансовых или ресурсов государственных и муниципальных предприятий обусловлены отсутствием права собственности предприятия на закрепленное за ним имущество. Источники поступления финансов предприятия образуют структуру его финансовых ресурсов. Перечень доходов государственных и муниципальных предприятий определяется в учредительных документах, каковыми являются уставы. 103 Финансы: Учебник / Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1994. – С.115. См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 337-338. 104 99 Стоимость финансовых ресурсов предприятий может выражаться в национальной денежной единице (рублях) или в иностранной валюте. Структура источников финансовых ресурсов предприятия имеет важное значение, поскольку показывает соотношение собственных и заемных средств в активе предприятия. § 2. Состав собственных и заемных финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий Собственные финансовые ресурсы состоят из доходов, прибыли от основной и иной деятельности, выручки от реализации выбывшего имущества (за вычетом затрат по его реализации), амортизационных отчислений. Приведем краткую характеристику этих источников. К собственным финансовым ресурсам предприятий относят также уставный капитал, который представляет собой сумму средств, предоставленных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия. Содержание категории «уставный капитал» зависит от организационно-правовой формы предприятия: для хозяйственных товариществ и обществ – это складочный капитал, кооперативов – паевой фонд как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов), государственных и муниципальных предприятий – уставный фонд. Уставный фонд является практически первоначальным источником собственных средств государственных предприятий. Прибыль является не только важнейшим показателем хозяйственной деятельности формирования предприятия, финансовых но и «основной ресурсов, внутренний обеспечивающих источник развитие предприятия»105. Прибыль предприятия – превращенная форма прибавочной стоимости, выступающая как излишек выручки от продажи товаров над затратами капитала, превышение доходов фирмы над расходами106. Под 105 Бланк И.А. Управление прибылью. – Киев: Ника-Центр, 2002. – С. 11. Большой экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Институт новой экономики, 1999. – С. 716. 106 100 выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции, работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений. Единого подхода к пониманию прибыли в науке не сформировано, как правило, под прибылью понимают: 1) превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров; 2) обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; 3) разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Исходя их этого, различают полную (общую, валовую, балансовую), чистую, бухгалтерскую (рассчитываемую как разница между ценой (доходами от продажи, и бухгалтерскими издержками) и экономическую (учитывающую вмененные, альтернативные издержки) прибыль. Чистая прибыль, как источник формирования фондов унитарного предприятия, представляет собой часть всей прибыли, остающаяся в унитарном предприятии после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное его распоряжение. Нормативное определение прибыли как единой экономико-правовой категории в настоящее время отсутствует. Статья 247 НК РФ дает понятие только прибыли в целях налогообложения, устанавливая различные правовые режимы в зависимости от подданства получивших ее субъектов. Исходя из анализа данной статьи, налогооблагаемой прибылью предприятий признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Финансово-правовое значение прибыли государственных и муниципальных 101 предприятий заключается в том, что она представляет собой один из источников доходов бюджетной системы. Что же касается доходов предприятий, то существуют законодательно закрепленные понятие и классификация доходов в целях налогообложения и бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. К доходам в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходами организации, в рамках формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 № 32н107). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. выручка. Прочими доходами являются: 107 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н // Российская газета. – 1999. - № 116. 102 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; 7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 9) поступления в возмещение причиненных организации убытков; 10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 12) курсовые разницы; 13) сумма дооценки активов и прочие доходы. Амортизационные начисления являются достаточно стабильным и равномерно поступающим собственным источником финансовых ресурсов, обеспечивающим высокую эффективность всем основным фондам предприятия. Правовой режим амортизационных начислений установлен ст. 258 НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 103 ПБУ 6/01»108 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н109. Привлеченные источники финансовых ресурсов предприятия состоят из заемных средств, средств, поступающих в порядке перераспределения, и бюджетных ассигнований. В последние годы основной объем бюджетных ресурсов направляются на финансирование капитальных вложений в государственном секторе экономики и выдачу предприятием разного вида дотаций110. Бюджетные ассигнования выделяются государственным и муниципальным предприятиям как на безвозвратной и безвозмездной основах, так и на условиях бюджетного кредита. Бюджетное финансирование предприятий осуществляется в целях выполнения ими государственных заказов, публично значимых инвестиционных программ или для краткосрочной материальной поддержки производственной деятельности. Размеры выделяемого бюджетного финансирования во многом определяются теми публичными функциями, которые реализуются государством через деятельность каждого конкретного предприятия. Согласно ст. 79 БК РФ бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций государственной в собственности объекты РФ, капитального строительства государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами соответственно 108 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н // Российская газета. – 2001. - № 91-92. 109 Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н // Российская газета. – 1998. - № 208. 110 Бюджетная система России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Поляка Г.Б. – М.: ЮНИТИДАНА, 2007. – С. 372. 104 Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов. Предоставление (муниципальному) бюджетных унитарному инвестиций предприятию влечет государственному соответствующие увеличения уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия. Так согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2009 год и плановые периоды 2010 и 2011 годов»111 порядок осуществления в 2009 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ в форме капитальных вложений в основные средства федеральных государственных унитарных предприятий, а также в соответствии с концессионными соглашениями устанавливаются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы Правительством РФ утверждены Правила осуществления в 2009 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ112. По данным Росстата, доля бюджетных средств в структуре источников инвестиций в основной капитал по экономике в целом в период с 2000 по 2007гг. находится на достаточно высоком уровне – около 20%. В 2007 году доля бюджетного финансирования в источниках инвестиций в основной капитал составила 21,2%. В общем объеме инвестиций увеличилась доля финансирования за счет средств федерального бюджета. Прирост за рассматриваемый период составил 2,4 п.п. (с 6,0% в 2000 г. до 8,4% в 2007 г). На сопоставимую величину сократилась доля финансирования инвестиций за счет средств 111 О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов: федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ // СЗ РФ. – 2008. - № 48. – Ст. 5499. 112 Об осуществления в 2009 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и объекты капитального строительства, находящиеся в собственности юридических лиц, не являющихся государственными или муниципальными учреждениями, и государственными и муниципальным унитарными предприятиями: постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 1103 // СЗ РФ. – 2009. - № 3. Ст. 402. 105 бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (сокращение на 2,9 п.п.; 11,5% в 2007 г). Несмотря на то, что в структуре привлеченных средств произошло заметное увеличение доли кредитов банков с 2,9% в 2000 году до 9,4% в 2007 году, она тем не менее в два раза меньше уровня инвестиций, осуществляемого из бюджета113. В целом необходимо отметить тенденции к увеличению доли в привлеченных источниках финансовых ресурсов предприятий и организаций всех форм собственности инвестиций в основной капитал, что, прежде всего, связано с проводимой государством финансовой политикой: 1992 1995 2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Инвестиции в основной капитал (в фактически 2,7 267,0 1165,2 1762,4 2186,4 2865,0 3611,1 4730,0 действовавших ценах), млрд. руб. (до 2000 г. трлн. руб.) Индексы физического объема инвестиций в основной капитал (в сопоставимых ценах): в процентах к предыдущему 60,3 89,9 117,4 102,8 112,5 113,7 110,9 116,7 году в процентах к 1995 г. 166,4 100 84,6 95,7 107,7 122,4 135,8 158,4 6626,8 121,1 191,9 Согласно ст. 6 БК РФ бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые Российской бюджетом Федерации, другому бюджету юридическому лицу бюджетной (за системы исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах. Общие условия предоставления бюджетного кредита юридическим лицам содержаться в ст. 93.2 БК РФ. Бюджетный кредит предоставляется на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, 113 Структура источников финансирования инвестиций в основной капитал // Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru/ 106 которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете. Примечательно, что в предыдущей редакции БК РФ содержал отдельную статью 77, которая предусматривала возможность предоставления бюджетных кредитов государственным или муниципальным унитарным предприятиям на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены соответствующими бюджетами как процентных, так и беспроцентных. Заемные средства могут быть мобилизованы предприятием на финансовом рынке в качестве коммерческого кредита. Одним из немаловажных источников финансовых ресурсов предприятий является инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. В соответствии со статьей 67 НК РФ такими основаниями являются: 1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства; 2) осуществление инновационной этой деятельности, организацией в том числе внедренческой создание новых или или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению и т.д. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые 107 на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы для государственных нужд, как правило, связаны с оборонным заказом, что уже связано с деятельностью государственных предприятий. Согласно нормам Закона о государственных предприятиях (статья 24) государственное или муниципальное предприятие также вправе осуществлять заимствования путем размещения облигаций или выдачи векселей, причем в данном случае, как и на любое заимствование, требуется согласие собственника предприятия. Закон содержит ссылку, что порядок осуществления заимствований унитарными предприятиями определяется Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. К средствам, поступающим в порядке перераспределения, относятся страховые возмещения по наступившим рискам, финансовые ресурсы, поступившие от других предприятий (ассоциаций, концернов, объединений), дивиденды и проценты по привлеченным ценным бумагам, бюджетные субсидии. § 3. Особенности в правовом режиме финансовых ресурсов предприятий основанных на праве хозяйственного ведения и казенных предприятий Состав источников финансов предприятий зависит от гражданскоправового статуса последних. Правовой режим финансов унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, устанавливается собственником (государством, субъектом РФ или муниципальным образованием) и фиксируется в его уставе. Уставный фонд унитарного предприятия подлежит полной оплате собственником на момент регистрации предприятия. Однако последующую ответственность перед государством 108 (муниципальным образованием) и кредиторами за соответствие величины уставного фонда размеру чистых активов несет само унитарное предприятие. Примерным уставом федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 25 августа 2005 г. № 205114), установлены следующие источники формирования имущества унитарного предприятия являются: 1) имущество, переданное предприятию по решению уполномоченного федерального органа исполнительной власти; 2) доходы предприятия от его деятельности, в том числе дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие; 3) заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций; 4) целевое бюджетное финансирование, дотации; 5) иные источники, не противоречащие законодательству РФ. Так, например, согласно п. 18 Устава федерального государственного унитарного предприятия «Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания»115 имущество предприятия формируется за счет: 1) имущества, закрепленного за Компанией на праве хозяйственного ведения; 2) доходов от ее деятельности; 3) заемных средств, в том числе кредитов банков и других кредитных организаций; 4) амортизационных отчислений; 114 Об утверждении примерного устава федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения: Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 25 августа 2005 г. № 205 // Российская газета. – 2005. - № 225. 115 О формировании единого производственно-технологического комплекса государственных электронных средств массовой информации (вместе с Уставом федерального государственного унитарного предприятия «Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания»): Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 844 // СЗ РФ. – 1998. - № 32. – Ст. 3895. 109 5) средств федерального бюджета; 6) дивидендов (доходов), поступающих от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Компания; 7) добровольных взносов (пожертвований) организаций и граждан; 8) иных не запрещенных законодательством РФ источников. Правовой режим финансовых ресурсов казенных предприятий отличается более узким объемом их финансово-правовой компетенции в данной сфере деятельности. Согласно Правилам создания и регулирования деятельности федеральных казенных предприятий, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2007 г. № 872116 финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет доходов от реализации производимой им продукции (работ, услуг) в соответствии со сметой доходов и расходов. При недостаточности доходов предприятия для покрытия расходов, уполномоченный предусмотренных орган осуществляет сметой в доходов и расходов, установленном порядке финансирование целевых расходов, связанных с функционированием предприятия, ежеквартально по итогам отчетного периода. Порядок выделения предприятию средств федерального бюджета определяется бюджетным законодательством (п. 13 Правил). Согласно п. 14 данных Правил предприятие вправе осуществлять заимствования только при условии согласования с уполномоченным органом объема и направлений использования привлекаемых средств. Уполномоченный орган в недельный срок с даты обращения предприятия дает согласие на осуществление предприятием заимствования либо выдает мотивированный отказ в согласовании. Решение о выделении казенному предприятию средств федерального бюджета принимается Правительством РФ на основании документации, подготовленной Министерством экономического развития и Министерством 116 О создании и регулировании деятельности федеральных казенных предприятий: Постановление Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2007 г. № 872 // СЗ РФ. – 2007. - № 52. – Ст. 6456. 110 финансов РФ. Принятие положительного решения по данному вопросу возможно только при наличии сведений об общих результатах хозяйственной деятельности казенного предприятия за предыдущий год и указания целей расходования выделяемых денежных средств. Сумма денежных средств, предназначенная на дополнительное финансирование деятельности казенного предприятия, указывается в законе о федеральном бюджете отдельной строкой. Например, ст. 24 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов»117 наделял Правительство правом урегулировать задолженность юридических лиц, образуемых в рамках Федеральной целевой программы «Развитие обороннопромышленного комплекса РФ на 2007-2010 годы и на период до 2015 года» на базе федеральных государственных унитарных предприятий оборонной промышленности в форме казенных предприятий по федеральным налогам и сборам, пеням, подлежащим зачислению в федеральный бюджет, взносам в государственные внебюджетные фонды (за исключением Пенсионного фонда). задолженности Урегулирование указанной производится посредством списания сумм задолженности по федеральным налогам и сборам, пеням, подлежащим зачислению в федеральный бюджет, взносам в государственные внебюджетные фонды, включая пени, начисленные на момент образования федерального казенного предприятия. Таким образом, характерным признаком финансовых ресурсов казенных предприятий, отличающим их от финансовых ресурсов унитарных предприятий, следует считать наличие государственных гарантий, благодаря которым до минимума снижаются риски их финансовой деятельности. В частности стоит отметить, что в казенном предприятии уставный фонд не формируется. Такая позиция законодателя обусловлена, как и в случае с государственными (муниципальными) предприятиями, особенностями правового статуса казенного предприятия, и в частности спецификой 117 О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ // СЗ РФ. – 2007. - № 31. – Ст. 3995. 111 ответственности казенного предприятия, по обязательствам которого, в случае недостаточности имущества самого казенного предприятия, отвечает и собственник имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве оперативного управления. Учитывая, что основное предназначение уставного фонда заключается в формировании минимального размера имущества, гарантирующего интересы кредиторов предприятия, то в случае с казенными предприятиями необходимость формирования такого фонда отпадает, поскольку интересы кредиторов казенного предприятия гарантированы субсидиарной ответственностью собственника имущества. Государственные и муниципальные предприятия имеют в составе своих финансовых ресурсов не только прямые бюджетные ассигнования, но и косвенные дотации органов государственной власти или органов местного самоуправления: 1) бесконкурсное размещение государственного (муниципального) заказа. Согласно ст. 55 Федерального закона № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»118 размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется заказчиком в случае, если возникла потребность в работах или услугах, выполнение или оказание которых может осуществляться исключительно органами исполнительной власти в соответствии с их полномочиями или подведомственными государственными им унитарными государственными учреждениями, предприятиями, соответствующие полномочия которых устанавливаются нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъекта РФ. 118 СЗ РФ. – 2005. - № 30 (ч I). – Ст. 3105. 112 2) Введение ограничений на развитие предприятий иных форм собственности в какой-либо сфере деятельности. 3) Налоговые льготы, льготы по аренде помещений и земли, оплате электроэнергии и т. д. Финансовые ресурсы государственных и муниципальных предприятий существуют в двух формах: фондовой и нефондовой. «Часть финансовых ресурсов предприятие использует на образование денежных фондов целевого назначения: фонд оплаты труда, фонд развития производства, фонд материального поощрения и т.д. Использование финансовых ресурсов на выполнение платежных обязательств перед бюджетом и банками осуществляется в нефондовой форме»119. Согласно Примерному уставу федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (п. 3.10, 3.11) предприятие должно создать резервный фонд, а также имеет право образовывать из прибыли, остающейся в его распоряжении, также следующие фонды целевого назначения: социальный фонд, жилищный фонд и фонд материального поощрения работников. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 4. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. 5. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Под финансовыми ресурсами организации понимаются: 119 Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – С.33. 113 а) денежные средства, формируемые в результате экономической и финансовой деятельности; б) имущество, формируемое в результате экономической и финансовой деятельности; в) денежные средства, формируемые в результате экономической и финансовой деятельности, а также поступления от иных источников. 2. Источники финансовых ресурсов предприятия существует в виде: а) собственных и привлеченных средств; б) собственных и распределенных средств; в) внешних поступлений и страховых возмещений. 3. Согласно бюджетному законодательству бюджетный кредит может предоставляться унитарным предприятиям: а) на возмездной основе; б) лишь на безвозмездной основе; в) как на возмездной так и на безвозмездной основе. 4. Бюджетные ассигнования государственным и муниципальным унитарным предприятиям могут предоставляться на условиях: а) бюджетных кредитов; б) бюджетных субсидий; в) бюджетных инвестиций в основной капитал. 5. Казенные предприятия могут привлекать заемные средства: а) лишь с согласия собственника; б) по решению руководителя предприятия; в) в законодательстве прописаны случаи истребования согласия собственника на привлечение заемных средств лишь в форме коммерческого кредита. Глава VIII. Порядок планирования финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий. Правовые основы и методы распределения прибыли государственных и муниципальных предприятий 114 § 1. Понятие и место финансового планирования в осуществлении финансовой деятельности предприятия Принцип планирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий реализуется на практике путем принятия финансовых планов предприятия, основанных на финансовой стратегии. Финансовое планирование обеспечивает сбалансированность между объемом финансовых ресурсов и их распределением. Потребный размер этих ресурсов и эффективность их использования в текущем периоде и на перспективу. Финансовое планирование является основой финансовой деятельности. Относительная обособленность отдельных звеньев финансовой системы предполагает разработку комплекса финансовых планов для каждого звена, каждого субъекта финансовой системы120. Объектом финансового планирования выступают кругооборот финансовых ресурсов всей финансовой системы государства, совокупность имущественных отношений лежащих в его основе. Главенствующая роль в процессе планирования отводится государственному – бюджетному планированию, основные параметры которого находят непосредственное отражение на деятельности субъектов планировании более низшего звена. Финансовые планы предприятий разрабатываются на разные временные промежутки, вследствие чего их можно подразделить на три вида: оперативные, текущие и стратегические (перспективные). Оперативный финансовый план составляется на календарный месяц, детализирует денежный оборот предприятия, порядок поступления и расходования денежных средств: выплату процентов за пользование 120 Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – С. 41. 115 заемными средствами, уплату налогов, поступление выручки от реализованной продукции и т. д. Текущий финансовый план составляется унитарным предприятием, как правило, на ближайший год и определяет на этот период состав финансовых ресурсов, порядок их образования, поступления, использования и расходования. Стратегический финансовый план определяет цели финансовохозяйственной деятельности унитарного предприятия, основные показатели его развития, собственных инвестиционную и привлеченных и ценовую политику, соотношение финансовых ресурсов, порядок их перераспределения по различным фондам и т.д. Перспективное финансовое планирование в современных условиях охватывает период времени от одного года до трех лет. На основе финансовой стратегии определяется финансовая политика предприятия по конкретным направлениям финансовой деятельности: налоговой, амортизационной, эмиссионной и т.д. Планирование финансов на предприятии осуществлялось и в прежние годы. В условиях административно-командной экономики пятилетний финансовый план государственного предприятия определялся заданиями отраслевого министерства, а годовые финансовые планы составлялись на основе контрольных цифр, которые доводились до предприятий вышестоящими организациями. Утверждаемые самим предприятием годовые финансовые планы, тем не менее, были регламентированы «сверху» но важнейшим показателям: объему реализуемой продукции, номенклатуре выпускаемых изделий, сумме прибыли, рентабельности, платежам в бюджет. Планы получались громоздкие, трудноприменимые для управления. В этих условиях предприятию, его финансовой службе отводилась роль простых исполнителей, а потребность в финансовом планировании на низовом уровне при директивном управлении утрачивалась. 116 На значимость планирования не раз обращалось внимание в текстах многочисленных законов, подзаконных и ведомственных нормативных актов. В частности в п. 11 приказа Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118121 отмечается, что в условиях реформы предприятию требуется современная система управления финансами, базирующаяся на разработке долгосрочной стратегии – бизнес-плана. В Бюджетном послании Федеральному Собранию Президент РФ в качестве одной из задач обозначил «повышение качества управления государственной собственностью и эффективности работы государственного сектора. Следует в ближайшие годы завершить процесс акционирования федеральных государственных унитарных предприятий, не являющихся необходимыми для исполнения публичных полномочий»122. Далее отмечается, что «долгосрочное бюджетное планирование должно стать реальным шагом на пути к повышению эффективности расходов бюджета, выступая в то же время сдерживающим фактором для их необоснованного роста. Это предполагает принятие активных мер по повышению качества государственных услуг, обеспечению роста производительности труда в государственном секторе». Ранее было отмечено, что финансово-хозяйственная деятельность государственных и муниципальных унитарных предприятий является как объектом государственного управленческого воздействия, так и самостоятельной управленческой системой, одной из элементов которой является «предвидение», т.е. планирование деятельности. В силу вовлеченности в орбиту финансовой деятельности государства, планирование деятельности данных предприятий является и формой финансовой деятельности государства, урегулированной нормами, прежде всего, финансового права. 121 Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): приказ Министерства экономики Российской Федерации от 01 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь. – 1998. - № 49. 122 О бюджетной политике в 2009-2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. // Социальный мир. – 2008. - № 26 (извлечения). 117 § 2. Юридическое значение финансового планирования финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий Значение финансового планирования для хозяйствующего субъекта состоит в том, что оно: 1) воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей; 2) обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в про- изводственном плане экономические пропорции развития; 3) предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта предприятия в условиях конкуренции; 4) служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов. Значимость планирования финансово-хозяйственной деятельности государственных и муниципальных предприятий не подвергается сомнению, так как планирование позволяет максимально учитывать влияние внешней среды, учитывать потребности рынка, более полно обеспечивать реализацию государственных заказов, является источником информации для инвесторов. Юридическая значимость финансового планирования заключается в том, что, во-первых, «с правовой точки зрения баланс доходов и расходов представляет собой индивидуальный акт независимо от того, чью финансовую деятельность он отражает: предприятия, объединения или министерства или ведомства»123. Ю.А. Крохина раскрывая юридическую значимость финансового муниципальных представляет планирования предприятиях собой отмечает, нормативно-правовое на что государственных «… финансовый оформление и план экономических показателей (доходных и расходных статей), в результате чего они приобретают 123 форму финансово-планового акта, … становятся Советское финансовое право. Учебник / Под. ред. Бесчеревных В.В., Цыпкина С.Д. – М.: Юридическая литература, 1982. – С. 291. 118 обязательными для исполнения и обеспечиваются мерами государственного принуждения»124. Во-вторых, государственных государственного планирование и финансово-хозяйственной муниципальных бюджетного предприятий планирования. деятельности является Этот вывод частью уже подтверждается вовлеченностью их финансово-хозяйственной деятельности в орбиту финансовой деятельности государства и муниципальных образований. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 4 января 1999 г. № 1 «О прогнозе развития государственного сектора экономики Российской Федерации»125 государственные унитарные предприятия, в том числе казенные относятся к хозяйствующим субъектам государственного сектора экономики наряду с государственные учреждениями, хозяйственными обществами, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) находятся в государственной собственности и хозяйственными обществами, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) находятся в собственности хозяйственных обществ, относящихся к государственному сектору экономики. В прежней редакции БК РФ имелась норма, в соответствии с которой составление бюджета основывалось на Бюджетном послании Президента РФ, прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год, основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год, прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год, плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год. В частности, ст. 192 БК РФ также в перечень документов и материалов, одновременно вносимых в Государственную Думу с проектом федерального закона о 124 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 344. 125 СЗ РФ. – 1999. - № 2. – Ст. 304. 119 федеральном бюджете на очередной финансовый год, включал план развития государственного и муниципального секторов экономики. Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации»126 норма ст. 172 БК РФ была изложена в новой редакции, где уже отсутствуют положения о плане развития государственного или муниципального сектора экономики. Разумно предположить, что параметры плана развития государственного и муниципального сектора экономики отражены в прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории. Тем не менее, в соответствии со ст. 2 федерального закона от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социальноэкономического развития Российской Федерации»127 прогнозы социальноэкономического развития разрабатываются в целом по РФ, по народнохозяйственным комплексам и отраслям экономики, по регионам, отдельно выделяется прогноз развития государственного сектора экономики. Намечаемые проектировки развития государственного сектора экономики включают показатели его функционирования и развития, получения и использования доходов от распоряжения государственным имуществом. Причем в соответствии со ст. 5 указанного Закона намечаемые проектировки развития государственного сектора экономики отнесены к материалам и документам одновременно представляемых Правительством Государственной Думе с проектом федерального бюджета. 126 127 СЗ РФ. – 2007. - № 18. – ст. 2117. СЗ РФ. – 1995. - № 30. – 2871. РФ 120 § 3. Особенности планирования финансово-хозяйственной деятельности на государственном и муниципальном предприятии Ранее императивность в разработке финансового плана устанавливалась только для казенных предприятий. Тем не менее, это не означало отсутствие планирования на уровне унитарных предприятий. Наоборот имелась гибкая возможность для разработки бизнес-планов. В бизнес-плане отражаются те виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе, с учетом влияния внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать (экономические факторы - инфляция, уровень безработицы, покупательская способность потребителей, величина процентной ставки за кредит и др.; политические, природные, научно-технический факторы и т.д.). В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1138128 был утвержден Порядок планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств) производственно-хозяйственная деятельность казенных предприятий осуществлялась в соответствии с планом-заказом и планом развития. Планзаказ казенного предприятия составлялся ежегодно соответствующим уполномоченным органом исполнительной власти и согласовывался с Министерством экономики и Министерством финансов РФ. В плане-заказе содержались основные показатели по производству продукции (работ, услуг) для государственных нужд, а именно: объем поставок продукции (работ, услуг) в натуральном выражении с указанием номенклатуры и ассортимента, требований, предъявляемых к качеству продукции (работ, услуг), сроков поставок, цен и условий их изменения; фонд оплаты труда и норматив уменьшения его при невыполнении показателей плана-заказа. План-заказ являлся основой для разработки и согласования плана развития казенного предприятия, в котором содержались мероприятия, 128 О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств): постановление Правительства Российской Федерации от 06 октября 1994 г. № 1138 // СЗ РФ. – 1994. - № 28. – Ст. 2989. 121 необходимые для обеспечения устойчивой работы завода по выполнению плана-заказа и разрешенной самостоятельной хозяйственной деятельности; задания по вводу в действие и выводу производственных мощностей; задания по созданию и освоению новых видов продукции; задания по подготовке и переподготовке кадров; условия реализации плана развития завода, в том числе финансовые затраты и источники их покрытия. Нормы отмеченного нормативного акта утратили силу в связи с принятием постановления Правительства РФ от 15 декабря 2007 г. № 872 «О создании и регулировании деятельности федеральных казенных предприятий»129, которым утверждены Правила создания и регулирования деятельности федеральных казенных предприятий. Правовую основу хозяйственной финансового деятельности планирования государственных и финансово- муниципальных предприятий составляют нормы Закона о государственных предприятиях и подзаконные нормативные акты, в частности постановление Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий»130 и отмеченное постановление Правительства РФ № 872. В настоящее время унитарные предприятия осуществляют свою деятельность на основе программы деятельности, а казенные предприятия на основе программы деятельности и сметы доходов и расходов. Рассмотрим механизм разработки программы деятельности государственных предприятий на уровне РФ. Ключевую роль в утверждении программы деятельности предприятия, определении подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли предприятия, а также утверждении сметы доходов и расходов федерального 129 казенного предприятия играют федеральные органы СЗ РФ. – 2007. - № 52. – Ст. 6456. О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий: постановление Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. № 228 // СЗ РФ. – 2002. - № 15. – Ст. 1440 130 122 исполнительной власти, в ведении которых находятся предприятия131. Для организации работы по финансовому предприятий немалый вклад вносят планированию деятельности отмеченные комиссии федерального органа исполнительной власти по анализу эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий, которые осуществляют следующие функции132: 1) рассматривают проекты программ деятельности предприятий, технико-экономические обоснования планируемых мероприятий и затрат на их реализацию, представляемые руководителями предприятий в федеральный орган; 2) осуществляют деятельности анализ федеральных представленных государственных проектов унитарных программ предприятий, технико-экономических обоснований планируемых мероприятий и затрат на их реализацию; 3) готовят решения федерального органа об утверждении программ деятельности предприятий; 4) рассматривают отчеты о деятельности предприятия за год, а также предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, и показателей деятельности предприятия, представляемые руководителями предприятий в федеральный орган; 5) осуществляют анализ представленных отчетов о деятельности предприятия за год, а также предложений по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, и показателей деятельности предприятия; 131 О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия: постановление Правительства Российской Федерации от 3 декабря 2004 г. № 739 // СЗ РФ. - 2004. - № 50. – Ст. 5074. 132 См.: Об утверждении примерного положения о комиссии федерального органа исполнительной власти по анализу эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий: распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 7 июня 2002 г. № 1424-р // Российская газета. -2002. – № 134. 123 6) готовят решения федерального органа об определении части прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году; 7) готовят предложения по повышению эффективности деятельности предприятий. В соответствии с п. 1 Правил разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий руководитель унитарного предприятия представляет ежегодно, до 1 августа, в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования. Вместе с проектом программы представляется технико-экономическое обоснование планируемых мероприятий, затрат на их реализацию, а также ожидаемого эффекта от их выполнения. Программа деятельности федерального государственного унитарного предприятия включает сведения о предприятии, руководителе предприятии и содержит четыре раздела (см. Приложение № 1): 1) краткая характеристика хода реализации программы деятельности предприятия в предыдущем году и в первом полугодии текущего года. 2) Мероприятия по развитию предприятия по четырем сферам: снабженческо-сбытовой, производственной, финансово-инвестиционной, социальной. 3) Бюджет предприятия на планируемый период (финансовое обеспечение программы). 4) Показатели деятельности предприятия на планируемый период. Следует отметить, что в соответствии с отмеченным постановлением Правительства РФ № 739 программа деятельности федерального государственного унитарного предприятия направляется в 3-дневный срок со 124 дня ее утверждения в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, так как оно осуществляет функции по управлению государственным имуществом, под которым понимается осуществление полномочий собственника в отношении федерального имущества, в том числе переданного федеральным государственным унитарным предприятиям, федеральным казенным предприятиям и государственным учреждениям, подведомственным федеральному агентству, а также управление находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ133. Постановлением Правительства РФ № 228 также предусмотрено, что показатели экономической эффективности деятельности подведомственных федеральных государственных унитарных предприятий ежегодно утверждаются федеральными органами исполнительной власти в составе программ их деятельности. В примечании к пункту «Прогноз показателей экономической эффективности деятельности предприятия» отмечается, что они на два года, следующих за планируемым, определяется исходя из ожидаемого эффекта реализации мероприятий программы, а также прогнозов социально-экономического развития страны, т.е. речь ведется о долгосрочном планировании отмеченных показателей, хотя в самих Правилах ни слово не говорится о таковом. Примечательно, но уже в постановлении Правительства деятельности предприятия Естественно, основой деятельности унитарных на РФ № 872 очередной осуществления предприятий говорится год и о программе плановый период. финансово-хозяйственной должно стать долгосрочное планирование финансово-хозяйственной деятельности, что предоставляет возможность реализовать долгосрочную финансовую политику организации, тем не менее, требует большего объема информации и гибкости при разработки планов. 133 См.: О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: указ Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 г. № 314 // СЗ РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 945. 125 § 4. Особенности и методы распределения прибыли унитарных предприятий Понятие прибыли было несколько озвучено в главе VI настоящего учебного пособия. В рамках данного параграфа рассмотрим именно нормативно-правовые требования к распределению прибыли унитарных предприятий. Согласно п. 2 ст. 299 ГК РФ, плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием или учреждением по договору или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия или учреждения в порядке, установленном для приобретения права собственности. Тем не менее, стоит напомнить норму Закона о государственных предприятиях устанавливающую право собственника имущества унитарного предприятия на часть прибыли от использования этого имущества (статья 17), которое реализуется путем перечисления части прибыли предприятия в бюджет РФ, бюджет субъекта РФ или муниципальный бюджет, в зависимости от того, кто является собственником имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения. Финансово-правовое значение использования финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий заключается в том, что одним из направлений использования является перечисление части прибыли в бюджет соответствующего уровня в качестве неналоговых доходов. Прибыль предприятия представляет собой один из источников доходов бюджетной системы, и предприятие может претендовать на основной собственный источник финансовых ресурсов – на часть прибыли лишь после перечисления соответствующей части в бюджет. Прогнозирование прибыли 126 предприятия является одним из основных пунктов финансового планирования их деятельности. Так, согласно п. 6 Правил разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий утвержденным постановлением Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. № 228 часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности предприятия за прошедший год и утвержденной программы деятельности предприятия. При этом часть прибыли, подлежащая рассчитывается путем перечислению уменьшения в федеральный суммы чистой бюджет, прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности предприятия на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию предприятия, осуществляемых за счет чистой прибыли. При отсутствии утвержденной программы деятельности предприятия на текущий год часть прибыли предприятия, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется путем уменьшения суммы чистой прибыли предприятия за прошедший год на сумму обязательных отчислений в фонды предприятия, образованные в соответствии с законодательством и уставом предприятия. Практически аналогичный механизм существует и в казенных предприятиях, существуют лишь прописанные пропорции распределения прибыли. Так же руководитель предприятия ежегодно представляет в установленном порядке в уполномоченный орган: 1) проект программы деятельности и проект сметы доходов и расходов с обоснованием планируемых мероприятий, затрат на их реализацию, а также ожидаемого эффекта от их выполнения; 127 2) годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение по годовой бухгалтерской отчетности; 3) отчет об исполнении программы деятельности и сметы доходов и расходов; 4) предложения о распределении чистой прибыли, полученной предприятием по результатам отчетного года. На основании двух последних документов уполномоченный орган принимает решение о размере чистой прибыли предприятия, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году. В соответствии с п. 18 Правил создания и регулирования деятельности федеральных казенных предприятий чистая прибыль предприятия по результатам отчетного года подлежит распределению в следующем порядке: не более 25 процентов полученной чистой прибыли подлежат зачислению в федеральный бюджет; не менее 75 процентов полученной чистой прибыли подлежат зачислению в резервный фонд и иные фонды в соответствии с уставом предприятия, а также расходуются по согласованным с уполномоченным органом направлениям, в том числе по направлениям инвестиционного характера. В основу распределения прибыли государственных и муниципальных предприятий заложены два метода. Во-первых, налоговый метод является основным в отношении всех предприятий, а не только государственных. Суть данного метода сводится к аккумулированию части прибыли предприятий в бюджет государства посредством налогообложения. Второй метод именуется неналоговым. Содержанием данного метода является образование за счет прибыли различных фондов финансовых ресурсов предусмотренных законодательством и уставом государственного и муниципального предприятия, и реализация государства и муниципального образования права на часть прибыли предприятия. Для сравнения остановимся также на порядке распределения прибыли унитарных предприятий в субъекте РФ и муниципальных образованиях. В Республике Татарстан существует несколько иной механизм распределения 128 прибыли унитарных предприятий. Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 марта 2009 г. № 171134 руководители государственных унитарных предприятий Республики Татарстан, завершивших 2008 год с прибылью должны перечислить в бюджет Республики Татарстан 30 процентов прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, полученной по итогам 2008 года, т.е. в данном случае не учитывается предложение руководителя предприятия об уточнении прибыли, подлежащей перечислению в бюджет. В Законе РТ от 20 декабря 2008 г. № 124-ЗРТ «О бюджете Республики Татарстан на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов»135 также было заложено, что 2009 году зачисление в бюджет РТ части прибыли государственных унитарных предприятий РТ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, производится в размере 30 процентов от чистой прибыли, полученной за 2008 год соответственно. На уровне муниципальных образований, например в г. Казань, используется дифференцированный подход, т.е. предприятия перечисляют в бюджет 30 % или 10 % прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, либо вообще освобождаются от данной обязанности, в зависимости от того в какой из трех перечней они включены136. Т.е. приведенные примеры свидетельствуют о различных подходах к распределению прибыли унитарных предприятий, которые зависят от воли собственников унитарных предприятий и видовых особенностей самих предприятий. Список рекомендуемой литературы: 134 О перечислении части прибыли государственных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в бюджет Республики Татарстан по итогам 2008 года: постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 марта 2009 г. № 171 // Текст постановления официально опубликован не был (Содержится в базе СПС Гарант). 135 Республика Татарстан. – 2008. – № 254. 136 См.: О порядке перечисления в бюджет муниципального образования города Казани части прибыли муниципальных унитарных предприятий: решение Казанской городской Думы от 18 октября 2006 г. № 2-12 // Казанские ведомости. – 2006. – № 239/240. 129 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Казенные предприятия осуществляют свою финансовую деятельность в соответствии с утвержденным: а) руководителем предприятия сметой доходов и расходов; б) уполномоченным органом программой деятельности; в) уполномоченным органом программой деятельности и сметой доходов и расходов. 2. Прибыль унитарных предприятий является источником а) только налоговых доходов бюджета РФ; б) только налоговых доходов бюджетной системы; в) как налоговых, так и неналоговых доходов бюджетов всех уровней 3. Какой объем полученной федеральным казенным предприятием чистой прибыли подлежит зачислению в федеральный бюджет: а) не более 75 процентов; б) не более 50 процентов; в) не более 25 процентов. 4. При распределении прибыли унитарных предприятий государство использует неналоговый метод, который реализуется: а) посредством налогообложения деятельности предприятия; б) посредством обязательного образования фондов и последующего изъятия остатка прибыли в бюджет; в) посредством обязательного образования фондов. 5. Юридическое значение финансового планирования деятельности унитарных предприятий заключается в том, что: а) финансовый план представляет собой нормативно-правовое оформление экономических показателей, в результате чего они приобретают форму финансовопланового акта; б) планированием занимается специально созданные государственные органы; 130 в) служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов. Глава IX. Правовые основы финансирования основных фондов и оборотных средств государственных и муниципальных предприятий § 1. Обособление финансовых ресурсов предприятия на основные фонды и оборотные средства. Правовой режим основных средств предприятия Осуществление государственными и муниципальными предприятиями финансово-хозяйственной деятельности нуждается в наличии реально функционирующего имущества и активного капитала в виде основных и оборотных средств (фондов). Финансовые ресурсы унитарных и казенных предприятий распределяются на строго определенные цели, что предполагает обособление их и денежных средств и иных материальных активов в отдельные фонды - основные и оборотные. В финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий основные и оборотные средства целесообразно рассматривать в качестве капитальных и текущих расходов соответственно137. Сущность основных и оборотных фондов предприятия заключается в их основной функции – обеспечение бесперебойного процесса производства и реализации продукции, исполнения государственных заказов. Основные средства (фонды) — это средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. В свою очередь основные производственные средства — это средства труда, функционирующие в сфере материального производства138. 137 Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 347. 138 Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебник. – М: ИНФРА-М, 2009. – С. 267. 131 Согласно действующему законодательству139 к основным средствам предприятия относятся: 1. здания, сооружения, 2. рабочие и силовые машины и оборудование, 3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, в 4. вычислительная техника, 5. транспортные средства, 6. инструмент, 7. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, 8. рабочий, продуктивный и племенной скот, 9. многолетние насаждения, 10. внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 № 91н140 закреплены четыре обязательных признака, совокупность которых позволяет считать какое-либо имущество предприятия основными средствами: 139 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01»: приказ Минфина РФ от 30 марта .2001 N 26н // Российская газета. – 2001. - № 91-92. 140 Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н // Российская газета. – 2003. № 250. 132 1) использование имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) предприятие не должно предполагать последующую перепродажу данных активов; 4) способность приносить предприятию экономическую выгоду (доход) в будущем. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся: 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; 2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 4. таможенные пошлины и таможенные сборы; 5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; 133 7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В процессе эксплуатации происходит моральный износ основных фондов, поэтому Восстановление возникает объекта необходимость основных средств в их восстановлении. может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. § 2. Правовое регулирование амортизации основных средств предприятий По мере участия основных средств в производственном процессе они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Данный процесс называется амортизацией. 134 Амортизационные отчисления представляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств и нематериальных активов предприятий и организаций на себестоимость продукции, и результате чего формируется источник финансирования как собственных инвестиционной, средств, так и используемых текущей для деятельности предприятия. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов141. Таким образом, амортизация начисляется по основным средствам предприятия. Тем не менее, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В целях бухгалтерского учета начисление амортизации объектов основных средств может производится одним из следующих способов: 1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утверждена 141 Лапуста М.Г., Мазурин Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРАМ, 2009. – С. 345. 135 постановлением Правительства РФ от 01 января 2001 г. № 1142 (см. Приложение № 2). В основе данной классификации лежит срок полезного использования объекта основных средств. При этом следует учитывать следующее, определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: 1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2. ожидаемого эксплуатации физического (количества смен), износа, зависящего естественных условий от режима и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). При линейном способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100). При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% 142 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01 января 2002 № 1 // СЗ РФ. – 2002. - № 1 (ч. 2). – Ст. 52. 136 : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256—259 НК РФ. Следует отметить, что налоговое законодательство в целях амортизации вводит понятие «амортизируемого имущества», под которым понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Причем 137 налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: линейный либо нелинейный. § 3. Правовой режим оборотных фондов предприятий Оборотные средства (текущие активы) — это средства, инвестируемые предприятием в текущие операции в течение каждого цикла. По материальному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.п.), готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах. Характерные особенности оборотных средств: 1. полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос их стоимости на вновь созданную продукцию; 2. нахождение в постоянном обороте; 3. в течение одного оборота (кругооборота) оборотные средства меняют свою форму с денежной на товарную и с товарной на денежную. Они проходят три стадии: закупка, потребление, реализация143. В соответствии с утвержденными формами бухгалтерской отчетности144 оборотные активы включают в себя следующие составляющие: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы (см. Приложение № 3). В зависимости от размещения в производственном процессе оборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения. К оборотным производственным фондам относятся: производственные запасы (сырье, материалы, топливо, тара, запасные части для ремонта, полуфабрикаты, хозяйственный инвентарь, инструменты и приспособления и т. п.); средства в производстве (незавершенное производство, расходы будущих периодов). 143 Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебник. – М: ИНФРА-М, 2009. – С. 301. 144 См.: Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»: приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 № 43н // Финансовая газета. – 1999. - № 34. 138 Основное изводственные назначение фонды, средств, заключается вложенных в в обеспечении оборотные про- планомерного и ритмичного процесса производства на предприятии. Тем самым оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства, полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, изменяя при этом свою первоначальную форму. Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции (товаров) на складах, товаров отгруженных, денежных средств в кассе, на счетах в банке, в пути, из дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и средств в прочих расчетах. Основное назначение фондов обращения состоит в обеспечении денежными ресурсами планомерного осуществления процесса обращения как на предприятии, так и во всех отраслях экономики. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 4. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. 5. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. К основным средствам организации относятся: а) станки, оборудование, продуктивный скот, сырье; б) внутрихозяйственные дороги, компьютер, ведро, транспортное средство; в) транспортное средство, топливо, склад. 2. Основными признаками основных средств организации являются: 139 а) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; б) предприятие не должно предполагать последующую перепродажу данных активов; в) способность приносить предприятию экономическую выгоду (доход) в будущем. 3. Амортизация начисляется по основным средствам организации: а) независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности; б) при наличии чистой прибыли, выраженной в документах бухгалтерского учета и отчетности; в) независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности, после истечения 2 лет со дня начала производственной деятельности. 4. Основным характерным признаком оборотных средств предприятия является: а) использование объекта лишь для управленческих нужд организации; б) способность приносить организации экономическую выгоду в будущем; в) полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос их стоимости на вновь созданную продукцию. 5. В зависимости от размещения в производственном процессе оборотные средства подразделяются на: а) оборотные производственные фонды и основные средства; б) оборотные производственные фонды и фонды обращения; в) оборотные производственные фонды и фонды авансирования. Глава X. Особенности в правовом регулировании финансов бюджетных и автономных учреждений § 1. Финансы бюджетных учреждений как объект сметно-бюджетного финансирования В нашем государстве существует большое количество некоммерческих организаций, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня. Данные организации являются бюджетными, их развитие и существование 140 напрямую зависят от своевременного и полного бюджетного финансирования. Финансирование государственных или муниципальных расходов — это урегулированное правовыми нормами выделение (отпуск) государственных или муниципальной денежных средств, как правило, на безвозмездной и безвозвратной основе (за исключением установленных законодательством условий возвратности и возмездности) для деятельности и развития предприятий, организаций и учреждений соответственно их задачам и функциям. Порядок финансирования государственных и муниципальных расходов различается в зависимости от разных факторов. Вместе с тем можно выделить два основных правовых режима финансирования в зависимости от субъектов, использующих средства: 1) финансирование государственных или муниципальных коммерческих организаций, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения; 2) финансирование государственных или муниципальных учреждений, состоящих на бюджете и относящихся к некоммерческим организациям, действующим на праве оперативного управления имуществом, т. е. сметнобюджетное финансирование. Согласно нормам статьи 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, 141 муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. Автономные учреждения в отличие от бюджетных учреждений не входят в реестр получателей бюджетных средств; источниками их финансирования являются доходы от оказания платных услуг. Также следует отметить, что автономным учреждениям в отличие от бюджетных учреждений в бюджетах бюджетной системы РФ могут предусматриваться субсидии, включая субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (ст. 78' БК РФ). В статье 6 БК РФ дано несколько иное определение бюджетного учреждения. Согласно данной статье бюджетное учреждение это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Сметно-бюджетное финансирование – это порядок выделения средств из бюджетов и внебюджетных фондов бюджетным учреждениям на основе бюджетных смет для осуществления их основной деятельности145. Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. 145 Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. – С. 657. 142 Бюджетные и автономные учреждения – субъекты сметно-бюджетного финансирования. В процессе составления бюджета каждому бюджетному и автономному учреждению устанавливаются задания по предоставлению государственных услуг в зависимости от цели их функционирования. Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает (ст. 70 БК РФ): 1. оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные соответствии с трудовыми договорами (служебными выплаты в контрактами, контрактами) и законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами; 2. оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд; 3. уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; 4. возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности. Особенностью правового статуса финансов бюджетного учреждения является осуществление операции с бюджетными средствами в соответствии с бюджетной сметой, а также осуществление данных операций через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями БК РФ. Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам 143 классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств. При нарушении финансовым бюджетным органом порядка учреждением учета установленного бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения приостанавливается в соответствии с порядком, определенным соответствующим финансовым органом. § 2. Смета бюджетного учреждения: понятие, порядок утверждения и ведения Бюджетная смета, являясь финансово-плановым актом, имеет юридическое значение, заключающееся в определении и конкретизации прав и обязанностей получателей бюджетных средств по образованию и использованию денежных фондов, а также финансовых органов и вышестоящих распорядителем бюджетных средств в области контроля за их целевым использованием. На основе натуральных показателей и финансовых норм бюджетные сметы расходов делятся: на индивидуальные, общие, на централизованные мероприятия и сводные. Индивидуальная смета — это смета, отражающая особенности отдельного учреждения. Сметы на централизованные мероприятия составляются министерствами, ведомствами, управлениями и отделами органов местного самоуправления на расходы, связанные с проведением централизованных мероприятий. Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий. Сводные сметы объединяют все индивидуальные сметы подведомственных министерствам, ведомствам, исполнительным органам на местах учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия. До 1 января 2008 года, когда действовала предыдущая редакция БК РФ, смета бюджетного учреждения представляла собой документ, 144 определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на расходы учреждения. Согласно статье 161 БК РФ в предыдущей редакции в смете доходов и расходов отражались все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от предпринимательской деятельности, в том числе и от оказания платных услуг. Согласно новой редакции БК РФ бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения (ст. 6 БК РФ). Согласно ст. 221 БК РФ бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов РФ (далее - Минфин РФ). Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений утверждены приказом Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. № 112н «Об утверждении Общих требований к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений»146 (далее Приказ № 112н). Рассмотрим основные положения этого приказа. Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений принимается в форме единого документа, который устанавливается главным распорядителем средств бюджета. Необходимо отметить, что до 1 января 2008 г. отсутствие в бюджетном законодательстве такого требования привело к тому, что для всей подведомственной главному распорядителю бюджетных средств бюджетной сети форма сметы не устанавливалась. В результате сметы составлялись в ряде случаев некорректно. Форма бюджетной сметы должна содержать следующие обязательные реквизиты: 146 Российская газета. – 2007. - № 288. 145 1. гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свода смет учреждений), и дату утверждения; 2. наименование формы документа; 3. финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения; 4. наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) / наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений); 5. код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений); 6. наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ); 7. содержательная и оформляющая части. Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ, а также суммы по каждому направлению. Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные, - руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений). 146 Смета учреждения, являющегося главным распорядителем средств бюджета, утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета. Смета учреждения (получателя средств) может утверждаться: 1. руководителем главного распорядителя средств бюджета; 2. руководителем распорядителя средств бюджета; 3. руководителем самого получателя средств бюджета. Порядок утверждения устанавливается главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в случае доведения государственного (муниципального) задания до подведомственного учреждения предоставляет в установленном им порядке руководителю учреждения право утверждать смету учреждения. При этом руководитель главного распорядителя, распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства РФ, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы. § 3. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных учреждений Действующее российское законодательство предусматривает привлечение наряду с ассигнованиями из бюджета дополнительных источников, составляющих финансовую базу деятельности бюджетных и автономных учреждений, что говорит о расширении их прав в области формирования, распределения и использования внебюджетных средств. 147 Учреждениям и организациям бюджетной сферы еще в условиях действия плановой экономики разрешалось иметь источники доходов, существовавшие вне бюджета, которые имели название внебюджетных доходов и строго регулировались законодательством. Привлечение дополнительных источников финансирования бюджетными и автономными учреждениями может осуществляться двумя путями. Первое — это осуществление предпринимательской деятельности учреждением. Сюда относятся доходы от платных услуг, оказываемых учреждениями. Второй путь привлечения дополнительных средств не связанные напрямую с результатами деятельности бюджетного и автономного учреждения и физическими выражается лицами, во взаимодействии способными с осуществлять юридическими и благотворительную деятельность в пользу учреждения. Сюда же относятся и доходы от ценных бумаг (акций, облигаций, векселей). В соответствии с требованиями ст. 50 ГК РФ бюджетные учреждения, как и все некоммерческие организации, могут осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых они созданы. Однако в соответствии с требованиями статьи 298 ГК РФ, такая деятельность должна быть указана в учредительных документах организации. Например, в соответствии со статьей 28 ФЗ от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»147 высшее учебное заведение вправе в пределах, установленных лицензией, осуществлять сверх финансируемых за счет средств соответствующего бюджета контрольных цифр приема студентов подготовку специалистов по соответствующим договорам с оплатой стоимости обучения физическими и (или) 147 юридическими лицами СЗ РФ. – 1996. - № 35. – Ст. 4135. в объеме, согласованном с органом 148 исполнительной власти или исполнительно-распорядительным органом городского округа, муниципального района, в ведении которого это высшее учебное заведение находится. В настоящее время правовая регламентация действий бюджетного учреждения по распоряжению доходами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отсутствует, что приводит к неэффективному использованию этих средств. До дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и средств от иной приносящей доход деятельности, применяются переходные положения в соответствии с ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации»148 (далее - Закон № 63-ФЗ). Заключительная федеральном бюджетными безвозмездных статья законе, Закона № 63-ФЗ определяющем учреждениями поступлений средств от содержит особенности от оказания физических и упоминание о использования платных юридических услуг, лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности (п. 10 ст. 5 Закона № 63-ФЗ). А это значит, что в скором времени должен появиться закон, в котором должны быть сформулированы правовые основы оказания платных услуг бюджетными учреждениями. Соответственно, такой закон может содержать нормы о смете доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Согласно п. 3 ч. 11 ст. 5 Закона № 63-ФЗ, бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение 148 СЗ РФ. – 2007. - № 18. – 2117. 149 своей деятельности полученные им средства от приносящей доход деятельности на основании документа (Генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (см.: Приложение № 4), в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты РФ и субъектов РФ бюджетного (муниципальные учреждения, а правовые также акты), положения гражданско-правовые устава договоры, предусматривающие возмещение арендаторами расходов по содержанию арендованного имущества. Бюджетное учреждение осуществляет операции с указанными средствами в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения. Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержден приказом Минфина России от 01 сентября 2008 г. № 88н149. Доходы (результаты) предпринимательской деятельности бюджетных учреждений относятся к неналоговым доходам бюджетов. Так в соответствии со ст. 41 новой редакции БК РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся: 1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества 149 О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности: приказ Министерства финансов РФ от 01 сентября 2008 № 88н // Российская газета. – 2008. - № 210. 150 государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; 2. доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; 3. доходы учреждениями, от после платных уплаты услуг, налогов оказываемых и сборов, бюджетными предусмотренных законодательством о налогах и сборах и т.д. Таким образом, характерной особенностью финансов бюджетных учреждений является их вовлеченность в бюджетном процесс. Список рекомендуемой литературы: 1. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. – С. 260. 2. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. – М.: Норма, 2004. 4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. Тесты: 1. Особенностью финансов бюджетных учреждений является: а) возможность использования в своей деятельности безвозмездных бюджетных кредитов; б) финансирование их финансово-хозяйственной деятельности за счет бюджетных средств; в) оба варианта верны. 2. Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность на основе: а) бюджетной сметы; 151 б) сметы доходов и расходов и бизнес плана; в) программы деятельности. 3. Основные положения по составлению, утверждению и ведению смет бюджетных учреждений устанавливаются: а) Минфином РФ; б) Правительством РФ; в) органом исполнительной власти, в ведении которого находится бюджетное учреждение. 4. Поступления от приносящей доход деятельности бюджетных учреждений признаются: а) неналоговым доходом бюджета; б) собственным доходом учреждения; в) существуют пропорции распределения. 5. Бюджетные учреждения: а) не входят в круг участников бюджетного процесса; б) являются участниками бюджетного процесса лишь на уровне РФ; в) являются участниками бюджетного процесса. 152 1. В ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ экономическом аспекте под финансами предприятий понимают: а) финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования; б) финансовые ресурсы, предназначенные для их финансовой деятельности; в) совокупность имущества предприятия, предназначенная для производства продукции. 2. Важнейшая особенность и значение финансов предприятий заключаются в том, что они: а) проявляют себя лишь на стадии перераспределения произведенного национального продукта; б) функционируют в сфере материального производства и органически сочетают в себе все стадии воспроизводственного процесса в) проявляют себя лишь на обменной стадии воспроизводственного процесса. 3. В материальном аспекте под финансами предприятий понимают: а) финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования; б) финансовые ресурсы, предназначенные для их финансовой деятельности; в) совокупность имущества предприятия, предназначенная для производства продукции. 4. Функциями финансов предприятий являются: а) контрольная, регулирующая и стабилизационная; б) регулирующая, социальная и контрольная; в) распределительная, регулирующая и превентивная функции. 5. Функцией финансов предприятий, обусловленной возможностью стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, 153 формирование доходов, денежных фондов предприятия и необ- ходимостью их использования является: а) распределительная; б) контрольная; в) регулирующая. 6. Принципами финансовой деятельности предприятий являются: а) принцип организационно-правовой формы; б) принцип законности; в) принцип самостоятельности в сочетании с государственным регулированием. 7. Собственный капитал предприятия представляет собой: а) уставный капитал предприятия; б) разницу между совокупными активами предприятия и его обязательствами долгами; в) добавочный капитал предприятия без учета дебиторской задолженности. 8. Резервный фонд предприятия формируется за счет: а) чистой прибыли; б) за счет взносов учредителей (участников); в) за счет валовой прибыли. 9. В состав переменной части собственного капитала входят: а) уставный капитал; б) добавочный капитал; в) специальные фонды. 10. Финансовая политика предприятия представляет собой: а) совокупность организационных структур, участвующих в реализации налогового бремени предприятия; б) совокупность видов, форм организации финансовых отношений, методов формирования централизованных финансовых ресурсов; в) совокупность выработанных теорией и практикой и адаптированных применительно к данному субъекту методов управления финансами. 154 11. Государственное регулирование финансов предприятий в рыночных условиях представляет собой: а) законодательно оформленную систему внешнего воздействия на финансы предприятий; б) систему нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения предприятий; в) систему мер уголовно-правового воздействия на нарушителей законодательства в области государственного управления. 12. Финансы государственных и муниципальных предприятий в системе финансового права представляют собой: а) самостоятельную подотрасль; б) отраслевой институт; в) не входит в сферу финансово-правового регулирования. 13. К внешним источникам финансовых ресурсов государственных предприятий относятся: а) бюджетный кредит; б) банковские кредиты; в) проценты и дивиденды по привлеченным ценным бумагам. 14. Средства предприятий направляемые на погашение банковских кредитов, расчеты с поставщиками, выполнение платежных обязательств перед бюджетной системой существуют: а) в фондовой форме; б) в нефондовой форме; в) формируются в составе резервного фонда. 15. Юридическое значение финансового планирования деятельности ГУП заключается в том, что: а) финансовый план представляет собой нормативно-правовое оформление экономических показателей, в результате чего они приобретают форму финансово-планового акта; 155 б) планированием занимается специально созданные государственные органы; в) служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов. 16. Казенные предприятия осуществляют свою финансовую деятельность в соответствии с утвержденным: а) руководителем предприятия сметой доходов и расходов; б) уполномоченным органом программой деятельности; в) уполномоченным органом программой деятельности и сметой доходов и расходов. 17. Каким признакам должен соответствовать имущество, чтобы принять его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства: а) использование имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; в) предприятие не должно предполагать последующую перепродажу данных активов. 18. К основным средствам предприятия относятся: а) здания, сооружения, топливо, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная и оргтехника; б) здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная и оргтехника; в) здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, сырье; 19. В состав оборотных производственных фондов предприятия относятся: а) материально производственные запасы; б) готовая продукция; в) краткосрочные финансовые вложения. 156 20. Источниками формирования оборотного капитала предприятия могут быть: а) только заемные средства; б) только собственные средства; в) как собственные, так и заемные средства. 21. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) кредиторские и дебиторские; б) доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы; в) доходы от коммерческой и некоммерческой деятельности. 22. Прибыль унитарных предприятий является источником а) только налоговых доходов бюджета РФ; б) только налоговых доходов бюджетной системы; в) как налоговых, так и неналоговых доходов бюджетов всех уровней 23. Какой объем полученной федеральным казенным предприятием чистой прибыли подлежит зачислению в федеральный бюджет: а) не более 75 процентов; б) не более 50 процентов; в) не более 25 процентов. 24. При распределении прибыли унитарных предприятий государство использует неналоговый метод, который реализуется: а) посредством налогообложения деятельности предприятия; б) посредством обязательного образования фондов и последующего изъятия остатка прибыли в бюджет; в) посредством обязательного образования фондов. 25. Какое место занимают финансы государственных предприятий в финансовой системе России: а) являются централизованными денежными фондами; 157 б) относятся к децентрализованным государственным фондам; в) относятся к децентрализованным фондам. 158 Список использованных нормативных правовых актов и специальной литературы Нормативные правовые акты: 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. – 1993. – 25 декабря. 2. О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера: федеральный закон от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. - № 35. – Ст. 3648. 3. О Правительстве Российской Федерации: федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ // СЗ РФ. – 1997. - № 51. – Ст. 5712. 4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. -№ 32. – Ст. 3301. 5. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – №31. – Ст. 3823. 6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. -1998. -№ 31. – Ст. 3824. 7. Об инвестиционной деятельности в РСФСР: закон РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 // БНА. - 1992. -№ 2-3. 8. О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3302. 9. О Счетной палате Российской Федерации: федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ // СЗ РФ. – 1995. - № 3. – С. 167. 10. О государственном прогнозировании и программах социально- экономического развития Российской Федерации: федеральный закон от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ // СЗ РФ. – 1995. - № 30. – 2871. 11. Об акционерных обществах: федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 1. – Ст. 1. 159 12. О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 3. – Ст. 145. 13. О высшем и послевузовском профессиональном образовании: федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 35. – Ст. 4135. 14. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ // СЗ РФ. – 1996. - № 48. – Ст. 5369. 15. Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий): федеральный закон от 19 июля 1998 № 115-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 30. - Ст. 3611. 16. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ // СЗ РФ. – 2002. - № 48. – Ст. 4746. 17. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федеральный закон от 06 октября 2003 г. № 131-ФЗ // СЗ РФ. – 2003. - № 40. – Ст. 3822. 18. О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ // 2003. - № 50. – Ст. 4859. 19. О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов: федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ // СЗ РФ. – 2008. № 48. – Ст. 5499. 20. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94 –ФЗ // СЗ РФ. – 2005. - № 30 (ч I). – Ст. 3105. 21. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации: федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. – 2007. - № 18. – ст. 2117. 160 22. О государственной корпорации по атомной энергии «Росатом»: федеральный закон от 01 декабря 2007 г. № 317-ФЗ // СЗ РФ. – 2007. - № 49. – Ст. 6078. 23. О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов: федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ // СЗ РФ. – 2007. - № 31. – Ст. 3995. 24. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ // СЗ РФ. – 2009. - № 30. – Ст. 3738. 25. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ // СЗ РФ. - 2010. - № 1. – Ст. 4. 26. О фонде социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 // Российская газета. – 1994. – № 35. 27. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов): постановление Правительства РФ от 07 марта 1995 г. № 293 // СЗ РФ. – 1995. - № 11. – Ст. 997. 28. Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь. – 1997. - № 49. 29. О реформе предприятий и иных коммерческих организаций: постановление Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 1373 // СЗ РФ. – 1997. - № 44. – Ст. 5078. 30. О формировании единого производственно-технологического комплекса государственных электронных средств массовой информации (вместе с Уставом федерального государственного унитарного предприятия 161 «Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания»): постановление Правительства Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 844 // СЗ РФ. – 1998. - № 32. – Ст. 3895. 31. О концепции управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации от 09 сентября 1999 г. № 1024 // СЗ РФ. – 1999. - № 39. – Ст. 4626. 32. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01 января 2002 № 1 // СЗ РФ. – 2002. - № 1 (ч. 2). – Ст. 52. 33. О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий: постановление Правительства РФ от 10 апреля 2002 г. № 228 // СЗ РФ. – 2002. - № 15. – Ст. 1440. 34. О мерах по повышению результативности бюджетных расходов: постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 // СЗ РФ. – 2004. - № 22. – Ст. 2180. 35. Об утверждении положения о Федеральной службе финансово- бюджетного надзора: постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 // СЗ РФ. – 2004. - № 25. – Ст. 2561; 2009. – № 33. – Ст. 4081. 36. О Федеральном казначействе: постановление Правительства РФ от 01 декабря 2004 г. № 703 // СЗ РФ. – 2004. - № 49. – Ст. 4908. 37. О полномочиях федеральных органов исполнительной власти по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия: постановление Правительства Российской Федерации от 3 декабря 2004 г. № 739 // СЗ РФ. - 2004. - № 50. – Ст. 5074. 38. Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010 годах: распоряжение Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2005 г. № 1789-р // СЗ РФ. – 2005. - № 146. – Ст. 4710. 162 39. О создании и регулировании деятельности федеральных казенных предприятий: постановление Правительства Российской Федерации от 15 декабря 2007 г. № 872 // СЗ РФ. – 2007. - № 52. – Ст. 6456. 40. О федеральном агентстве по управлению государственным имуществом: постановление Правительства Российской Федерации от 05 июня 2008 г. № 432 // СЗ РФ. – 2008. - № 23. – Ст. 2721. 41. Об осуществления в 2009 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации и объекты капитального строительства, находящиеся в собственности юридических лиц, не являющихся государственными или муниципальными учреждениями, и государственными и муниципальным унитарными предприятиями: постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 1103 // СЗ РФ. – 2009. - № 3. Ст. 402. 42. Прогнозный план (программа) приватизации федерального имущества на 2009 год и основные направления приватизации федерального имущества на 2010 и 2011 годы: распоряжение Правительства Российской Федерации от 01 сентября 2008 г. № 1272-р // СЗ РФ. – 2008. - № 36. – Ст. 4139. 43. О Государственной программе приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1994 г. № 2284 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1994. - № 1. – Ст. 2. 44. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: указ Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 г. № 314 // СЗ РФ. – 2004. - № 11. – Ст. 9454. 45. О бюджетной политике в 2009-2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. // Социальный мир. – 2008. - № 26 (извлечения). 46. О федеральном государственном унитарном предприятии «Всероссийский научно-исследовательский институт автоматики имени Н.Л. 163 Духова»: указ Президента Российской Федерации от 15 марта 2009 г. № 280 // СЗ РФ. – 2009. - № 11. – Ст. 1281. 47. Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): приказ Министерства экономики Российской Федерации от 01 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь. – 1998. - № 49. 48. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н // Российская газета. – 1998. - № 208. 49. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н // Российская газета. – 1999. - № 116. 50. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»: приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 № 43н // Финансовая газета. – 1999. - № 34. 51. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н // Российская газета. – 2001. - № 91-92. 52. Об утверждении примерного положения о комиссии федерального органа исполнительной власти по анализу эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий: распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 7 июня 2002 г. № 1424-р // Российская газета. -2002. – № 134. 53. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н // Российская газета. – 2003. - № 250. 54. Об утверждении примерного устава федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения: Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 25 августа 2005 г. № 205 // Российская газета. – 2005. - № 225. 164 55. Об утверждении Общих требований к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений: приказ Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. № 112н // Российская газета. – 2007. - № 288. 56. О предоставлении муниципальному субсидий унитарному из федерального предприятию «Элегант»: бюджета приказ Минздравсоцразвития РФ от 17 февраля 2009 г. № 51н // Российская газета. – 2009. - № 8. 57. О бюджете Республики Татарстан на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов: закон РТ от 20 декабря 2008 г. № 124-ЗРТ // Республика Татарстан. – 2008. – № 254. 58. О порядке перечисления в бюджет муниципального образования города Казани части прибыли муниципальных унитарных предприятий: решение Казанской городской Думы от 18 октября 2006 г. № 2-12 // Казанские ведомости. – 2006. – № 239/240. 59. О перечислении части прибыли государственных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в бюджет Республики Татарстан по итогам 2008 года: постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 марта 2009 г. № 171 // Текст постановления официально опубликован не был (Содержится в базе СПС Гарант). 60. О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности: приказ Министерства финансов РФ от 01 сентября 2008 № 88н // Российская газета. – 2008. - № 210. 61. О предприятиях и предпринимательской деятельности: закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-I // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР. – 1990. - № 30. – Ст. 418 (утратил силу). 62. О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств): постановление 165 Правительства Российской Федерации от 06 октября 1994 г. № 1138 // СЗ РФ. – 1994. - № 28. – Ст. 2989 (утратил силу). Материалы судебной практики 1. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 № 5 // Вестник ВАС РФ. – 2001. - № 7. 2. Об осуществлении финансового контроля за использованием средств федерального бюджета, выделяемых арбитражным судам Российской Федерации: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 52 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - № 12. Специальная литературы: 1. Большой экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Институт новой экономики, 1999. 2. Алексеев С.С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1994. 3. Ашмарина Е.М. Структура финансового права РФ на современном этапе // Государство и право. – 2004. - № 9 . 4. Советское финансовое право. Учебник / Под. ред. Бесчеревных В.В., Цыпкина С.Д. – М.: Юридическая литература, 1982. 5. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Ю. Административное право. Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005. 6. Бланк И.А. Управление прибылью. – Киев: Ника-Центр, 2002. 7. Бурганова Л.А. Теория управления. - М., 2009. - С. 33. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия. - М., 2002. 8. Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Горбунова О.Н. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. 9. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. Грязновой А.Г. – М.: Финансы и статистика, 2004. 166 10. Финансы: учебник / Под. ред. Грязновой А.Г., Маркиной В.В. – М.: Финансы и статистика, 2006. 11. Давыдова Л.А. Финансы государственного предприятия: Понятие и управление // Правоведение. – 1981. - № 4. 12. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997. 13. Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое пособие. – М.: Юристъ, 1999. 14. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. - М.: РАП, Эксмо, 2008. 15. Казанцев Н.М. Институты финансового права // Журнал российского права. – 2005. - № 9. 16. Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ, 2002. 17. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М.: Норма, 2001. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 18. Ковалева Л.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. 19. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина, 2009 // Система ГАРАНТ. 20. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Колчиной Н.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 21. Теория государства и права. Учебник / Под ред. Корельского В.М., Перевалова В.Д. – М.: НОРМА-ИНФРА, 1998. 22. Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. – 2004. - № 3. 23. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. 167 24. Мандрица В.М. Финансовое право. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н.: Феникс, 2003. 25. Теория государства и права: Учебник / Под ред. М.Н. Марченко. - М.: Зерцало, 2004. 26. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2006. 27. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. 28. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник. – изд. 2-е., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. 29. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. Учебник. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 30. Общая теория права. Учебник / Под ред. Пиголкина А.С. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1996. 31. Финансы: учебник / Под ред. Поляка Г.Б. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 32. Бюджетная система России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Поляка Г.Б. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 33. Поль Мари Годме. Финансовое право. – М.: Прогресс, 1978. 34. Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права. Сборник научных статей. Выпуск 5 / Под общ. ред. Попондопуло В.Ф., Скворцов О.Ю. - М., 2005. 35. Ревенко А.Н. Финансовое планирование как элемент хозяйственного управления // Финансы. – 2005. - № 3. 36. Финансы: учебник / Под ред. В. М. Родионовой. - М., 1994. 37. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. - М.: 1960. - С. 20. 38. Саттарова Н.А. К вопросу о финансово-правовой ответственности и финансовой безопасности // Правосудие в Поволжье. – 2008. - № 4. 168 39. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. – М.: ИД «Юриспруденция», 2006. 40. Большой энциклопедический экономико-юридический словарь / Под ред. Тимирясова В.Г. – Казан: Таглимат, 2006. 41. Финансы на службе экономики. – Казань: Татарское книжное изд-во, 1984. 42. Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2008. 43. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебник. – М: ИНФРА-М, 2009. 44. Швецов Ю.Г., Камнев И.М. Теоретические аспекты финансов как экономической категории // Финансовый бизнес. – 2007. - № 2. 169 ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА ОСВОЕНИЯ КУРСА 1. Понятие, сущность и функции финансов предприятий, организация и учреждений. 2. Место финансов предприятий в финансовой системе России. 3. Понятие и принципы финансовой деятельности предприятий. 4. Денежные фонды и резервы предприятий. Формирование резервного фонда предприятия как важнейшее условие обеспечения его финансового состояния. 5. Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов. 6. Финансовая политика предприятия и ее взаимосвязь с государственной финансовой политикой. 7. Предприятия, организации и учреждения как субъекты российского финансового права. 8. Финансовая правосубъектность предприятий, организаций и учреждений. 9. Группы финансовых правоотношений с участием предприятий, организаций и учреждений. 10. Основные направления государственного регулирования финансов предприятий. 11. Роль финансов государственных и муниципальных предприятий в финансовой деятельности государства. 12. Группы юридических прав и обязанностей государственных и муниципальных предприятий в области финансовой деятельности государства. 13. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово-правового регулирования. 14. Система нормативных правовых актов, образующих нормативноправовую основу финансов хозяйствующих субъектов. 15. Финансовые ресурсы государственных и муниципальных предприятий: понятие и особенности. 16. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово-правового регулирования. 17. Привлеченные источники финансовых ресурсов предприятий. 18. Состав собственных ресурсов предприятий. 19. Понятие и место финансового планирования в осуществлении финансовой деятельности предприятия. 20. Юридическое значение финансового планирования. 21. Виды финансовых планов предприятий. 170 22. Особенности планирования финансовой деятельности государственных и муниципальных унитарных предприятий. 23. Состав и классификация основных средств предприятия. 24. Источники формирования оборотных средств предприятия. 25. Выручка и прибыль предприятия. 26. Порядок распределения прибыли на казенном предприятии. 27. Методы распределения прибыли унитарных предприятий. 28. Финансовая деятельность предприятий как объект государственного финансового контроля. 29. Система органов, осуществляющих государственный финансовый контроль за деятельностью предприятий. 30. Финансово-правовая ответственность предприятий. 31. Особенности финансов бюджетных учреждений. 32. Порядок составления, утверждения и ведения сметы бюджетного учреждения. 33. Правовое регулирование поступлений от приносящей доход деятельности бюджетных учреждений. 34. Особенности финансов автономных учреждений. 35. Основные направления совершенствования правового регулирования финансов предприятий. 171 ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ 1. Правовое регулирование финансов предприятий как институт финансового права. 2. Понятие финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений. 3. Локальные акты предприятий, организаций и учреждений как правовая форма их финансовой деятельности. 4. Принципы финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений. 5. Правовой режим уставного капитала хозяйственных обществ. 6. Юридическая обязанность формирования резервного капитала. 7. Правовой режим финансов государственной корпорации. 8. Налоговый метод распределения прибыли предприятий, организаций и учреждений. 9. Порядок распределения прибыли в государственных и муниципальных предприятиях. 10. Правовой режим уставного фонда государственных и муниципальных предприятий. 11. Порядок формирования имущества казенных предприятий. 12. Компетенция собственника имущества государственных и муниципальных предприятий. 13. Правовые основы планирования финансовой деятельности казенных предприятий. 14. Финансовый контроль над деятельностью предприятий, организаций и учреждений. 15. Государственный финансовый контроль над деятельностью предприятий, организаций и учреждений. 16. Аудиторский контроль над деятельностью государственных и муниципальных предприятий. 17. Налоговая ответственность предприятий, организаций и учреждений. 18. Бюджетная ответственность государственных и муниципальных предприятий. 19. Особенности совершенствования управления финансами бюджетных учреждений в свете бюджетной политики государства. 172 ГЛОССАРИЙ 1. Норма (лат. norma - дословно «наугольник», переносное значение «правило») - регулирующее правило, указывающее границы своего применения. Норма права - это общеобязательное, социально определенное правило поведения, установленное или санкционированное государством, обеспеченное его силой, закрепляющее права и обязанности участников общественных отношений и являющиеся критерием оценки поведения, как правомерного, так и неправомерного. 2. Финансы - категория, отражающая экономические отношения в процессе создания и использования фондов денежных средств; возникли в условиях регулярного товарно-денежного обмена в связи с развитием государства и его потребностей в ресурсах. 3. Децентрализованные финансы - форма организации денежных отношений, движения фондов денежных средств, формируемых на уровне различных предприятий, организаций, иных субъектов хозяйственной деятельности, домохозяйств и отдельных граждан. 4. Воспроизводственный цикл - цикл «производство - распределение - обмен - потребление», стадии которого характеризуют состояния, которые проходит экономический продукт от его создания до потребления по мере изменения во времени. 5. Публичные (централизованные) финансы - система формирования и использования фондов денежных средств, предназначенных для обеспечения деятельности государственных и муниципальных органов власти. Публичные финансы включают государственные финансы и муниципальные финансы. 6. Финансовый механизм предприятий и организаций - система управления финансами, предназначенная для организации взаимодействия финансовых отношений предприятий, их денежных потоков и фондов денежных средств в соответствии с требованиями экономических законов, путем использования финансовых категорий и инструментов, стимулов, льгот и санкций и на основе законодательных и нормативных актов 173 государства. Таким образом, если финансы - объективная экономическая категория, отражающая объективно существующие финансовые денежные отношения, то финансовый механизм - это объективно-субъективная система управления финансами, организуемая предприятиями, государством в соответствии с объективно существующими экономическими законами. 7. Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 8. Внешнеторговая деятельность - инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность). 9. Государственная или муниципальная гарантия - способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование-гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично. 10. Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными 174 законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. 11. Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. 12. Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет: для общества с ограниченной ответственностью - 10 000 рублей; для закрытого акционерного общества - 100 МРОТ; для открытого акционерного общества 1000 МРОТ; для народного предприятия - 1000 МРОТ; для государственного предприятия - 5000 МРОТ. 13. Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учёта определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов. 14. Нецелевое бюджетных использование средств бюджетных получателем средств бюджетных - использование средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств. 15. Амортизация в бухгалтерском учёте - процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. 16. Государственные (муниципальные) услуги (работы) - услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами. 17. Государственное устанавливающий (муниципальное) требования к составу, задание качеству и документ, (или) объему 175 (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ). 18. Лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 19. Лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде). 20. Бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств. 21. Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. 176 СПИСОК ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ 1. www.consultant.ru – справочно-правовая система по законодательству России. 2. www.garant.ru – компьютерная справочно-правовая система по законодательству России. 3. http://www.law.edu.ru/ – Юридическая Россия – образовательный правовой портал. 4. http://www.gov.ru/ – сервер органов государственной власти России.
