ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ, КРЕДИТ

123
ФИНАНСЫ,
ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ,
КРЕДИТ
Евгений Олегович Голованчук,
УДК 336.1
lesya_sav@mail.ru
соискатель,
Киевский международный университет,
Украина
ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
КАК ПУТЬ ЕГО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
В статье рассматриваются вопросы оценки состояния внутреннего финансового контроля, уделяется внимание
субъектам, которые его осуществляют. Учитывая, что внутренний финансовый контроль является важным элементом управления подконтрольного субъекта, автор акцентирует внимание на том, что основная роль в определении
его положения на соответствующем этапе деятельности отведена подразделению внутреннего аудита. На сегодняшний день вопрос внутреннего финансового контроля в отдельных сферах хозяйствования становится предметом контроля органов государственной власти, таких как Государственная финансовая инспекция Украины и
Счетная палата Украины. Автор раскрывает сущность оценки состояния внутреннего финансового контроля, осуществляемого руководителем подконтрольного субъекта совместно с подразделением внутреннего аудита и органами государственной власти на основе полученных отчетов и при проведении собственного аудита. В статье
поднимается актуальный вопрос о необходимости разработки и принятия критериев оценки состояния внутреннего финансового контроля и устранения тех проблем и недостатков, которые негативно влияют на надежность и
результативность внутреннего финансового контроля.
Ключевые слова: внутренний финансовый контроль, критерии оценки, внутренний аудит, отчет, оценка
внутреннего финансового контроля.
Ye.O. Golovanchuk
ASSESSING AND IMPROVING INTERNAL
FINANCIAL CONTROL
The paper studies ways to assess internal financial controls and considers agents who carry out the assessment.
Given that the internal financial control is an important element of management of business under control the author focuses on the fact that the main role in determining its relevance at each stage is assigned to the internal audit unit. Today
the issue of the internal financial control in some business areas comes under the scrutiny of public authorities, such as
the State Financial Inspection of Ukraine and the Accounting Chamber of Ukraine. The author defines the essence of the
124
internal financial control assessment carried out by the top management together with the internal audit unit and public
authorities on the basis of financial reports and during its internal audit. The paper considers the need to develop and adopt
criteria for assessment of internal financial controls and eliminate the problems and shortcomings that adversely affect the
reliability and effectiveness of internal financial controls.
Keywords: internal financial control, evaluation criteria, internal audit, report, assessment of internal financial control.
Оценка состояния внутреннего финансового контроля является одним из критериев успешности его организации и осуществления, надежности и достоверности
данных, предоставляемых подконтрольным субъектом.
И поэтому неслучайно критерий состояния внутреннего
финансового контроля является необходимым как для
предприятия, учреждения, организации, государственных органов (далее – организации), так и для внешних
субъектов финансового контроля.
В финансовом праве большинством ученых вопросы
внутреннего финансового контроля, а тем более его
оценки, рассматривались косвенно. Российские ученые
В.В. Бурцев, Т.В. Бенкевич, Т.В. Козюра, И.В. Николаев
изучали различные стороны внутреннего финансового
контроля. В противовес этим научным исследования
украинская финансовая школа в меньшей степени касается данных вопросов. В основном актуальны разработки по вопросам внутреннего аудита, что сужает сферу
внутреннего финансового контроля. Именно это побудило автора заняться исследованием внутреннего финансового контроля и разработкой четких критериев его
оценки как пути к усовершенствованию.
Оценка состояния внутреннего контроля может быть
внутренняя и внешняя. Это дает возможность не только
определить состояние соблюдения действующего законодательства, правильности выполнения возложенных
на работников обязанностей, но и провести оценку всей
финансово-хозяйственной деятельности по части показателей. Оценить состояние внутреннего контроля могут
подразделения внутреннего аудита организации, а также
вышестоящее руководство, которому подразделение
внутреннего аудита отчитывается. Вторым субъектом
является Государственная финансовая инспекция Украины и ее территориальные органы (дальше – Госфининспекция), Счетная палата Украины, а по желанию руководства – внешний аудитор (на платной основе).
Отсутствие четких критериев для оценки эффективности внутреннего финансового контроля приводит к
выбору различных показателей. А.М. Сонин предлагает
следующие: выполнение утвержденного плана проверок,
количество аудиторских рекомендаций, в том числе замечаний по фактам, которые ранее не были известны
руководству; прямой экономический эффект от выполнения рекомендаций и пр. [3, с. 46 – 47].
Внутренняя оценка осуществляется руководителем
подразделения внутреннего аудита на основании полученных им данных по следующим вопросам: 1) все ли
решения руководства принимаются в пределах полномочий и налажен ли контроль за их выполнением; 2) все
ли финансово-хозяйственные операции осуществляются по согласованию соответствующих лиц; 3) все ли
финансово-хозяйственные операции достоверно и в
полном объеме фиксируются в бухгалтерском учете и
отчетности; 4) возможен ли доступ к денежным и материальным ценностям при условии предварительного
согласования или разрешения руководства; 5) отслеживается ли соответствие данных бухгалтерского учета и
фактического наличия активов. Вместе с тем внутренние
аудиторы устанавливают недостатки, указывают на них
и предлагают способы их устранения. Это способствует
формированию внутреннего финансового контроля как
важного инструмента финансового управления.
Надлежащее осуществление внутреннего аудита
требует от руководителя подразделения осуществлять
проверку качества деятельности внутренних аудиторов.
Для этого руководитель подразделения должен разработать индикаторы для измерения деятельности по
внутреннему аудиту. Например, при оценке мер реагирования на аудиторскую работу одним из индикаторов
для измерения аудиторской деятельности является
оценка реагирования руководства на работу внутреннего аудитора и лиц, деятельность которых подвергалась
аудиту. При оценке отслеживания аудиторских рекомендаций одним из индикаторов для измерения может быть
процент рекомендаций, принятых руководством. При
оценке кадрового состава подразделения внутреннего
аудита и уровня знаний и умений персонала показывать
потенциальную способность подразделения внутреннего аудита и достигать своих целей можно использовать
следующие индикаторы для измерения: соотношение
опытного персонала и работников, имеющих недостаточный уровень опыта в области внутреннего аудита; текучесть кадров в подразделении внутреннего аудита. О
результатах внутренней оценки качества внутреннего
аудита руководитель подразделения внутреннего аудита
информирует руководителя организации, чем поддерживает уровень доверия к результатам внутреннего аудита.
Отчет руководителю организации, который предоставляется раз в полугодие, должен включать: состояние
выполнения плана деятельности по внутреннему аудиту
и/или причины его невыполнения; информацию о внеплановых внутренних аудитах; резюме каждого завершенного планового и внепланового внутреннего аудита;
существенные проблемные вопросы, в том числе выявленные по результатам выполнения аудиторских заданий в предыдущие периоды, требующие немедленного принятия мер; результаты внедрения рекомендаций;
ограничения, возникшие во время проведения внутреннего аудита; информацию о наличии и состоянии выполнения программ обеспечения и повышения качества
внутреннего аудита.
В целом отчет должен дать руководителю организации представление об объеме аудиторской деятельности
и предоставлять соответствующие выводы и предложения по совершенствованию существующей системы
внутреннего финансового контроля. Содержание отчета
и порядок его предоставления регулируются внутренними документами организации.
В бюджетной сфере данная информация в виде отчета предоставляется также органам Государственной
финансовой инспекции Украины, которые анализируют
влияние децентрализованных подразделений внутреннего аудита на состояние финансово-бюджетной дисциплины в государственном секторе. Оценка деятель-
125
ности подразделения внутреннего аудита свидетельствует о вкладе подразделения в улучшение системы
внутреннего финансового контроля в организации.
Отчет Госфининспекции Украины о результатах деятельности подразделений внутреннего аудита подается руководителем подразделения внутреннего аудита
по установленной Госфининспекцией Украины форме
дважды в год (до 20 января и до 20 июля). В связи с тем
что подразделения внутреннего аудита в системе центральных органов исполнительной власти были созданы
только с начала 2012 г., контроль за состоянием в них
внутреннего аудита начал осуществляться со II полугодия 2012 г.
Форма внешней отчетности законодательно не установлена, но она должна содержать практически все данные, которые подаются в отчете руководителю подконтрольного субъекта. Уже на основе полученных отчетов
соответствующие контролирующие субъекты должны
сделать окончательную оценку как деятельности подразделения внутреннего аудита, так и внутреннего финансового контроля в целом. При оценке необходимо выяснить:
1) состояние выполнения системой внутреннего контроля поставленных целей и задач.
Заключение о правильном следовании цели можно
сделать, если:
а) подконтрольный субъект не отклоняется от запланированного курса деятельности;
б) подконтрольный субъект имеет финансовую устойчивость;
в) обеспечено сохранение материальных ценностей,
ресурсов, рациональное и экономное их использование;
г) ведение первичных документов, их учет и достоверность первичной информации, представляемой руководству подконтрольного субъекта, находится в надлежащем состоянии;
д) работниками соблюдают положения внутренних
документов и нормативно-правовых актов;
2) порядок осуществления внутреннего финансового
контроля. Достаточно весомым является принятие должностных инструкций, закрепление порядка деятельности
работников. Результаты такой деятельности обязательно должны отражаться в конкретных записях с целью
подтверждения выполнения работниками своих функций
и реализации этапов проведения финансово-хозяйственных операций;
3) риск контрольной деятельности и учета предложений по организации внутреннего финансового контроля.
Учитывается отношение руководства к организации
внутреннего финансового контроля, наличие внутренних
правил, инструкций, в том числе по организации внутреннего финансового контроля своевременное принятие
решений по выявленным отклонениям; кадровый подбор
специалистов и повышение квалификации работников,
распределение полномочий между субъектами внутреннего финансового контроля;
4) наличие специальных контрольных подразделений
внутреннего аудита. Именно их деятельность в значительной степени должна способствовать надлежащей организации внутреннего финансового контроля. На основе
результатов внутреннего аудита органы государственной
власти осуществляют оценку состояния внутреннего
финансового контроля и состояние доверия к ней.
Оценка состояния внутреннего финансового контроля осуществляется при проведении государственного
аудита органами Государственной финансовой инспекции. Законом Украины «Об основных принципах осуществления государственного финансового контроля в Украине» [2] предусмотрено, что одним из направлений государственного финансового аудита является проверка
и анализ функционирования системы внутреннего финансового контроля. Данная оценка проводится на этапе
планирования государственного аудита по предварительной оценке состояния внутреннего финансового
контроля, от которой зависит содержание программы
аудита. В соответствии с п. 4.1 Методики проведения
органами государственной финансовой инспекции государственного финансового аудита субъектов хозяйствования [1] для оценки состояния внутреннего контроля
исследуется достаточно большой перечень вопросов.
По результатам изучения системы внутреннего финансового контроля дается положительная, условно
положительная или отрицательная оценка и ответ на
вопрос, обеспечивает ли внутренний контроль самостоятельное выявление и исправление подконтрольным
субъектом возможных рисков. При этом, чем хуже предварительная оценка состояния внутреннего контроля,
тем больше работы необходимо провести контролирующему субъекту для подтверждения или опровержения
выявленных рисков в деятельности. Это, в свою очередь,
увеличивает объемы выборки для проведения внешнего финансового аудита.
На основе ранее проведенного аудита органы Государственной финансовой инспекции Украины делают
соответствующие выводы. По данным проверок большинство центральных органов исполнительной власти
создали подразделения внутреннего аудита, но с учетом
имеющегося количества объектов аудита штатная численность отдела иногда недостаточна. Кроме того, подразделение часто не ведет функциональной независимой деятельности по внутреннему аудиту, поскольку на
него возлагаются иные обязанности. Подразделения
внутреннего аудита не обеспечивают в полном объеме
выполнение возложенных на них задач, что связано с
ненадлежащей кадровой политикой и, как следствие,
укомплектованием подразделения работниками, не соответствующих образовательно-квалификационным
требованиям, отсутствием повышения квалификации
кадров подразделения внутреннего аудита и т.п.
Подразделения внутреннего аудита часто превращают аудит в контрольно-ревизионную деятельность, результатом чего становится выявление фактов финансовых нарушений, а не определение механизмов их предупреждения и предотвращение в дальнейшем. Кроме
того, изложение отдельных программных вопросов в
аудиторских отчетах осуществляется в виде статистической информации, без приведения соответствующих
выводов и дальнейшего исследования и анализа фактов
несоответствий и/или признаков возможных нарушений.
Это свидетельствует о недооценке роли внутреннего
аудита в системе внутреннего финансового контроля.
Именно надлежащая деятельность службы внутреннего
аудита является следствием состояния внутреннего
финансового контроля.
По нашему мнению, имеющиеся способы оценки состояния внутреннего финансового контроля и службы
аудита не являются совершенными. В связи с отсутствием единых критериев часто во внутренних документах
подконтрольных субъектов используются собственные,
126
разработанные руководством показатели, поэтому оценка состояния внутреннего финансового контроля осуществляется зачастую на основе собственных представлений руководителя.
____________________
1. Методика проведения органами государственной финансовой инспекции государственного финансового аудита субъектов хозяйствования: утверждено приказом ГКРУ Украины от
04.08.2008 г. р. № 300 // Официальный вестник Украины. 2008.
№ 83. Ст. 2801.
2. Об основных принципах осуществления государственного финансового контроля в Украине: Закон Украины от 26.01.
1993 г. р. № 2939-XI. С последующими изменениями. URL : http://
zakon.nau.ua/doc/?uid=1085.178.18&nobreak=1.
3. Сонин А.М. Внутренний аудит: современный подход. М.:
Финансы и статистика, 2007.
Алексей Олегович Колесников,
УДК 336.76
kolesnikov7alex@yandex.ru
аспирант кафедры финансов,
СГСЭУ
БИРЖЕВЫЕ ИНДЕКСЫ: ОБОСНОВАНИЕ ДЕФИНИЦИИ
Несмотря на широкое распространение индексов в практической деятельности участников как российского, так
и зарубежных рынков ценных бумаг, теоретические подходы к пониманию сущности биржевых индексов, преобладающие в современной российской литературе, являются достаточно ограниченными, так как не уделяют должного внимания отдельным областям их практического применения и особенностям методологии расчета данных
показателей. В статье предпринята попытка теоретического обоснования сущности биржевых индексов. С этой
целью автор раскрывает следующие особенности, присущие индексам, рассчитываемым на рынке ценных бумаг:
1) использование информации, получаемой с биржевого рынка ценных бумаг при расчете индексов; 2) ограниченность набора ценных бумаг, на основании которых рассчитываются индексы; 3) индексы являются обобщающими
средними величинами. Анализ этих особенностей и теоретическая проработка сущности индексов, рассчитываемых
на рынке ценных бумаг, позволили сформулировать авторское определение биржевого индекса.
Ключевые слова: биржевой индекс, рынок ценных бумаг, фондовая биржа.
A.O. Kolesnikov
BASIS FOR STOCK MARKET VALUATION
The paper states that despite widespread use of indices in business practices of both Russian and foreign securities
market players, theoretical approaches to understanding the essence of stock market indices that prevail in business literature in Russia are quite limited as they do not pay enough attention to individual areas of their practical applications and
valuation methodology. The paper presents an original theoretical understanding of the essence of stock market indices.
The author examines the following features of securities market indexes: 1) the use of information obtained from the securities exchange market, 2) the limited set of securities which form the basis for market indexes valuation and 3) the fact that
indexes are summary averages. Having analyzed these features and having studied the essence of indexes the author
puts forward an original approach to the definition of the stock market index.
Keywords: stock market index, stock market, stock exchange.
Для текущего этапа развития как мирового, так и
российского рынков ценных бумаг характерно наличие
большого количества разнообразных финансовых инструментов, широкий спектр операций с которыми имеют возможность совершать как частные, так и институциональные инвесторы. Многообразие финансовых
инструментов объективно порождает необходимость
теоретической разработки, внедрения и систематического практического использования обобщающих показателей (индикаторов), дающих возможность для получения достаточно объективной и одновременно оперативной информации о текущем состоянии отдельных
сегментов фондового рынка (рынка акций, облигаций и
других инструментов рынка ценных бумаг), а также их
динамике в течение определенного периода времени.
В настоящее время в качестве подобных индикаторов
используются индексы, рассчитываемые для отдельных
сегментов рынка ценных бумаг, причем наиболее широкое распространение среди них получили индексы рынка акций. В подавляющем большинстве случаев индексы
применяются в качестве обобщающих показателей динамики, отражающих среднее изменение рыночной
стоимости определенного набора финансовых инструментов.
Необходимо отметить, что в последнее время интерес со стороны отечественных исследователей к данной
проблематике значительно возрос, чему в немалой
степени способствовал мировой финансовый кризис
2008 г., который чрезвычайно болезненно отразился на
состоянии мирового рынка ценных бумаг [9, с. 139; 11,
с. 154], однако с точки зрения содержательной интерпретации индексов кардинальных изменений фактически
не произошло.
Кроме того, имеет место расширение трактовки индексов в этом направлении: если ранее они рассматривались как показатели динамики некоторого (пусть и
достаточно широкого) набора финансовых инструментов, то в настоящее время все чаще их интерпретируют
как индикаторы динамики определенного сегмента рынка
[8, с. 131 – 134].