18 (306) – 2012 Налогообложение ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ∗ Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Налог на добычу полезных ископаемых. В отношении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемого при добыче углеводородного сырья, будет продолжена работа по повышению уровня налогообложения добычи природного газа путем установления порядка исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в зависимости от изменения цен на газ. Предполагается, что при установлении ставок НДПИ на газ с 01.07.2013 будет использоваться формула, с помощью которой у производителей будет изыматься 80 % дополнительных доходов, получаемых ими от реализации природного газа на внутреннем рынке в связи с принятыми решениями об увеличении оптовых цен свыше прогнозируемого уровня инфляции. При расчете ставки НДПИ получаемые этим сегментом экономической деятельности дополнительные доходы будут скорректированы с учетом роста расходов на транспортировку газа в связи с увеличением тарифа, а также дополнительных расходов, связанных с отменой льгот по налогу на имущество организаций для собственника единой системы газоснабжения. Будет также продолжена работа по выработке механизмов налогообложения добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Такая форма изъятия ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения. Она * Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2012. № 17 (305). 18 применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. Введение указанных механизмов может повлечь изменение всей системы налогообложения природной ренты — от НДПИ и вывозных таможенных пошлин до акцизов на нефтепродукты. В Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг., одобренных Правительством РФ 20.05.2010, Основных направлениях налоговой политики РФ на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг., одобренных Правительством РФ 07.07.2011 (далее — Основные направления налоговой политики), и в распоряжении Правительства РФ от 21.06.2010 № 1039-р «Об утверждении Стратегии развития геологической отрасли Российской Федерации до 2030 года» отмечалось, что в целях экономического стимулирования геологического изучения недр, воспроизводства минерально-сырьевой базы и рационального недропользования в области совершенствования системы налогов и платежей предусматривается в долгосрочной перспективе введение механизмов перехода на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (налог на добавочный доход). С учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля (Федеральным законом от 28.12.2010 № 425-ФЗ «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.04.2011 введены специфические ставки налога на добычу углей по БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Налогообложение 18 (306) – 2012 их видам) будет продолжена работа по подготовке предложений по установлению специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также продолжена проработка вопроса об установлении ставки налога по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на полезные ископаемые. В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым. Акцизное налогообложение. В отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 гг. в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. В 2015 г. предполагается предусмотреть установление повышенных ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректифицированного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректифицированного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива, на сигареты и папиросы. Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 гг. будут сохранены на уровне, определенном Налоговым кодексом РФ (НК РФ), а в 2015 г. — повышены на 10 % по отношению к ставкам 2014 г. Введение налога на недвижимость. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 «О бюджетной политике в 2011—2013 годах» отмечалось, что следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами. В Бюджетном послании Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012—2014 годах» Президент РФ акцентировал внимание на местном налоге на недвижимость, определив потребность в завершении подготовки к введению местного налога на недвижимость. После завершения кадастровой оценки объектов капитального строительства намечается вводить указанный налог по мере готовности тех субъектов Российской Федерации, где такая оценка была проведена, чтобы этот налог можно было начать взимать уже в 2012 г. Введение нового налога должно обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки между объектами недвижимого имущества с разной рыночной стоимостью, а также должно осуществляться с учетом уровня доходов населения, без роста налоговой нагрузки на малообеспеченных граждан. В соответствии с Прогнозом социально-экономического развития РФ на 2012 г. и плановый период 2013—2014 гг., разработанным Минэкономразвития России, на конец 2011 г. были определены основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость. Согласно Основным направлениям налоговой политики для полноценного внедрения системы будут продолжены работы по формированию государственного кадастра недвижимости, а также созданию порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Это требует проведения объемных работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. В поправках к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 19 Налогообложение 18 (306) – 2012 Федерации» предлагается на первом этапе в качестве плательщиков налога на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающих правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок. В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения. Как показывают предварительные расчеты, при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость физическим лицам целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения. Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков (Героям Советского Союза, Героям РФ, полным кавалерам ордена Славы, инвалидам I и II групп инвалидности, ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий, пенсионерам и иным социально не защищенным категориям граждан) в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта, а в отношении земельного участка — на величину кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров площади земельного участка. Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика. При этом в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью. В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории РФ 20 налога на недвижимое имущество, оценка всех объектов капитального строительства в РФ должна быть завершена Минэкономразвития России в 2012 г. Обращаем внимание, что формами платы за использование земли являются до введения в действие налога на недвижимость земельный налог и арендная плата (п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ, разъяснение Минэкономразвития России от 15.12.2011, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.11.2011 № 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды»). Налогообложение престижного потребления. Вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. При введении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05 до 0,3 %. При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн руб. Также предполагается, что повышенная налоговая ставка будет применяться вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества собственников. При этом налогообложение престижного потребления вводится не только за счет дорогостоящей недвижимости. С 2013 г. будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов РФ) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 руб. с 1 л. с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов РФ. Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130—150 л. с.), гидроциклов (свыше 150 л. с.), катеров и яхт (свыше 300 л. с.). Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 г. При этом взимание повышенного налога не предполагается в отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, исполь- БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Налогообложение 18 (306) – 2012 зуемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях. Налог на прибыль организаций. В части налога на прибыль организаций необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: 1. Уточнить доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. С 01.01.2011 действует подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками. Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий. Наличие данной нормы в НК РФ формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями, хотя на основании подп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб. Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности. Кроме того, действует подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации. Так, до введения в действие данной нормы (до 31.12.2010) не облагаемыми налогом на прибыль являлись случаи, поименованные в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, действие которого, по мнению Минфина России, не распространялось на имущественные права (письмо от 15.07.2009 № 03-03-06/1/470), задолженность в виде суммы процентов по займу — письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259. Норма же подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не содержит условие о размере доли в уставном (складочном) капитале, и в качестве переданных ак- тивов, кроме имущества, называет также имущественные и неимущественные права (т. е. в отношении чистых активов носит расширительный характер), что и позволяет практически без ограничений передавать коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные права, в том числе денежные средства, создавая возможности для избежания налогообложения. При таких обстоятельствах следует исключить норму подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации. 2. Уточнить порядок признания отдельных видов расходов. В соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана. Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных заданий и планов могут быть как поддержание в надлежащем техническом состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и создание новых мобилизационных объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания. Представляется необходимым изменение в законодательном порядке сложившейся правоприменительной практики, согласно которой все расходы, связанные с мобилизационной подготовкой, относятся к внереализационным. Так, согласно ст. 14 Федерального закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» организации по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, с деятельностью которых связана деятельность организаций или в отношении имущества которых они осуществляют функции собственника, могут нести расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджетов, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) в производстве частично, но необходимых для выполнения мобилизационных БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 21 Налогообложение 18 (306) – 2012 заданий (заказов), которые включаются в соответствии с законодательством РФ во внереализационные расходы (письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/361). Экономически обоснованной является следующая позиция. Приобретенные основные средства, в отношении которых налогоплательщики несут расходы, в том числе на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение данных основных средств должны включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации. Пунктом 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным правом на применение повышающего коэффициента амортизации. Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с агрессивной средой (в том числе: нефтегазопродуктами, электрической проводкой, нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами, емкостями для хранения нефтегазопродуктов и т. п.), но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находится в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2. С учетом принятых мер по совершенствованию амортизационной политики, включая изменения в классификацию основных средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности применения указанного повышающего коэффициента либо сокращении сферы его применения за счет уточнения понятия «агрессивная среда» для целей налогообложения, неприменения дан22 ного коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным для работы в контакте с агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией производителя. Такое направление налоговой политики согласуется с позицией официальных органов: при определении факторов агрессивной технологической среды (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) следует учитывать положения Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», определяющие перечень опасных веществ, которые указаны в приложении 1. Если агрессивная технологическая среда находится в непосредственном контакте только с определенным оборудованием, данное оборудование, представляющее собой в рабочем режиме опасный производственный объект, является механической границей агрессивной среды. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит. В таком случае иное имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой. Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств не обоснованно (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@ «Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде»). 3. Ввести соглашения о распределении расходов. В среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление налогоплательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Налогообложение 18 (306) – 2012 определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, устанавливающих основные принципы такого распределения. Налоговое администрирование. Предусматривается внести в ч. 1 НК РФ ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков. В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее время указанная информация, важная, в том числе для принятия мер по взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается. В то же время Банк России в письме от 28.03.2011 № 08-17/1150 отмечает, что непредставление банками налоговым органам справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям, а также представление этих документов с нарушением установленного срока влечет ответственность в соответствии со ст. 135.1 НК РФ, а ФНС России в письме от 18.11.2011 № АС-4-2/19341 разъясняет, что в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Форма направления налоговым органом в банк запроса о предоставлении информации, предусмотренной пп. 2, 4 ст. 86 НК РФ, установлена приказом ФНС России от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов». В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых должна быть передана налоговым органам, согласно Основным направлениям налоговой политики следует включить физических лиц. В настоящий момент информация банками может передаваться только в отношении индивидуальных предпринимателей — физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В процедуре истребования налоговыми органами документов и информации на основании ст. 93, 93.1 НК РФ надлежит закрепить выбор способа вручения требования о представлении документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, направление по почте заказным письмом. В настоящее время существует последовательность вручения требования — направление требования по почте допускается только при невозможности использования других способов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять вопросам привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием фирм-однодневок. В число лиц, о которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке ст. 93.1 НК РФ, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Истребование таких документов производится налоговым органом при проведении налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля. Основные направления налоговой политики также регламентируют и некоторые практические вопросы налогового администрирования: — переход на электронное взаимодействие при представлении в налоговый орган всех первичных документов; БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 23 Налогообложение 18 (306) – 2012 — закрепление срока ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля; — увеличение срока представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до 1 мес. (в настоящее время 15 дней). Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций. Борьба с уклонением от уплаты налогов остается одной из первостепенных задач в области налоговой политики. Минфин России отмечает, что противодействие уклонению от национального налогообложения путем концентрации доходов в низконалоговых юрисдикциях, законодательство которых не предусматривает норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым органам других стран, является одним из основных элементов налоговой политики многих стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Российская Федерация также предпринимает усилия в этом направлении: сделки с низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования. В отношении резидентов таких юрисдикций не распространяется право применения пониженной ставки налогообложения дивидендов при стратегическом владении. Принято принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями. Обновленная статья об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного налогообложения. Вместе с тем одним из основных элементов противодействия уклонению от налогообложения в России с помощью офшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень налогообложения, является институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний, который заключается в том, что не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т. е. материнской компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок. 24 Для введения в законодательство принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний предполагается, в первую очередь, законодательно определить понятие такой компании, основываясь на определении взаимозависимых лиц, а также стратегического участия в организации. Также предполагается ввести для российских компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами РФ, обязанность указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные компании. В законодательстве должен указываться ряд условий, при соблюдении которых у российских налогоплательщиков будет возникать обязанность уплатить налог на прибыль в отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным также должно являться предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании. Уклонение от этого обязательства должно приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием штрафов. При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях необходимо обеспечить возможности эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления контролирующих функций. Для реализации подобных законодательных норм особенно важны двусторонние и многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам. Важность включения таких положений в российское налоговое законодательство в качестве сдерживающего фактора в отношении сокрытия доходов с применением дочерних компаний, осуществляющих свою деятельность в офшорных зонах, должна сопровождаться внесением изменений в законодательстве и наработкой налоговыми органами практики в области налогового контроля. В тесной связи с проблемой налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний находится определение в налоговом законодательстве понятия «налоговый резидент» применительно к налогоплательщикам — юридическим лицам. Включение таких норм в российское законодательство должно быть осуществлено единовременно. Действующее налоговое законодательство РФ не использует термин «юридическое лицо — на- БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Налогообложение 18 (306) – 2012 логовый резидент Российской Федерации», употребляя вместо него термин «российская организация». Данное определение является очень узким, и главный его недостаток в том, что оно не учитывает экономическую связь между организацией и ее учредителями, а также между организацией и ее дочерними компаниями. В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будет внесено понятие «налоговое резидентство организаций» на основе нескольких критериев, аналогичных используемым в международных налоговых соглашениях РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Позитивно, по мнению автора, должны быть расценены бизнес-сообществом меры, планируемые Минфином России в части страховых взносов. Начиная с 01.01.2014 предполагается сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2013 г. — в отношении большинства плательщиков — 30 % и неперсонифицированного тарифа — 10 % сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. При этом для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, — 20 %. Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф. В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики Минфин России обещает изыскивать и предоставлять иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения. Список литературы 1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. 3. О денежном поощрении лучших учителей: Указ Президента РФ от 06.04.2006 № 324. 4. О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов: постановление Правительства РФ от 28.06.2008 № 485. 5. Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению: постановление Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. 6. Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в 2006 году сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса всех форм собственности и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в российских кредитных организациях на срок до 8 лет на строительство, реконструкцию и модернизацию животноводческих комплексов (ферм): постановление Правительства РФ от 04.02.2006 № 69. 7. Письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-04-05-01/107. 8. Письмо Минфина России от 19.11.2010 № 03-03-05/255. 9. Письмо Минфина России от 30.12.2011 № 03-11-11/338. 10. Письмо ФНС России от 03.05.2012 № ЕД4-3/7444@. БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 25