(корпоративного) финансового - Российский государственный
advertisement
На правах рукописи БОЛЬШОВ АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО (КОРПОРАТИВНОГО) ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва - 2010 Работа выполнена на кафедре финансов и кредита Российского государственного социального университета (РГСУ) Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Рогозина Анна Юрьевна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Рыкова Инна Николаевна кандидат экономических наук, доцент Андрющенко Галина Ивановна Ведущая организация: Московский городской университет управления Правительства Москвы Защита состоится «24» февраля 2010 года в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.341.03 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по адресу: 129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д.4, корпус 2, зал диссертационных советов. С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» (129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д.4, корпус 5) и на Интернет-сайте: www.rgsu.net. Автореферат разослан «21» января 2010 года Ученый секретарь диссертационного совета, П.В. Солодуха доктор экономических наук, профессор 2 I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Рост негосударственного сектора российской экономики, расширение границ финансовой самостоятельности хозяйствующих субъектов и одновременно их полной ответственности за результаты хозяйственной деятельности придали особую значимость методам управления финансами предприятия. От эффективного управления финансовыми отношениями предприятия зависят его финансовые показатели, конкурентоспособность и, как следствие, место на рынке. В ходе экономических реформ обостряются вопросы формирования финансовых показателей хозяйствующих субъектов, а также обоснования альтернатив принятия управленческих решений. Слабое управление в различных отраслях экономики в кризисные моменты приводит к затруднительному финансовому положению. В особом положении находятся предприятия сферы услуг, деятельность которых зависит от состояния базовых отраслей экономики, доходов населения. Специфика этой отрасли заключается в том, что финансовые показатели во многом зависят от качественных показателей, таких, как уровень квалификации сотрудников, качества обслуживания и др. Недооценка взаимной связи существующих качественных к показателей показателями приводит инвестиций, неплатежеспособности с экономической и ключевыми неустойчивости, несостоятельности. финансовыми отсутствию Отраслевые особенности сферы услуг необходимо учитывать при грамотном и эффективном менеджменте, направленном на достижение положительных финансовых результатов. В свою очередь, важнейшей функцией управления является внутренний (корпоративный) финансовый контроль, который влияет на процесс принятия управленческих решений. Система корпоративного финансового контроля является для предприятия важным конкурентным преимуществом, позволяющим на базе оперативной и достоверной информации принимать управленческие решения более своевременно и реагировать на изменения 3 внешней среды быстрее, нежели конкуренты. Кроме того, в условиях кризиса перед предприятиями еще острее встает задача управления всеми видами затрат, решение которой напрямую связано с развитием системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля. Таким образом, актуальность исследования обусловлена отсутствием проработанного подхода к обоснованию необходимости внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и его влиянию на достижение финансовых показателей деятельности. Степень научной разработки проблемы. Вопросы, связанные с управлением финансовыми отношениями предприятия с помощью системы корпоративного контроля, получили определенное развитие в трудах отечественных и зарубежных ученых. Наиболее активно тема корпоративного контроля начинает рассматриваться в работах ученых еще в XIX веке, так как именно в это время контроль и учет начинают играть важнейшую роль в управлении финансовыми отношениями предприятия, а также многократно возрастает роль информации в процессе управления. Одними из первых в данном направлении начали работу такие европейские и американские ученые, как Ф.Беста, Ч. Гаррисон и Э.Гаррингтон. Ими были заложены основы концепции корпоративного контроля, которые получили дальнейшее развитие в трудах западных ученых XX века: Д. Хан, Дж. Ван Хорн, Р. Фицжеральд, А. Друри, Э Гилл, Р. Коттер, Г. Миик, Г. Мюллер, М.Ф. Ван Бред, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен и др. До конца XX века в работах ученых корпоративный контроль рассматривался исключительно как инструмент управления финансовыми отношениями предприятия. В конце XX века акценты сместились, и систему корпоративного контроля ученые начали рассматривать как инструмент управления предприятием в целом. Особенно стоит отметить работы ученых конца XX века Д.Нортона и Р.Каплана, разработавших концепцию сбалансированной системы показателей. В данной концепции обозначается, что для управления компанией важны не только финансовые показатели, но и показатели в области отношений с клиентами, бизнес4 процессов, а также обучения персонала и роста компании. В результате корпоративный финансовый контроль приобретает комплексный характер и начинает рассматриваться как важный инструмент управления предприятием в целом, а, следовательно, его влияние на финансы предприятия может рассматриваться и через влияние на качество управленческих решений и результаты его работы, выраженные, в том числе в финансовых показателях. Данные вопросы также нашли отражение в трудах ряда отечественных ученых: В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, В.П. Савчука, Д.А. Шевчука. Достаточно много исследований как отечественных, так и зарубежных ученых посвящено вопросам корпоративного контроля как части процесса управления, разработки интегрированных систем учета, планирования и контроля (контроллинга), автоматизации обработки информации в системе планирования и контроля, а также отраслевым особенностям контроля. Тем не менее, проблема принятия управленческих решений с учетом такого инструмента, как корпоративный финансовый контроль, несмотря на прикладную важность и значимость, считается большинством исследователей недостаточно разработанной. Так, в трудах отечественных и зарубежных ученых недостаточно исследована проблема влияния системы корпоративного финансового контроля на эффективность и результаты деятельности предприятия, выраженные в финансовых показателях, кроме того, констатируется теоретическая неоформленность самой категории «внутреннего (корпоративного) финансового контроля». В целом, проблема использования системы корпоративного финансового контроля, направленной на улучшение финансовой эффективности деятельности субъектов хозяйствования, с учетом специфики предприятий (в том числе сферы услуг) не нашла достаточного отражения в экономической литературе и в научных исследованиях. Поэтому выбор темы, цели и задач диссертационного исследования обусловлены необходимостью развития теории и практического применения системы финансового контроля. 5 внутреннего (корпоративного) Цель исследования заключается в обосновании необходимости внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля в деятельность предприятий сферы услуг и разработке методических рекомендаций по ее совершенствованию. Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертации решались следующие задачи: - исследовать понятийный аппарат корпоративного финансового контроля в системе управления предприятием и уточнить понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль»; - исследовать роль корпоративного финансового контроля в управлении финансами предприятия; - выявить особенности предприятий сферы услуг, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, как объекта корпоративного финансового контроля; - определить возможные пути повышения финансовой эффективности предприятия за счет внедрения системы корпоративного финансового контроля, - выработать корпоративного организационные финансового контроля, принципы внедрения направленные на системы повышение финансовой эффективности предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере услуг; - разработать практические рекомендации и методику внедрения системы корпоративного финансового контроля на примере ООО «В-Медиа» и провести расчет финансовой эффективности. Объектом исследования в диссертационной работе является финансовохозяйственная деятельность предприятий сферы услуг. Предметом исследования являются методы совершенствования системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля предприятий сферы услуг, ориентированные на улучшение финансовых показателей деятельности. Соответствие паспорту специальностей. Диссертационное исследование соответствует пунктам паспорта специальности ВАК 08.00.10 – «Финансы, 6 денежное обращение и кредит». п.3.Финансы предприятий и организаций. п.3.5. Управление финансами корпораций: методология, теория; трансформация корпоративного контроля. Научная гипотеза исследования состоит в обосновании теоретических и методических основ применения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и разработке методов ее совершенствования. Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управления финансами предприятий и корпоративного контроля. Для обоснования выдвинутых в диссертации положений применялись методы экономического, логического и сравнительного анализа, детализации, обобщения, группировки, выборки. Информационной базой исследования послужили Конституция Российской Федерации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, официальные документы Министерства финансов Российской Федерации и Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, научные периодические издания, материалы электронных ресурсов сети Интернет и электронных СМИ, финансовая отчетность и инструктивнометодическая документация предприятия ООО «В-Медиа», а также собственные расчеты автора. Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических и методических основ применения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и разработке методов ее совершенствования. К наиболее существенным результатам, составляющим новизну исследования, относятся следующие: 1) уточнено понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль», учитывающее его цель и комплексный характер, выраженный в проверке и стоимостной оценке всех сфер деятельности предприятия; 7 2) выявлена и теоретически обоснована роль внутреннего (корпоративного) финансового контроля в управлении финансам предприятия сферы услуг, заключающаяся в обеспечении реализации отдельных функций управления (планирование, учет, контроль и анализ) в той или иной сфере его деятельности; 3) определены особенности предприятий сферы услуг, отражающие специфику их деятельности в Российской Федерации и влияющие на организацию системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля, а также сформулированы организационные принципы построения этой системы на предприятиях сферы услуг. 4) разработана и апробирована методика внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля, учитывающая факторы, за счет которых достигается повышение финансовой эффективности работы предприятия; 5) разработаны практические рекомендации внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях сферы услуг и организационный план внедрения. Практическая подтверждается диссертационного значимость исследования тем, что методические подходы к совершенствованию механизма управления финансами предприятия разработанные автором, могут быть использованы в практической деятельности предприятий сферы услуг. Разработанные в диссертации теоретические и методические положения могут быть использованы в учебном процессе при подготовке учебных и учебнометодических материалов по курсам «Финансовый менеджмент», «Финансы организаций (предприятий)», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов экономических вузов. Апробация результатов. Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях, докладывались и обсуждались на научных конференциях в Российском государственном социальном университете, успешно апробированы на предприятии сферы услуг ООО «В-Медиа». 8 Объем публикаций по теме диссертации. По результатам исследования опубликовано 7 работ общим объемом 8,6 п.л. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, более 110 наименований источников, вошедших в библиографический список, 6 приложений. Работа написана на 149 листах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 4 рисунка. Поставленные цели и задачи исследования определили объем, структуру, логику, содержание и последовательность диссертационного исследования. Во Введении обоснованы актуальность темы и необходимость ее научной разработки, сформулированы цель и основные задачи, определены объект и предмет исследования, отражены научная новизна, теоретическая и практическая значимость. В Главе 1 «Теоретические основы корпоративного финансового контроля» рассматривается генезис и сущность понятия «внутренний (корпоративный) финансовый контроль», его место в системе финансовых отношений предприятия и его значение в реализации управленческих решений, как инструмента, влияющего на процесс принятия этих решений. В Главе 2 «Разработка организационных принципов системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг» выстроена модель системы корпоративного финансового контроля, рассмотрены особенности реализации задач корпоративного финансового контроля в рамках системы управления финансовыми отношениями предприятия сферы услуг, в условиях, когда функция контроля расширяется и контроль осуществляется не только за количественными, но и за качественными показателями, выявлены особенности предприятий сферы услуг в Российской Федерации, проанализирован механизм достижения финансового результата от построения системы корпоративного финансового контроля и факторы, влияющие на эффективность работы предприятия, сформулированы организационные принципы построения системы корпоративного финансового контроля. 9 В Главе 3 «Совершенствование управления предприятием сферы услуг на основе внедрения системы корпоративного финансового контроля» разработана иерархия ключевых финансовых показателей отдельных структурных подразделений, предприятия сферы услуг, определены задачи решаемые путем внедрения системы корпоративного финансового контроля, произведена оценка эффективности внедрения. Разработаны практические рекомендации и организационный план, представляющий механизм внедрения системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля для предприятий сферы услуг. В Заключении изложены основные выводы и практические рекомендации исследования, выработанные в процессе работы над диссертационным исследованием. II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основе анализа теоретических основ функционирования корпоративного контроля в системе финансовых отношений уточнено понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль». Показано, что понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль» учитывает следующие аспекты: - цель корпоративного финансового контроля – выявление отклонений от норм функционирования и ранее принятых управленческих решений, а также факторов, влияющих на эти отклонения, что в конечном итоге влияет на повышение финансовой эффективности деятельности предприятия; - корпоративный финансовый контроль включает в себя вопросы, связанные со сбором, анализом, интерпретацией управленческой информации и принятием управленческих решений на ее основе. При этом корпоративный финансовый контроль как область знаний начал активно развиваться одновременно с появлением корпораций и развитием управленческого учета 10 (середина XIX века), который фактически представляет собой информационную основу корпоративного финансового контроля; - корпоративный финансовый контроль является наиболее универсальной формой внутреннего контроля, так как в качестве объекта корпоративного финансового контроля выступают стоимостные параметры всех сфер деятельности предприятия, представленные в виде финансовых планов и отчетов. При этом сами сферы деятельности предприятия рассмотрены в соответствии с классификацией Нортона и Каплана в теории сбалансированной системы показателей: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост. В результате в исследовании было сформулировано следующее понятие корпоративного финансового контроля: Внутренний (корпоративный) финансовый контроль – это наблюдение и проверка стоимостных параметров всех сфер деятельности предприятия, выявляющие отклонения от принятых ранее управленческих решений в форме установленных планов, норм и пр. на основе управленческой отчетности, и обеспечивающие влияние на дальнейшее принятие управленческих решений с целью повышения финансовой эффективности предприятия. 2. Выявлена (корпоративного) и теоретически финансового обоснована контроля в роль управлении внутреннего финансами предприятия сферы услуг, заключающаяся в обеспечении реализации отдельных функций управления в той или иной сфере его деятельности: планирование, учет, контроль и анализ. С одной стороны, система корпоративного финансового контроля обеспечивает поддержку управленческих решений, а с другой стороны - с помощью системы корпоративного финансового контроля обеспечивается реализация функций управления: учет и контроль ресурсов предприятия, планирование, контроль и анализ деятельности предприятия. Таким образом, система корпоративного финансового контроля может влиять на повышение финансовой эффективности предприятия через управленческие решения. 11 Управленческая информация играет важнейшую роль в системе корпоративного финансового контроля, т.к. является основной для принятия управленческих решений. При этом управленческая информация в системе корпоративного финансового контроля проходит, этапы анализа и интерпретации и предоставляется заинтересованным пользователям, которые на основе ее принимают управленческие решения, что в свою очередь влияет на хозяйственную деятельность предприятия, а, следовательно, и на результаты его деятельности. В свою очередь результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности, в том числе в виде стоимостных финансовых показателей (рис.1). Анализ и интерпретация управленческой информации Управленческий учет Корпоративный контроль (акционерный, управленческий, финансовый) Предоставление управленческой информации Факты хоз. деятельности – формирование управленческой информация Управленческое решение Рис. 1 Движение управленческой информации в системе корпоративного контроля От качества управленческой информации, предоставляемой на контроль во многом зависит Управленческая эффективность информация и самих предоставляется управленческих в форме решений. управленческой отчетности и планов, к примеру: бюджет прибылей и убытков, отчет о прибылях и убытках, прогнозный баланс, отчет о финансовом положении, отчет по ключевым показателям эффективности деятельности и другие. При этом различные виды отчетности являются инструментами для реализации тех или иных функций управления, к примеру: контроль отчета о финансовом состоянии (баланс) реализует функцию учета ресурсов предприятия; план прибылей и убытков и прогнозный баланс – планирование деятельности предприятия; отчет о 12 прибылях и убытках – анализ и контроль эффективности деятельности предприятия. Таким образом, эффективность управленческих решений, формируемых в рамках системы корпоративного финансового контроля зависит от качества управленческой информации, в форме отчетности, а сама система корпоративного финансового контроля служит инструментом для реализации отдельных функций управления предприятием – планирование, учет, анализ, контроль. Бухгалтерский и финансовый учет Факты хозяйственной деятельности Планирование / Система бюджетов Управленческий учет Налоговый и статистический учет Система ключевых показателей эффективности предприятия Управленческая отчетность Управленческий, и финансовый контроль – руководство компании Бухгалтерская и финансовая отчетность Акционерный контроль – акционеры компании Корпоративный (внутренний) контроль Рис. 2 Информационная основа внутреннего и внешнего контроля в компании 13 Налоговая и статистическая отчетность Государственный контроль - фискальные органы и органы статистики Рисунок 2 демонстрирует, что учет основан на фактах хозяйственной деятельности и является их отражением, при этом управленческий учет является наиболее универсальным видом учета, т.к. использует информацию из всех учетных систем предприятия в стоимостных оценках. Кроме того, в блоке управленческого учета находится система ключевых показателей эффективности (сбалансированная система показателей), в которой формируется управленческая отчетность для руководства компании по 4-м направлениям: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост1. Информация из каждого вида учета находит отражение в соответствующем виде отчетности, предоставляемом пользователям для осуществления контроля. При этом налоговая и статистическая информация необходимы для целей государственного контроля, управленческая отчетность – для внутреннего (корпоративного) контроля, а бухгалтерская и финансовая отчетность используются для обоих типов контроля. Управленческий учет оперирует как стоимостными финансовыми показателями (выручка, валовая прибыль, себестоимость, чистая прибыль, амортизация и др.), так и качественными нефинансовыми показателями (процент возврата некачественной продукции, уровень квалификации персонала и др.). Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план тогда, когда основным фактором конкурентоспособности предприятия становятся эффективное управление ресурсами предприятия, развитие специфических знаний и компетентность персонала, что особенно актуально для предприятий сферы услуг. Таким образом, на предприятиях сферы услуг в качестве объекта корпоративного контроля выступают не только стоимостные финансовые показатели, но и качественные параметры деятельности. Однако корпоративный финансовый контроль оперирует исключительно стоимостными показателями, в связи, с чем возникает вопрос оценки влияния качественных показателей на финансовые с целью осуществления корпоративного финансового контроля. 1 Поэтому, в Нортон Д.П. Каплан Р.С. Стратегическое единство: создание синергии организации с помощью сбалансированной системы показателей. – М.: ИД «Вильямс», 2008. 14 ходе практической части исследования была поставлена и решена задача по стоимостной оценке качественных показателей деятельности отдельных структурных подразделений предприятия сферы услуг, которое осуществляет рекламную деятельность. Таким образом, система корпоративного финансового контроля предприятий сферы услуг может быть организована как универсальная система контроля, при условии организации предоставления своевременной и достоверной управленческой информации, выстраивании сбалансированной системы показателей, включающей стоимостные и качественные параметры оценки всех сфер деятельности предприятия (клиенты, финансы, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост), а также оценке влияния качественных показателей на стоимостные. Система корпоративного финансового контроля, выстроенная с учетом решения данных задач охватывает все сферы деятельности предприятия и оценивает их универсальными стоимостными показателями. 3. Определены особенности предприятий сферы услуг, отражающие специфику их деятельности в Российской Федерации и влияющие на организацию контроля, а системы также внутреннего (корпоративного) сформулированы основные финансового организационные принципы, на которых должна строиться система корпоративного финансового контроля предприятия. Предприятия сферы услуг как объект корпоративного финансового контроля имеют ряд особенностей, обусловленных факторами общего характера, т.е. характерными для всех предприятий сферы услуг, а также факторами специального характера - свойственными предприятиям, осуществляющим свою деятельность в Российской Федерации. К общим особенностям сферы услуг относятся значительная роль кадрового потенциала предприятия и бизнес-процессов, как основных «активов» предприятия сферы услуг. В связи с этим, при разработке системы корпоративного финансового контроля для предприятий сферы услуг необходимо 15 учитывать эти факторы, в т.ч. с помощью качественных показателей, имеющих стоимостную оценку. Зависимость российской экономики от сырьевого сектора и цен на основные ресурсы находит отражение и в особенностях сферы услуг в Российской Федерации. Анализ сферы услуг РФ в исследовании основан на изучении механизмов «голландской болезни», связывающей рост сырьевого сектора с оттоком ресурсов из реального сектора экономики, снижением стимулов для развития новых технологий и ростом инфляции. В ходе анализа была выявлена зависимость развития отдельных отраслей сферы услуг от добывающей отрасли. Для определения особенностей сферы в РФ был проведен анализ данных Федеральной службы государственной статистики за период с 2004 по 2008 год. В ходе анализа сравнивался показатель Прибыль до налогообложения по отраслям сферы услуг с добывающей отраслью российской экономики, с использованием функции корреляции. В результате было выявлено, что рост отдельных отраслей сферы услуг в РФ, особенно в части предприятий крупного бизнеса достаточно сильно взаимосвязан с развитием сырьевого сектора национальной экономики. Так, согласно статистическим данным наибольшая корреляция по показателю Прибыль до налогообложения с добывающей отраслью наблюдается в области оптовой и розничной торговли – 75%, при этом по крупным и средним предприятиям этот показатель составляет 84%, а по предприятиям малого бизнеса – всего 2%; в Строительстве – 40%, при этом на долю крупных и средних предприятий приходится 44%, малый бизнес – 32%; в гостиничном и ресторанном бизнесе – 61%, транспорт и связь – 50%, из них 51% на долю крупного бизнеса, 11% на долю малого бизнеса; в образовании – 68%. В остальных областях корреляция менее значительна: 35% в Здравоохранении и социальных услугах, 24% - прочие услуги (в т.ч. Рекламная деятельность). Наибольший вес среди перечисленных отраслей по показателю прибыли до налогообложения занимает оптовая торговля (в 2008 году 1373,9 млрд. рублей), а 16 также транспорт и связь (в 2008 году – 516,79 млрд. рублей)2, одновременно с этим в данных отраслях наблюдается и наибольшая корреляция показателя прибыль до налогообложения с добывающей отраслью, что говорит о том, что рост сферы услуг (в т.ч. торговли) в РФ тесно связан с ростом добывающей отрасли, а значит можно говорить о наличии механизмов «голландской болезни», которая связывает рост сферы услуг и падение в реальном секторе экономики с ростом зависимости экономики от экспорта сырья. Кроме того, наибольшая корреляция проявляется для крупных и средних предприятий, а не для предприятий малого бизнеса, что говорит о том, что изменения в сырьевом секторе российской экономики затрагивают в основном крупный и средний бизнес и не доходят до предприятий малого бизнеса. Все эти факты говорят о том, что развитие сферы услуг в российской экономике сильно зависит от сырьевого сектора и, несмотря на большой удельный вес сферы услуг в ВВП говорить о постиндустриальном характере национальной экономики еще преждевременно. На основе анализа нескольких предприятий сферы услуг были выявлены наиболее характерные проблемы организации системы корпоративного финансового контроля на этих предприятиях в РФ и сформулированы особенности предприятий сферы услуг, влияющие на организацию внутреннего (корпоративного) финансового контроля: - корпоративный финансовый контроль на российских предприятиях зачастую не носит комплексный характер и ориентирован на проверку отдельных аспектов деятельности предприятия, как правило, это проверка различных операций на предмет соответствия налоговому законодательству, в силу высоких налоговых рисков, мониторинг казначейских операций, связанных с движением денежных средств по банковским счетам и кассе предприятия, контроль необходимого уровня ликвидности, а также контроль отдельных статей расходов; - высокий уровень затрат на получение управленческой информации из других учетных систем предприятия (бухгалтерский, статистический, налоговый 2 Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики - www.gks.ru 17 учет) в силу низкого уровня автоматизации учетного процесса, высокой частоты изменений в законодательстве (в частности в налоговом законодательстве), влияющих на учетный процесс, а также необходимости для отдельных предприятий ведения учета по нескольким стандартам (Российские стандарты бухгалтерского учета, МСФО, US GAAP, UK GAAP и др.); - отсутствие единой системы подготовки специалистов в области корпоративного финансового контроля в профессиональных объединениях, аналогичных Институту профессиональных бухгалтеров и аудиторов РФ, как следствие, обязанности по корпоративному финансовому контролю на многих предприятиях сферы услуг возложены на специалистов в области бухгалтерского учета. Для формулирования организационных принципов корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг были исследованы Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, утвержденные Минэкономразвития и торговли РФ, проанализированы принципы организации информационных систем на предприятиях сферы услуг, а также учтены особенности предприятий сферы услуг, в условиях современной российской экономики. В результате были сформулированы следующие организационные принципы построения системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг: организованность – система корпоративного финансового контроля предполагает наличие четкой организационной и финансовой структуры предприятия, т.е. разделение административной и финансовой ответственности по структурным подразделениям и центрам финансовой ответственности. При этом во всех структурных подразделениях должны быть регламентированы все процессы, связанные с учетом, отчетностью и контролем; полнота – система корпоративного финансового контроля должна работать с полным объемом управленческой информации, существенной для принятия тактических и стратегических управленческих решений; 18 ответственность – в рамках системы корпоративного финансового контроля необходимо четкое разграничение ответственности за: предоставление информации, принятие и исполнение управленческих решений; актуальность – система корпоративного финансового контроля должна работать исключительно с актуальной управленческой информацией, для обеспечения актуальности информации необходимо использовать, в том числе и средства автоматизации; экономичность – затраты на сбор, анализ управленческой информации и принятие управленческого решения в рамках системы корпоративного финансового контроля не должны превышать пользы от ее использования, т.е. экономического эффекта от принятого на ее основе управленческого решения; точность и стоимостная оценка – показатели в рамках системы корпоративного финансового контроля должны быть точными в той мере, в которой это необходимо для принятия обоснованного управленческого решения, а также иметь стоимостную оценку. 4. Разработана методика внедрения системы корпоративного финансового контроля на предприятии сферы услуг, определены ее этапы, в результате анализа процесса внедрения выявлены факторы, влияющие на повышение финансовой эффективности предприятия, выраженной в финансовых показателях. В исследовании приводится методика внедрения системы корпоративного финансового контроля на примере предприятия сферы услуг, основанная на организационных принципах внедрения корпоративного финансового контроля. При построении системы корпоративного финансового контроля необходимо учитывать стратегические и тактические финансовые цели предприятия, отраженные в операционном бюджете и сводном плане прибылей и убытков предприятия на очередной финансовый год. В процессе планирования в бюджете должны учитываться как расходы на внедрение системы корпоративного финансового контроля, связанные с обучением, 19 отрывом сотрудников от основной деятельности и расходами на автоматизацию отдельных процессов, так и планируемое улучшение стоимостных и качественных показателей, к примеру сокращение себестоимости продукции или управленческих расходов. Необходимо также учитывать фактическую и планируемую организационную структуру предприятия. При этом планируемая организационная структура проектируется, исходя из бюджета на очередной финансовый год, структуры доходов и расходов, а также динамики их изменения. Методика внедрения системы корпоративного финансового контроля, должна включать и оценку эффективности данного процесса, т.е. экономическое обоснование. Для экономического обоснования необходимости внедрения системы корпоративного стоимостную оценку финансового повышения контроля необходимо эффективности учитывать предприятия, за счет уменьшения трудозатрат на учетный процесс, сокращения неэффективных операций в рамках бизнес-процессов, увеличения эффективности работы сотрудников, улучшения качества обслуживания заказчиков и усиления контроля отдельными аспектами деятельности структурных подразделений и сотрудников предприятия. Оценка качественных факторов повышения эффективности предприятия в стоимостных показателях позволяет определить экономическую эффективность внедрения системы корпоративного финансового контроля в финансовых показателях. Основные положения методики внедрения системы корпоративного финансового контроля определяются следующей последовательностью действий: 1) На первом этапе внедрения системы корпоративного финансового контроля формируются стоимостные и качественные показатели эффективности компании и отдельных структурных подразделений. Все показатели выстраиваются в иерархическую систему от уровня компании в целом до уровня отдельных операций бизнес-процесса в виде математической модели. Исходя из 20 полученной информации, составляется математическая модель иерархии ключевых финансовых показателей предприятия, в которой изменение показателя нижнего уровня, к примеру «Время на оформление договора» отражается на изменении ключевого финансового показателя («Выручка компании за месяц»). Для примера рассмотрим иерархию ключевых показателей ООО «В-Медиа» по отдельному подразделению (таблица 1) Таблица 1 Иерархия ключевых финансовых показателей, (на примере предприятия ООО «В-Медиа») Уровень Компания Показатели Формула расчета показателя ДК - Доход (выручка) компании за ДК = ДНК + ДТК месяц (ДК) ДНК - Доход по новым клиентам в месяц; ДТК – Доход по текущим (постоянным) клиентам в месяц. Отдел ДОП - Доход (выручка) по новым ДОП =ДМП *КМ клиентам (Отдел продаж) ДМП – Средний доход на одного менеджера по продажам в месяц КМ - количество сотрудников (менеджеров в отделе) Сотрудник ДМП – Средний доход на одного ДМП =КМП *БК менеджера по продажам в месяц КМП - Среднее количество привлеченных клиентов на одного менеджера в месяц; БК - Средний доход от одного заказа клиента в месяц - Среднее количество КМП = ВР / ВПР Бизнес- КМП процесс привлеченных клиентов на одного ВР - Рабочее время менеджера за менеджера в месяц месяц (часы) ВПР – Среднее время заключения 21 договора с новым клиентом (продажи) Операция ВПР – Среднее время заключения ВПР = ВПК + ВПрез + ВПер + ВОД бизнес- договора ВПК процесса с новым клиентом (продажи) – среднее время на поиск нового клиента ВПрез - Время на презентацию продукта ВПер - Время на переговоры и заключение договора ВОД - Время на оформление договора 2) Определяются исходные целевые показатели уровня операций бизнеспроцесса, которые планируется подвергнуть изменению в ходе внедрения системы корпоративного финансового контроля (СКФК), к примеру, если в ходе внедрения системы корпоративного финансового контроля планируется повысить эффективность сотрудников, работающих в Отделе продаж, то исходным показателем уровня бизнес-процесса будет среднее время затрачиваемое сотрудником на заключение договора с новым клиентом. 3) После определения исходных показателей определяются стоимостные финансовые показатели, которые зависят от исходных, к примеру, для менеджера по продажам повышение его эффективности за счет внедрения СКФК ведет к сокращению времени на одну продажу, а значит к увеличению среднего дохода на одного сотрудника в месяц. Стоимостным показателем на уровне структурного подразделения в данном случае будет средняя выручка на одного менеджера по продажам, а показателем на уровне компании – выручка за месяц. На данном этапе рассчитываются планируемые значения финансовых показателей, исходя из планируемых значений исходных показателей уровня бизнес-процесса. 4) Исходя из рассчитанных финансовых показателей составляется финансовый план, включающий доходную и расходную части. В доходной 22 части финансового плана отражается планируемое увеличение эффективности, выраженное в денежном измерении, в расходной части – планируемые расходы на внедрение СКФК. 5) На данном этапе организации системы корпоративного финансового контроля проводится экономическое обоснование необходимости внедрения системы корпоративного финансового контроля, за основу которого взята методика оценки инвестиционных проектов, которая включает расчет таких показателей, как срок окупаемости, NPV и ROI (Return of investment). После расчета данных показателей происходит окончательное оформление решения о целесообразности внедрения СКФК и согласование финансовых результатов внедрения СКФК с краткосрочными финансовыми планами предприятия, отраженными в бюджетах на текущий финансовый год, корректируются доходные и расходные статьи бюджета исходя из полученной информации. 5. Разработан организационный план внедрения системы корпоративного финансового контроля на примере предприятия сферы услуг ООО «В-Медиа», а также даны практические рекомендации по внедрению СКФК. На основе предложенной в исследовании методики внедрения системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг был разработан организационный план внедрения СКФК на примере ООО «ВМедиа» В первую очередь в исследовании были сформулированы отдельные практические рекомендации по внедрению корпоративного финансового контроля, которые являются следствием разработанных организационных принципов: 1. Наличие организационной структуры предприятия на текущий момент и планируемой организационной структуры. реализацией принципа организованности. 23 Данное положение является 2. Наличие регламентирующей документации, регулирующей вопросы учета, отчетности и контроля на предприятии, в которой указано: - содержание отчетной информации; - сроки предоставления отчетной информации; - ответственные за предоставление отчетной информации; - пользователи информации и лица, принимающие решения; - полный перечень входящей и исходящей информации сотрудников, подразделений. Таким образом, реализуются принципы ответственности и полноты системы корпоративного контроля. 3. Разработка и внедрение автоматизированных систем учета и отчетности, позволяющих автоматизировать обмен информацией между подразделениями или сотрудниками и обеспечить не инициативное поступление информации (информация поступает по запросу пользователя), а автоматическое ее обновление по мере поступления более актуальной информации. Данное положение реализует принцип актуальности системы корпоративного контроля. 4 Обязательный расчет затрат на получение управленческой информации в рамках системы корпоративного финансового контроля. При расчете затрат показатели рабочего времени сотрудников, затраченного на поиск и обработку информации оцениваются в стоимостном выражении. Затраты на получение управленческой информации не должны превышать ценность получаемой информации – принцип экономичности системы корпоративного финансового контроля. 5. При внедрении системы корпоративного финансового контроля необходимо разрабатывать ключевые показатели эффективности на уровне компании, отдельных структурных подразделений компании, сотрудников и бизнес-процессов. При этом показатели выстраиваются в иерархию, в которой качественные показатели получают стоимостную оценку, с помощью которой оценивается влияние показателей всех уровней на основные финансовые показатели компании – выручка, себестоимость продукции, валовая прибыль, 24 коммерческие и управленческие расходы и др. Данная рекомендация основана на принципе точности и измеряемости информации в рамках системы корпоративного финансового контроля. На основе практических рекомендаций и методики внедрения СКФК формируется организационный план внедрения системы корпоративного финансового контроля на предприятиях сферы услуг на примере ООО «ВМедиа» (таблица 2). Таблица 2 Организационный план внедрения СКФК в ООО «В-Медиа» ЭТАП РАБОТЫ 1. Подготовка внедрению СКФК РАБОТА к РЕЗУЛЬТАТ 1.1 Расчет экономического Готовы результаты обоснования необходимости расчета, согласно которым внедрения СКФК – внедрение СКФК является продолжительность от 7 до 14 экономически оправданным рабочих дней 1.2 Внесение предложения Руководством о необходимости внедрения компании принято решение СКФК руководству компании – о необходимости внедрения продолжительность 5 рабочих СКФК дней 2. Внедрение 2.1 Ревизия всех бизнесСоставлен перечень СКФК. Описание и процессов предприятия, регламентирующей актуализация бизнес- связанных с обменом документации, определены процессов информацией – проблемные места продолжительность от 10 до 15 рабочих дней 2.2 Ревизия фактической и плановой организационной структуры предприятия – продолжительность от 10 до 15 дней Утверждена фактическая и плановая организационная структура (период планирования устанавливается исходя из финансовых планов предприятия) 2.3 Описание бизнесСоставлено полное процессов учета и контроля – описание процесса продолжительность от 30 до 45 корпоративного контроля, рабочих дней при необходимости актуализирована регламентирующая 25 документация 2.4 Актуализация бизнесАктуализированы процессов в целях СКФК – бизнес, процессы, продолжительность от 20 до 25 разработаны показатели для рабочих дней каждого подразделения, составлены регламенты предоставления отчетности для каждого подразделения 3. Внедрение 3.1 Формулировка ТЗ на Техническое СКФК. Автоматизация автоматизацию бизнес- утверждено бизнес-процессов процессов в рамках СКФК – продолжительность от 15 до 20 рабочих дней задание 3.2 Разработка в Система соответствии с Техническим автоматизации бизнесзаданием – продолжительность процессов разработана и от 20 до 30 рабочих дней сдана заказчику на тестирование 3.3 Тестирование. Приемка Проведено результатов работы – тестирование. Подписан акт продолжительность от 10 до 15 приемки рабочих дней 4. Внедрение 4.1 Обучение – Проведен инструктаж СКФК. Работа с продолжительность от 10 до 15 по работе с СКФК, в том кадровым составом рабочих дней числе по работе с автоматизированной системой контроля и регламентам отчетности 4.2 Тестирование Проведено продолжительность от 10 до 15 тестирование сотрудников рабочих дней по итогам обучения, готовы списки сотрудников прошедших аттестацию и допущенных к работе с СКФК 5. Внедрение 5.1 Отчетность Назначены СКФК. Начало работы продолжительность от 3 до 5 ответственные за рабочих дней предоставление отчетности в СКФК, составлен график отчетов, утверждена ответственность за не предоставление 5.2 Анализ отчетности и Назначен принятие решений - ответственный продолжительность от 3 до 5 интерпретацию 26 за (анализ), рабочих дней отчетности, определены сроки и участники собраний по рассмотрению отчетности и порядок принятия решений 6. Оценка 6.1 Мониторинг результатов внедрения финансовых результатов внедрения СКФК – продолжительность от 3 до 5 рабочих дней Назначен ответственный за мониторинг, определены сроки предоставления информации собственникам Заключительный этап организационного плана внедрения – оценка результатов внедрения показал следующие результаты: Расходы на внедрение системы корпоративного финансового контроля, в том числе оплата стоимости программного обеспечения, оплата работы программистов на настройку системы, оплата консалтинговых услуг по описанию бизнес процессов и др. составили 516 000 рублей. Ежемесячное повышение эффективности, достигнутое за счет сокращения времени на обслуживание одного клиента оценено в 93 051 руб. в месяц, что с учетом годовой ставки дисконтирования 23% составляет 1 082 152 руб. за период 1 год. Таким образом, срок окупаемости внедрения системы корпоративного финансового контроля составил 5 месяцев. За первый год работы с СКФК значение показателя NPV (Net present value) составило – 566 152 рубля. Рентабельность инвестиций в систему корпоративного финансового контроля за первый год ROI (Return of investment) составила: ROI за 1год = ((1 082 152 р. / 516 000 р.)-1) * 100%= 109,72% Данные показатели позволяют сделать вывод, что внедрение системы корпоративного финансового контроля в ООО «В-Медиа» финансовый результат и может быть признано успешным. III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ 27 повысило 1. В ходе проведенного исследования установлено, что рассматриваемая проблема не нашла достаточного отражения в экономической литературе. В связи с этим автором определено, что корпоративный финансовый контроль является наиболее универсальной формой корпоративного контроля, так как его целью является проверка всех сфер деятельности предприятия с помощью стоимостных показателей. При этом необходимость внедрения корпоративного финансового контроля определяется целью предприятия, а, следовательно, для коммерческих предприятий состоит в повышении финансовой эффективности предприятия. Как следствие, в теоретической части исследования было уточнено понятие «внутренний (корпоративный) финансовый контроль», учитывающее его объект, комплексный характер и цель. 2. Определены место и роль корпоративного финансового контроля в управлении финансовыми отношениями предприятия, заключающиеся в том, что корпоративный финансовый контроль является важнейшим инструментом реализации отдельных функций управления предприятием: учет, анализ, контроль, планирование через процесс принятия управленческих решений. 3. Разработана модель системы корпоративного финансового контроля, информационной основой которой является управленческая информация в форме отчетности. 4. Выявлены особенности предприятий сферы услуг в Российской Федерации, влияющие на СКФК. В диссертации отмечено, что таким особенностям необходимость уделять внимание в процессе внедрения СКФК. С учетом особенностей сферы услуг сформулированы принципы построения СКФК: организованность, ответственность, полнота, актуальность, удобство использования и экономичность, точность и измеряемость. 28 5. Разработана методика внедрения системы корпоративного финансового контроля для предприятий сферы услуг на основе принципов СКФК. В исследовании аргументируется вывод о том, что методика внедрения системы корпоративного финансового контроля должна учитывать факторы повышения финансовой эффективности предприятия, такие, как: сокращение трудозатрат на осуществление управленческого учета, неэффективные операции в рамках бизнес-процессов и др. Кроме того, эти факторы должны находить свое отражение в экономическом обосновании, которое проводится на самом первом этапе внедрения системы корпоративного финансового контроля, а система ключевых показателей должна давать возможность отразить данные факторы в показателях всех уровней – от показателей отдельного сотрудника до ключевых финансовых показателей предприятия. При этом в диссертации произведен расчет на основе этой методики таких финансовых показателей, как срок окупаемости, ROI, NPV. 6. Разработана система показателей эффективности для отдельных структурных подразделений предприятия сферы услуг, работающего в области рекламы. 7. Практическим результатом исследования является разработка организационного плана, включающего мероприятия по внедрения СКФК на основании предложенных организационных принципов и практических рекомендаций по внедрению на предприятиях сферы услуг корпоративного финансового контроля. 29 Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора: 1. Большов А.А. Система управленческого учета как основа информационной среды предприятия // Социальная политика и социология №6, РГСУ, 2009. – 2,08 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК) 2. Большов А.А. Развитие понятия «управленческий учет» // Бухгалтерский учет №8 апрель 2009. – 0,69 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК) 3. Большов А.А. Роль системы корпоративного финансового контроля в управлении предприятием сферы услуг. М.: АПКиППРО, 2010 – 2 п.л. 4. Большов А.А. Как оценить эффективность затрат на рекламу в Интернете // Финансовый директор №1 январь 2010 - 1,4 п.л. 5. Большов А.А. Рубрика: рассказывает практик, комментарии // Генеральный директор № 3 март 2008. – 0,20 п.л. 6. Большов А.А. Соотношение финансового и управленческого учета // Социально-экономические проблемы развития РФ: Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов кафедры «Финансы и кредит», выпуск 4, РГСУ 2008. – 1,16 п.л. 7. Большов А.А. Использование принципов МСФО в управленческом учете // Справочник экономиста №4 (46) апрель 2007. – 1,03 п.л. 30
