Плеханова Е. Учет встроенных производных инструментов
advertisement
проблемы и решения Учет встроенных производных инструментов Предметная область, или Что такое НВПИ В связи со вступлением в силу Положения Банка 1 России № 302‑П у кредитных организаций воз‑ никла потребность в учете встроенных произво‑ дных инструментов, неотделимых от основного договора (далее – НВПИ). В АБС RS-Bank V.6 для реализации бухгалтерского учета требова‑ ний и обязательств, стоимость которых опреде‑ ляется с помощью НВПИ, разработаны механиз‑ мы ведения и переоценки счетов с НВПИ. Сумма любого требования (обяза‑ тельства), как и финансовый инстру‑ мент, в котором она выражена, опреде‑ ляются условиями договора. Однако существуют варианты сделок, при ко‑ торых конкретная сумма требования (обязательства) должна рассчитываться на основании других переменных. Эти условия договора и определены в Поло‑ жении Банка России № 302‑П как «неот‑ делимые от основного договора встро‑ енные производные инструменты». В качестве переменных могут ис‑ пользоваться, например, рыночная (биржевая) стоимость ценных бумаг или иных активов, ставки (за исключе‑ нием ставки процента), индексы и, ко‑ нечно же, курсы валют (как установлен‑ ные ЦБ РФ, так и прописанные в дого‑ воре), в том числе путем применения «валютной оговорки». Под этим тер‑ мином понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению Елена Плеханова аналитик Департамента банковского ПО RS-Bank V.6 1 Имеется в виду Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302‑П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци‑ ях, расположенных на территории Российской Федерации». апрель–ИЮНЬ 2008 RS-CLUB 65 проблемы и решения требовани­я (обязательства), должен про‑ исходить перерасчет этой суммы и ее отражение в бухгалтерском учете (пе‑ реоценка НВПИ). Согласно Положению № 302‑П, переоценка осуществляется: при изменении суммы требова‑ ния (обязательства) в момент начис‑ ления или исполнения, в том числе частичног­о; в последний рабочий день каждо‑ го месяца; в течение месяца в зависимости от периодичности, регламентирован‑ ной учетной политикой кредитной организаци­и. Изменение сумм требований (стои‑ мости активов) либо сумм обязательств при очередной переоценке (перерас‑ чете) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (на дату принятия к учету) отражается в корре‑ спонденции со счетами по учету поло‑ жительной или отрицательной перео‑ ценки НВПИ. Для учета переоценки НВПИ по сче‑ там доходов и расходов текущего года димость его погашения в конкретной используются соответственно счета валюте, отличной от валюты номинала. № 70605 (П) «Доходы от применения В таких случаях валюта номинала дол‑ встроенных производных инструмен‑ гового обязательства призна‑ тов, неотделимых от основно‑ ется валютой-эквивалентом. го договора» и № 70610 (А) «Рас‑ Согласно правилам Согласно правилам бух‑ ходы от применения встроен‑ бухгалтерского галтерского учета все требо‑ ных производных инструмен‑ учета все требования вания и обязательства должны тов, неотделимых от основно‑ и обязательства отражаться в балансе на ак‑ го договора». должны отражаться тивных или пассивных лице‑ Лицевые счета открыва‑ вых счетах, открытых в любой ются в разрезе различных ка‑ в балансе на активных главе плана счетов. Отдельные или пассивных лицевых тегорий доходов, в том числе лицевые счета для учета НВПИ курсов ценных бумаг счетах, открытых в любой от смены не нужны, так как производные и иностранной валюты, от из‑ главе плана счетов инструменты учитываются в со‑ менения индекса цен и других ставе активов и обязательств. переоценок. Если применяется НВПИ, то на лицевом Если в соответствии с условиями до‑ счете, открытом для учета требований говора величина требований (активов) (обязательств), должна быть отражена или обязательств определяется с помо‑ сумма, полученная расчетным путем щью двух и более НВПИ, то переоценка и учтенная в том финансовом инстру‑ выполняется по каждому из них. менте, в котором будет происходить оплата или начисление. В наших терми‑ Примеры из бухучета нах это – валюта обязательства. Приведем наиболее распростра‑ При корректировке переменной ненные примеры использования НВПИ (курса валюты, индекса и пр.), на осно‑ в бухгалтерском учете кредитных вании которой вычисляется сумма организаци­й. в оговоренной валюте (валюта обяза‑ тельства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валю‑ те (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу. Понятие «валюта обязательства» включает также валюту погашения дол‑ гового обязательства, если в соответ‑ ствии с законодательством Российской Федерации условиями выпуска или не‑ посредственно в долговом обязатель‑ стве однозначно определена необхо‑ « « 66 RS-CLUB АПРЕЛЬ–ИЮНЬ 2008 проблемы и решения Учет встроенных производных инструментов Комиссии, которые тарифицирова‑ Прежде всего, был введен новый вид ны банком в одной валюте, но согласно счета – «Счет с НВПИ», для которого договору оплачиваются в другой, отно‑ можно задать код валюты-эквивалента, сятся к НВПИ в том случае, когда в усло‑ а также добавлен особый режим рабо‑ виях договора зафиксировано, что курс ты. В результате операции начисления для расчетов по комиссии определяет‑ и списания по счетам с НВПИ изменя‑ ся на дату фактической оплаты. Если же ется остаток не только в валюте счета курс формируется на дату оказания (валюте обязательства), но и в валютеуслуги (начисления комиссии), то ко‑ эквиваленте. С целью реализации до‑ кументов по таким счетам в системе миссия к НВПИ не относится, посколь‑ доработаны формы для ввода муль‑ ку, хотя она и начисляется в валютеэквиваленте, размер требования по ее тивалютных документов, мемориаль‑ ных ордеров и проводок. Автомати‑ уплате в валюте обязательства рассчи‑ ческий пересчет остатка тывается единожды непосред‑ Чтобы пользователи счета в валюте обязатель‑ ственно в момент начисления. АБС RS-Bank V.6 могли ства при изменени­и курса Кроме того, механизм НВПИ валюты-эквивалента выпол‑ применяется в следующих осуществлять няет специально созданная случая­х: бухгалтерский сервисная процедура перео‑ при использовании догово‑ учет требований ценки счетов с НВПИ. ров финансово-хозяйственной и обязательств, Рассмотрим подробнее деятельности, в которых валюта технологии открытия сче‑ договора отличается от валюты содержащих НВПИ, тов с НВПИ, выполнения расчетов; в Учетном ядре текущих операций с ними для осуществления бух‑ были выполнены и переоценки по НВПИ. галтерского учета полученных значительные доработки поручительств (если валюта ис‑ полнения поручительства отличает‑ Открытие счетов ся от валюты кредитного договора) Для лицевых счетов по учету тре‑ или предоставленных банковских га‑ бований или обязательств банка, сто‑ рантий (если валюта суммы гарантии имость которых определяется с при‑ менением НВПИ, устанавливается тип отличается от валюты исполнения «Счет с НВПИ». При этом в условиях обязательств); когда валютный вексель подлежит договора, на основании которого вы‑ оплате в валюте, отличной от валюты полняется отражение требований номинала (номинал, дисконт и процен‑ или обязательств, должен быть ука‑ ты по таким векселям подлежат перео‑ зан финансовый инструмент и его ценке по НВПИ); курс. В нашем случае это может быть для переоценки требований и обя‑ курс валюты, заданный в системном зательств банка, сопровождающих сдел‑ справочнике курсов. Код валютыки с ценными бумагами (если возника‑ эквивалента, смещение даты курса ющие курсовые разницы обусловлены относительно текущей даты, а также применением НВПИ). Это могут быть, процент, на который будет увеличен например, рублевые требования и обя‑ текущий курс при расчете, задаются зательства по оплате сделок, стоимость в дополнительных параметрах лице‑ вого счета с НВПИ. которых выражена в валюте. В системе ведутся истории измене‑ ний сумм по текущим и планируемым Технология бухучета счетов с НВПИ остаткам лицевых счетов в валютеэквиваленте. Чтобы пользователи АБС RS‑Bank V.6 Если тип «Счет с НВПИ» устанав‑ могли осуществлять бухгалтерский учет ливается для уже существующего требований и обязательств, содержащих счета, то производится расчет теку‑ НВПИ, в Учетном ядре были выполнены щих и планируемых остатков счета значительные доработки. « « апрель–ИЮНЬ 2008 RS-CLUB 67 проблемы и решения в валюте-эквиваленте (за период с 1 ян‑ варя 2008 г.), и формирование историй остатков на даты их изменения. Движение по счетам Любое движение по счетам с НВПИ отражается в балансе, но в одних слу‑ чаях остаток в валюте-эквиваленте из‑ меняется, в других – нет. Так, при на‑ числении или списании требования (обязательства), в том числе частично‑ го, остаток счета в валюте-эквиваленте должен скорректироваться. С другой стороны, переоценка приводит оста‑ ток счета в валюте обязательства в со‑ ответствие остатку счета в валютеэквиваленте при изменении курса валюты-эквивалента. Следовательно, при переоценке остаток в валютеэквиваленте остается прежним. Могут быть и другие примеры движения средств по счетам с НВПИ, не изменяющие остаток в валютеэквиваленте. Рис. 1. Панель для ввода мемориального ордера Формирование документов и проводок В целях бухгалтерского учета дви‑ жения средств по счетам с НВПИ в си‑ стеме реализована возможность ввода расчетных документов (мультивалют‑ ных, мемориальных ордеров) с допол‑ нительными параметрами. В частно‑ сти, можно задать «Сумму проводки 68 RS-CLUB АПРЕЛЬ–ИЮНЬ 2008 Рис. 2. Панель для ввода (редактирования) проводки по счетам с НВПИ в валюте-эквиваленте» и поставить признак «Пересчет». Данный признак показывает, что является первичным для определения сумм документа – сумма, заданная в валюте-эквиваленте, или сумма в валюте обязательства. Пересчет осуществляется по курсу валюты-эквивалента на дату оформле‑ ния документа (рис. 1). Кроме того, пользователю пре‑ доставляется возможность ввести обе суммы вручную и не проверять их соо­т ветств­и­­е. Для того чтобы пользователь мог вручную ввести проводки по сче‑ там с НВПИ, в окне для ввода прово‑ док (рис. 2) добавлены поле «Сумма в валюте-эквиваленте» для каждого из корреспондирующих счетов с НВПИ и признак изменения суммы в валютеэквиваленте. Если проводка изменяет остаток в валюте-эквиваленте, то сум‑ ма проводки в валюте-эквиваленте всегда соответствует сумме в валюте обязательства, рассчитанной по кур‑ су валюты-эквивалента. Когда же проводка не затрагивает остаток в валюте-эквиваленте, сумма в валютеэквиваленте всегда принимается рав‑ ной нулю. По любому расчетному докумен‑ ту, отражающему движение по счету с НВПИ, в системе формируется неко‑ торая совокупность проводок. В этой совокупности всегда существует одна или несколько проводок, к которым и должна быть привязана информа‑ ция о сумме изменения, выраженной в валюте-эквиваленте, либо признак проводки, не изменяющей остаток в валюте-эквиваленте. проблемы и решения « Учет встроенных производных инструментов Следователь­но, при изменении курса Проводки по счетам с НВПИ также валюты-эквивалента по отношению могут формироваться автоматически к валюте обязательства должна проис‑ в бэк-офисных модулях АБС RS-Bank V.6. ходить переоценка требований При этом бэк-офисы обеспечи‑ и обязательств. В балансе пе‑ вают передачу дополнитель‑ При формировании реоценка отражается увеличе‑ ной информации для проводки проводок, нием или уменьшением остат‑ по счетам с НВПИ. Признак пе‑ не изменяющих остаток ка на счете с НВПИ. При пе‑ ресчета суммы может быть пе‑ в валюте-эквиваленте, реоценке остаток в валютередан явно. По умолчанию про‑ эквиваленте не изменяется. водка считается изменяющей пользователю Переоценка по НВПИ про‑ остаток в валюте-эквиваленте. необходимо помнить, изводится в пакетном режиме В случае передачи только одно‑ что последующее или индивидуально. го из значений суммы проводки выполнение системной В первом случае она вы‑ (в валюте-эквиваленте либо ва‑ переоценки полняется с помощью сервис‑ люте обязательства) второе рас‑ ной процедуры (рис. 3) и за‑ считывается автоматически. снова отрегулирует трагивает все лицевые счета, При исполнении про‑ остаток в валюте имеющие признак проведения водки, изменяющей остаток обязательства переоценки. Запуск процеду‑ в валюте-эквиваленте, проис‑ ры осуществляется: ходит корректировка остатка счета в последний рабочий день каждо‑ в валюте-эквиваленте на сумму про‑ го месяца; водки. Затем в том же операционном дне автоматически осуществляется проводка пере­оценк­и . В ходе формирования проводок, не изменяющих остаток в валютеэквиваленте, пользователю необходимо помнить, что последующее выполнение системной переоценки снова отрегу‑ лирует остаток в валюте обязательства. После отрабатывания такой проводки в том же операционном дне проводка пе‑ реоценки автоматически не вызывается. Однако какими бы ни были корреспон‑ Рис. 3. ежедневно; дирующие счета в сформированных Форма для ввода по мере необходимости, опреде‑ пользователем проводках, приведение параметров ляемой пользователем. Может запу‑ в соответствие остатков посредством процедуры переоценки НВПИ скаться повторно в течение дня, напри‑ балансовых проводок распределит из‑ мер если обнаружится, что введен оши‑ лишние суммы по счетам доходов (рас‑ бочный курс. ходов) от переоценки по НВПИ. В индивидуальном режиме проце‑ дура переоценки запускается по сле‑ Переоценка счетов с НВПИ дующему алгоритму: 1) в текущем операционном дне – Функционал системы включает после исполнения проводки, изменя‑ сервисную процедуру массовой перео‑ ющей остаток в валюте-эквиваленте ценки счетов с НВПИ. по счету с НВПИ; Для требования или обязательства, 2) в последующих операционных подлежащего переоценке по НВПИ, не‑ днях – если проводка, затрагивающая обходимо, чтобы сумма остатка, учиты‑ счета с НВПИ, выполнялась или удаля‑ ваемая в валюте обязательства, соответ‑ лась не в текущем дне. Здесь следует при‑ ствовала сумме в валюте-эквиваленте, держиваться такой схемы действий: рассчитанной по текущему курсу. « апрель–ИЮНЬ 2008 RS-CLUB 69 проблемы и решения если параметру «Ежедневная переоценка НВПИ» присвоено значе‑ ние «YES», то переоценка выполняется в каждом операционном дне, начиная с даты, следующей за днем проведения проводки, и заканчивая последним от‑ крытым днем; если параметру «Ежедневная переоценка НВПИ» присвоено значе‑ ние «NO», то переоценка выполняется в тех операционных днях, когда про‑ исходили изменения остатков в валю‑ те обязательства, начиная с даты, сле‑ дующей за днем проведения проводки, и заканчивая последним открытым днем. Отражение в отчетности В связи с реализацией учета тре‑ бований и обязательств, подлежа‑ щих переоценке по НВПИ, были вне‑ сены изменения в алгоритм расчета данных для отчетности по форме № 0409634 «Отчет об открытых валют‑ ных позициях». В расчет чистых по‑ зиций включаются балансовые активы и пассив­ы, внебалансовые­ требования 70 RS-CLUB АПРЕЛЬ–ИЮНЬ 2008 и обязательств­а в рублях, величина которых зависит от изменения уста‑ новленных Банком России соответ‑ ствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю, то есть остаток в валюте-эквиваленте соответствую‑ щих требований и обязательств, учиты‑ ваемых на счетах с НВПИ. Перспективы развития функционала В дальнейшем развитие механизма для бухгалтерского учета требований и обязательств, рассчитываемых с при‑ менением НВПИ, будет осуществляться по нескольким направлениям. Во-первых, будут расширяться возможности для ввода переменных, на основании которых происходит перерасчет конкретной суммы требо‑ вания или обязательства (в частности, планируется добавить такие перемен‑ ные, как курсы драгоценных металлов, ставки, индексы и др.). Во-вторых, предполагается ис‑ пользовать в качестве курса валютыэквивалента курс договора.
