Налогообложение сделок резидентов с иностранными ценными

Налогообложение сделок
резидентов с иностранными
ценными бумагами
2012
Головня Анна
Содержание
1. Как можно купить иностранные ценные
бумаги
2. Ограничения на приобретение иностранных
ценных бумаг в РФ
3. Дивиденды
4. Доходы от сделок
– Физические лица
– Юридические лица
2
Как купить ЦБ на DB
Deutschland
Deutsche
Börse
Иностранный
брокер
Россия
Российский
брокер
Клиент инвестор
3
Как купить ЦБ на DB
Deutschland
Deutsche
Börse
Иностранный
брокер
Россия
Клиент инвестор
4
Директива MiFID
Richtlinie 2004/39/EG über Märkte für
Finanzinstrumente
Вступила в силу с 1 ноября 2007 года
Требования MiFID распространяются на 27
стран членов Евросоюза
eligible counterparties
professional clients
retail clients
5
Иностранные ценные бумаги
П.п. 1, 13 ст. 51.1 ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 25.04.1996 № 39-ФЗ
Иностранные финансовые инструменты допускаются к обращению в
Российской Федерации в качестве ценных бумаг иностранных
эмитентов при одновременном соблюдении следующих условий:
1)присвоения иностранным финансовым
инструментам международного кода
(номера) идентификации ценных бумаг и
международного кода классификации
финансовых инструментов;
2)квалификации иностранных финансовых
инструментов в качестве ценных бумаг
в порядке , установленном федеральным
органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
6
Иностранные ценные бумаги
Положение о квалификации иностранных финансовых инструментов в
качестве ценных бумаг, утв. приказом ФСФР от 23.10.2007 № 07105/пз-н.
Через российского брокера можно купить
ценные бумаги с определенным кодом ISIN и
CFI (ЦБ, квалифицированные в РФ).
В российском депозитарии можно учитывать любые
ценные бумаги, но для неквалифицированных ЦБ
нельзя осуществлять операции кроме зачисления
на счет или списания на счет в иностранном
депозитарии.
7
Иностранные ценные бумаги
Коды ISIN и CFI
CFI: ESVUFR
http://www.nsd.ru
8
Иностранные ценные бумаги
Коды ISIN и CFI
CFI: ESVUFR
http://www.nsd.ru
9
Налогооблагаемые доходы
• Дивиденды
• Доходы от сделок
– Налог на доходы физических лиц
– Налог на доходы организаций
10
Дивиденды
Согласно ст. 1 и пп. а п. 3 ст. 2 Соглашения между РФ и
Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об
избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество» (далее – Конвенция),
конвенция применяется ко всем доходам, полученным
физическими и юридическими лицами от сделок с
ценными бумагами.
Налог на дивиденды (ст.10 Конвенции)
уплачивается в Германии,
однако не должен превышать 15%
валовой суммы дивидендов.
11
Дивиденды
Налог на дивиденды в Германии
25 % + Налог на солидарность 5,5 %
26,375 %
Налог на дивиденды в РФ
9%
Пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
П. 4 ст. 224 НК РФ
12
Физические лица
Доходы от купли-продажи ЦБ
Доходы от реализации ценных бумаг
иностранных эмитентов являются доходами от
источников за пределами РФ (пп. 1, абз. 3 пп. 5
п. 3 ст. 208 НК РФ) и являются объектом
налогообложения (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно ст.21 Конвенции, доходы от сделок с
ценными бумагами облагаются налогом в РФ
по ставке, установленной российским
законодательством.
13
Физические лица
Доходы от купли-продажи ЦБ
Согласно п.п. 1, 2, 10, 12 ст. 214.1 НК РФ, налоговой
базой по доходам, полученным от реализации
иностранных ценных бумаг, являются доходы от
операций с ценными бумагами, допущенными к
торгам на иностранной бирже, уменьшенные на
документально подтвержденные и фактически
осуществленные расходы.
Ставка налога составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
Российский брокер выступает налоговым агентом (п. 1
ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ), иностранные брокеры нет.
14
Юридические лица
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения об избежании
двойного налогообложения, доходы от
сделок с ценными бумагами, облагаются
налогом в РФ.
15
Юридические лица
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения,
доходы от сделок с ценными бумагами, облагаются налогом в РФ.
16
Юридические лица
Доходы от купли-продажи ЦБ
Ст. 280 НК РФ особенности определения
налоговой базы по операциям с ценными
бумагами.
Налоговая ставка составляет 20 % (п. 1 ст. 284
НК РФ)
17
Юридические лица
Доходы от купли-продажи ЦБ
Доходы налогоплательщика от операций с
ценными бумагами, номинированными в
иностранной валюте, определяются по курсу
Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату перехода права
собственности (п. 2 ст. 280 НК РФ).
В РФ сроки перечисления ценных бумаг и
денежных средств – тот же операционный
день.
В Германии сроки перечисления Т + 3
18
Юридические лица
Доходы от купли-продажи ЦБ
Налоговая база по операциям с ценными бумагами
определяется налогоплательщиком отдельно, при
этом налогоплательщики определяют налоговую
базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
Метод списания на расходы стоимости выбывших
ценных бумаг: ФИФО или по стоимости единицы.
(п.п. 8, 9 ст. 280 НК РФ)
19
Юридические лица
Расходы от операций с ценными бумагами определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее
реализацию... (п. 2 ст. 280 НК РФ)
Согласно п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ, объектом
налогообложения налогом на прибыть является
прибыль организации, т.е. полученные организацией
доходы за вычетом произведенных расходов (т.е.
обоснованные и документально подтвержденные
расходы, убытки).
Доходы и расходы от сделок с ценными бумагами
признаются внереализационными доходами и
расходами (п. 1 ст. 250, п. 4 ст. 265 НК РФ)
20
Соглашение об
избежании
двойного
налогообложения
Курсовые
разницы при
расчете налога
Подтверждающие
документы от
нерезидента
НК РФ
Валютное законодательство –
зачисление денег на счет в
уполномоченном банке
Зачисление денег
и ценных бумаг
через 3 рабочих
дня после
совершения
операции
Коды ISIN и CFI
21