Организация службы внутреннего аудита в корпорациях

Мир науки и образования. 2015. № 3
УДК 657.633:[005:551]
ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В
КОРПОРАЦИЯХ
Шухман Мария Эриксоновна
кан.экон.наук, доцент,
доцент кафедры контроля и АХД
Донецкий национальный университет экономики и торговли
имени Михаила Туган-Барановского, г. Донецк
E-mail: shuhman77@rambler.ru
THE ORGANIZATION OF SERVICE OF INTERNAL AUDIT IN
CORPORATIONS
Мariya Shukhman
candidate of economical sciences, associate professor
аssociate рrofessor of department control and AHD
Donetsk national university of economy and trade
of the name of Michael Tugan-Вaranovskogo
АННОТАЦИЯ
В статье изложен общий подход к организации службы внутреннего
аудита в корпорациях. Анализируя, систематизируя и обобщая научные труды
ученых, были определены виды обеспечения службы внутреннего аудита, а
именно: правовое, организационное, информационное, методическое, кадровое
и техническое. Результаты данного этапа исследования составляют основу
последующего обоснования и решения вопросов организации службы
внутреннего аудита и его процесса в корпорациях.
ABSTRACT
In the article the general going is expounded near organization service of
internal audit in corporations Analysing, systematizing and summarizing scientific
labours of many scientists, the types of providing legal, organizational, informative,
methodical, skilled and technical. The results of this stage of research make basis of
subsequent ground and decision of questions of organization of service of internal
audit and his process in corporations.
Ключевые слова: внутренний аудит, организация внутреннего аудита,
служба внутреннего аудита, корпорация.
Keywords: internal audit, organization of internal audit, service of internal
audit, corporation.
Мир науки и образования. 2015. № 3
Глобализационные процессы и международная интеграция вызывают
потребность эффективного управления субъектами хозяйствования и внедрения
адекватного внутреннего контроля. Объективная необходимость в этом
подтверждается
наличием
организационную
предприятий,
структуру,
которые
занимаются
имеют
разнообразными
сложную
видами
деятельности и характеризуются объединениями отдельных бизнес - единиц в
корпорации. Успешное ведение бизнеса при таких условиях невозможно без
организованной системы внутреннего контроля, в частности подсистемы
внутреннего аудита, которая бы способствовала защите законных интересов
владельцев капитала и корпорации в целом.
Международный
опыт
формирования
концептуальных
основ
внутреннего аудита в бизнесе отражен в большинстве научно-практических
разработок представителей англо-американской школы: Робертсона Дж.,
Аренса Е., Лоббека Дж., Адамса Г., Сазерланда К., Хермансона Г.[1, 2, 10].
Изложенные в этих работах мысли имели большое влияние на результаты
исследования проблем внутреннего аудита таких ученых России, как:
Андреев В., Белобжецкий И., Данилевский Ю., Суйц В., Бычкова С.,
Терехов А., Сотникова Л., так и Украины: Кузьминский А., Давидов Г.,
Дорош Н., Завгородний У., Зубилевич С., Редько А., Рудницкий В.,
Сухарева Л. [3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 11].
Однако, все еще остается неопределенной
организация службы
внутреннего аудита в корпорациях, которая является фундаментом для
последующего ее эффективного функционирования.
Под службой следует понимать организационно штатную единицу,
которая
включает
работника,
группу,
бюро
или
другой
элемент
организационной структуры управления (структурное подразделение) и
специализируется на выполнении комплекса однородных функций управления.
В зависимости от масштабов экономического субъекта служба внутреннего
аудита (СВА) может быть представлена внутренним аудитором, отделом
Мир науки и образования. 2015. № 3
внутреннего аудита, управлением внутреннего аудита или любым другим
структурным
подразделением,
на
которое
возложены
обязанности
относительно выполнения функций внутреннего аудита [5].
Для организации СВА необходимо проведение последовательных
действий относительно стратегии и тактики ее создания и последующего
функционирования, среди которых важнейшими являются определения
целеположения, ее кадрового потенциала, а также состава ее регламентного
обеспечения.
Главное условие функционирования службы внутреннего аудита – ее
независимость,
которая
определяется
ее
статусом
в
корпорации,
характеризуется четкостью прав и обязанностей, а также подотчетностью
непосредственно Наблюдательному совету и Аудиторскому комитету. Будучи
самостоятельным структурным подразделением корпорации, СВА должна
занимать определенное место в организационной структуре корпорации,
которое подчеркивало бы ее независимый характер.
Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики
корпорации, ее масштаба и конкретных целей. Организация, роль и функции
СВА определяются самим хозяйствующим субъектом, а именно – владельцем
корпорации. При этом необходимо учитывать содержание и специфику
деятельности корпорации, объемы показателей ее финансово-хозяйственной
деятельности, систему управления и состояние внутреннего контроля.
Эффективность функционирования СВА непосредственно зависит от
организации обеспечения ее деятельности, которая включает: правовое
(законы,
подзаконные
акты),
организационное
(внутрикорпоративные
регламенты), техническое (технические средства, персональные компьютеры,
программное обеспечение, техническая документация), информационное
(носители информации документов, информационные потоки), кадровое
(специалисты определенного уровня и квалификации) и методическое
обеспечение (методические инструкции и рекомендации).
Мир науки и образования. 2015. № 3
Правовое обеспечение внутреннего аудита связано с нормативноправовым регулированием его деятельности. Правовое обеспечение образует
неотъемлемую составную часть системы внутреннего аудита, которое
обеспечивает правопорядок, как в действиях данной системы, так и в ее
взаимоотношениях с другими организациями, подразделами и высшими
органами руководства корпорации.
Деятельность системы внутреннего аудита должна регулироваться,
прежде всего, законами, подзаконными актами, которые действуют в масштабе
страны, которые регламентируют организацию системы внутреннего аудита
экономического субъекта.
Организационное
обеспечение
внутреннего
аудита
связано
с
определением формы организации внутреннего аудита, места в системе
управления и внутреннего контроля, благоустройством взаимоотношений
между работниками, отделами, службами для обеспечения реализации его
эффективных форм и методов.
Организационную сторону внутреннего аудита корпорации определяют
регламенты.
Их
целесообразно
разрабатывать,
исходя
из
условий
деятельности корпорации, ее организационной структуры, специализации, с
учетом квалификации специалистов и наличия материально-технической
базы. Составными частями системы внутренних регламентов СВА выступают:
Устав корпорации, Положения о службе внутреннего аудита, Должностные
инструкции
специалистов
службы
внутреннего
аудита,
методическое
руководство по вопросам аудиторских проверок.
Относительно
кадрового обеспечения СВА, следует рассмотреть
работников данной службы, которые обязаны обеспечить достаточный
профессиональный
предоставления
корпорации.
уровень
других
Внутренние
проведения
аудиторских
аудиторских
услуг,
аудиторы
должны
необходимых
иметь
проверок
и
владельцам
высокий
уровень
компетентности (образование, знание, умение и персональные качества), чтобы
Мир науки и образования. 2015. № 3
добросовестно и профессионально выполнять обязанности, гарантировать
аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием
всех, в частности новейших, нормативных актов. Сотрудники СВА обязаны
постоянно обновлять свои профессиональные знания в отрасли бухгалтерского
учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права,
стандартов бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Информационное обеспечение СВА связано с обеспечением работников
необходимой информацией для реализации заданий внутреннего аудита, а
значит, является основой для организации, осуществления и отображения
результатов [7]. Такая информация должна характеризоваться полнотой
точностью,
достоверностью,
своевременностью
и
качеством,
и
которое
непосредственно влияет на успешную деятельность внутреннего аудита.
Своевременное и полное снабжение аудитора текущей информацией о
принятых
решениях,
обеспечение
специфическими
средствами
труда:
аудиторскими стандартами, нормами, руководством, – позволяет значительно
сэкономить время аудитора на подготовку аудиторской проверки, качественно
провести непосредственную проверку.
С целью эффективной организации работы внутреннего аудита в
корпорациях разрабатываются методические рекомендации для проведения
конкретных видов аудиторских проверок внутренним аудитором. Рекомендации
целесообразно разрабатывать с учетом соблюдения принципов аудиторской
деятельности и требований к ее результатам. В них следует учитывать конкретные
условия деятельности корпорации, ее специфику и разветвленность (наличие
структурных подразделений).
Методическое
обеспечение
деятельности
внутреннего
аудита
на
современном этапе требует существенного прорабатывания, поскольку наличие
методических инструкций является руководством к действию и обеспечению
правильных
профессиональных
внутреннего аудита [8].
подходов
в
работе персонала
службы
Мир науки и образования. 2015. № 3
В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть
представлены:
- методические рекомендации относительно организации процесса
внутреннего аудита и получения соответствующих доказательств;
- критерии определения полноты информационного обеспечения по
каждому заданию внутреннего аудита;
- методические рекомендации относительно использования нормативно
правовых актов, введения и применения внутрикорпоративных регламентов;
- методические рекомендации относительно реализации результатов
проверок внутреннего аудита и разработки проектов для представления
Наблюдательному совету.
Хозяйственная деятельность корпорации отличается многочисленностью
и сложностью финансовых операций, поэтому для СВА стала практически
необходимой организация технического обеспечения, осуществляемая на
основе использования высоко - производительных персональных компьютеров,
объединенных в локальные вычислительные сети, высокоразвитых средств
связи с высокой пропускной способностью и соответствующего программного
обеспечения, а также методических материалов, руководств и технической
документации.
Таким образом, можно отметить, что организация службы внутреннего
аудита
–
это
обеспечение
условий
действенности
и
надежного
функционирования во времени и пространстве.
Следовательно, именно данный подход к решению вопроса организации
службы внутреннего аудита в корпорации способный обеспечить создание
действительно дееспособного рабочего органа целостной системы внутреннего
контроля, способного влиять на достижение целей повышения эффективности
корпоративного управления и деятельности корпорации в целом.
Список литературы
Мир науки и образования. 2015. № 3
1.
Auditing theory and practice / Roger H. Hermanson, Jerry R. Srawser, Robert H.
Strawser. - 6th ed. – IRWIN: Burr Ridge, Illinois Boston, Massachusetts Sydney,
Australia, 1993. – 907 p.
2.
Arens Alvin A., Loebbecke James K. Auditing: an Integrated Approach. - 5 ed. Englewood Cliffs: Prentice Hall, 1991. 832 p.
3.
Богомолов А. М. Внутренний аудит: организация и методология
проведения. М. : Экзамен, 1999. 192 с.
4.
Бурцев В. В. Система внутреннего контроля коммерческой организации :
дис. … канд. экон. наук : 08.00.12. Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова.
М., 1998. 253 с.
5.
Внутренний аудит: организация и методология.: научно-практическое
пособие. / Л. А. Сухарева, И.Н. Дмитренко. Донецк: ДонГУЭТ, 2000. 75 с.
6.
Дорош Н. І. Методологічні та організаційні аспекти аудиту : автореф.
дис. … д-ра экон. наук : 08.06.04. Нац. наук.центр «Ін-т аграр.
економіки». К., 2004. 38 с.
7.
Информационное обеспечение внутреннего контроля стратегии бизнеса :
науч.-производств. изд. / Донец. коммерч. ин-т ; Л.А. Сухарева, П.Н.
Сухарев, И.Н. Дмитренко, И.В. Сименко, С. Н.Кравченко Донецк : [ДКИ],
1998. 55 с.
8.
Пантелеєв В.П. Внутрішній аудит внутрішньогосподарської звітності
підприємства // Аудит у посттоталітарному суспільстві, міжрегіональна
наукова конференція 24-25 червня 2005 р., тези доповідей. Київ-Чернігів.
2005. С.158-163
9.
Петрик О. А. Аудит: методология и организация : [Монография]. К. :
КНЕУ, 2003. 260 с.
10. Richard L. Ratliff, Wanda A. Wallace, Glenn E. Sumners. Internal Auditing.
Principles and Techniques. – Second edition.
Florida, 1996. 1110 p.
The IIA Altamonte Springs,
Мир науки и образования. 2015. № 3
11. Рудницький В. С. Внутрішній аудит: методологія, організація. Т. : Екон.
думка, 2000. 104 с.