нашем сайте

КБП – 2011. 2 этап.
УТВЕРЖДЕНО:
Председатель жюри конкурса
_________________ Е.Г. Полковникова
«14» сентября 2011 года
Задача по бухгалтерскому учету
Задача 1.
12 баллов
Условие:
В январе 2011 года приобретена и введена в эксплуатацию технологическая линия для
определенного вида продукции первоначальной стоимостью 1 087 500 руб. Согласно технической
документации производителя технологическая линия рассчитана на изготовление 1 500 000 единиц
продукции за срок полезного использования. В учетной политике организации предусмотрено начисление
амортизации основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ). Объем производства продукции составит:
Год
2011
2012
2013
2014
2015
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
ежемесячно
ежемесячно
ежемесячно
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Объем производства,
ед.
10 000
15 000
25 000
24 000
25 000
24 000
25 000
25 000
24 000
24 000
24 000
25 000
26 250
30 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
25 000
5 000
Задание:
Определите годовую сумму амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации
технологической линии. Решение обоснуйте.
Решение:
Технологическая линия приобретена для осуществления предпринимательской деятельности, и
организация планирует использовать ее более 12 месяцев. Следовательно, данное оборудование
принимается к учету в составе объектов основных средств (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01).
КБП – 2011. 2 этап.
В соответствии с п.п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объекты основных средств
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается
сумма фактических затрат организации на приобретение технологической линии, равная 1 087 500 руб.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №
94н, в учете организации фактические затраты, связанные с приобретением основных средств,
отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов
основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию,
списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, при способе списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за
весь срок полезного использования объекта основных средств.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений на единицу продукции составляет 0,725 руб.
(1 087 500 руб. / 1 500 000 ед.).
В соответствии с п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, начисление амортизационных
отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого
объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Определим сумму амортизационных отчислений за каждый месяц эксплуатации технологической
линии:
Год
2011
2012
2013
2014
2015
Объем
производства, ед.
270 000
315 000
360 000
300 000
255 000
Амортизационные отчисления
Расчет
Сумма, руб.
270 000 ед. * 0,725 руб.
195 750
315 000 ед. * 0,725 руб.
228 375
360 000 ед. * 0,725руб.
261 000
300 000 ед. * 0,725руб.
217 500
255 000 ед. * 0,725руб.
184 875
1 087 500
КБП – 2011. 2 этап.
В соответствии с п.п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 05 1999 № 33н, амортизационные отчисления в
данном случае учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, начисление амортизации отражается по кредиту счета
02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №
94н, при выбытии технологической линии в связи с невозможностью ее дальнейшего использования ее
первоначальная стоимость переносится внутренней записью по счету 01 с субсчета 01-1 "Основные
средства в эксплуатации" в дебет субсчета 01-2 "Выбытие основных средств", а сумма накопленной
амортизации по данному объекту основных средств списывается со счета 02 в кредит субсчета 01-2.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб. Первичный документ
в январе 2011 года
Оприходована
08-4
60
1 087 500,00 Отгрузочные документы
технологическая линия
поставщика
Технологическая линия
01-1
08-4
1 087 500,00 Акт о приеме-передаче
введена в эксплуатацию
объекта основных средств
(форма № ОС-1),
инвентарная карточка
учета объекта основных
средств (форма № ОС-6)
Перечислена плата за
60
51
1 087 500,00 Выписка банка по
технологическую линию
расчетному счету,
поставщику
платежное поручение
Отражены амортизационные
20
02
195 750,00
Бухгалтерская справка –
отчисления по
расчет
технологической линии за
2011 год
Отражены амортизационные
20
02
228 375,00
Бухгалтерская справка –
отчисления по
расчет
технологической линии за
2012 год
Отражены амортизационные
20
02
261 000,00
Бухгалтерская справка –
отчисления по
расчет
технологической линии за
2013 год
Отражены амортизационные
20
02
217 500,00
Бухгалтерская справка –
отчисления по
расчет
технологической линии за
2014 год
Отражены амортизационные
20
02
184 875,00
Бухгалтерская справка –
отчисления по
расчет
технологической линии за
2015 год
При фактическом списании технологической линии с учета в связи с прекращением ее использования
Списана первоначальная
01-2
01-1
1 087 500,00 Акт о списании объекта
стоимость выбывающей
основных средств (форма
технологической линии
№ ОС-4)
Списана сумма начисленной
02
01-2
1 087 500,00 Акт о списании объекта
амортизации по выбывающей
основных средств (форма
технологической линии
№ ОС-4)
КБП – 2011. 2 этап.
Задача по МСФО
Задача 2.
16 баллов
Условие:
«Омега» использует затратную модель для оценки своих основных средств. Один из ее объектов
недвижимости был отражен в отчете о финансовом положении на 31 марта 2009 года в оценке 6 млн.руб.
Амортизируемая часть этого объекта оценивалась в 3,6 млн.руб. на 31 марта 2009 года и оцениваемый
срок полезной службы недвижимости на 31 марта 2009 года был равен 18 годам. «Омега» начисляет износ
по объектам недвижимости на ежемесячной основе линейным методом.
1 января 2010 года «Омега» решила продать объект недвижимости, поскольку он был лишним по
требованиям бизнеса, и начала активный поиск покупателя. 1 января 2010 года «Омега» оценила
рыночную стоимость недвижимости в 7,1 млн.руб., а предполагаемые затраты на реализацию в 80
тыс.руб. Эти оценки сохранили свою актуальность на 31 марта 2010 года.
Недвижимость была продана 1 июня 2010 года и чистые поступления составили 7 млн.руб.
Задание:
Объясните, подтвердив соответствующими расчетами, каким образом объект недвижимости
будет отражен в финансовой отчетности «Омега» за год, закончившийся 31 марта 2010 года и за год,
закончившийся 31 марта 2011 года.
Решение:
Год, закончившийся 31 марта 2010 года
1 января 2010 года недвижимость должна быть обозначена как «имеющаяся в наличии для
продажи». Последствия такой трактовки таковы, что по недвижимости прекращается начисление износа,
и она классифицируется в отдельном разделе отчета о финансовом положении – Внеоборотные активы,
имеющиеся в наличии для продажи.
Износ по недвижимости до даты отнесения в категорию имеющихся в наличии для продажи будет
150 тыс.руб. (3600 x 1/18 x 9/12), и эта величина будет отнесена на операционные расходы в отчете о
совокупном доходе.
Балансовая стоимость недвижимости непосредственно перед реклассификацией, в сумме 5 850
тыс.руб. (6 000 – 150) надо сравнить с ее «справедливой стоимостью за минусом расходов на продажу» –
в сумме 7 020 тыс.руб. (7100 – 80). Новая балансовая стоимость недвижимости будет наименьшая из этих
двух величин, в данном случае 5 850 тыс.руб.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2010 года:
- данный актив будет отражен в отчете о финансовом положении в отдельном разделе как
краткосрочный актив «Внеоборотный актив, имеющийся в наличии для продажи» в сумме 5850 тыс.
рублей;
- в отчете о совокупном доходе будет отражен износ в составе операционных расходов в сумме
150 тыс. рублей.
Год, закончившийся 31 марта 2011 года
Никакого износа больше не начисляется по данному объекту недвижимости.
На дату продажи прибыль от реализации в размере 1150тыс.руб. (7000 – 5850) будет показана в
отчете о совокупном доходе.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2011 года:
- в отчете о финансовом положении будет отражена нераспределенная прибыль в сумме 1150 тыс.
рублей ;
- в отчете о совокупном доходе выручка в сумме 7 000 тыс.рублей, расходы в сумме 5 850 тыс.
рублей, прибыль в сумме 1150 тыс. рублей от прекращенной деятельности. Либо в отчете о совокупном
КБП – 2011. 2 этап.
доходе прибыль в сумме 1150 тыс. рублей, тогда все составляющие раскрыты в примечаниях.
Нормативное обоснование:
Порядок учета основных средств определен МСФО (IAS) 16. Стандарт не применяется, в
частности, к основным средства, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
(п. 3 (а) МСФО (IAS) 16).
Балансовая стоимость – стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 6 МСФО (IAS) 16).
Амортизируемая величина – фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая
фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости (п. 6 МСФО (IAS) 16).
Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на
протяжении срока его полезного использования (п. 6 МСФО (IAS) 16).
Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо
осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию (п. 6 МСФО (IAS)
16).
Основные средства – это материальные активы, которые (п. 6 МСФО (IAS) 16):
а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и
предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Остаточная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий
момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг
конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного
использования (п. 6 МСФО (IAS) 16).
Срок полезного использования – это (п. 6 МСФО (IAS) 16):
а) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для
использования предприятием: или
б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает
получить от использования актива.
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли
или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого
актива (п. 48 МСФО (IAS) 16).
Сумма амортизационных отчислений за какой-либо период обычно признается в составе прибыли
или убытка (п. 49 МСФО (IAS) 16).
Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока
полезного использования этого актива (п. 50 МСФО (IAS) 16).
Начисление амортизации по основным средствам производится, даже если справедливая
стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что остаточная стоимость актива не
превышает его балансовую стоимость (п. 52 МСФО (IAS) 16).
Амортизируемая величина актива определяется после вычета его остаточной стоимости (п. 53
МСФО (IAS) 16).
Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты
перевода в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты
прекращения признания актива (п. 55 МСФО (IAS) 16).
Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления
предприятием будущих экономических выгод от актива (п. 60 МСФО (IAS) 16).
Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного
использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод,
метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции. Метод линейной амортизации
основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока
полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате
применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока
полезного использования уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении
суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.
Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру
потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется
последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре
КБП – 2011. 2 этап.
потребления этих будущих экономических выгод (п. 62 МСФО (IAS) 16).
Активы, классифицированные как долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS 1) , не должны
переклассифицироваться в краткосрочные активы до тех пор, пока они не будут отвечать критериям
классификации в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 (п.3 МСФО
(IFRS ) 5.
Порядок учета активов, предназначенных для продажи, определен МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные
активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», который требует:
а) чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для
продажи, измерялись по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на
продажу и начисление амортизации на такие активы было прекращено; и
б) чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для
продажи, представлялись отдельно в отчете о финансовом положении.
Предприятие должно классифицировать долгосрочный актив как предназначенный для
продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не
посредством продолжающегося использования (п. 6 МСФО (IFRS) 5).
Для этого актив должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и
только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов, и его продажа должна быть в
высшей степени вероятной (п. 7 МСФО (IFRS) 5).
Для того, чтобы продажа была в высшей степени вероятной, соответствующий уровень
руководства должен принять план продать актив, и должна быть инициирована активная
программа поиска покупателя и выполнения плана. Более того, должна активно вестись
деятельность по продаже актива по цене, которая является обоснованной сравнительно с его
текущей справедливой стоимостью. В дополнение, должно быть ожидание, что продажа будет
удовлетворять требованиям для признания в качестве законченной продажи в течение одного года
с даты классификации, за исключением случаев, разрешенных п. 9 МСФО (IFRS) 5, и действия,
требуемые для выполнения плана по продаже, должны показывать, что значительные изменения в плане
или его отмена маловероятны. Вероятность одобрения акционерами (если таковое требуется в
соответствующей юрисдикции) должны рассматриваться как часть оценки наличия высшей степени
вероятности продажи (п. 8 МСФО (IFRS) 5).
Под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один
год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива в
качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства,
не контролируемые предприятием, и существует достаточной подтверждение того, что предприятие будет
продолжать выполнять план по продаже актива. Это происходит, когда удовлетворяются критерии,
указанные в Приложении В к МСФО (IFRS) 5 (п. 9 МСФО (IFRS) 5).
Если критерии, представленные в п. п. 7 и 8 МСФО (IFRS) 5, были удовлетворены после
окончания отчетного периода, то предприятие не должно классифицировать долгосрочный актив
как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако
если эти критерии были удовлетворены после окончания отчетного периода, но до утверждения
финансовой отчетности к выпуску, то предприятие должно раскрыть данную информацию в
примечаниях, как указано в п. п. 41 (a), (b) и (d) (п. 12 МСФО (IFRS) 5).
Предприятие должно измерять долгосрочный актив, классифицированный как
предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за
вычетом расходов на продажу (п. 15 МСФО (IFRS) 5).
Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен, или обязательство
исполнено, при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую
сделку, независимыми сторонами (Приложение А к МСФО (IFRS) 5).
Под расходами на продажу понимаются дополнительные затраты, непосредственно
связанные с выбытием актива, исключая затраты на финансирование и расходы по налогу на
прибыль (Приложение А к МСФО (IFRS) 5).
Непосредственно перед первоначальной классификацией актива как предназначенного для
продажи, балансовая стоимость актива должна быть измерена в соответствии с применимыми МСФО
(IFRS) (п. 18 МСФО (IFRS) 5).
Предприятие не должно амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицируется
как предназначенный для продажи (п. 25 МСФО (IFRS) 5).
Предприятие должно представлять и раскрывать информацию, которая дает возможность
пользователям финансовой отчетности оценить результаты от прекращенной деятельности и выбытий
КБП – 2011. 2 этап.
долгосрочных активов (п.30 МСФО (IFRS) 5).
Предприятие должно раскрыть (п. 33 МСФО (IFRS) 5):
а) итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупном доходе, которая складывается из:
- прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой стоимости за
вычетом расходов на продажу или при выбытии активов;
б) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте (а):
- выручку, расходы, прибыль или убыток от прекращенной деятельности;
- прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажу или при выбытии активов; и
- соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в п. 81 (h) МСФО (IAS) 12.
Анализ по составляющим должен быть представлен в примечаниях или непосредственно в отчете
о совокупном доходе. Если он представлен в отчете о совокупном доходе, то он должен быть
представлен в части, идентифицируемой как относящейся к прекращенной деятельности, т.е. отдельно от
продолжающейся деятельности.
Предприятие должно представлять долгосрочный актив, классифицированный как
предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении. Основные
виды активов и обязательств, классифицированных как предназначенные для продажи, должны
раскрываться отдельно либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, за
исключением случаев, разрешенных п. 39 МСФО (IFRS) 5. Предприятие должно представлять отдельно
любые накопленные доходы или расходы, признанные в составе прочей совокупной прибыли и
относящиеся к долгосрочному активу, классифицированному как предназначенный для продажи (п. 38
МСФО (IFRS) 5).
КБП – 2011. 2 этап.
Задача по управленческому учету
Задача 3.
10 баллов
Условие:
ООО «Сигма» использует метод ценообразования, в составе которого лежит норма прибыли на
инвестированный капитал. Плановая калькуляция производства продукции представлена в таблице:
Затраты
Затраты производства:
затраты на материалы и
комплектующие изделия
затраты на обработку
затраты на оплату труда
производственных рабочих
общепроизводственные
затраты
Итого производственная
себестоимость
Затраты на НИОКР
Затраты на маркетинг
Затраты на продажу
Затраты на гарантийное
обслуживание
Управленческие затраты
Итого полная
себестоимость
Общие плановые затраты
на 85 000 штук (руб.)
Удельные плановые
затраты на ед. (руб.)
981 750 000
11 550
135 150 000
145 350 000
1 590
1 710
114 750 000
1 350
1 377 000 000
16 200
51 000 000
229 500 000
63 750 000
38 250 000
600
2 700
750
450
76 500 000
1 836 000 000
900
21 600
Плановые инвестиции компании на предстоящий период составят 1 740 млн. руб. Плановая норма
прибыли на инвестированный капитал до налогообложения составляет по данным прошлых периодов
18%. Продукция НДС не облагается.
Задание:
Определите плановую оптовую цену единицы продукции на предстоящий период.
Решение:
Рассчитаем плановую прибыль на основе нормы прибыли на инвестированный капитал:
1 740 млн. руб. * 0,18 = 313,2 млн. руб.
Вариант 1
На единицу продукции в таком случае будет приходиться 3 685 руб. (313 200 000 / 85 000).
Следовательно, цена единицы продукции составит 25 285 руб. (21 600 + 3 685).
Вариант 2.
Норма прибыли на производство составит 17,06% . (313 200 000/1 836 000 000)
Тогда, цена единицы продукции составит 25 285 руб. (21600+21600*0,1706)
КБП – 2011. 2 этап.
Задача по налогообложению
Задача 4.
12 баллов
Условие:
Согласно протоколу годового собрания акционеров от 30.05.2010 по итогам 2009 года ОАО
принято решение о выплате дивидендов российским акционерам общества в сумме 100000 руб., в том
числе юридическим лицам – в сумме 50000 руб. (в том числе ООО-1 – в сумме 5000 руб.), физическим
лицам - 50000 руб. (в том числе Иванову И.И – в сумме 1000 руб.) Сумма дивидендов, причитающаяся к
получению ОАО от участия в других организациях за 2008 составила 100000 руб., за 2009 год - 100000
руб. Сумма, полученная ОАО в 2009, составила 95 000 руб. (в том числе 20 000 руб. до проведения
годового собрания по итогам 2008 года, на котором было принято решение о выплате дивидендов), в 2010
году – 50000 руб., в том числе 30000 руб. получено 20 мая, 20000 руб. получено 2 июля.
Задание:
Определите, в каком размере ОАО должно удержать налог с доходов в виде дивидендов,
причитающихся ООО-1, а также Иванову И.И. Решение обоснуйте.
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК сумма налога, подлежащего удержанию российской
организацией из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом
по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК
РФ;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов,
указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не
учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных
налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
Расчет выглядит следующим образом:
1. Общая сумма дивидендов, полученных ОАО в текущем отчетном (налоговом) периоде (2010
год) и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (2009 год) составила 105 000 руб.
Д = (95 000 руб. – 20 000 руб.) + 30 000 руб. = 105 000 руб.
2. Сумма налога, подлежащего удержанию из дивидендов, причитающихся ООО-1 составила
минус 22,50 руб.
НООО-1 = 5 000 руб. / 100 000 руб. * 9% * (100 000 руб. – 105 000 руб.) = -22,50 руб.
3. Сумма налога, подлежащего удержанию из дивидендов, причитающихся Иванову И.И.
составила минус 4,50 руб.
НИванов = 1 000 руб. / 100 000 руб. * 9% * (100 000 руб. – 105 000 руб) = -4,50 руб.
КБП – 2011. 2 этап.
Рассчитанное в соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК значение показателя Н в
рассматриваемых ситуациях имеет отрицательное значение, поскольку общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом, меньше суммы дивидендов, полученных
организацией до даты принятия решения о выплате дивидендов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ОАО не возникает обязанности по уплате
НДФЛ и налога на прибыль с суммы дивидендов, распределенных в 2010 году.
КБП – 2011. 2 этап.
Задача по праву
Задача 5.
10 баллов
Условие:
Организация заключила срочный трудовой договор с новой работницей на период отсутствия
сотрудницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. К моменту окончания срока
действия договора работница сообщила о своей беременности и ушла в ежегодный оплачиваемый отпуск
(время отпуска частично выходит за пределы срока действия трудового договора). Сотрудница
организации в этот же период сообщила о намерении выйти на работу в связи с окончанием отпуска по
уходу за ребенком до 1,5 лет.
Задание:
Объясните, со ссылкой на нормы трудового законодательства, вправе ли организация в
данной ситуации уволить беременную женщину, находящуюся в ежегодном оплачиваемом отпуске,
в связи с выходом сотрудницы, на время отсутствия которой она была принята на работу.
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 77 Трудового кодекса РФ основанием прекращения трудового
договора является, в частности, истечение срока трудового договора (ст. 79 Трудового кодекса РФ), за
исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не
потребовала их прекращения.
Согласно ст. 79 Трудового кодекса РФ срочный трудовой договор прекращается с истечением
срока его действия. О прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия
работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до
увольнения, за исключением случаев, когда истекает срока действия срочного трудового договора,
заключенного на время исполнения обязанностей отсутствующего работника.
Трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего
работника, прекращается с выходом этого работника на работу.
В соответствии со ст. 261 Трудового кодекса РФ расторжение трудового договора по инициативе
работодателя с беременными женщинами не допускается, за исключением случаев ликвидации
организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем.
В случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель
обязан по ее письменному заявлению и при предоставлении медицинской справки, подтверждающей
состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности.
Женщина, срок действия трудового договора с которой был продлен до окончания беременности, обязана
по запросу работодателя, но не чаще чем один раз в три месяца, предоставлять медицинскую справку,
подтверждающую состояние беременности. Если при этом женщина фактически продолжает работать
после окончания беременности, то работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор с ней в связи
с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда работодатель узнал или должен был
узнать о факте окончания беременности.
Допускается увольнение женщины в связи с истечением срока трудового договора в период
ее беременности, если трудовой договор был заключен на время исполнения обязанностей
отсутствующего работника и невозможно с письменного согласия женщины перевести ее до
окончания беременности на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность
или работу, соответствующую квалификации женщины, так и вакантную нижестоящую должность или
нижеоплачиваемую работу), которую женщина может выполнять с учетом ее состояния здоровья.
При этом работодатель обязан предлагать ей все отвечающие указанным требованиям вакансии,
имеющиес у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан,
если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Таким образом, организация в данной ситуации вправе уволить беременную женщину в связи
с прекращением срока действия срочного трудового договора - с выходом на работу работника, на
период отсутствия которого данный трудовой договор был заключен, при условии, что вакансии,
отвечающие состоянию здоровья беременной женщины, в данный момент в организации
отсутствуют. Однако на основании статьи 127 ТК РФ днем увольнения в данном случае станет
последний день отпуска.