налоги и налогообложение - Научная библиотека ЮУрГУ

Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Южно-Уральский государственный университет
Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»
У9(2)26.я7
Ш371
Е.В. Шевелева, А.А. Крестьянскова
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
Челябинск
Издательство ЮУрГУ
2006
УДК У9(2)26.я7
Ш371
Одобрено
учебно-методической комиссией
факультета коммерции
Рецензенты:
Л.П. Дворянцева, В.В. Угаров
Ш371
Шевелева, Е.В.
Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.В. Шевелева,
А.А. Крестьянскова. – Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2006. – 52 с.
ISBN
В пособии рассмотрены основные вопросы расчета величины налогового обязательства по ряду конкретных налогов с применением актуальных положений налогового законодательства.
Пособие предназначено для самостоятельной работы студентов и
может быть использовано при проведении практических занятий по налогообложению для студентов специальности 080109 – «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит», 080107 – «Налоги и налогообложение», а также
может быть полезно студентам других экономических специальностей.
ББК У9(2)261.413.я7
ISBN
© Шевелева Е.В., Крестьянскова А.А., 2006
© Издательство ЮУрГУ, 2006
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики выпускник университета по специальности
080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен быть хорошо подготовлен
к самостоятельной учетной работе, в том числе к ведению расчетов с бюджетом
по налогам и сборам. Этот участок практической деятельности современного бухгалтера является достаточно сложным и требует обязательного наличия определенных практических навыков. Для их формирования предназначена дисциплина
«Налоги и налогообложение», в рамках которой студенты должны не только теоретически изучить основные положения налогового законодательства, но и научиться осуществлять расчеты налоговых баз и сумм налогов, что является основной целью данного учебного пособия.
Оно предназначено для изучения шести налогов: акцизов, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ),
единого социального налога (далее – ЕСН), налога на имущество организаций,
транспортного налога. По каждой теме приведены основные сведения, необходимые для решения задач, и примеры. При этом особое внимание уделено рассмотрению ключевых моментов, вызывающих трудности при практическом определении величины налоговой базы и суммы налогового обязательства. В конце каждого раздела представлены практические задания и контрольные вопросы. Такой
порядок подачи материала позволит студентам не только решать предложенные
задачи на практических занятиях, но и закреплять полученные знания при самостоятельной работе дома.
В тексте пособия даны ссылки на соответствующие положения налогового законодательства. В процессе подготовки к занятиям студентам следует обязательно
читать законодательно-нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс
Российской Федерации (далее – НК), на которые даны ссылки в пособии. Это позволит студентам обосновывать решение каждой задачи путем ссылок на конкретные положения налогового законодательства.
Очень важным для студентов является использование в процессе обучения
справочно-правовых информационных систем, таких как «Гарант» и «Консультант Плюс», поскольку они гарантируют актуальную редакцию законодательнонормативных налоговых документов на дату решения практических заданий. Это
дает возможность формирования у студентов навыков успешной работы в условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства.
3
АКЦИЗЫ
Цель занятий
Изучить методику расчета сумм акцизов по разным видам подакцизных товаров.
Общие правила расчета акциза
Акциз – косвенный налог, представляющий собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку акциз является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата акцизов регулируется положениями федеральных законов о налогах и сборах, а именно – второй частью НК, главой 22 «Акцизы» [4, 5].
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции с подакцизными товарами, подлежащими налогообложению в соответствии с НК.
Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК. К ним относятся: спирт
этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная
продукция, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).
Объектом налогообложения акцизом признаются (ст. 182 НК):
1) реализация на возмездной и безвозмездной основе лицами произведенной ими
подакцизной продукции на территории РФ;
2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров;
3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина и денатурированного спирта на оговоренных в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК условиях;
4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров
для собственных нужд и др.
Сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой
ставки. Налоговые ставки по акцизам приведены в ст. 193 НК. Налоговая база исчисляется в зависимости от того, какая установлена налоговая ставка по конкретному
подакцизному товару: адвалорная (процентная) или специфическая (твердая). Поэтому акцизы рассчитываются по-разному в зависимости от вида подакцизного товара.
В соответствии со ст. 187 НК, если в отношении подакцизного товара установлена процентная (адвалорная) налоговая ставка, налоговая база исчисляется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акцизов и налога на добавленную
стоимость.
4
Пример 1
Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость единицы продукции – 800 руб.
Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Ставка
акциза – 5%. Чему равны будут сумма акциза и минимальная отпускная цена товара без учета
НДС (при отсутствии установленных государством минимальных цен на подакцизный товар)?
Сначала определим величину минимальной ожидаемой прибыли. Она составит 120 руб. =
= 800 руб. · 15 %. Следовательно, налоговая база для расчета акциза при реализации данного
подакцизного товара составит 920 руб. = 800 руб. + 120 руб.
Сумма акциза, начисленного предприятием в бюджет, равна 46 руб. = 920 руб. · 5%.
Минимальная отпускная цена товара без учета НДС составит 966 руб. = 920 руб. + 46 руб.
Ставка акциза зависит от вида подакцизного товара (ст. 193 НК). В ст. 190 НК
установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации
подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не
выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки (п. 7 ст. 194 НК).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК).
Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту
сумму отдельно (п. 2 ст. 198 НК). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой,
только в тех случаях, когда подакцизные товары:
– не облагаются акцизами;
– реализуются на экспорт;
– реализуются организациями, которые не платят акцизы.
Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении
подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли
приобретают у производителей.
Это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как
сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам
налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он
обязан уплатить в бюджет.
Как указано в п. 1 ст. 202 НК, сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК.
Налоговые вычеты по акцизам можно применить в следующих основных случаях
(ст. 200 НК).
1. При предъявлении продавцами и уплате налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплате налогоплательщиком при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в
дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
2. При безвозвратной утере подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь или норм естественной
убыли.
5
3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья
(материалов).
4. При уплате суммы акциза на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем использованы для производства алкогольной продукции.
5. При возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе возврат в течение
гарантийного срока) или отказ от них.
Вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в
которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих
оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах
сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам
нельзя.
Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных
документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при
ввозе товаров в РФ. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных
деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.
Таким образом, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может
только при единовременном соблюдении следующих требований:
– приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;
– уплата акциза документально подтверждена;
– в расчетных документах выделена сумма акциза.
Порядок зачета и возврата акциза определен ст. 202 и 203 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в
бюджет, то согласно п. 5 ст. 202 НК организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.
Пример 2
За февраль 2007 г. организация начислила по операциям реализации подакцизной продукции акциз к уплате в бюджет в размере 25 000 руб. При этом к вычету причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.
Таким образом, организация не должна уплачивать акциз в бюджет за февраль 2007 г. Сумму в размере 10 000 руб. = 35 000 руб. – 25 000 руб. можно будет зачесть в счет уплаты акциза
в следующем месяце (марте 2007 г.). Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма
акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога определен
ст. 203 НК.
Сроки уплаты акцизов, а также сроки сдачи налоговой декларации установлены
ст. 204 НК и зависят от вида подакцизного товара, а также наличия свидетельства о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (ст. 179.3 НК),
а также свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом (ст. 179.2 НК).
6
Рассмотрим отдельно расчет акцизов по операциям, совершаемым на территории
РФ, с некоторыми видами подакцизной продукции.
Акцизы по алкогольной продукции
К алкогольной продукции в соответствии со ст. 181 НК относится спирт питьевой,
водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной
долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.
К объектам налогообложения акцизами относятся четыре вида операций:
– реализация производителями алкогольной продукции;
– продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров
или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов;
– передача алкогольной продукции ее производителями в уставный капитал;
– передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных
нужд.
К производителям приравниваются и организации, которые осуществляют только
розлив алкогольной продукции. Они являются плательщиками акцизов при реализации алкогольной продукции, разлитой ими в бутылки. Учитывая, что в соответствии
с законом № 171-ФЗ производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.
Обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.
Размер ставки акциза по алкогольной продукции дифференцирован в зависимости
от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. Поэтому налоговая
база исчисляется в соответствующих натуральных единицах объема произведенных
и реализованных товаров.
Пример 3
В феврале 2007 г. винзавод реализовал на территории РФ 1400 л водки (крепость 40%). Необходимо исчислить величину акциза и указать порядок и сроки уплаты его в бюджет.
Для этого сначала следует определить вид подакцизного товара и соответствующую ему
налоговую ставку. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК водка относится к виду подакцизных товаров «Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не
более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без
добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической и аэрозольной упаковке и
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)». Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 162 руб. за 1 литр безводного
спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.
Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового
спирта. Крепость водки в процентах – 40. Объект налогообложения – реализация на территории
РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 1400 литров. Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 560 л = 1400 л · 40%.
Сумма начисленного акциза равна 90 720 руб. = 560 л · 162 руб./л.
7
Половина этой суммы, равная 45 360 руб. = 90 720 руб. : 2, подлежит уплате в бюджет не
позднее 26 марта 2007 г. (срок уплаты 25 марта – выходной день). Вторая половина начисленной суммы акциза подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля 2007 г. (срок уплаты 15 апреля – выходной день).
Порядок применения налоговых вычетов по алкогольной продукции определен
положениями ст. 200 и 201 НК. Вычеты могут быть применены, например, в следующих случаях: 1) при использовании подакцизного сырья для производства подакцизного товара; 2) при утере подакцизного товара; 3) при возврате покупателями
подакцизного товара.
Принять к вычету сумму акциза по подакцизному сырью можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной (переработанной) алкогольной продукции (п. 3 ст. 201 НК).
Пример 4
Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил
125 000 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в
счетах-фактурах. Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в январе
2007 г., а оплачен поставщику только в феврале 2007 г.
В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере 125 000 руб. завод вправе применить только в феврале 2007 г.
Существует особенность применения вычета при производстве виноматериалов.
На основании ст. 181 НК виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.
Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого
сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли
производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?
В соответствии с п. 4 ст. 200 НК величина такого акциза подлежит вычету, если
виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель
этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на
вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.
Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и
алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз начисляется только
при реализации алкогольной продукции. Поскольку с произведенного этилового
спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет при использовании спирта, произведенного самим предприятием, не возникает.
Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этом случае
сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.
Пример 5
Ликероводочный завод в течение одного налогового периода оприходовал и оплатил 96%ный этиловый спирт в количестве 1500 л. Счет-фактура имеется, в ней сумма акциза выделена
отдельной строкой. В этом же периоде 1000 л. приобретенного этилового спирта было израсхо-
8
довано на производство 45%-ной водки, которая была реализована и полностью оплачена покупателями в том же налоговом периоде. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет ликероводочным заводом за указанный налоговый период.
На производство водки по условиям задачи пошло 1000 л. этилового спирта, в которых объем безводного этилового спирта составляет 960 л. = 1000 л · 96%. Эти 960 литров обеспечивают
крепость спиртового раствора, называемого водкой.
Для 45%-ной водки ставка акциза составляет 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Начисленная сумма акциза составляет 155 520 руб. = 960 л · 162 руб./л.
Для этилового спирта ставка акциза составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного этилового
спирта. Следовательно, к вычету по подакцизному сырью (этиловому спирту) можно предъявить сумму акциза в размере 22 560 руб. = 960 л · 23,5 руб./л.
В бюджет следует уплатить акциз в сумме 132 960 руб. = 155 520 руб. – 22 560 руб.
Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли этилового спирта,
использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную
продукцию, в налоговые органы соответствующих документов (п. 2 ст. 201 НК).
Пример 6
Винзавод на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов.
Виноматериалы завод приобретает у ООО «Лоза». Для выпуска этих виноматериалов ООО
«Лоза» закупает у ЗАО «Родник» этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Лоза» уплачивает в составе цены
данного спирта. Ставка акциза по спирту этиловому составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного
этилового спирта.
Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной
суммы акциза возникает у винзавода. Однако он может воспользоваться вычетом, только если
имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Лоза» акциза в составе стоимости
этилового спирта, перечисленной ЗАО «Родник».
Предположим, что в феврале 2007 г. завод выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л. Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:
(0,5 л/бут. · 1000 бут.) · 0,16 · 23,5 руб./л = 1880 руб.
Вычет по утерянному сырью. В процессе хранения, перемещения и последующей
технологической обработки подакцизного сырья оно может быть безвозвратно утеряно. Размер вычета в этом случае ограничен суммой акциза, исчисленной с потерь,
которые не превышают норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти (п.2 ст. 200 НК).
Вычеты при возврате товара покупателем. Возврат товара может иметь место,
например, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный (п. 5 ст. 200 НК). Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации
товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат
подакцизных товаров, указав их количество.
Пример 7
9
В декабре 2006 г. ликероводочный завод отгрузил 2000 бутылок водки. С суммы реализации завод начислил акциз в размере 67 500 руб. Эта величина была отражена в декларации,
представленной ликероводочным заводом за декабрь 2006 г.
Из-за низкого качества вся партия водки была возвращена заводу в январе 2007 г. Следовательно, акциз в размере 67 500 руб. ликероводочный завод может предъявить к вычету в том же
месяце, январе.
До 1 января 2006 г. применялись вычеты акциза при приобретении региональных
специальных марок. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
21.07.2005 № 102-ФЗ отменена маркировка отечественной алкогольной продукции
региональными специальными марками. С этого же времени отменен п. 6 ст. 200 НК,
предусматривающий вычет суммы авансового платежа, уплаченной при приобретении акцизных марок.
Акциз по алкогольной продукции нужно уплачивать равными долями в два срока:
1) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; 2) не позднее 15-го числа
второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акцизы по пиву
В соответствии со ст. 193 НК на пиво установлены три ставки акциза в зависимости от фактического содержания спирта в пиве. Ставки установлены на 1 литр физического объема этого подакцизного товара, поэтому при определении величины налоговой базы осуществлять пересчет объема реализованной продукции на безводный
спирт не нужно.
Пример 8
ЗАО «Восток» произвело и реализовало в отчетном периоде 5000 л пива крепостью 9%. Налоговая ставка акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового спирта свыше 8,6% установлена в размере 7,45 руб. за 1 литр (ст. 193 НК).
Сумма акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю, составит:
5000 л · 7,45 руб./л = 37 250 руб.
Если предприятие приобретает у пивоваренного комбината пиво для его последующего розлива и реализации, оно является налогоплательщиком акцизов. Сумму
акциза, уплаченную при приобретении пива у предприятия-изготовителя (пивоваренного комбината), следует учитывать при окончательном расчете суммы акциза,
подлежащей уплате в бюджет, в качестве вычета.
Акцизы по денатурированному спирту
Обложение акцизами операций с денатурированным спиртом имеет некоторые
особенности. Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
10
спиртосодержащей продукции» дано понятие денатурированного спирта (денатурата). Под ним понимается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в
концентрации, определенной статьей 10.1 указанного закона. Данные добавки исключают возможность использования денатурированного спирта для производства
алкогольной и другой пищевой продукции.
Объектом обложения, согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК, является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2 НК).
Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (ст. 187 НК). Получением денатурированного
этилового спирта признается приобретение этого спирта в собственность.
Вычетам подлежат суммы акциза в следующих случаях (ст. 200 НК):
1) при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при предоставлении документов в соответствии с п.
11 ст. 201 НК) по акцизам, начисленным при получении (оприходовании) этого
спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
2) при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику,
имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при
предоставлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК), по акцизам, начисленным налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.
Уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового
спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК).
Уплата акциза производителем денатурированного спирта (это касается производителей, как имеющих свидетельство, так и не имеющих его) должна производиться согласно п. 3 ст. 204 НК РФ равными долями в два срока – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Пример 9
Организация А, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации Б, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).
Ставка акциза на спирт этиловый в 2007 г. составляет 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Определить, порядок расчетов с бюджетом по акцизам для организаций А и Б.
Организация А начислит акциз на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта, а затем после получения этого спирта организацией Б и представления в налоговый орган
соответствующих документов, произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб. = (1500 л · 23,5 руб./л) – 35 250 руб.
Получатель денатурата – организация Б – на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции сможет принять начисленную сумму акциза к вычету. Таким образом, к
уплате в бюджет организацией Б будет причитаться 0 руб. = (1500 л х 23,5 руб./л) – 35 250 руб.
11
Если в результате расчета к уплате в бюджет будет получена сумма акциза, отличная от нуля (а это возможно в случае, если в отчетном налоговом периоде не весь приобретенный денатурат будет использован на производство неспиртосодержащей продукции), то получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы по табачной продукции
Особенность расчета акциза по табачным изделиям заключается в том, что по
двум видам такой продукции применяются сложные акцизные ставки. При этом начисляемая сумма акциза состоит из двух частей, рассчитанных с применением соответствующих частей сложной акцизной ставки. Налоговая база в этом случае определяется в натуральном и в стоимостном выражении (в виде расчетной стоимости).
Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, регламентируется ст. 187.1
НК. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены,
указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных
(переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную
территорию РФ.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица
потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий и сообщается в
налоговый или таможенный орган (п. 3 ст. 187.1 НК).
Декларация представляется по месту нахождения организации, которые осуществляют производство этих товаров, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза
производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Пример 10
В феврале 2007 г. организация произвела и реализовала 600 000 шт. сигарет с фильтром.
Максимальная розничная цена, установленная этой организацией, составляет 30 руб. за пачку
(без учета акциза и НДС). Необходимо рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить в
бюджет, и указать порядок и сроки его уплаты.
В соответствии со ст. 193 НК, ставка акциза по сигаретам с фильтром составляет 100 руб. за
1000 шт. плюс 5 процентов расчетной стоимости, исходя из максимальной рыночной цены, но
не менее 115 руб. за 1000 шт. Налоговая база в этом случае по одной и той же операции реализации определяется в двух измерениях.
Налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении составляет 600 тыс. шт.
Соответствующая часть акциза равна
600 тыс. шт. · 100 руб./тыс. шт. = 60 000 руб.
12
Организацией реализовано 30 000 пачек сигарет с фильтром (600 000 шт. : 20 шт./пач.). Налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении (расчетная стоимость табачных изделий) составляет 900 000 руб. = 30 руб./пач. · 30 000 пач. Соответствующая часть акциза
равна 900 000 руб. · 5% = 45 000 руб.
Всего сумма акциза равна 60 000 руб. + 45 000 руб. = 105 000 руб.
Рассчитаем минимальную сумму акциза по данной операции и сравним ее с ранее полученной величиной акциза. Общая сумма акциза должна быть не меньше 115 руб. за 1000 шт. В
данном примере минимальная сумма акциза равна
115 руб./тыс. шт. · 600 тыс. шт. = 69 000 руб.
Сравним две полученные величины акциза.
Очевидно, что 105 000 руб. больше, чем 69 000 руб. Следовательно, в бюджет организация
должна уплатить акциз в размере 105 000 руб.
Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Первый платеж в
размере 52 500 руб. = 105 000 руб. : 2 организация должна уплатить не позднее 26 марта 2007 г.
(25 марта – выходной день),
Второй платеж в размере 52 500 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля
2007 г. (15 апреля – выходной день).
Акцизы по автомобилям и мотоциклам
Налогообложение легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется по утвержденным п.1 ст.193 НК специфическим (то есть в рублях и копейках за единицу
измерения) ставкам акциза. Поскольку эти ставки дифференцированы в зависимости
от мощности двигателя, за единицу измерения налоговой базы принят 0,75 кВт или
1 л.с. Применение налогоплательщиком любой из этих единиц измерения является
правомерным.
Статьей 193 НК предусмотрено применение дифференцированных ставок в зависимости от мощности автомобилей и мотоциклов. При этом для автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно ставка равна 0 руб. за 0,75 кВт
(1 л.с.). Следовательно, сумма начисленного акциза по ним равна нулю, но декларацию по акцизам необходимо сдавать в налоговый орган. Мотоциклы с мощностью
двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.) вообще не являются подакцизным товаром, значит и
налоговую декларацию по ним не нужно сдавать.
Пример 11
В отчетном периоде предприятие произвело и реализовало 10 легковых автомобилей с
мощностью двигателя 75 кВт. Ставка акциза для автомобилей данной мощности составляет 18,0
руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). В пересчете на 1 кВт ставка акциза составляет 24 руб./кВт =
=
18 руб. : 0,75 кВт.
Налоговая база, то есть общая мощность двигателей реализованных автомобилей, составляет 750 кВт = 75 кВт/авт. · 10 авт. Сумма акциза, начисленная в бюджет, равна 18 000 руб. =
= 750 кВт · 24 руб./кВт.
Акцизы по нефтепродуктам
К подакцизным товарам, называемым нефтепродуктами, относятся (ст. 181 НК):
автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.
13
Налогообложение акцизами операций с нефтепродуктами, за исключением операций с прямогонным бензином, осуществляется в общем порядке. Налогообложение
акцизами операций с прямогонным бензином аналогично процедуре налогообложения операций с денатурированным этиловым спиртом. При этом под прямогонным
бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки
нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением
бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является
смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Ст. 179.1 НК предусматривает выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в
качестве сырья используется прямогонный бензин, свидетельства на переработку
прямогонного бензина. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим
такое свидетельство и использующим в дальнейшем этот бензин в качестве сырья
для производства продукции нефтехимии, подлежат вычету (п. 9 ст. 200 НК).
Практические задания
Задача 1. Определите плательщиков акцизов и объект налогообложения в следующих случаях:
а) организация производит этиловый спирт и использует его для производства
спиртовой эмульсии крепостью 3%;
б) организация производит спирт и реализует его больнице, парфюмерной фабрике, ОАО «Кристалл», занимающемуся производством водки;
в) организация по договору о совместной деятельности передала пиво для розлива своему партнеру;
г) сельскохозяйственная организация передает на давальческой основе ЗАО «Нива» нестандартную пшеницу для производства пищевого спирта и расплачивается за
выполненную работу частью готовой продукции;
д) организация производит столовые вина. 90% произведенной продукции было
реализовано на сторону, а оставшаяся часть была передана подшефным школам для
проведения выпускного вечера;
е) автомобильный завод передал часть автомобилей своим работникам в качестве
премии за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность.
Задача 2. Организация производит пиво крепостью 3%. Себестоимость одного
литра пива – 5 руб., рентабельность производства – 20% от себестоимости.
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 3. Цена отпускная бутылки 40%-ной водки ёмкостью 0,5 литра с заводаизготовителя без учета НДС составляет 30 руб. Себестоимость изготовления бутылки
водки составляет 5,5 руб. Было изготовлено и реализовано 10 000 бутылок. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по результатам реализации всех
бутылок. Указать порядок определения даты реализации и срока уплаты акциза в
14
бюджет. Определить величину прибыли, полученную от производства и реализации
10 000 бутылок водки.
Задача 4. Ликероводочный завод оприходовал 1500 литров 96%-ного этилового
спирта, поступившего от поставщика. В счете-фактуре акциз выделен отдельной
строкой. Спирт оплачен полностью. Этиловый спирт был использован в качестве сырья для производства водки крепостью 45%. Произведенная водка разлита в емкости
по 0,7 литра и реализована. Покупатель оплатил водку полностью.
Определить сумму акциза, уплаченную поставщику спирта; начисленную по произведенному подакцизному товару; сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 5. В августе организация-производитель реализовала предприятию розничной торговли следующую алкогольную продукцию: 1 августа – 10 000 бутылок
40%-ной водки; 5 августа – 8000 бутылок 30%-ной настойки; 8 августа – 2000 бутылок 30%-ной настойки; 14 августа – 10 000 бутылок 40%-ной водки; 20 августа –
15 000 бутылок шампанского; 22 августа – 8000 бутылок 40%-ной водки; 24 августа
– 5000 бутылок шампанского; 29 августа — 3000 бутылок 30%-ной настойки.
Емкость тары: по шампанскому – 0,7 л, по водке и настойке – 0,5 л. Для производства алкогольных напитков использовался покупной спирт.
В августе в организацию поступило 1000 бутылок водки, отгруженной в июле, по
которой произведен отказ.
Определите сумму акциза на алкогольную продукцию. Укажите сроки подачи
декларации и уплаты акциза.
Задача 6. Организация в налоговом периоде произвела 8000 л этилового спирта, в
том числе 5000 л из давальческого сырья, и закупила на стороне 100 л этилового
спирта, оплатив его полностью. В налоговом периоде весь закупленный на стороне
спирт был списан в производство.
В налоговом периоде организация отпустила медицинским учреждениям 500 л
спирта (80%-ного) собственного производства. Из спирта закупленного и спирта
собственного производства было произведено и реализовано 600 л водки (40%-ной);
200 л ликероводочных изделий крепостью 22%, 1500 л ликероводочных изделий
крепостью 35%.
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 7. Табачная фабрика в марте произвела 95 000 пачек сигарет с фильтром.
В каждой пачке содержится 20 штук сигарет. Было реализовано 76 000 пачек предприятию оптовой торговли. Выручка от реализации составила 1 165 840 руб., в т.ч.
НДС. Максимальная розничная цена пачки сигарет (без учета налогов) составляет
16 руб. Определить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за март.
Задача 8. Организация производит табачные изделия. В октябре было произведено 20 000 пачек сигарет с фильтром при плане производства 24 000 пачек,
100 000 пачек сигарет без фильтра и 50 000 пачек сигарилл. Реализация сигарет без
15
фильтра составила 95% объема производства, максимальная розничная цена одной
пачки сигарет без фильтра – 45 руб. (без учета налогов).
В налоговом периоде сигареты с фильтром были распределены следующим образом:
– 3000 пачек передано безвозмездно организациям-смежникам;
– 2000 пачек направлено на оплату работ по строительству ведомственного детского сада;
– 4000 пачек передано на оплату труда;
– остальные сигареты были реализованы по рыночной цене 40 руб. за пачку (без
учета налогов).
Все произведенные сигариллы были реализованы в налоговом периоде по цене
50 руб. за пачку (без учета налогов).
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
Задача 9. В налоговом периоде организация произвела 100 легковых автомобилей мощностью 95 л.с.:
– 50 автомобилей реализовано по цене 130 000 руб.;
– 10 автомобилей передано работникам в счет оплаты труда;
– 40 автомобилей экспортировано в Польшу по цене 128 000 руб.;
– 5 автомобилей безвозмездно передано подшефному детскому дому.
Рыночная цена автомобиля в налоговом периоде составила 135 000 руб. Все цены
даны без учета акциза и НДС. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 10. Нефтеперегонный завод произвел в налоговом периоде 1500 т бензина
марки АИ-92, который был использован следующим образом:
– 800 т бензина было реализовано на сторону;
– 10 т передано безвозмездно подшефной станции «Скорая помощь»;
– 2 т направлено на премирование работников завода;
– 8 т использовано транспортным цехом завода;
– 680 т передано по бартеру.
Кроме того, было произведено 500 т бензина марки АИ-95 из давальческого сырья. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Контрольные вопросы по акцизам
1. Укажите видовой состав акцизов.
2. Какие товары признаются подакцизными на территории РФ?
3. Кто является плательщиком акцизов по товарам, ввозимым на таможенную
территорию РФ?
4. Кто является плательщиком акцизов по товарам, производимым на территории
РФ?
5. Кто фактически уплачивает акцизы?
16
6. Какие операции признаются объектом налогообложения акцизами?
7. Какие операции не признаются объектом налогообложения акцизами?
8. Охарактеризуйте виды ставок по подакцизным товарам.
9. Каков порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации подакцизных товаров, произведенных на территории РФ?
10. Каков порядок применения налоговых вычетов по акцизам?
11. Чему равен налоговый период по акцизам?
12. Каковы сроки уплаты акцизов по товарам, производимым на территории РФ?
13. Какие существуют особенности исчисления и уплаты акцизов по товарам, вывозимым за пределы таможенной территории РФ?
14. Какие существуют особенности исчисления и уплаты акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ?
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Цель занятий
Изучить порядок расчета сумм налога на добавленную стоимость (НДС).
Общие правила расчета НДС
НДС – косвенный налог. Подобно акцизу, он представляет собой добавку к цене
товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку НДС
является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата его осуществляется
в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК [4,
6].
Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению (ст. 143
НК).
Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК):
1) реализация товаров (работ, услуг), выполнение работ на территории РФ на
возмездной и безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК.
Налоговая база определяется как стоимость реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со
статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в цены
НДС (ст. 154 НК).
17
Пример 1
Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца организация реализовала 100 ед. произведенной ею продукции по цене, установленной договором, и равной 5000 руб. без учета НДС за 1 ед. продукции. Определить сумму НДС, которую
организация должна начислить в бюджет.
В этом случае налоговая база будет равна 500 000 руб. = 5000 руб./ед. · 100 ед.
Начисленный НДС составляет 90 000 руб. = 500 000 руб. · 18%.
Пример 2
Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца реализовано 250 ед. продукции, Себестоимость единицы продукции составляет 1000 руб. Рентабельность предполагается на уровне 10%. Ставка акциза составляет 5%. Какую сумму НДС следует начислить в бюджет?
Сначала определим величину налоговой базы по НДС. Она равна сумме себестоимости реализованной продукции, ожидаемой прибыли и начисленного акциза. Для расчета величины акциза также необходимо знать величину себестоимости реализованной продукции и прибыли.
Величина себестоимости продукции составляет 250 000 руб. = 1000 руб./ед. · 250 ед.
Прибыль можно определить, зная уровень рентабельности и величину себестоимости продукции. Преобразуя формулу рентабельности, предполагающей отношение прибыли к выручке,
представляющей собой сумму себестоимости продукции и полученной прибыли, и подставляя
имеющиеся значения, определим величину прибыли.
Прибыль составит 27 778 руб. = (250 000 руб. · 10%) : (100% – 10%). Следовательно, налоговая база по акцизу равна 277 778 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб.
Сумма акциза за налоговый период составляет 13 889 руб. = 277 778 руб. · 5%.
Налоговая база по НДС равна 291 667 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб. + 13 889 руб.
Сумма НДС, начисленная в бюджет, составляет 52 500 руб. = 291 667 руб. · 18%.
Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по НДС. Налоговая база
формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной), в зависимости от
того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено
только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом, предусмотренных перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 13 п. 1 ст. 167
НК). Такие налогоплательщики смогут не начислять НДС с предоплаты, если оговорят это в своей учетной политике и будут соблюдать иные требования, установленные в указанном подпункте.
НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется в последний день налогового периода.
В налоговую базу также включаются в соответствии со ст. 162 НК следующие
суммы:
1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
2) поступившие в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за
реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также проценты по
товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ;
3) полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуе18
мые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров
(работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для
налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячные суммы выручки
от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превышают два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163
НК). С 2008 года налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков будет равен кварталу.
Налоговые ставки, применяемые в соответствии со ст. 164 НК, равны 0% (по товарам, вывозимым из РФ и т.п., при соблюдении правил подтверждения, установленных ст. 165 НК), 10% (по продовольственным товарам, товарам детского ассортимента, медицинским товарам и периодическим изданиям) и 18% (во всех остальных
случаях). При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), и в других случаях, предусмотренных НК, сумма налога должна определяться
расчетным методом, при этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК).
Пример 3
На расчетный счет организации поступил авансовый платеж покупателя в размере 236 тыс.
руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого НДС по ставке 18%.
В этом случае налоговая база по НДС равна 236 тыс. руб., а сумма начисленного налога составит 36 000 руб. = 236 000 руб. · 18% : (100% + 18%)
Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по
каждой группе товаров. Если раздельного учета не ведется, применяется максимальная налоговая ставка.
Порядок расчета налога определен ст. 166 НК. При этом начисленная сумма налога может быть уменьшена на величину вычета и увеличена на величину восстановленного налога.
Условия применения вычетов по НДС определены ст. 171 и ст. 171 НК и предполагают одновременное выполнение следующих условий:
1) наличие счета-фактуры по приобретенным товароматериальным ценностям,
полученным услугам, работам;
2) выделение в счете-фактуре суммы НДС отдельной строкой;
3) принятие к учету приобретенных товароматериальных ценностей, работ, услуг;
4) использование товароматериальных ценностей, работ, услуг на производство
продукции (работ, услуг), облагаемых НДС.
Таким образом, с 2006 г. налогоплательщики, в отличие от порядка предшествующих периодов, могут принять к вычету «входной» НДС, не имея документов,
подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев.
Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную
территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенному органу.
19
Пример 4
Предприятие занимается производством строительных материалов, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. В отчетном периоде были получены от поставщика и оприходованы материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 7322 руб. Суммы НДС выделены
отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Материалы израсходованы
полностью на производственные нужды.
По условию задачи видно, что соблюдены все условия, при которых можно предъявить к
вычету НДС, уплаченный поставщику материалов. Сумма НДС к вычету составит 7322 руб.,
хотя счет поставщика еще не оплачен.
Если предприятие осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые
от налогообложения операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров
(работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, учитываются в стоимости
товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, пропорционально стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый
период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не облагаемых НДС операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Восстановление сумм НДС, ранее предъявленных к вычету, осуществляется в
случаях и порядке, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК. В соответствии с положениями
этого пункта, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ
или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы
налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой)
стоимости без учета переоценки. Эти суммы налога не включаются в стоимость
имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому
вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, например, для осуществления:
20
а) операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
б) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором
товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и
имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и упрощенную систему налогообложения) суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Право на освобождение от уплаты НДС. Это право предоставляется тем налогоплательщикам, у которых за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК). Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение указанного периода
времени налогоплательщики не могут отказаться от этого освобождения, за исключением случаев, когда право на освобождение ими будет утрачено.
Пример 5
Организация начала работу в январе и в течение года имеет выручку, указанную в табл. 1.
Порядок применения организацией права на освобождение от уплаты НДС отражен в этой же
таблице.
Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В п.6 ст. 174 сказано, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими
два миллиона рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация подается в
налоговые органы в те же сроки.
При оплате товаров (работ, услуг) в не денежной форме (товарообменные операции, зачеты взаимных требований, расчет ценными бумагами) сумму НДС нужно перечислять поставщику.
Таблица 1
Месяц
Выручка за
каждый
Выручка за
три преды-
Сумма
НДС, руб.
21
Сумма НДС,
подлежащая
Срок
уплаты
Примечание
месяц, руб.
Январь
Февраль
Март
600 000
650 000
350 000
дущих месяца, руб.
–
–
–
108000
117 000
63 000
уплате в
бюджет, руб.
108 000
117 000
63 000
20.02
20.03
20.04
Апрель
615 000
1 600 000
–
–
–
До 20.04. следует сообщить в
налоговую инспекцию о праве
на освобождение на срок с
1.04 по 31.03
следующего года
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
620 000
640 000
590 000
605 000
560 000
730 000
790 000
1 615 000
1 585 000
1 875 000
1 850 000
1 835 000
1 755 000
1 895 000
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Используется
право на освобождение, НДС
в бюджет не уплачивается
20.01
Утрачивается
право на освобождение, вновь
использовать
право на освобождение можно
только после
31.03. следующего года
Декабрь
840 000
2 080 000
–
–
Практические задания
Задача 1. Определите облагаемые и освобождаемые от НДС операции с указанием условий применения освобождений:
а) платное обучение студентов в коммерческом вузе;
б) получены проценты по депозитным счетам;
в) получены доходы от передачи во временное пользование финансовых ресурсов
по договору займа;
г) реализация билетов на концерт всемирно известной эстрадной звезды;
д) частная общеобразовательная школа обучает детей по авторской методике
преподавания;
е) районная детская поликлиника проводит платные тематические консультации
по психологии;
ж) высшее учебное заведение производит на договорных основах разработку новой технологии очистки машинного масла для производственного объединения;
з) районное общество инвалидов организовало производство и реализацию мягких игрушек и кухонного инвентаря;
22
и) спортивно-оздоровительный комплекс на платной основе тренирует детей в
секции по теннису;
к) местные органы власти передают на баланс открытому акционерному обществу поликлинику.
Задача 2. Организация-изготовитель отгрузила бытовые холодильники покупателю. На ее расчетный счет поступила сумма оплаты в размере 980 000 руб. с учетом
НДС. Детскому дому были переданы холодильники безвозмездно на сумму
52 000 руб. Торговому предприятию были безвозмездно переданы холодильники на
сумму 36 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать конкретной ссылкой на статью НК.
Задача 3. Предприятие оптовой торговли получило на расчетный счет следующие суммы:
1) 10 000 руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 10%);
2) 15 000 руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 18%);
3) 24 000 руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 18%);
4) 22 000 руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 10%);
5) получены денежные суммы за реализованные товары, облагаемые по ставке
НДС 18%, в виде финансовой помощи – 6000 руб.;
6) получен краткосрочный кредит банка – 15 000 руб.;
7) получен штраф на сумму 1200 руб. за нарушение условий хозяйственного договора по поставке строительных материалов;
8) получены проценты по векселю, поступившему в качестве оплаты за реализованную продукцию, в сумме 25% годовых. Номинал векселя 150 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11%. Срок обращения векселя составил 8 месяцев.
Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.
Задача 4. Научно-исследовательский институт выполнил хозяйственный договор
на проведение опытно-конструкторской работы на сумму 120 000 руб. Определить
величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.
Задача 5. Предприятие за отчетный период произвело из давальческого сырья и
отгрузило продукцию производственно-технического назначения. Продукция оплачена. Затраты на производство и реализацию продукции составили 60 000 руб., стоимость давальческого сырья – 25 000 руб., прибыль – 15 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.
Задача 6. Предприятие оптовой торговли получило в феврале авансовый платеж
за поставку гречневой крупы на сумму 2200 руб. В марте данная партия была отгружена. Стоимость реализованной продукции в соответствии с договором составила
5000 руб. без учета НДС. Товар был полностью оплачен в марте. Раскрыть порядок
расчета предприятия с бюджетом по НДС по указанным месяцам.
Задача 7. В отчетном периоде на расчетный счет организации поступили суммы:
23
1) вкладов учредителей в уставный капитал в размере 100 000 руб.;
2) за отгруженную продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%, в размере
240 000 руб.;
В этом же периоде:
1) оплачены инкассаторские услуги в размере 4800 руб.;
2) переданы безвозмездно материалы для ремонта детского садика на сумму
8300 руб.;
3) передано безвозмездно оборудование производственной организации, остаточная стоимость которого 10 000 руб.
Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.
Задача 8. Предприятие оптовой торговли оприходовало товары, облагаемые по
ставке 18%, поступившие:
1) от завода-изготовителя – на сумму 64 900 руб., в том числе НДС;
2) от индивидуального предпринимателя, получившего освобождение от НДС –
на сумму 18 000 руб.;
3) от физического лица – на сумму 6000 руб.
Были оприходованы товары, облагаемые по ставке НДС 10%, поступившие:
1) от предприятия-изготовителя, имеющего 65% инвалидов в среднесписочной
численности персонала, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют
86%, – на сумму 20 000 руб.;
2) от индивидуального предпринимателя – на сумму 5000 руб., в том числе НДС.
Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетахфактурах. Счета поставщиков оплачены.
По всем группам товаров была установлена одинаковая торговая надбавка 18%.
Весь товар был отгружен покупателю. Товар оплачен полностью.
Определить:
− сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
− сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
− сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
− сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
Задача 9. Предприятие оптовой торговли за январь оприходовало и оплатило товары:
1) 1-й группы, облагаемые по ставке НДС 18%, – на сумму 48 000 руб., в том числе НДС;
2) 2-й группы, облагаемые по ставке НДС 10%, – на сумму 22 000 руб., в том числе НДС.
Поставщиками товаров являются юридические лица. Суммы НДС отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.
В январе товары 1-й группы были отгружены покупателям на сумму 35 000 руб.,
без учета НДС, 2-й группы – на 12 000 руб., без учета НДС. Товары полностью оплачены в январе.
В январе получены авансы по товарам 1-й группы на сумму 2400 руб., 2-й группы
– 5500 руб. в счет поставки товаров в феврале. Получен штраф в сумме 660 руб. от
24
поставщика за нарушение им условий поставки товаров, облагаемых по ставке НДС
10%.
Определить:
− сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
− сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
− сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
− сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
Укажите порядок уплаты НДС в бюджет и его возмещение, если налоговый период по НДС для предприятия установлен как календарный месяц.
Задача 10. Бутылка пива емкостью 0,5 литра и содержанием объемной доли этилового спирта 7,5%, приобретенная у производителя, стоит в магазине розничной
торговли 25 руб. Торговая надбавка равна 12%.
Определить величину торговой надбавки, НДС и акциза, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива без учета налогов с заводаизготовителя. Проанализировать структуру розничной цены.
Задача 11. Бутылка пива емкостью 1,5 л, приобретенная у производителя, стоит в
магазине розничной торговли 48 руб. Надбавка торгового предприятия равна 20%.
Определить величину торговой надбавки, сумму акциза и НДС, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива (без учета налогов) с заводаизготовителя.
Задача 12. Предприятие розничной торговли закупило у физического лица продовольственные товары, облагаемые по ставке НДС 10%, на сумму 18 000 руб., у индивидуального предпринимателя, не освобожденного от уплаты НДС, – на
33 000 руб., в том числе НДС. Товар полностью реализован с торговой надбавкой
12%. Определить сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету и должно уплатить в бюджет.
Задача 13. Предприятие розничной торговли в мае оприходовало товары, облагаемые по ставке 18% (1-я группа), на сумму 24 000 руб. без учета НДС; товары, облагаемые по ставке НДС 10% (2-я группа), на сумму 44 000 руб. без учета НДС. По
товарам установлена торговая надбавка 16%.Товар оплачен. Счета-фактуры имеются. В этом же месяце были получены суммы авансов в счет поставки товаров в июне:
по товарам 1-й группы – 3600 руб., по товарам 2-й группы – 11 000 руб. Оприходованы и оплачены две микроволновые печи по цене 12 000 руб., в том числе НДС. Одна печь установлена в торговом зале, другая передана в комнату отдыха. Товары 1-й
группы реализованы на сумму 9000 руб. без учета налогов; товары 2-й группы – на
14 840 руб. без учета налогов. Налоговый период по НДС равен месяцу. Определить
сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
Задача 14. Предприятие оптовой торговли приобрело товар на сумму 10 000 руб.
Товар был реализован за 9000 руб., плюс НДС по ставке 18%. За непродолжительный
25
период времени до указанной операции подобный товар реализовывался по цене
11 000 руб.
Определить суммы НДС, которые предприятие должно уплатить в бюджет и имеет право предъявить к вычету.
Задача 15. Предприятие розничной торговли приобрело у предприятия оптовой
торговли 10 пылесосов стоимостью 5310 руб. каждый, в т.ч. НДС. Из них 8 пылесосов было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 38%; 2 пылесоса было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 5%. Определить сумму
НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по указанным операциям.
Задача 16. Согласно данным предприятия его выручка без учета НДС составила
по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 700 000 руб., март – 760 000 руб., апрель – 630 000 руб., май – 640 000 руб., июнь – 680 000 руб., июль – 580 000 руб., август – 610 000 руб., сентябрь – 720 000 руб., октябрь – 660 000 руб., ноябрь –
780 000 руб., декабрь – 480 000 руб.
Ставка НДС – 18%. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Определить порядок
уплаты НДС в бюджет за каждый из 12 месяцев при условии, что предприятие в течение этого периода времени воспользовалось правом на освобождение от уплаты
НДС. Указать сроки сдачи налоговых деклараций. Принятые решения обосновать.
Результаты решения задачи оформить в табл. 2.
Месяц
Выручка за каждый
месяц
Выручка за три
предыдущих
месяца
Суммы НДС,
подлежащие
уплате в бюджет
Сроки уплаты
НДС
Таблица 2
Примечание
Задача 17. Согласно учетным данным предприятия, выручка без учета НДС составила по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 460 000 руб., март –
300 000 руб., апрель – 220 000 руб., май – 300 000 руб., июнь – 700 000 руб., июль –
900 000 руб., август – 1 200 000 руб., сентябрь – 600 000 руб., октябрь – 500 000 руб.,
ноябрь – 400 000 руб., декабрь – 200 000 руб.
Ставка НДС – 18%. Определить сумму и срок уплаты НДС в бюджет за каждый
месяц при условии, что предприятие воспользовалось правом на освобождение от
уплаты НДС. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Указать сроки сдачи налоговых
деклараций. Укажите документы, которые организации необходимо было представить для получения освобождения. Определите, сохранит ли организация право на
освобождение от уплаты НДС до конца года.
Задача 18. Предприятие занимается производством строительных материалов. В
отчетном периоде были оприходованы и оплачены материалы на сумму 48 000 руб.,
в том числе НДС. В расчетных документах и счетах-фактурах суммы НДС выделены
отдельной строкой. Материалы израсходованы полностью на производственные нужды.
26
Выпущенная продукция полностью реализована. Выручка без учета НДС составила 70 000 руб. Предприятие получило авансовый платеж на сумму 12 000 руб. с
учетом НДС. На расчетный счет поступила сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора в размере 2000 руб. Уплачен штраф по результатам налоговой
проверки в сумме 8000 руб.
Определить:
− сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;
− сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
− сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
− сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
Задача 19. Предприятие розничной торговли в феврале оприходовало и оплатило
телевизоры в количестве 65 шт. по цене 12 000 руб./шт. без учета НДС. Поставщиком
товара является юридическое лицо, не освобожденное от уплаты НДС. Суммы НДС
отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.
По телевизорам установлена торговая надбавка в размере 15%. В феврале были
проданы за наличный расчет телевизоры на сумму 1 043 280 руб.
Определить:
− сумму НДС, которую предприятие уплатило поставщику телевизоров;
− сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
− сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;
− сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет;
− розничную цену одного телевизора с учетом НДС.
Задача 20. Предприятие оприходовало материалы, облагаемые НДС:
– по ставке 18% на сумму 30 000 руб., без учета НДС;
– по ставке 10% на сумму 18 000 руб., без учета НДС.
Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетахфактурах. Счета поставщиков не оплачены. Материалы использованы на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 10%. Произведенная продукция реализована полностью, выручка составила 100 000 руб., без учета НДС. Определить:
− сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;
− сумму НДС, которую предприятие получит от покупателей;
− сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.
Задача 21. Предприятие выпускает один вид продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 18%. Выручка от реализации продукции, составила (без учета НДС): в феврале – 420 000 руб., в марте – 360 000 руб., в апреле – 700 000 руб.
Для производства продукции приобретены материалы, облагаемые НДС по ставке 10% (без учета НДС): в феврале – на 64 000 руб., в марте – на 84 000 руб., в апреле
– на 57 000 руб. Счета-фактуры имеются.
В январе для строительства склада готовой продукции организацией были приобретены материалы на сумму 47 200 руб., в том числе НДС.
27
В марте организация ввела в эксплуатацию построенный хозяйственным способом склад, работы по которому велись равномерно в течение двух месяцев (января и
февраля). Фактические затраты на строительство склада составили 595 000 руб.
Укажите суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по указанным хозяйственным операциям, сроки уплаты налога и сроки сдачи налоговых деклараций, если налоговый период по НДС – календарный месяц.
Задача 22. Организация А арендовала у организации Б один этаж производственного здания с ежемесячной арендной платой 18 000 руб. (с учетом НДС). Кроме того,
арендодателю (организации Б) оплачивается агентское вознаграждение в размере
2000 руб. (с учетом НДС) за посреднические услуги по обеспечению помещения необходимыми коммунальными услугами. В январе текущего года арендодатель предоставил счета на оплату следующих услуг:
− отопление – в размере 900 руб., в том числе НДС;
− электроэнергия – в размере 3000 руб., в том числе НДС;
− услуги связи – в размере 6400 руб., в том числе НДС.
Определите сумму обязательства по НДС по каждому из участников договора
аренды.
Задача 23. Организация А отгрузила организации Б товар на сумму 236 000 руб.
(в том числе НДС 36 000 руб.). Оплата товара должна быть произведена через 10
дней после отгрузки, чего не произошло. Организация А реализовала право требования к организации Б организации В за 120 000 руб. Организация В добилась от организации Б погашения задолженности, но только в сумме 180 000 руб. Рассчитайте
НДС, подлежащий уплате в бюджет, по каждому из участников сделки. Укажите
сроки предъявления НДС к вычету.
Задача 24. Организация А отгружает организации Б товар на сумму
1 200 000 руб. Организация Б передает организации А в оплату товара процентный
вексель банка, полученный в виде вексельного кредита. Номинал векселя –
1 200 000 руб., процент по векселю – 20% годовых. Срок погашения векселя наступит через два месяца. Через 10 дней вексель был передан организацией А поставщику материалов по номиналу за партию материалов такой же стоимости. В этом же
месяце организация оплатила за аренду офиса 26 000 руб. (с учетом НДС) и за экспертизу векселя 4000 руб. (с учетом НДС). Определите НДС по организации А.
Задача 25. 1 марта организация А отгружает товар организации Б на сумму
24 000 руб. (с учетом НДС). В обеспечение платежа организация Б выписывает и передает организации А собственный дисконтный вексель номиналом 25 000 руб. Дата
погашения векселя – 1 апреля. Через 20 дней организация А закупает материалы у
организации В на сумму 20 000 руб. (с учетом НДС) и передает в оплату вексель, полученный от организации Б. Определите НДС, подлежащий уплате в бюджет организацией А, а также порядок расчетов между организациями с учетом положений главы
21 «НДС» НК.
28
Контрольные вопросы по НДС
1. Кто является плательщиком НДС?
2. Каким образом налогоплательщик может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?
3. Что является объектом обложения НДС?
4. Какие операции освобождаются от обложения НДС?
5. Каков порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ,
услуг)?
6. Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при расчетах по оплате
товаров?
7. Каков порядок определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса?
8. Каков порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ
для собственного потребления?
9. Какие виды ставок НДС действуют в настоящее время в РФ?
10. Какие установлены сроки уплаты НДС?
11. Каков порядок расчета НДС по товарам, производимым и реализуемым на
территории РФ?
12. Каков общий порядок применения налоговых вычетов?
13. Каков порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг)?
14. В каких случаях и в каком порядке следует восстанавливать НДС?
15. Как определяется налоговый период по НДС?
16. Как определяется дата реализации товаров в целях налогообложения НДС?
17. Каков порядок возмещения НДС?
18. Каков порядок налогообложения НДС товаров, ввозимых на территорию РФ?
19. Укажите перечень документов и срок их предоставления, дающих право на
получение льготы по экспортируемым товарам.
20. Каков порядок налогообложения НДС товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ?
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Цель занятий
Изучить методику расчета сумм налога на доходы физических лиц.
Общие правила расчета НДФЛ
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК),
следовательно, он устанавливается только главой 23 «Налог на доходы физических
лиц» НК [3, 4].
29
Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ
для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Объектом обложения для резидентов является доход, полученный от источников
как на территории РФ, так и за ее пределами, а для нерезидентов – доход, полученный только на территории РФ (ст. 208 и ст. 209 НК).
К доходам, полученным на территории РФ, относятся (ст. 209 НК):
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, от российских
индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных
прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося в РФ;
5) доходы от реализации:
– недвижимого имущества, находящегося в РФ;
– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале
организаций;
– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с
перевозками в РФ;
9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления
им деятельности в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды (ст. 210 НК). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.
Пример 1
Работнику предприятия начислена зарплата за январь в размере 12 000 руб., за февраль –
8000 руб., за март – 14 000 руб. При расчете НДФЛ главой 23 НК предусмотрено применение
кумулятивного (накопительного) метода формирования налоговой базы. Так, налоговая база по
30
НДФЛ за январь для данного работника составляет 12 000 руб. Сумма налога равна 1560 руб. =
= 12 000 руб. · 13% . За февраль налоговая база равна 20 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. Начисленный налог в феврале составляет 2600 руб. = 20 000 руб. · 13%. Уплатить за февраль следует налог в размере 1040 руб. = 2600 руб. – 1560 руб. В марте налоговая база составляет
34 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. + 14 000 руб. Начисленная сумма налога равна 4420 руб. =
= 34 000 руб. · 13%. Уплатить за март следует сумму НДФЛ, равную 1820 руб. = 4420 руб. –
– 2600 руб.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,
относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг)
или имущественных прав (например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения);
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от работодателя в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг)
иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (ст. 211 НК).
Пример 2
Работнику часть зарплаты выдана готовой продукцией предприятия, учетная стоимость которой 10 000 руб. Рыночная цена этой же продукции составляет 13 500 руб. без учета НДС по
ставке 18%. Продукция не относится к подакцизным товарам. В налоговую базу для исчисления
НДФЛ этого работника следует включить 15 930 руб. = 13 500 руб. + 13 500 руб. · 18%.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (ст. 212 НК):
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными средствами. Размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику. Размер материальной выгоды рассчитывается как разница между ценами на товары, приобретенные налогоплательщиками – взаимозависимыми
лицами, и ценами реализации идентичных товаров сторонним покупателям;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг
над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Пример 3
31
ОАО «Форум» заключило договор займа со своим работником Ефремовым, согласно которому работник получил заем в денежной форме в размере 200 000 руб. сроком на 3 месяца под
5% годовых. В период действия договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11%.
Определить порядок обложения НДФЛ материальной выгоды, полученной Ефремовым.
Сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора, равна 2500 руб.:
2500 руб. = 200 000 руб. · 5% · (3 мес. : 12 мес.).
Сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, равна 4125 руб. = 200 000 руб. · (3/4 · 11%) · (3 мес. : 12 мес.).
Материальная выгода составляет 1625 руб. = 4125 руб. – 2500 руб.
НДФЛ составляет 569 руб. = 1625 руб. · 35%.
Не подлежат налогообложению доходы, перечисленные в ст. 217 НК.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены в зависимости от вида доходов (ст. 224
НК). Общая ставка – 13%, в отношении доходов нерезидентов применяется ставка
30%, в отношении призов, выигрышей, доходов в виде материальной выгоды – 35%,
в отношении дивидендов – 9%. При этом стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, облагается в части превышения размера, установленного п.
28 ст. 217 НК и равного 4000 руб.
Налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК).
Налог на доходы физических лиц, являющихся наемными работниками, рассчитывают и уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и физические
лица, являющиеся работодателями налогоплательщика и выступающие в качестве
налогового агента. Индивидуальные предприниматели рассчитывают НДФЛ по своим доходам самостоятельно.
Порядок расчета суммы налога предполагает, что облагаемый доход может
уменьшаться на предусмотренные законодательством вычеты. Вычеты применяются
только в отношении доходов, облагаемых по ставке налога 13%. Законодательством
предусмотрено четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные,
профессиональные.
Стандартные вычеты предоставляются работнику в одном из мест его трудоустройства, по его выбору, подтвержденному личным заявлением (ст. 218 НК). При
наличии у него определенных заслуг он может претендовать на вычет, не зависящий
от суммы полученного им дохода, и составляющий ежемесячно 3000 руб. либо
500 руб. В противном случае работник может получить стандартный вычет на себя в
размере 400 руб. в месяц. Применяется этот вычет только в тех месяцах, в которых
совокупный доход работника не превысил 20 000 руб. Кроме того, он может получить стандартный вычет на ребенка в размере 600 руб. в месяц в течение периода,
когда его совокупный доход не превысил 40 000 руб.
Пример 4
Работнику Иванову работодателем за три месяца начислены доходы на сумму 35 000 руб.,
при этом за два первых месяца его совокупный доход составлял 19 000 руб. Работник имеет
двоих детей: дочь 22-х лет, студентку дневного отделения ЮУрГУ, и сына – ученика 6-го класса средней школы. Работник состоит в законном браке. Заявление на стандартные вычеты в
бухгалтерию работник представил вместе с необходимыми документами. Рассчитать сумму налога, которую должен удержать налоговый агент с доходов работника за три месяца.
32
Облагаемый доход составляет 35 000 руб. Стандартные вычеты, которые имеет право получить работник, представляют собой вычет на самого работника только за два месяца, так как в
третьем месяце его совокупный доход превысил 20 000 руб., а также стандартный вычет на детей за три месяца, так как его доход не превысил в этот период 40 000 руб. Таким образом, вычеты составляют 4400 руб. = 400 руб./мес. · 2 мес. + 2 · 600 руб./мес. · 3 мес. Налог на доходы
Иванова за три месяца составит 3978 руб. = (35 000 руб. – 4400 руб.) · 13%.
Социальные вычеты предоставляются в связи со следующим (ст. 219 НК):
– осуществление благотворительности, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
– оплата работником расходов на свое обучение (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.), а также на обучение своих
детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более
50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя). Вычет на обучение до 2007 г. предоставлялся в размере фактических затрат, но не более 38 000 руб. за каждый год обучения;
– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по
лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет
в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов. Общая
величина такого вычета не может превышать 50 000 рублей. Перечень медицинских
услуг и лекарственных средств утверждается Правительством РФ.
Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами по
окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с подтверждающими документами.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части (ст. 220 НК):
– сумм, полученных от продажи (реализации) имущества, находившегося в его
собственности. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти
лет, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи, но не превышающий в целом 1 000 000 рублей. При продаже
иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее
трех лет, вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
– сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории
РФ жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение)
жилья.
33
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику
до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому
агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме. Налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового
агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Пример 5
Физическое лицо в 2005 г. продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный
участок за 1 000 000 руб. Оно шесть лет являлось собственником данного имущества.
Для получения имущественного налогового вычета физическое лицо обязано представить в
налоговый орган заявление о предоставлении этого вычета, декларацию, справки о доходах и
документы, подтверждающие, что проданные жилой дом и земельный участок находились в его
собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам за 2005 г. имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 руб.
Профессиональные вычеты имеют право получать (ст. 221 НК)
– лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. Это положение
не применяется в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг)
по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в ст. 221.
Налогоплательщики, указанные в ст. 227 и ст. 228 НК, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию.
34
Порядок уплаты в бюджет НДФЛ для налогового агента определен ст. 226 НК.
Налоговые агенты обязаны удержать из доходов налогоплательщика и перечислять
суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению
на счета третьих лиц в банках. Для доходов, выплачиваемых в денежной форме, срок
уплаты налога – день, не позднее следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды – день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей
и отдельных категорий физических лиц определен ст. 227 НК. Индивидуальные
предприниматели уплачивают налог авансовыми платежами в три срока: до 15 июля
– половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой
суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по НДФЛ индивидуальные предприниматели должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога – 15 июля
следующего за отчетным года.
Практические задания
Задача 1. Укажите порядок обложения налогом доходов, полученных гражданином от продажи продукции личного подсобного хозяйства (например, мяса), доходов
от сдачи в аптеку лекарственных трав?
Задача 2. За январь организация начислила своему работнику: заработную плату
– 4200 руб.; премию по результатам работы – 1000 руб.; уральский коэффициент
(15%); работнику оказана материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией –
6200 руб. Работник имеет на иждивении: мать – инвалида 1-й группы; дочь – 25 лет,
студентку дневного отделения вуза, сына – ученика 9-го класса средней школы. Документы, необходимые для предоставления вычетов, предъявлены в бухгалтерию
предприятия. Определить величину налога на доходы работника за январь. Указать
порядок предоставления вычетов, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
Задача 3. Определить сумму налога, удержанного с доходов работницы по основному месту работы, за январь и февраль, по данным табл. 3.
Таблица 3
Доходы работника
№
1
2
3
4
5
Вид дохода
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
Премия по результатам работы
Уральский (районный) коэффициент (15 %)
Материальная помощь по заявлению работника
Пособие по временной нетрудоспособности
35
Январь, руб.
8789
Февраль, руб.
9838
2175
определить
3000
4600
1972
определить
1000
–
У работницы трое детей школьного возраста. Она не состоит в зарегистрированном браке. Документы, необходимые для предоставления вычетов, представлены в
бухгалтерию предприятия. Указать порядок предоставления вычетов, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
Задача 4. В январе, в связи с выходом на пенсию, Петровой Л.А. оказана материальная помощь в сумме 5000 руб. и вручён подарок стоимостью 3700 руб. В январе
ей начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Она является лицом, добровольно
выехавшим в 1958 г. из населённого пункта, подвергшегося радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении «Маяк».
Определить порядок налогообложения налогом доходов, полученных Петровой Л.А. в январе.
Задача 5. ОАО «Гранит» заключило договор займа со своим работником Ганичкиным Б.А., согласно которому последний получил заём в денежной форме в размере
40 000 руб. сроком на 10 месяцев. В период действия договора ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ составляла первые 4 месяца 20% годовых, остальные –
11%. Укажите порядок начисления НДФЛ, если договором займа установлены проценты: 1) 30%; 2) 11%; 3) 7%.
Задача 6. В мае организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сотрудника сроком на 2 года на сумму 12 000 руб. В
сентябре, при наступлении страхового случая, сотрудник организации по этому договору получил выплату в сумме 5400 руб. Укажите порядок налогообложения полученных выплат и источник выплаты НДФЛ по этим доходам.
Задача 7. Работнику ООО «Темп» Петрову А.А. была сделана платная хирургическая операция. Стоимость услуг медицинского учреждения составила 22 560 руб.,
затраты на медикаменты составили 6720 руб.
Какие документы необходимы для получения вычета по налогу на доходы физических лиц, связанного с этими расходами? Укажите порядок применения этого вычета.
Задача 8. Работник по основному месту работы получил в январе и феврале доходы, представленные в табл. 4.
Таблица 4
Доходы работника
Заработная плата за отработанное время, руб.
Премия по результатам работы, руб.
Премия к празднику, руб.
Материальная помощь по заявлению работника, руб.
Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией,
руб.
36
Январь
14 670
–
3200
–
5000
Февраль
16 850
5300
1000
5500
–
У работника трое детей школьного возраста. Он не состоит в зарегистрированном
браке. Принимал участие в боевых действиях в Афганистане. Необходимые документы в бухгалтерию предприятия им представлены. Срок выдачи зарплаты – 10-е
число каждого месяца. Зарплата выдается по пластиковым картам.
Определить величину НДФЛ за январь и февраль, указать порядок уплаты налога
в бюджет. Указать порядок применения налоговых вычетов.
Задача 9. Физическое лицо в январе по основному месту работы получило доходы, приведенные в табл. 5. По приказу руководителя организации работник находился в служебной командировке с 15 по 21 января. Согласно приказу руководителя работнику были выплачены суточные в размере 1200 руб. Расходы по командировке
подтверждены документально и согласно авансовому отчету составили: 1) проезд до
места назначения и обратно – 2100 руб.; 2) расходы по найму жилого помещения (с
16 по 20 января) – 2500 руб. Определить величину налога на доходы работника за
январь. Указать порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
Таблица 5
№
1
2
3
4
Доходы работника
Вид дохода
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
Премия по результатам работы
Материальная помощь по заявлению работника
Пособие по временной нетрудоспособности
Сумма, руб.
6845
845
5000
1430
Задача 10. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получило доходы, приведенные в табл. 6. Указать порядок расчета и уплаты налога на доходы в бюджет.
Таблица 6
№
1
2
3
4
5
6
7
Доходы работника
Вид дохода
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
Премия к празднику
Премия по результатам работы
Уральский коэффициент (15 %)
пособие по временной нетрудоспособности
Доход от сдачи в аренду легкового автомобиля
Дивиденды
Сумма, руб.
3890
2000
1690
определить
1760
1500
350
Задача 11. Андреев А.П. продал в сентябре свою двухкомнатную квартиру, принадлежащую ему на праве собственности за 1 080 000 руб., а в ноябре купил трехкомнатную квартиру за 1 440 000 руб. Двухкомнатная квартира находилась в его
собственности 3,5 года. Определить порядок налогообложения данных операций.
37
Задача 12. Налоговая инспекция в предыдущем году установила для индивидуального предпринимателя Иванова В.Г. сумму авансовых платежей на отчетный год
в размере 72 000 руб. Иванов В.Г. является работником ЗАО «Прогресс» и получает
заработную плата по месту основной работы. Кроме этого он занимается торговой
деятельностью. Он является плательщиком НДС. Полученные в течение отчетного
года доходы и произведенные расходы приведены в табл. 7. Выручка получена наличными деньгами. Расходы, связанные с извлечением дохода, подтверждены документально.
Таблица 7
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Доходы и расходы Иванова В.Г. в отчетном году
Заработная плата, руб. Выручка, руб. Расходы, руб.
4800
24 936
12 808
5360
–
10 886
4514
29 356
14 556
5580
8000
7560
6134
–
–
6208
–
–
5810
45 788
22 752
7356
21 978
14 642
6690
–
4046
6806
15 816
8134
7204
33 348
13 582
8064
49 396
27 522
Предприниматель имеет двух детей школьного возраста. Указать сроки и суммы
авансовых платежей по НДФЛ, срок подачи налоговой декларации, сумму налога на
доходы за отчетный год и порядок окончательного расчета. Рассмотреть также вариант, когда расходы Иванова В.Г. документально не подтверждены.
Задача 13. Налоговая инспекция установила для индивидуального предпринимателя на 2006 г. сумму авансовых платежей по НДФЛ в размере 36 000 руб. При сдаче
налоговой декларации за 2006 г. индивидуальный предприниматель указал выручку в
размере 480 000 руб. (без учета НДС). Учет расходов документально не подтвержден. Предприниматель имеет двух детей школьного возраста. Состоит в законном
браке. Указать сроки и суммы авансовых платежей по НДФЛ, срок подачи налоговой
декларации, сумму налога на доходы за 2006 г. и порядок окончательного расчета за
2006 г., суммы авансовых платежей на 2007 г. и порядок их уплаты.
Контрольные вопросы по налогу на доходы физических лиц
1.
2.
3.
4.
лиц?
Кто является плательщиками налога на доходы физических лиц?
Кто является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц?
Что является объектом обложения налогом на доходы физических лиц?
Какие доходы освобождены от обложения налогом на доходы физических
38
5. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц?
6. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц при получении доходов в натуральной форме?
7. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц при получении доходов в виде материальной выгоды?
8. Каким образом предоставляются стандартные налоговые вычеты?
9. Каким образом предоставляются социальные налоговые вычеты?
10. Каким образом предоставляются имущественные налоговые вычеты?
11. Каким образом предоставляются профессиональные налоговые вычеты?
12. Какие ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?
13. Какие установлены сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами?
14. Как определяется налоговый период по НДФЛ?
15. Каковы сроки уплаты НДФЛ?
16. Каков порядок налогообложения НДФЛ результатов деятельности индивидуальных предпринимателей?
17. Укажите порядок декларирования доходов индивидуальными предпринимателями?
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Цель занятий
Изучить методику расчета сумм единого социального налога.
Общие правила расчета ЕСН
ЕСН является федеральным налогом, регулируется положениями главы 24 НК [2,
4]. Предназначение этого налога – мобилизация средств для реализации прав граждан на социальную поддержку государства, в том числе на пенсионное обеспечение,
оплату листов временной нетрудоспособности и т.п. ЕСН представляет собой совокупность налоговых платежей в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Порядок налогообложения ЕСН регулируется главой 24 НК.
39
Плательщики ЕСН объединены в две группы: 1) лица, производящие выплаты
физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические
лица, не признаваемые предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели и
лица, занимающиеся частной практикой (ст. 235 НК). Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по
каждому основанию отдельно.
Объектом налогообложения для лиц, относящихся к первой группе налогоплательщиков, являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц (ст. 236 НК). Учитываются любые доходы, начисленные в денежной и натуральной форме. Указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если
они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Например, полученные работником выплаты по сверхнормативным командировочным не учитываются при исчислении налога на прибыль, поэтому ЕСН не облагаются.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы признаются
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база для налогоплательщиков первой группы определяется как сумма
выплат и иных вознаграждений, отдельно по каждому физическому лицу с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (ст. 237 НК).
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг)
на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.
Налоговая база для налогоплательщиков второй группы определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом
состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой
налогоплательщиков, определяется в соответствии с положениями главы 25 НК.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки ЕСН определены ст. 241 НК и зависят от категории налогоплательщика и
величины выплат с начала года на каждого работника. Ставки по ЕСН являются регрессивные и уменьшаются по мере возрастания налоговой базы. Пример ставок ЕСН,
применяемых по доходам, выплаченным работодателями, приведен в табл. 8.
Таблица 8
Налоговая
база на каждое физическое лицо
нарастающим итогом
с начала года
Федеральный бюджет
Фонд социФонды обязательного медиального стра- цинского страхования (ФОМС)
хования РФ Федеральный ТерриториФОМС
альный
ФОМС
40
Итого
До 280 000
руб.
От 280 001
руб.
до
600 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
20,0%
2,9%
1,1%
2,0%
26,0%
56 000 руб. +
7,9% с суммы, превышающей
280 000 руб.
81 280 руб. +
2,0% с суммы, превышающей
600 000 руб.
8120 руб. +
1,0% с суммы, превышающей
280 000 руб.
11 320 руб.
3080 руб. +
0,6% с суммы,
превышающей
280 000 руб.
5600 руб. +
0,5% с суммы,
превышающей
280 000 руб.
72 800 руб. +
10% с суммы,
превышающей
280 000 руб.
5000 руб.
7200 руб.
104 800 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
Для индивидуальных предпринимателей установлены иные ставки ЕСН, причем
уплата налога в ФСС РФ не предусмотрена (п. 3 ст. 241 НК).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная
доля налоговой базы (ст. 243 НК). Сумма налога, начисленная в ФСС, подлежит
уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно
расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за
тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным
законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Ежемесячно производится исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода
до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период,
определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Расчет по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. Также, ежеквартально, не позднее 15-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять сведения (отчеты) в региональные отделения ФСС РФ.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме,
утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим
предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля
41
года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в течение налогового периода уплачивают ЕСН по своим доходам, полученным от такой деятельности, в виде авансовых платежей (ст. 244 НК). До 15 июля
уплачивается половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по ЕСН индивидуальные предприниматели
должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога
– 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Практические задания
Задача 1. В январе Карповой Е.Н. была начислена заработная плата 7700 руб.,
оказана материальная помощь в связи с чрезвычайным обстоятельством 4000 руб. В
феврале была начислена заработная плата 2700 руб. В марте начислена заработная
плата 5130 руб., в связи с выходом на пенсию вручен подарок стоимостью 6300 руб.
и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (10 дней) 4285 руб.
Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН с выплат, произведенных в
пользу Карповой за отчетный период.
Задача 2. Работнику за отчетный период были начислены следующие выплаты:
заработная плата 7000 руб., пособие по временной нетрудоспособности 2000 руб.,
материальная помощь по заявлению работника 10 000 руб. В счет будущей заработной платы выдан электрочайник, рыночная цена которого 800 руб. (без учета НДС).
Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.
Задача 3. Организация за налоговый период начислила своим работникам следующие суммы: Сидорову М. заработную плату в размере 640 400 руб., премию
60 600 руб.; Петрову В., инвалиду III группы, заработную плату 336 000 руб., премию 25 400 руб.; Рыбину Е., инвалиду II группы, заработную плату 435 000 руб.,
премию 75 250 руб. Определить сумму ЕСН, начисленную за налоговый период.
Задача 4. Швейной фабрикой, выпускающей детскую одежду, в январе Петрову
И.Н. была начислена заработная плата в сумме 5670 руб., выдана форменная одежда,
стоимостью 1200 руб. В феврале ему была выплачена заработная плата 4280 руб.,
выдан комбинезон детский в счет заработной платы. Себестоимость комбинезона
1820 руб., цена реализации 2150 руб. без учета НДС. Петров имеет одного ребенка
дошкольного возраста, состоит в законном браке, заявление о стандартных вычетах и
все необходимые документы в бухгалтерию им представлены. Срок выдачи зарплаты
на предприятии – 5 число следующего месяца. Зарплата выдается из кассы.
42
Определить суммы НДФЛ и ЕСН по указанным доходам за январь и за февраль.
Указать порядок расчета налогов, сроки их уплаты и сдачи отчетности.
Задача 5. Организация заключила договор с физическим лицом – Антоновым
А.И., согласно которому по истечении каждого месяца организация производит начисление вознаграждения Антонову за услуги по управлению и эксплуатации автомобиля в размере 5000 руб., а также ежемесячно начисляет плату за аренду автомобиля.
Определить налоговую базу по ЕСН с выплат, производимых в пользу Антонова,
и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.
Задача 6. Индивидуальный предприниматель, занимающийся торгово-закупочной деятельностью, за год получил доход в сумме 120 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением его деятельности за этот период, составили 85 000 руб.
Сумма авансовых платежей по ЕСН, уплаченных на основании налоговых уведомлений, составила 3000 рублей.
Определить сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет и срок уплаты.
Задача 7. Индивидуальный предприниматель, занимающейся торгово-посреднической деятельностью, за отчетный период получил доход 42 500 руб. Расходы,
связанные с осуществлением его деятельности, за этот период составили 29 700 руб.,
в т.ч. заработная плата, начисленная физическому лицу, связанному с ним трудовым
договором, составила 9000 руб. Определить сумму ЕСН, подлежащего уплате за отчетный период по всем основаниям.
Задача 8. Как изменится решение задачи 7, если индивидуальный предприниматель является инвалидом III группы?
Контрольные вопросы по единому социальному налогу
1. Кто является плательщиками единого социального налога?
2. Что является объектом обложения ЕСН?
3. Какие доходы освобождены от обложения ЕСН?
4. Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН?
5. Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН при получении доходов в
натуральной форме?
6. Каким образом применяются налоговые вычеты по ЕСН?
7. Какие ставки установлены по ЕСН для работодателей?
8. Какие ставки установлены по ЕСН для индивидуальных предпринимателей по
доходам от предпринимательской деятельности?
9. Какие установлены сроки уплаты ЕСН разными группами налогоплательщиков?
10. Как определяется налоговый период по ЕСН?
11. Каков порядок налогообложения ЕСН доходов индивидуальных предпринимателей?
43
12. Укажите порядок и сроки предоставления отчетов, расчетов и налоговых деклараций по ЕСН.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Цель занятий
Изучить методику расчета транспортного налога.
Общие правила расчета транспортного налога
Транспортный налог является региональным налогом (п.3 ст. 14 НК), поэтому для
осуществления расчетов по этому налогу на территории Челябинской области необходимо руководствоваться не только главой 28 «Транспортный налог» НК, но и законом Челябинской области от 28 ноября 2002 г. № 114-ЗО «О транспортном налоге»
(с учетом изменений 2006 г.) [1, 4].
Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК). Таким образом, плательщиками налога являются как
юридические, так и физические лица.
Объектом налогообложения признаются транспортные средства: автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы, вертолеты, самолеты, катера, моторные лодки,
снегоходы и др., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК).
В соответствии со ст. 359 НК, налоговая база зависит от вида транспортного
средства. Например, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, при этом налоговая база берется из паспорта транспортного средства. А,
например, в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств
налоговая база определяется как валовая вместимость, измеренная в регистровых
тоннах.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК). Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый
квартал, второй квартал, третий квартал. Для налогоплательщиков – физических лиц
отчетные периоды не установлены.
Налоговые ставки по транспортному налогу установлены ст. 2 закона Челябинской области № 114-ЗО. Некоторые ставки налога приведены в табл. 9.
Таблица 9
Наименование объекта налогообложения
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
44
Налоговая
ставка, руб.
на 1 л.с.
5.
– свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
– свыше 150 л.с. до 200 л.с (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно
– свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
–свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
– свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
– свыше 100 л.с. до 150 л.с (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
– свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно
– свыше 200 л.с. до 250 л.с (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
– свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
10
15
25
35
20
40
13,6
27,2
32,6
45
51
Порядок исчисления налога определен ст. 362 НК. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого
отчетного периода определяются в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами
авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа месяцев, в течение которых
оно было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде.
Пример 1
Организация имела на балансе в течение всего налогового периода зарегистрированный в
ГИБДД легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л.с. Ставка транспортного налога для
данного вида транспортных средств составляет 5 руб./л.с. Определить размер авансовых платежей и сумму транспортного налога к уплате.
В первом квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л.с. · 5 руб./л.с.) : 4.
Во втором квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л.с. · 5 руб./л.с.) : 4.
В третьем квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л.с. · 5 руб./л.с.) : 4.
По окончанию налогового периода сумма налога определяется следующим образом:
90 л.с. · 5 руб./л.с. – 112,5 руб. – 112,5 руб. – 112,5 руб. = 112,5 руб.
Пример 2
В августе организация приобрела легковой автомобиль с мощностью 70 л.с. и поставила
сразу на учет в ГИБДД. Налоговая ставка по данному виду транспортного средства составляет
5 руб./л.с. Определить размер авансовых платежей, сумму налога к уплате.
Так как автомобиль был приобретен только в августе, в первом и втором кварталах у организации отсутствовал объект налогообложения транспортным налогом, авансовые платежи по
налогу за указанные отчетные периоды не начислялись.
В третьем квартале автомобиль принадлежал организации 2 месяца из трех. Авансовый платеж в третьем квартале составляет (70 л.с. · 5 руб./л.с. · (2 мес. : 3 мес.)) : 4 = 58 руб.
По окончании налогового периода налог к уплате рассчитывается следующим образом:
45
70 л.с. · 5 руб./л.с. · (5 мес. : 12 мес.) – 58 руб. = 146 руб. – 58 руб. = 88 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые
представляются в налоговые органы. Физическое лицо узнает о сумме налога к уплате, когда налоговый орган вручает ему уведомление об уплате налога.
Порядок и сроки уплаты налога на территории Челябинской области установлены
законом Челябинской области № 114-ЗО «О транспортном налоге». В соответствии
со ст. 3 этого закона налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают
авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов не позднее последнего
числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательную уплату
суммы налога они производят не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплата транспортного налога должна быть произведена не позднее 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Окончательная сумма налога за истекший налоговый период определяется как
разница между исчисленной суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период и суммой авансового платежа, уплаченного в течение истекшего налогового периода, и подлежит уплате на основании налогового уведомления в срок не
позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Практические задания
Задача 1. Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками
(маршрутное такси). На ее балансе числятся следующие автомобили:
– восемь автобусов марки ЛАЗ, мощность двигателя 120 л.с.;
– пять автомобилей ГАЗ 6611, мощность двигателя 120 л.с.;
– три автомобиля ЗИЛ 133, мощность двигателя 150 л.с.
В сентябре один автобус марки ЛАЗ передан в аренду другой организации. Определить авансовые платежи и сумму налога и указать для данной организации порядок расчетов с бюджетом по транспортному налогу.
Задача 2. У организации на балансе по состоянию на 1 января числятся следующие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке:
– два легковых автомобиля: ВАЗ–21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4
2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;
– три грузовых автомобиля ГАЗ–3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;
– один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.
В июле организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5
3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. Автомобиль поставлен на учет в органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в августе.
В октябре один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в
аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией, в октябре того же года он был снят с учета. Рассчитать величину транспортного налога и
46
авансовых платежей. Указать срок подачи налоговой декларации, порядок и сроки
уплаты авансовых платежей и налога.
Задача 3. Гражданин на 1 января 2006 г. имел в собственности легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с.
15 мая 2006 г. он приобрел в собственность легковой автомобиль с мощностью
двигателя 150 л.с., который был зарегистрирован 20 мая 2006 г. В ноябре того же года гражданин продал автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Исчислите сумму
транспортного налога, который следует уплатить по итогам налогового периода, если
гражданин является пенсионером.
Контрольные вопросы по транспортному налогу
1. Кто является плательщиками транспортного налога?
2. Что является объектом обложения транспортным налогом?
3. Какие физические лица освобождаются от уплаты транспортного налога?
4. Каков порядок определения налоговой базы транспортного налога?
5. Как определяется налоговый период по транспортному налогу?
6. Как устанавливаются ставки транспортного налога?
7. Каков порядок расчета с бюджетом по налогу для организаций?
8. Каков порядок расчета с бюджетом по налогу для физических лиц?
9. Каков порядок применения налоговых льгот по этому налогу?
10. Какие установлены сроки уплаты этого налога и сдачи декларации?
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Цель занятий
Изучить методику расчета налога на имущество организаций.
Общие правила расчета налога
47
Налог на имущество организаций, согласно ст. 14 НК, относится к региональным
налогам [1, 4]. Это означает, что данный налог устанавливается соответствующей
главой НК и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций вводится в
действие на территории конкретного субъекта, и с момента ввода является обязательным. Поэтому организациям, имеющим в собственности недвижимое имущество
на территории Челябинской области, при начислении налога следует руководствоваться не только главой 30 «Налог на имущество организаций» НК, но и законом Челябинской области от 27 ноября 2003 г. № 189-ЗО «О налоге на имущество организаций» (с изменениями от 30 ноября 2004 г., 24 ноября 2005 г., 28 сентября 2006 г.).
В соответствии со ст. 373 НК налогоплательщиками признаются организации
(российские и иностранные, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ).
Объектом обложения является движимое и недвижимое имущество (ст. 374 НК).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК). К такому имуществу, например,
относятся производственные основные средства, доходные вложения в материальные
ценности, сдаваемое в аренду имущество. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом является календарный год (ст. 379 НК). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка на территории г. Челябинска равна 2,2% от налоговой базы.
Порядок исчисления налога установлен ст. 382 НК. Сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного
периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Пример 1
Предприятие владеет основными средствами, остаточная стоимость которых такова: на
1 января – 12 000 руб., на 1 февраля – 11 900 руб., на 1 марта – 11 800 руб., на 1 апреля –
11 700 руб., на 1 мая – 11 600 руб., на 1 июня – 11 500 руб., на 1 июля – 11 400 руб., на 1 августа
– 11 300 руб., на 1 сентября – 11 200 руб., на 1 октября – 11 100 руб., на 1 ноября – 11 000 руб.,
на 1 декабря – 10 900 руб., на 1 января следующего года – 10 800 руб. Рассчитать сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество организации.
48
За первый квартал налоговая база рассчитывается следующим образом:
Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800) руб. : (3 + 1) = 11 850 руб.
Авансовый платеж за первый квартал составляет 11 850 руб. · 2,2% : 4 = 65 руб.
За первое полугодие налоговая база рассчитывается следующим образом:
Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 +
+ 11 400) руб. : (6 + 1) = 11 700 руб.
Авансовый платеж за первое полугодие составляет 11 700 руб. · 2,2% : 4 = 64 руб.
За девять месяцев налоговая база рассчитывается следующим образом:
Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 +
+ 11 400 + 11 300 + 11 200 + 11 100) руб. : (9 + 1) = 11 550 руб.
Авансовый платеж за первое полугодие составляет 11 550 руб. · 2,2% : 4 = 63 руб.
При расчете налога за год среднегодовая стоимость имущества составляет
(12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 + 11 400 + 11 300 + 11 200 + 11 100 +
+ 11 300 + 11 200 + 11 100) руб. : (12 + 1) = 148 200 руб.
Сумма налога за год составляет 148 200 руб. · 2,2% = 251 руб.
Налог к уплате составляет 59 руб. = 251 руб. – 65 руб. – 64 руб. – 63 руб.
Порядок и сроки уплаты налога установлены ст. 4 закона № 189-ЗО. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее десяти дней
со дня окончания срока представления декларации за налоговый период, которая
представляется в соответствии с п. 3 ст. 386 НК не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.
Уплата авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода производится
не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налогового расчета по
авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период, который
представляется в соответствии с п. 2 ст. 386 НК не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые льготы предусмотрены ст. 383 НК и ст. 3 закона № 189-ЗО.
Практические задания
Задача 1. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организации и
сумму налога на имущество для предприятия за 1 квартал, за 1 полугодие, за 9 месяцев и за год. Указать порядок расчета по налогу на имущество, который должно соблюдать предприятие. Сведения об имуществе предприятия приведены в табл. 10.
Задача 2. Организация создана 21 августа 2006 г. По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 сентября
2006 г. равна 25 500 руб., на 1 октября – 45 375 руб., на 1 ноября – 53 565 руб., на 1
декабря – 75 185 руб., на 1 января 2007 года – 80 500 руб. Рассчитать сумму налога и
сумму авансовых платежей по налогу на имущество для данной организации, указать
порядок расчетов с бюджетом по данному налогу.
Таблица 10
Отчетная
дата
01 «Основные средства», руб.
01/1 «Маши- 01/2 «Маши01/3 «Зены и оборуны и обору- мельные учадование»
дование, пестки»
49
02 «Амортизация 0С», руб.
02/1 «Амор02/2 «Амортизация ОС,
тизация ОС,
находящихся переданных в
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
01.01
56 000
56 000
78 000
100 000
65 000
55 000
95 000
95 000
116 000
116 000
77 000
70 000
88 000
реданные в
аренду»
0
0
0
0
35 000
35 000
35 000
35 000
35 000
35 000
74 000
74 000
74 000
200 000
200 000
318 000
318 000
318 000
318 000
400 000
400 000
400 000
400 000
400 000
256 000
256 000
в организации»
21 573
22 852,3
25 011,6
28 050, 9
16 409,3
10 519
11 959
15 509
19 759
24 009
20 879
16 219
21 220
аренду»
0
0
0
0
14 580
15 160
15 740
16 320
16 900
17 480
23 910
24 652,5
25 395
Задача 3. Рассчитать сумму налога на имущество организации за 1 квартал. Указать сроки уплаты в бюджет налога на имущество и сроки сдачи декларации за 1
квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и за год. Сведения об имуществе организации приведены в табл. 11.
Таблица 11
Счета бухгалтерского учета
01 «Основные средства»
02 «Амортизация ОС»
10 «Материалы»
20 «Основное производство»
43 «Готовая продукция»
51 «Расчетные счета»
58 «Финансовые вложения»
Остатки по счетам, руб.
1.01
1.02
85 000
88 000
9 000
10 500
14 000
13 000
22 000
23 500
8000
11 000
32 000
37 600
16 500
13 500
1.03
84 000
10 400
12 500
18 000
10 500
39 700
14 550
1.04
75 000
8 000
15 100
19 460
9800
38 200
17 560
Контрольные вопросы по налогу на имущество организаций
1. Какими законодательно-нормативными документами устанавливается налог на
имущество организаций?
2. Кто является плательщиками этого налога?
3. Что является объектом обложения налогом на имущество организаций?
4. Какие юридические лица освобождаются от уплаты налога?
5. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций?
6. Как определяется налоговый период по данному налогу?
7. Какие отчетные периоды установлены по налогу на имущество?
8. Каков порядок расчета с бюджетом по налогу на имущество организаций?
9. Каков порядок применения налоговых льгот по этому налогу?
10. Какие установлены сроки уплаты этого налога и сдачи декларации?
50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Освоение материала, изложенного в данном пособии, позволяет овладеть приемами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налоговых обязательств по основным видам федеральных и региональных налогов, с уплатой которых сталкивается
большинство коммерческих организаций.
Однако следует иметь в виду, что постоянное развитие российского налогового
законодательства приводит к изменению в порядке исчисления и уплаты налогов.
Поэтому одним из успешных условий ведения профессиональной деятельности в
бухгалтерской сфере является постоянный мониторинг изменений в налоговом законодательстве и своевременное их применение в практической деятельности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Владыка, М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. –
2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2007. – 360 с.
2. Налоги и налогообложение: учебное пособие: в 2 ч./ сост. М.М. Янахова; Урал.
соц.-экон. ин-т Акад. труда и соц. отношений. – Челябинск, 2006. – Часть 1. – 260 с.
3. Налоги и сборы России в вопросах и ответах / под ред. А.А. Ялбулганова. –
СПС «Гарант», 2006.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
5. Нечипорчук, Н.А. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию
в 2006 году / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 4, февраль. – СПС «Гарант».
6. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: учебное пособие
/ Л.И. Гончаренко, Н.П. Мельникова, Н.Н. Башкирова, Н.Г. Вишневская; под ред.
Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2007. – 280 с.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...…………………………………………………………………
АКЦИЗЫ …………………………………………………………………..….
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ……………………………..
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ………………………………
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ………………………………………...
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ………………………………………………….
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ……………………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………….
51
3
4
17
30
40
44
48
51
51
Елена Валентиновна Шевелева
Анастасия Аксентьевна Крестьянскова
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Учебное пособие
Техн. редактор А.В. Миних
Издательство Южно-Уральского государственного университета
Подписано в печать 26.12.2006. Формат 60х84 1/16. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 3,02 . Уч.-изд. л.3,12. Тираж 100 экз. Заказ 511. Цена 23 р.
Отпечатано в типографии Издательства ЮУрГУ. 454080, г. Челябинск,
пр. им. В.И.Ленина, 76.
52