Единый налог и основные средства

Единый налог и основные средства:
одна норма — много вопросов
Владимир РУДЕНКО, главный редактор
П
родажа основных средств — явление обычное
и достаточно распространенное. Однако его
налоговые последствия традиционно вызывают много вопросов у налогоплательщиков, в том числе и
плательщиков единого налога, которым необходимо учитывать:
♦ с одной стороны, специфику основных
средств как объекта учета;
♦ с другой стороны, особенности формирования объекта и базы налогообложения, присущие упрощенной системе.
Как правило, продажа основных средств — это
совокупность двух или более хозяйственных операций, таких как передача объекта покупателю и получение оплаты (одной суммой или по частям), осуществляемых в разное время. Последовательность,
характер, период и условия осуществления этих операций также определенным образом влияют на налоговый учет. Это влияние наглядно показано в таблице 1 (с.50). Операции, связанные с продажей основных средств, объединены в таблице в 4 группы:
♦ стандартные операции (и передача объекта, и
получение оплаты за него относятся к периоду нахождения налогоплательщика на упрощенной системе) (стр.1—3 табл.1);
♦ операции, осуществленные до и после перехода
на упрощенную систему (стр.4—5 табл.1);
♦ операции, осуществленные до и после перехода
на общую систему (стр.6—7 табл.1);
♦ незавершенные операции (стр.8—9 табл.1).
Стандартные операции: общие правила
В состав доходов плательщиков единого налога,
перечень которых приведен в статье 292 НКУ, входит и доход, который может возникнуть при продаже основных средств. Условия, при которых возникает доход, и порядок определения его суммы описаны в п.292.2 указанной статьи.
Пункт 292.2 статьи 292
Налогового кодекса Украины
При продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как разность между
суммой денежных средств, полученной от
продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА
По сути, процитированная норма содержит специальные правила, которые уложились в одно-единственное предложение. Но это не тот случай, когда краткость — сестра таланта. Именно излишняя
лаконичность нормы порождает ряд вопросов по ее
применению. Ответы на некоторые из них можно
найти в тех пунктах ст.292 НКУ, которые имеют общий характер или касаются товаров, в «терминологической» статье 14 НКУ, а также бухгалтерском
законодательстве. Использование «товарных» норм
ст.292 НКУ в контексте продажи основных средств
вполне обоснованно, поскольку с позиций НКУ основные средства являются товарами. Так, согласно пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 НКУ к основным средствам относятся материальные активы, которые, в
свою очередь, вместе с нематериальными активами составляют понятие «товары» (пп.14.1.244 п.14.1
ст.14 НКУ). А возможность обращения к бухгалтерскому законодательству предусмотрена ст.5 НКУ.
Таким образом, только выйдя за рамки п.292.2
ст.292 НКУ, дополнив специальную норму общими,
можно представить целостную картину налогообложения операций по продаже основных средств.
Непосредственно из п.292.2 ст.292 НКУ следует, что:
♦ получение денежных средств от продажи основных средств приводит к возникновению налоговых обязательств не всегда, а только в случае, когда сумма выручки превышает балансовую остаточную стоимость основных средств (стр.1 табл.1);
♦ при продаже основных средств по цене, равной или ниже остаточной стоимости основных
средств, а также в случае бесплатной передачи основных средств база налогообложения и, соответственно, налоговые обязательства у плательщика
единого налога отсутствуют (стр.2, 3 табл.1).
В состав дохода от продажи сумма налога на добавленную стоимость не включается (пп.1 п.292.11
ст.292 НКУ).
Таким образом, для расчета суммы дохода необходимы два показателя:
♦ сумма денежных средств, полученных от продажи объекта (без НДС);
♦ остаточная балансовая стоимость объекта.
Первый показатель — это фактически полученная сумма. Как правило, она соответствует сумме,
указанной в договоре. НКУ не требует от плательщиков единого налога применять обычную цену.
Второй показатель определяется по данным бухгалтерского учета.
Датой получения дохода плательщиком единого
налога является дата поступления денежных средств
Приобрести издание www.blitz-press.com.ua
Налоговые премудрости
аналитика
49
Налоговые премудрости
Основные средства: продажа
Таблица 1. Операции, связанные с продажей основных средств юридическим лицом — плательщиком единого налога, и
их налоговые последствия
№
п/п
Нало говые
обязател ьства
Отраж ение дох ода в н алого вой
дек ларации п латель щик а е дин ого
нал ога – юридиче ского л ица
Дата получения
оплаты
Возникают
Отражается в
отчетном периоде,
в котором получена
оплата
Отсутствует
Отсутствует
Отсутствуют
Не отражается
Отсутствует
Отсутствует
Отсутствуют
Не отражается
Характеристика оп ерации
База
нал огоо бл ож ения
1
Стоимость продажи объекта
больше его остаточной стоимости
Разность между
стоимостью
продажи (без НДС)
и остаточной
стоимостью
2
Стоимость продажи объекта равна
или меньше его остаточной
стоимости
3
Бесплатная передача основных
средств
Дата пол уче ния
нал огоо бл агаемого до ход а
Стандартные о перации
Продаж а основных средств в усло виях перех ода на единый на лог
4
Предварительная оплата (аванс)
получена в период работы на
общей системе налогообложения,
а реализация осуществлена после
перехода на единый налог
Формируется по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Дата реализации
(отгрузки,
передачи) объекта
покупателю
Определяются по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Отражается по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
5
Объект реализован в период
работы на общей системе*, а
оплата поступила после перехода
на единый налог
Отсутствует
Отсутствует
Отсутствуют
Не отражается
*Доход мог возникнуть в период нахождения на общей системе налогообложения (п.146.13, 146.14 ст.146 НKУ)
Продаж а основных средств в усло виях перех ода на общую систему нал ого облож ения
6
Предварительная оплата (аванс)
за объект получена в период
работы на едином налоге, а
реализация осуществлена после
перехода на общую систему
налогообложения
7
Объект отгружен в период работы
на едином налоге, а оплата
получена после перехода на
общую систему налогообложения*
Формируется по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Определяется по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Определяются по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Отражается по
правилам для
стандартных
операций
(стр.1 или стр.2
данной табл.)
Отсутствует
Отсутствует
Отсутствуют
Не отражается
*В этом случае доход может возникнуть в периоде получения денежных средств, объект налогообложения определяется по правилам,
установленным для налога на прибыль (пп.135.5.14 ст.135, п.146.13, 146.14 ст.146 НKУ)
Незаверш енные опе рации по п ро даже о сновных средств
8
Объект отгружен покупателю, но
оплата не поступила в течение
срока исковой давности
9
Получена предварительная оплата
(стр.1 или стр.2 данной табл.), но
в течение срока исковой давности
объект покупателю не передан, и
предварительная оплата (аванс)
не возвращена
Отсутствует
Отсутствует
Сумма
кредиторской
задолженности
(без НДС)
Дата списания
кредиторской
задолженности, по
которой истек срок
исковой давности
в наличной или безналичной форме (п.292.6 ст.292
НКУ). Поэтому передача основных средств покупателю до получения оплаты не имеет налоговых последствий. В то же время необходимо учитывать,
что денежные средства могут быть получены не одной суммой, а по частям, да еще и в разных налоговых периодах.
(1)
Полный текст консультации см. на с.54 (прим. ред.).
50
Отсутствуют
Не отражается
Возникают
Отражается в
отчетном периоде,
в котором списана
кредиторская
задолженность с
истекшим сроком
исковой давности
Стандартные операции: поэтапная оплата
Непосредственно в Кодексе нет ответа на вопрос о
том, как определить объект налогообложения при поэтапном получении денежных средств. Однако в ресурсе ЗІР на сайте Миндоходов(1) можно найти следующую
рекомендацию: «юридическое лицо — плательщик единого налога, которое получает в отчетном периоде часть договорной стоимости основных фондов, которые оно проБУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА
дает, включает в доход положительную разницу между
такой частью и произведением остаточной балансовой
стоимости этих фондов и результатом деления этой части на договорную стоимость таких фондов».
Если не обращать внимания на ошибки налоговиков, которые до настоящего времени используют исключенный из налогового законодательства
термин «основные фонды» вместо термина «основные средства», суть рекомендации состоит в пропорциональном распределении базы налогообложения
между отдельными платежами. Такой подход обеспечивает взимание налога, начиная с первого платежа даже тогда, когда для этого нет оснований.
Проиллюстрируем это на примере.
Предприятие — плательщик единого налога четвертой группы по ставке 5% реализует объект основных средств по договорной стоимости 100,0 тыс. грн. на условиях поэтапной оплаты. Договором купли-продажи предусмотрен следующий график осуществления платежей:
февраль — 20,0 тыс. грн.; апрель — 20,0 тыс. грн.;
июль — 60,0 тыс. грн. При этом два первых платежа осуществляются до момента отгрузки, а последний — после отгрузки объекта. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость объекта на
момент получения первого платежа составляет
40,0 тыс. грн. Расчет налоговых обязательств по
методике Миндоходов представлен в таблице 2.
Таблица 2. Расчет налоговых обязательств при поэтапной оплате
№
п/п
Дол я о пла ты в
продаж но й
стоимо сти объе кта,
до ли е дин ицы
(гр.В : яч.4-Б)
Остато чна я
стоимо сть объек та
на дату по лу чения
оп латы, тыс. грн.
Б
В
Г
Период
оп латы
Сумма
по лученно й
оп латы,
тыс. грн.
А
1
Февраль
20,0
0,2
(20,0 : 100,0)
2
Апрель
20,0
0,2
(20,0 : 100,0)
40,0
Нал огоо бл агаемый
до ход о т прода жи
объекта, тыс. грн.
[гр.Б - (гр.Г х гр.В)]
Налоговые премудрости
Основные средства: продажа
Сумма единого
нал ога,
по дле жаще го
уп лате, тыс. грн.
(гр.Д х 5%)
Д
Е
12,0
[20,0 - (40,0 х 0,2)]
0,6
(12,0 х 5%)
12,0
[20,0 - (40,0 х 0,2)]
0,6
(12,0 х 5%)
3
Июль
60,0
0,6
(60,0 : 100,0)
36,0
[60,0 - (40,0 х 0,6)]
1,8
(36,0 х 5%)
4
Всего
100,0
1,0
60,0
3,0
Сравним полученные результаты с аналогичными результатами таблицы 3, в которой представлены
расчеты налоговых обязательств, выполненные в строгом соответствии с требованиями п.292.2 ст.292 НКУ,
когда налоговые обязательства рассчитываются с момента фактического возникновения налогооблагаемого дохода.
Таблица 3. Расчет налоговых обязательств при поэтапной оплате
Период
оп латы
Сумма
по лученно й
оп латы,
тыс. грн.
Сумма опл аты
нараста ющим
ито гом, тыс. грн.
Остато чна я
стоимо сть объек та
на дату по лу чения
оп латы, тыс. грн.
Нал огоо бл агаемый
до ход о т прода жи
объекта, тыс. грн.
(гр.В - гр.Г )
Сумма единого
нал ога, подл еж ащего упл ате,
тыс. грн.
(гр.Д х 5%)
А
Б
В
Г
Д
Е
1
Февраль
20,0
20,0
-20,0
(20,0 - 40,0)
—
2
Апрель
20,0
40,0
0
(40,0 - 40,0)
—
№
п/п
40,0
3
Июль
60,0
100,0
60,0
(100,0 - 40,0)
3,0
(60,0 х 5%)
4
Всего
100,0
100,0
60,0
3,0
Общая сумма налоговых обязательств по двум вариантам расчета одинакова и составляет 3,0 тыс. грн.
Но здесь принципиально, что по варианту налоговиков обязательства по уплате налога возникают
после получения первой оплаты в любом случае,
независимо от суммы такой выплаты. Так, даже если
сумма полученной оплаты в феврале меньше остаточной стоимости объекта на 20,0 тыс. грн. (яч.1-Д
табл.3), а также несмотря на отсутствие налогообБУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА
лагаемого дохода после оплаты в апреле (яч.2-Д табл.3),
по варианту налоговиков, все равно формируется и
налоговая база (яч.1-Д табл.2 и яч.2-Д табл.2), и соответствующие им налоговые обязательства (яч.1-Е табл.2
и яч.2-Е табл.2) .
Естественно, выбор варианта учета налоговых
обязательств — прерогатива налогоплательщика. Но
фискальный вариант, с позиции экономики предприятия, неоптимален, поскольку неоправданно
Приобрести издание www.blitz-press.com.ua
51
Налоговые премудрости
Основные средства: продажа
ранняя уплата налогов обуславливает необоснованное уменьшение оборотных средств. Кроме того, в
этом случае повышаются риски налоговых потерь,
если покупатель на каком-то этапе (например, в
июле) прекратит оплату. В альтернативном варианте
первый недостаток исключается в принципе, а налоговые риски оптимизируются.
Переходные операции
Изменение системы налогообложения не прерывает необходимости выполнения обязательств в рамках договора продажи основных средств. При этом
одна операция может быть осуществлена в период
нахождения на одной системе налогообложения, а
другая (другие) — на другой. Из четырех переходных операций, представленных в таблице 1, только
две (стр.4 и 6) имеют налоговые последствия.
Четвертая операция соответствует хозяйственной
ситуации, когда предварительная оплата (аванс) за
объект основных средств получена при работе на общей системе налогообложения, а отгрузка (передача)
объекта осуществлена после перехода на единый налог. В этом случае налоговые последствия отличаются от стандартной ситуации датой получения дохода.
Согласно абз.2 п.292.6 ст.292 НКУ датой получения дохода в этом случае является дата отгрузки объекта покупателю. Следовательно, налоговые обязательства
возникают также в условиях работы на едином налоге. И для определения суммы налоговых обязательств
налогооблагаемый доход от продажи объекта основных
средств отражается в декларации в отчетном периоде,
в котором объект отгружен покупателю.
Если оплата получена в условиях нахождения на
едином налоге, а отгрузка осуществлена после перехода на общую систему налогообложения (стр.6
табл.1) , налоговые последствия такие же, как для
стандартной операции.
Незавершенные операции
После получения оплаты и передачи объекта основных средств покупателю операция является завершенной. Отгрузка объекта покупателю без последующей оплаты не имеет налоговых последствий
для продавца — плательщика единого налога независимо от срока задержки оплаты или неполучения
ее в течение срока исковой давности (стр.8 табл.1).
Наиболее серьезные налоговые последствия наступают для продавца объекта основных средств,
если получив предварительную оплату (аванс), он
не исполняет обязательства по отгрузке объекта в
течение срока исковой давности (стр.9 табл.1). В этом
случае сумма полученной оплаты облагается единым налогом в два этапа. Первый раз — как доход
от продажи основных средств по стандартной схе(2)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11«Обязательства», утвержденный приказом Министерства финансов
Украины от 31.01.2000 г. № 20 (прим. ред.).
(3)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г.
№ 137 (прим. ред.).
52
ме (стр.1—2 табл.1), то есть после получения оплаты.
Второй раз — как сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (абз.3
п.292.3 ст.292 НКУ).
Кредиторская задолженность продавца перед покупателем возникает с момента получения оплаты и
погашается в момент исполнения обязательств продавца по передаче объекта покупателю. Конкретная
дата передачи объекта покупателю указывается в договоре купли-продажи. До наступления этой даты кредиторская задолженность не считается просроченной.
Если в определенный договором срок объект не
передан покупателю (и не возвращена оплата), кредиторская задолженность переходит в разряд просроченной. С этого же момента начинается исчисление исковой давности, которая согласно ст.256
Гражданского кодекса Украины (ГКУ) представляет собой «срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса».
Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (ст.257 ГКУ). Исковая давность, установленная законом, по договоренности
сторон может быть увеличена в случае заключения
соответствующего письменного договора (п.1 ст.259
ГКУ), но не может быть сокращена (п.2 ст.259 ГКУ).
Таким образом, в общем случае у продавца имеется
три года с момента нарушения им договорных обязательств, в течение которых он может их исполнить,
избежав при этом дополнительного налогообложения.
Датой возникновения дохода из суммы кредиторской задолженности является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.296.6 ст.296 НКУ). Обращаем внимание, что
в данном случае дата возникновения дохода привязывается не к дате, на которую приходится истечение срока исковой давности, а к дате списания кредиторской задолженности. Дата списания и сами правила его осуществления в НКУ не определены. Зато
таковые имеются в бухгалтерском учете, и на них, по
нашему мнению, следует ориентироваться.
Согласно п.5 ПБУ-11(2) «обязательство признается,
если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод
в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода». Исходя из этого, кредиторская задолженность подлежит списанию в бухгалтерском учете
и включению в доход предприятия при условии, что в
будущем такая задолженность не будет погашаться.
Дата баланса — дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является окончание последнего дня отчетного периода (п.3
ПБУ-6(3) ). Учитывая квартальную периодичность
составления баланса, датой дохода от списания просроченной кредиторской задолженности будет отчетный период (квартал), в котором предприятие
списывает ее в бухгалтерском учете.
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА
В принципе продавец объекта может исполнить свои
обязательства и по истечении срока исковой давности. Тогда кредиторская задолженность не подлежит
списанию в бухгалтерском учете, а ее сумма не должна включаться в состав налогооблагаемого дохода. Перенос сроков исполнения обязательств должен быть
хорошо документирован. В противном случае налоговики будут обоснованно настаивать на отражении дохода по дате истечения срока исковой давности.
После списания сумма кредиторской задолженности автоматически превращается для продавца в
новый объект налогообложения. Базой налогообложения такого объекта является:
♦ сумма кредиторской задолженности — для
юридических лиц, не зарегистрированных в качестве
плательщиков НДС;
♦ сумма кредиторской задолженности за вычетом НДС — для юридических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС. Поскольку необходимость уменьшения налогооблагаемого дохода
на сумму НДС на практике часто подвергается сомнению, напомним, что эта общая норма распространяется на все доходы плательщиков единого налога (пп.1 п.292.11 ст.292 НКУ). Об этом налоговики информируют в своих консультациях(4).
Таким образом, одна и та же сумма попадает под
налогообложение дважды. Очевидно, что такого быть
не должно. Однако найти в НКУ норму, с помощью
которой можно было бы избежать двойного налогообложения, не удалось. В разделе I «Общие положения» НКУ есть статья 13 «Устранение двойного налогообложения», рассматривающая вопросы устранения двойного налогообложения исключительно в
контексте доходов, полученных резидентом Украины
из источников за пределами Украины. По доходам,
полученным в Украине плательщиками единого налога, такого механизма НКУ не предусматривает.
ДЛЯ
В то же время, как уже отмечалось, в рассмотренной операции одна и та же сумма — сумма полученной платы — облагается единым налогом дважды.
При этом на разных этапах формируются два разных
объекта налогообложения. На первом этапе — доход
от операции по продаже объекта, на втором — доходом является сумма кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности. Каждому
объекту соответствует своя база налогообложения. Но
одна из них, по мнению автора, необоснованна.
В связи с неисполнением обязательств продавцом
объекта полученная им предоплата (задолженность),
не взысканная покупателем по истечении срока исковой давности, становится безвозвратной финансовой помощью (пп.14.1.257 ст.14 НКУ). То есть продажа объекта основных средств не состоялась и фактически трансформировалась в операцию по получению безвозвратной финансовой помощи. Необходимость налогообложения безвозвратной финансовой помощи сомнений не вызывает. Но облагаться
налогом она должна только один раз. Следовательно, сумма налога, уплаченная на первом этапе, должна учитываться (путем зачета) при налогообложении безвозвратной финпомощи. И это легко сделать
при составлении декларации, уменьшив доход от финансовой помощи на сумму ранее задекларированного дохода от продажи объекта основных средств.
Так должно быть, если руководствоваться здравым смыслом и экономической логикой. Однако с
таким подходом вряд ли согласятся представители
налоговой службы, поскольку в НКУ нет специальной нормы, позволяющей откорректировать сумму
дохода и избежать двойного налогообложения. Тем
не менее говорить об этом нужно в свете обещанных изменений НКУ.
Налоговые премудрости
Основные средства: продажа
(4)
См. консультацию на с.53 (прим. ред.).
СПРАВКИ
Министерство доходов и сборов Украины
Общедоступный
информационно-справочный ресурс (ЗІР)
Единый налог для юридических
лиц — субъектов хозяйствования (упрощенная
система налогообложения): порядок определения
доходов и их состав /категория 108.04/
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в
состав дохода ЮЛ — плательщика ЕН с НДС или без НДС?
В соответствии с п.292.3 ст.292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI,
с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), в
сумму дохода плательщика единого налога четвертой и шестой групп за отчетный период включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В состав дохода, определенного ст.292 НКУ,
не включаются суммы налога на добавленную стоимость (пп.1 п.292.11 ст.292 НКУ).
В зависимости от того, зарегистрирован ли
плательщик единого налога в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и уплаБУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА
чивает налог на добавленную стоимость или включает налог на добавленную стоимость в состав единого налога, нормами п.293.3 ст.293 НКУ установлены ставки единого налога для плательщиков единого налога четвертой и шестой групп.
Таким образом, юридическое лицо — плательщик единого налога включает в состав дохода сумму кредиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, без налога на добавленную
стоимость, при условии, что такое юридическое
лицо — плательщик единого налога зарегистрировано в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
Приобрести издание www.blitz-press.com.ua
53
Налоговые премудрости
Основные средства: продажа
Министерство доходов и сборов Украины
Общедоступный
информационно-справочный ресурс (ЗІР)
Единый налог для юридических
лиц — субъектов хозяйствования (упрощенная
система налогообложения): порядок определения
доходов и их состав /категория 108.04/
Каким образом определяется доход за отчетной период (квартал) ЮЛ — плательщиком при
продаже ОС с поэтапной оплатой?
Согласно пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Налогового
кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI,
с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в
пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных
активов), которые предназначены плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации)
которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если продолжительней года).
Пунктом 292.2 ст.292 НКУ определено, что при
продаже основных средств юридическими лицами —
плательщиками единого налога доход определяется как разница между суммой денежных средств, полученной от продажи таких основных средств, и их
остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на
день продажи.
Сумма остаточной балансовой стоимости на день
продажи рассчитывается в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные
средства», утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления, в частности, денежных
средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п.292.6 ст.292 НКУ).
Таким образом, юридическим лицом — плательщиком единого налога налоговые обязательства определяются не по первому из событий, а по факту
поступления денежных средств на текущий счет или (и)
в кассу от осуществления операций по продаже основных фондов.
Юридическое лицо — плательщик единого налога, получающее в отчетном периоде часть договорной стоимости основных фондов, которые она продает, включает в доход положительную разницу между такой частью и произведением остаточной балансовой стоимости этих фондов и результата деления
этой части на договорную стоимость таких фондов.
Реклама
54
БУХГАЛТЕРИЯ № 21 (1112)
26 МАЯ 2014 ГОДА