10. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ

Бизнес в законе
4’2012
________________________________________________________________________________________________
10. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ
10.1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ
КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА ТРАНСФЕРТНЫХ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ХОЛДИНГА
Короткова
Алевтина
Васильевна,
кандидат
экономических наук, доцент, доцент кафедры «Налоги
и налогообложение». Поволжский государственный
технологический университет.
akorot_59@mail.
Аннотация: в статье рассмотрены вопросы контроля
качества внутреннего аудита трансфертных финансовых
результатов холдинга, раскрыты этапы контроля
качества,
направления,
обеспечивающие
качество
внутреннего аудита, раскрыто содержание обзорной
проверки качества.
Ключевые слова: контроль качества, внутренний
аудит, трансфертные финансовые результаты
холдинга.
THE ORGANIZATION OF THE
CONTROL OF THE QUALITY OF
THE INTERNAL AUDIT OF THE
TRANSFER FINANCIAL RESULTS
OF THE HOLDING COMPANY
Korotkova Alevtina Vasilievna, Candidate of Economic
Sciences, Аssociate professor, Associate Professor at the
Chair of Taxes and Taxation. Volga State University of
Technology.
akorot_59@mail.
Annotation: in the article the questions of control of the quality of
the internal audit of the transfer results of the holding company
were considered, stages of the control of quality , areas which
secure a high quality of the internal audit were disclosed , a layout
of the control field of view of the quality was given , the program
of the internal control quality of the transfer financial results of the
holding company was recommended.
Keywords: control of quality of the internal audit, internal
audit, transfer financial results of the holding company.
В структуре управления холдинга, как правило,
создается служба внутреннего аудита, которая должна
обеспечить руководство полной и достоверной
информацией
о
результатах
хозяйственной
деятельности. Сложность и многоплановость задач
внутреннего аудита холдинга, значительные затраты
на содержание этой службы определяют актуальность
всестороннего изучения вопросов качества ее работы,
как необходимого условия эффективность внутреннего
аудита. Это в свою очередь требует создания системы
контроля качества внутреннего аудита.
Вопросы теории и практики внутреннего аудита
находятся в центре внимания отечественных ученых и
практиков: В. Д. Андреева, Р. А. Алборова, М. А.
Азарской, А. М. Богомолова, А. К. Макальской, М. В.
Мельник, О. В. Осипенко, М. Л. Слуцкина и других.
Результаты этих исследований создают необходимую
теоретическую и методическую базу для решения
многих практических задач. Однако следует отметить,
что
ряд
актуальных
вопросов
деятельности
118
внутреннего аудита в условиях функционирования
современного холдинга мало изучены. К ним можно
отнести вопросы организации и методического
обеспечения контроль качества внутреннего аудита.
Организация контроля качества внутреннего аудита в
холдинге может быть построена в соответствии с
принципами, сформулированными в федеральных
1
стандартах аудиторской деятельности . Структура службы
внутреннего аудита определяется организационной
структурой холдинга. Она включает централизованное
подразделение (департамент, отдел) и службы (отделы),
создаваемые в его подразделениях. Отдел или группа
контроля качества внутреннего аудита формируется в
централизованной службе. Работа внутреннего аудита
регламентируется положением и иными внутренними
документами холдинга.
Контроль качества внутреннего аудита должен быть
организован на постоянной основе, включать плановые и
инспекционные проверки, охватывать все этапы
проведения аудита. На всех этапах аудиторской проверки
контроль осуществляется также со стороны назначенного
приказом (или иным документом) представителя
департамента внутреннего аудита холдинга. Он несет
полную ответственность за выполнение стандартов и
методик проведения аудита и должен обеспечить выбор
контрольных процедур с учетом сложности аудита и
квалификации аудиторов, выполняющих работу.
Процедуры контроля качества осуществляются в
дополнение к контрольным функциям, выполняемым
руководителем аудиторской проверки, и включают
контроль:
- планируемого уровня существенности (уточнение уровня
существенности);
- результатов выполнения проведенных оценок риска;
- плана аудита и программы аудита;
- результатов аналитической проверки;
- объема выборки;
- наличие достаточных аудиторских доказательств для
подтверждения
выводов
внутреннего
аудита,
представленных в письменном отчете;
- принятых решений по сложным вопросам проверки, либо
подготовка доклада руководству службы внутреннего аудита
холдинга о нерешенных сложных вопросах;
- выявленных недостатков в работе аудиторской группы;
- вопросов, перенесенных на контроль в следующем году;
- отчета внутреннего аудитора о результатах аудита
руководству проверяемого субъекта;
- эффективности работы внутренних аудиторов;
- правильности
и
полноты
составления
рабочих
документов;
В таблице 1 приведено содержание контрольных
процедур, выполняемых сотрудниками службы контроля
качества, по этапам проведения аудиторской проверки:
планирование, исследование (сбор доказательств)
промежуточный контроль качества; формирование
выводов, подготовка отчетов и рекомендаций.
1
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД
4/2010).Принципы осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к
организации указанного контроля, утв. Приказом Минфина РФ от 24
февраля 2010 г. № 16н.; Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от
07.10.2004 № 532, официально опубликовано 18.10.2004).
Короткова А. В.
ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
ТРАНСФЕРТНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЛДИНГА
________________________________________________________________________________________________
Таблица 1
Содержание контроля качества внутреннего аудита
по этапам его проведения
Внутренний контроль качества проводится в ходе
аудита при завершении каждого из разделов или
подразделов программы проверки. Во время проверки
контролируется выполнение заданий, порученных
отдельным специалистам-ассистентам внутренних
аудиторов. В случае выявления фактов неправильного
выполнения задания и при невозможности внесения
исправлений в результаты проверки, контролером
может быть вынесено предложение об отстранении
исполнителя от участия в проверке и замене другим
специалистом. Решение по этому вопросу принимает
руководитель службы внутреннего аудита по
согласованию с руководителем проверки.
К
работникам,
допустившим
некачественное
выполнение работы, в зависимости от серьезности
выявленных нарушений могут быть применены
санкции в соответствии с трудовым договором:
- замечания, порицания или выговоры,
- дополнительные
требования
профессиональной квалификации,
к
повышению
- снижение уровня оплаты труда,
- увольнение.
Процедуры контроля качества внутреннего аудита
проводятся
с
целью
обеспечения
разумной
уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего
аудита холдинга являются эффективными. Для этого в
процессе контроля осуществляется:
- проверка и тестирование соблюдения общих
требований и процедур контроля качества внутреннего
аудита;
- выборочная проверка аудиторских процедур на
предмет
соответствия
федеральным
правилам
(стандартам), а также требованиям и процедурам
внутренних стандартов;
- обсуждение общих выводов по результатам
контроля качества с внутренними аудиторами и
119
Бизнес в законе
4’2012
________________________________________________________________________________________________
мероприятий по устранению выявленных в ходе
контроля качества недостатков;
- определение сроков внесения корректировок в
планы и методики проверки и устранения недостатков.
Важным аспектом контроля качества аудита
является вопрос об информационном обеспечении
контрольных процедур. Информация, необходимая
для проведения внутреннего контроля качества,
формируется в информационной системе управления
холдинга, в том числе в бухгалтерском учете и
отчетности, а также в письменном отчете внутреннего
аудитора, внутренних распорядительных документах.
В связи с этим необходимо разрабатывать в качестве
информационно-методического
обеспечения
внутреннего аудита документы, характеризующие
состав
и
порядок
формирования
подобной
информации по объектам проверки или для
конкретного вида заданий. Пример такого документа в
виде
схемы
формирования
информации,
обеспечивающей процедуры контроля качества аудита
трансфертных финансовых результатов холдинга,
представлен на рисунке 1.
Сложным вопросом контроля качества внутреннего
аудита является оценка полноты и качества разработки
плана и программы аудита. Решение этих вопросов, на
наш
взгляд,
требует
разработки
методического
обеспечения. Это могут быть стандарты внутреннего
аудита, методики, инструктивные материалы, в которых
определены цели и задачи конкретного задания, общие
методические подходов к реализации контрольных
процедур, требования к рабочей документации, форме и
содержанию отчетов и другие. Степень детализации
такого методического обеспечения зависит от вида
задания внутреннего аудита. В частности, задания, целью
которых является подтверждение полноты и правильности
формирования
информации,
используемой
для
подготовки отчетности (внешней и внутренней), требуют
детальной методической проработки. Это определяется
значением такой информации в системе управления
организации, периодичностью подготовки отчетов и
наличием
внутренних
документов,
определяющих
требования к процедурам подготовки отчетов.
Рис.1. Схема формирования информации, обеспечивающей процедуры внутреннего контроля
качества аудита трансфертных финансовых результатов холдинга
120
Короткова А. В.
ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
ТРАНСФЕРТНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЛДИНГА
________________________________________________________________________________________________
Обязательными направлениями контрольных процедур
аудита формирования трансфертных финансовых
результатов деятельности холдинга являются:
- соблюдение методики формирования трансфертных
финансовых результатов холдинга;
- проверка полноты, точности исчисления сумм доходов и
расходов,
формирующих
трансфертные
финансовые
результаты;
- правильности применения внутреннего регламента
холдинга по трансфертному ценообразованию;
- классификации доходов и расходов с целью исчисления
трансфертных финансовых результатов;
- сопоставление данных о трансфертных финансовых
результатах в управленческой отчетности с данными о
финансовых результатах бухгалтерской и консолидированной
отчетности, взаимоувязка показателей.
Внутренний контроль качества проводится в ходе
аудита при завершении каждого из разделов или
подразделов программы.
Основным
принципом
эффективности
процедур
внутреннего контроля качества является постоянное
осуществление наблюдения за уровнем эффективности
принятых службой внутреннего аудита процедур контроля
качества, определенных регламентов. Регламентом
устанавливается периодичность, объем и сроки
проведения мероприятий по внутреннему контролю
качества, список сотрудников, уполномоченных проводить
внутренний контроль качества и корректировку процедур.
Процедуры внутреннего контроля качества аудита
проводятся с целью обеспечения разумной уверенности в
эффективности работы внутреннего аудита. Для этого в
процессе контроля осуществляется:
- проверка и тестирование соблюдения общих
требований и процедур контроля качества внутреннего
аудита;
- выборочная проверка аудиторских процедур на
предмет
соответствия
федеральным
правилам
(стандартам), а также требованиям и процедурам
Департамента по внутреннему аудиту холдинга по
контролю качества;
Рис.2 Объекты и содержание обзорной проверки качества внутреннего аудита
трансфертного финансового результата холдинга
121
Бизнес в законе
4’2012
________________________________________________________________________________________________
- обсуждение общих выводов контроля качества
сотрудникам службы внутреннего контроля качества и
внутренними аудиторами;
- принятие по результатам обсуждения решений о
необходимости
внесения
корректировок,
о
мероприятиях
по
устранению
недостатков,
выявленных в ходе контроля качества.
- определение сроков внесения корректировок и
устранения недостатков.
После
выполнения
процедур
по
проверке
трансфертных финансовых результатов холдинга
внутренним аудитом целесообразно проведение
контрольной
обзорной
проверки
качества.
Особенности обзорной проверки состоит в том, что
она должна проводиться по окончании аудиторской
проверки
в
целях
оперативного
выявления
недостатков и отклонений внутренних регламентов.
Контрольные процедуры не требуют глубокого
изучения результатов работы внутреннего аудита.
Именно поэтому в качестве объектов контроля
выбираются документы аудита (письменный отчет и
рабочая документация), даты, которые отвечают
регламентам проведения проверки и порядку
подготовки
отчетов
аудитора,
обязательные
процедуры аудита.
Рекомендуемые объекты и содержание контрольных
процедур представлены на рисунке 2.
Подробный анализ качества аудита должен
проводиться
как
последующий
контроль
в
соответствии с планом работы службы контроля
качества.
Таким образом, организация контроля качества
работы внутреннего аудита должна быть построена на
сочетании плановых проверок с инспекционными
обзорными проверками, охватывать все этапы
проведения
аудита,
соблюдение
требований
внутренних
регламентов
и
качество
работы
исполнителей.
Список литературы:
1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности
(ФСАД 4/2010).Принципы осуществления внешнего
контроля качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов и требования к организации
указанного контроля, утв. Приказом Минфина РФ от 24
февраля 2010 г. № 16н.
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности
(ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению
соблюдения
аудируемым
лицом
требований
нормативных правовых актов в ходе аудита, утв.
Приказом Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н «Об
утверждении федеральных стандартов аудиторской
деятельности»
3. Федеральные
правила
(стандарты)
аудиторской
деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ
от 23.09.2002г. № 696 (в ред. Постановления
Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, официально
опубликовано 18.10.2004).
4. Аренс Э.А., Дж. К. Лоббек. Аудит / Пер. с англ. М.:
Финансы и статистика, 1995. 560 с.
5. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и
методология. М.: Омега-Л., 2005. 176 с.
6. Петрова В.И. Институционализм и реформирование
бухгалтерского учета в России // Аудиторские
ведомости. 2005. № 7. С. 70-82.
7. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.417 с.
8. Соколов В.Я. Основы аудита. М.: Бухгалтерский учет,
2010. 456 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 7-е изд.,
перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. 378 с.
122
Reference list:
1. Federal standard of auditing activity (FSAD 4/2010).The
principles of the the implementation of external quality
control of audit organizations and individual auditors and
the requirements to the organization of the control of the
currency. The order of the Ministry of Finance of the
Russian Federation of February 24, 2010. N 16n .
2. Federal standard of auditing activity (FSAD 6/2010). The
responsibilities of the auditor for the review of compliance
with audited the face of the requirements of normative legal
acts in the course of the audit. The order of the RF Ministry
of Finance dated August 17, 2010. № 90n «On approval of
Federal standards of audit activity».
3. The Federal rules (standards) of auditing activity, approved.
The decree of the Government of the Russian Federation
from 23.09.2002г. № 696 (as amended. The decree of the
Government of the Russian Federation dated 07.10.2004 N
532, officially published 18.10.2004).
4. Ahrens E.A., Lobbek J. K., Audit / translation from English.
M.: Finances and statistics, 1995. 560 p.
5. Mironova O. A., Azarskaya M. A., Audit: theory and
methodology. М.: Omega – L ., 2005. 176 p.
6. Petrova V. I. Institutionalism and reformation of accounting
in Russia // the audit statements. N 7. P.70-82.
7. Podolsky V. I. The audit. M.: UNITY-DANA, 2011. 417 p.
8. Sokolov V.YA. The fundamentals of auditing. M.:
Accounting, 2010. 456 p.
9. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: Textbook. 7-th publication
revised and supplemented. M.: INFRA-M, 2012. 378 p.
РЕЦЕНЗИЯ
Статья А. В. Коротковой посвящена проблемам
организации и методики контроля качества работы
внутреннего аудита. Автором раскрыто содержание работ
контроля качества на этапах проведения внутреннего аудита,
методические
особенности
аудита
трансфертных
финансовых
результатов
холдинга.
Сформулированы
направления контроля качества внутреннего аудита
трансфертных финансовых результатов холдинга, которые
могут быть использованы для разработки плана и программы
аудита. Раскрыто значение и содержание контрольных
обзорных
проверок
качества
внутреннего
аудита
трансфертных финансовых результатов холдинга.
Научная статья А. В. Коротковой «Организация контроля
качества внутреннего аудита трансфертных финансовых
результатов
холдинга»
соответствует
требованиям,
предъявленным к работам такого рода. Данная статья может
быть рекомендована к публикации.
профессор кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит»
ФГОБУ ВПО «Поволжский государственный
технологический университет»
д.э.н., доцент
М. А. Азарская