Задания к вебинару IFRS 5 «Долгосрочные активы

Задания к вебинару
IFRS 5 «Долгосрочные активы предназначенные для продажи
и прекращенная деятельность»
Задание 1. Июнь 2010г. №5б
31 декабря 2009 года руководство компании «Омега» приняло решение о продаже двух
объектов недвижимости, расположенных в разных регионах. С 1 января 2010 года
руководство проводило активные маркетинговые мероприятия для продажи обоих
объектов, реализация которых ожидается до конца июля 2010 года.
Необходимая информация
представлена ниже:
Объекты
недвижимости
«A»
«B»
по
данным
двум
объектам
недвижимости
Балансовая
стоимость
Амортизируемая
сумма
Оценочный срок
полезной службы
На 31 марта
2009 года
На 31 марта
2009 года
На 31 марта
2009 года
Справедливая
стоимость за
вычетом затрат на
продажу
На 31 декабря
2009 года
$’000
25,000
22,000
$’000
15,000
16,000
$’000
30 лет
40 лет
$’000
28,000
18,000
Объект недвижимости «A» был готов для продажи без каких-либо модификаций, начиная
с 1 января 2010 года. 31 марта 2010 года руководство «Омеги» обоснованно
предполагало, что объект может быть продан за 28 млн. долларов. Однако, после
окончания года цены на недвижимость в регионе объекта «А» начали снижаться.
Падение цен было вызвано неожиданным неблагоприятным событием, произошедшим
в этом регионе в апреле 2010 года. После этого события, по оценкам руководства
компании, объект «A» может быть реализован за 22 млн. долларов за вычетом затрат на
продажу. Руководство компании уверено, что такая более низкая цена является
достижимой.
Чтобы продать объект недвижимости «B», компании необходимо было выполнить его
ремонт. Ремонт был начат 10 апреля 2010 года и завершен в двухнедельный срок.
Затраты на ремонтные работы отражены в оценочной справедливой стоимости данного
объекта, за вычетом затрат на продажу, в размере 18 млн. долларов (см. выше).
Данное оценочное значение не пересматривалось.
Задание:
Рассчитайте:
–
Справедливую стоимость обоих объектов недвижимости, отражаемую в отчете о
финансовом положении компании «Омега» по состоянию на 31 марта 2010 года.
–
Суммы, отражаемые в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся
31 марта 2010 года, в отношении обоих объектов недвижимости.
Подтвердите Ваши расчеты соответствующими объяснениями выбранных Вами
методов учета.
(8 баллов)
www.msfo‐training.ru
Вебинар:IFRS5«Долгосрочныеактивыпредназначенныедляпродажиипрекращеннаядеятельность»
Страница1
Задание 2 Март 2009 года №5-1
Отчетный год компании «Омега» заканчивается 31 декабря. Ваш помощник не уверен, как
правильно отразить в учете два следующих события, которые произошли за год,
закончившийся 31 декабря 2008 года:
Событие 1
«Омега» владеет объектами недвижимости, которые она отражает, используя модель
переоценки. Стоимость одного из объектов недвижимости по состоянию на 31 декабря 2007
года составляла 12 млн. долларов. Балансовая стоимость амортизируемого компонента
недвижимости на 31 декабря 2007 года составляла 8 млн. долларов, а предполагаемый срок
его полезной службы на ту же дату был оценен в 20 лет, начиная с 31 декабря 2007 года. По
состоянию на 31 декабря 2007 года, по кредиту счета резерва переоценки отражена сумма в
размере 2 млн. долларов, полученная в результате предыдущих переоценок данной
недвижимости. «Омега» не переносит избыточный износ по переоцененным активам на счет
нераспределенной прибыли.
31 марта 2008 года руководство компании решило реализовать данную недвижимость, и
начала ремонт и реконструкцию этого объекта, в совокупности затратив 400,000 долларов.
Работы по ремонту и реконструкции объекта были завершены 30 июня 2008 года, и он был
выставлен на продажу на эту дату по рыночной стоимости, оцененной в 11.5 млн. долларов. На
30 июня 2008 года это была обоснованная цена, но, поскольку на 20 декабря 2008 года
покупатель не был найден, цена предложения была снижена до 11 млн. долларов. На 31
января 2009 года, дату утверждения финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря
2008 года, руководство компании рассматривало эту сумму как обоснованную цену
предложения.
В феврале 2009 года появились новые данные, свидетельствующие о снижении цен на
недвижимость, и руководство повторно снизило цену до 10.5 млн. долларов. После этого
сокращения компании удалось договориться о продаже недвижимости за 10.5 млн. долларов, и
соответствующий договор был подписан 28 февраля 2009 года. Предусматривается, что право
собственности на объект недвижимости перейдет к покупателю 31 марта 2009 года.
Затраты на продажу данной недвижимости можно надежно и последовательно оценить в
размере 2% от совокупной цены реализации.
Задание:
(a) Покажите, как событие 1 следует отразить в финансовой отчетности компании
«Омега» за год, закончившийся 31 декабря 2008 года, и за год, заканчивающийся 31
декабря 2009 года, подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности за
оба года. Влияние налога в расчет не принимается. В задание не входит объяснение
необходимых раскрытий.
(13 баллов)
www.msfo‐training.ru
Вебинар:IFRS5«Долгосрочныеактивыпредназначенныедляпродажиипрекращеннаядеятельность»
Страница2
Задание 3. Июнь 2012 года №3b
Компания «Ипсилон» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на
31 марта.
1 октября 2011 года «Ипсилон» приняла решение о продаже компонента предприятия. Данный
компонент представляет собой группу выбытия, удовлетворяющую критериям классификации в
качестве предназначенной для продажи на 1 октября 2011 года. Балансовая стоимость
соответствующих активов и обязательств данного компонента, оцениваемых на
индивидуальной основе в соответствии с применимыми Международными стандартами
финансовой отчетности и представленных в финансовой отчетности «Ипсилон» по состоянию
на 1 октября 2011 года, приводится ниже:
Деловая репутация
Основные средства (предполагаемый срок полезной службы равен 4 годам)
Чистые оборотные активы
$’000
10,000
25,000
5,000
–––––––
40,000
–––––––
По оценкам руководства компании «Ипсилон» на 1 октября 2011 года справедливая стоимость
данной группы выбытия за вычетом затрат на продажу составляла 28 млн. долларов. Данная
группа была реализована 30 апреля 2012 года за 31 млн. долларов. Вырученная сумма
соответствовала пересмотренной оценке по состоянию на 31 марта 2012 года.
Прибыль после налогообложения данного компонента предприятия за год, закончившийся
31 марта 2012 года, составляла 3 млн. долларов.
Задание:
(i)
Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств
данного компонента предприятия по состоянию на 1 октября 2011 года непосредственно
после его классификации как предназначенного для продажи.
(ii)
Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств
данного компонента предприятия по состоянию на 31 марта 2012 года.
(iii)
Укажите минимальные суммы, которые должны быть представлены
непосредственно в отчете о совокупном доходе компании «Ипсилон» за год,
закончившийся 31 марта 2012 года, в отношении компонента предприятия.
Примечание: В этой части ваш ответ должен быть подтвержден соответствующими
объяснениями. Баллы будут начисляться в зависимости от приведенных объяснений.
(10 баллов)
www.msfo‐training.ru
Вебинар:IFRS5«Долгосрочныеактивыпредназначенныедляпродажиипрекращеннаядеятельность»
Страница3
Задание 4. Декабрь 2011 года №2а
Компания «Каппа» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по
состоянию на 30 сентября. Ниже дано описание двух событий ((a) и (b)), произошедших за год,
закончившийся 30 сентября 2011 года, а в задании приведены вопросы, как эти события
следует отражать в финансовой отчетности за данный год. Дата утверждения финансовой
отчетности к выпуску – 20 декабря 2011 года.
(a) 31 июля 2011 года руководство «Каппы» приняло решение о прекращении деятельности
«Лямбды», одной из своих дочерних компаний, находящейся в полной ее собственности.
Прекращение производственной деятельности планировалось на 31 октября 2011 года с
намерением реализовать основные средства вскоре после 30 ноября 2011 года – на эту дату
все запасы «Лямбды» должны были быть реализованы, и вся задолженность перед
поставщиками и работниками должна была быть урегулирована. Все оставшиеся платежи,
причитающиеся «Лямбде» от ее заказчиков на 30 ноября 2011 года, будут получены другими
компаниями группы, действующими от имени «Лямбды».
Публичное сообщение о намерениях руководства было сделано 15 августа 2011 года.
Сотрудникам «Лямбды» были предложены выходные пособия или альтернативные
возможности трудоустройства в других компаниях группы. Необходимая финансовая
информация представлена ниже:
– По оценкам руководства на 31 июля 2011 года, выходные пособия сотрудникам составят
10 млн. долларов, и, хотя полной информации еще нет, затраты на переподготовку
сотрудников, которым будет предоставлена работа в других компаниях группы,
предположительно составят 1 млн. долларов. Фактические затраты по выходным пособиям,
выплаченным на 30 ноября 2011 года, составили 10.5 млн. долларов, а совокупные затраты
на переподготовку работников, по последним оценкам, составляют 800,000 долларов.
– «Лямбда» арендовала объект недвижимости на условиях операционной аренды. Срок
аренды истекает 31 декабря 2020 года. 30 сентября 2011 года приведенная стоимость будущих
арендных платежей (по соответствующей ставке дисконтирования) составляла 4 млн.
долларов. 30 ноября 2011 года «Лямбда» заплатила арендодателю 3.8 млн. долларов
в качестве компенсации за досрочное прекращение аренды. В октябре и ноябре 2011 года
арендные платежи не производились.
– Убыток «Лямбды» после налогообложения за год, закончившийся 30 сентября 2011 года,
составил 12 млн. долларов. За последующие два месяца с 1 октября 2011 года по 30 ноября
2011 года компания понесла дополнительные операционные убытки в размере 5 млн.
долларов.
– На 30 сентября 2011 года, балансовая стоимость основных средств «Лямбды» составляла
20 млн. долларов (балансовая стоимость находящейся в собственности компании
недвижимости – 12 млн. долларов, и балансовая стоимость машин и оборудования – 8 млн.
долларов), а их возмещаемая стоимость была равна 22 млн. долларов (возмещаемая
стоимость находящейся в собственности компании недвижимости – 17 млн. долларов, и
возмещаемая стоимость машин и оборудования – 5 млн. долларов). Балансовая стоимость в
20 млн. долларов дана за вычетом износа, начисленного за полный год. В результате принятия
решения о прекращении деятельности появился ряд вопросов, требующих решения.
www.msfo‐training.ru
Вебинар:IFRS5«Долгосрочныеактивыпредназначенныедляпродажиипрекращеннаядеятельность»
Страница4
Задание:
(i) Следует ли начислить оценочное обязательство в отношении затрат по закрытию, и
если следует, то в каком размере?
(ii) Как решение о прекращении деятельности «Лямбды» должно быть отражено в
консолидированном отчете о совокупном доходе?
(iii) Укажите правильную сумму балансовой стоимости основных средств. Следует ли ее
отразить как внеоборотные активы, предназначенные для продажи, если известно, что
основные средства были проданы после окончания года?
Примечание: Представьте любые, подтверждающие Ваши ответы, объяснения, которые
Вы считаете необходимыми.
Баллы по данному заданию распределяются следующим образом:
(i) 6 баллов
(ii) 4 балла
(iii) 2 балла
(12 баллов)
www.msfo‐training.ru
Вебинар:IFRS5«Долгосрочныеактивыпредназначенныедляпродажиипрекращеннаядеятельность»
Страница5