Финансы бюджетных учреждений

Дагестанский государственный институт народного хозяйства
Магомедова Джума Магомедовна
Учебное пособие (курс лекций)
по дисциплине
«Финансы бюджетных учреждений»
Махачкала - 2011
УДК336.12(075.8)
ББК65.9(2)26я7
Ф59
Составитель: Магомедова Джума Магомедовна, преподаватель кафедры
«Финансы и кредит» Дагестанского государственного института народного хозяйства
Внутренний рецензент: Сайгидмагомедов Анварбег Магомедович, кандидат экономических наук, профессор кафедры «Финансы и кредит» Дагестанского государственного института народного хозяйства
Внешний рецензент: Гаджиев Тимур Микдарович, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономики» филиала «Ростовский государственный экономический университет» (Ростовский институт народного
хозяйства) г. Махачкалы
Магомедова Д.М. Учебное пособие по дисциплине «Финансы бюджетных учреждений» для профиля «Финансы и кредит», направление подготовки
080100.62 «Экономика» (квалификация «Бакалавр»). - Махачкала: ДГИНХ,
2011. – 88 с.
Рекомендовано к утверждению
и к изданию Учебно-методическим
Одобрено
Советом Финансово советом ДГИНХ
проректор по учебной работе ДГИНХ,
экономического факультета,
председатель Учебно-методического со- Председатель Совета Абдурагимов
Н.А.
вета,
доктор экономических наук,
«17» июня 2011г.
профессор Казаватова Н.Ю.
«30 » июня 2011г.
Одобрено
кафедрой «Финансы и кредит»,
протокол № 10 от 14 мая 2011г.
зав. кафедрой Халимбекова А.М.
«14» мая 2011г.
Печатается по решению Учебно-методического совета Дагестанского государственного института народного хозяйства
Содержание
Аннотация
Лекционный материал по дисциплине
Тема 1. Основные характеристики бюджетного финансирования
Тема 2. Основы организации финансов бюджетных
учреждений
Тема 3. Средства бюджетных учреждений
Тема 4. Финансово-хозяйственная деятельность
бюджетных учреждений
Темам 5. Проверка составления и анализ исполнения бюджетной сметы
Тема 6. Финансовое обеспечение учреждений образования и культуры
Тема 7. Финансирование учреждений здравоохранения
Тема 8. Финансирование учреждений социального
обеспечения
Тема 9. Целевое использование бюджетных средств.
Особенности организации финансового контроля в
учреждениях
Рекомендуемая литература
Аннотация
В условиях рыночной экономики актуальным становится вопрос финансового обеспечения бюджетных учреждений. Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений. В современной экономической литературе проблеме финансового
обеспечения бюджетных учреждений не уделяется достаточного внимания.
Финансы бюджетных учреждений являются мало изученной частью финансов
отраслей национального хозяйства.
Дисциплина «Финансы бюджетных учреждений» имеет целью дать студентам представление о финансовой деятельности и проблемах финансового
обеспечения бюджетных учреждений. Учебные курсы как финансы, бюджетная система, финансовый контроль и т.д. затрагивают проблематику финансовой деятельности бюджетных организаций.
Методологической основой данного учебного пособия являются Бюджетный кодекс РФ, учебники и учебные пособия Поляка Г.Б. «Финансы бюджетных организаций», Врублевской О.В. «Бюджетная система Российской Федерации», курс лекций Магомедовой Д.М. «Финансы бюджетных учреждений», статьи российских ученых, законодателей из журнала «Финансы», а также ресурсы сети Интернет.
Настоящее учебное пособие предназначено для студентов и преподавателей вузов.
Учебное пособие по дисциплине «Финансы бюджетных учреждений» составлен преподавателем кафедры «Финансы и кредит» ДГИНХ Магомедовой
Д.М.
Дисциплина входит в федеральный компонент профессионального цикла
дисциплин и является обязательной для изучения.
Учебное пособие обсуждено на заседании кафедры «Финансы и кредит»
от 14 мая 2011г., протокол №10, рекомендован к изданию и использованию
студентами в учебном процессе.
Лекционный материал по дисциплине
Тема 1. Основные характеристики бюджетного финансирования
Вопрос 1. Сущность, основные принципы и задачи бюджетного финансирования
Вопрос 2. Формы бюджетного финансирования
Вопрос 3. Бюджетные нормы
Вопрос 4. Основные задачи бюджетного финансирования
Вопрос 1. Сущность, основные принципы и задачи бюджетного
финансирования
Бюджетное финансирование - предоставленное в безвозвратном порядке денежное обеспечение из государственного или местного бюджета на расходы, связанные с осуществлением государственных заказов, выполнением государственных программ, содержанием государственных организаций.
Бюджетное финансирование осуществляется в форме бюджетных ассигнований по определенному назначению для достижения общегосударственных
целей или для покрытия расходов отраслей, предприятий, организаций, находящихся на полном либо частичном государственном денежном обеспечении.
Принципы бюджетного финансирования можно подразделить на:
1. общие, касающиеся всех бюджетополучателей;
2. частные, определяющие порядок предоставления бюджетных средств
предприятиям, организациям и учреждениям в зависимости от их организационно-правовой формы и метода ведения хозяйства.
К общим принципам в России относят:
соблюдение законности финансирования (отпуск бюджетных средств
может происходить только на основе утвержденного бюджета и сводной бюджетной росписи);
целевой характер предоставления бюджетных средств;
выделение средств в пределах лимитов бюджетных обязательств, признанных органом, исполняющим бюджет, и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований бюджетных.
К частным относят принципы, различающиеся в зависимости от того,
кому и на какие цели предоставляются бюджетные средства. Так, для бюджетных учреждений действует принцип зависимости объема финансирования от
установленных норм и фактически достигнутых показателей по сети, штатам и контингентам.
Процесс расходования бюджетных средств может иметь существенные
недостатки: широко распространенная практика нецелевого расходования
бюджетных средств, низкая эффективность расходования средств, непропорциональное финансирование отдельных расходов при невыполнении плана по
доходам. Трудно решаются задачи социальной политики государства и многое
другое. В этих условиях основными задачами становятся:
- обеспечение приоритетного финансирование социальных расходов;
- расширение государственного финансирования инвестиций в социально
значимые и приоритетные направления;
- сокращение расходов на содержание государственного аппарата;
- повышение эффективности использования средств на оборону на основе
проведения военной реформы;
- уменьшение дотаций на покрытие убытков отдельных отраслей;
- сокращение расходов по отдельным целевым статьям и целевым программам;
- концентрация расходов бюджета на наиболее эффективные затраты;
- усиление контроля над использованием бюджетных средств и так далее.
Вопрос 2. Формы бюджетного финансирования
Начиная с 1 января 2011 г. финансирование учредителем бюджетных и
автономных учреждений из соответствующего бюджета бюджетной системы
РФ может осуществляться в трех основных формах – субсидии на возмещение
нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ), субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции (соответственно, ст. 78.1 и 79 Бюджетного кодекса РФ). Состав, порядок перечисления и расходования данных средств для бюджетных и автономных учреждений
не одинаков и будет рассмотрен далее.
Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на
основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Данный
механизм применяется уже много лет, поэтому финансирование учреждения
при его переводе в форму казенного не вызывает новых практических вопросов. Требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных
смет установлены Приказом Минфина РФ №112н «Об общих требованиях к
порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений». Вступившая в силу с 1 января 2011 г. редакция указанного Приказа
применяется к казенным учреждениям, а также к бюджетным учреждениям,
финансирование которых в переходный период по реализации Закона №83-ФЗ
осуществляется на основе сметы. Показатели бюджетной сметы отражают весь
объем финансирования учреждения и включают в себя осуществляемые учре-
ждением бюджетные инвестиции, а также публичные обязательства, исполнение которых осуществляет казенное учреждение.
Особым видом бюджетных доходов всех типов учреждений являются
средства, полученные от выполнения государственных или муниципальных заказов. Федеральный закон от 21 мая 2005 г. №94-ФЗ «О размещении заказов на
поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд» не препятствует учреждениям участвовать в конкурсах,
котировках и аукционах на право заключения государственных или муниципальных контрактов. Следовательно, государственные учреждения могут получать бюджетные средства, в том числе средства учредителя, и в форме оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Эта категория
доходов является формой приносящей доход деятельности, учет и распоряжение ими осуществляется в общем для соответствующего типа учреждения порядке.
Вопрос 3. Бюджетные нормы
Основной принцип расходования бюджетных средств – это строгая их
регламентация по назначению и времени. Учреждение не имеет права использовать денежные средства на непредусмотренные цели. Расходы бюджетной
сметы включают закрытый перечень затрат, в состав которых входят:
1.
оплата труда работников;
2.
взносы в государственные внебюджетные фонды;
3.
трансферты населению (пенсии, стипендии, пособия, компенсации и другие социальные выплаты, установленные законодательством);
4.
командировочные и иные компенсационные выплаты;
5.
оплата товаров, работ, услуг.
Эти расходы осуществляются по установленным нормам расходов, которые представляют выраженную в определенной сумме денежных средств
меру удовлетворения конкретной потребности.
Нормы расходов - в бюджетном праве - установленный компетентным
органом размер затрат на расчетную единицу: койку, студента и пр.
Нормы расходов подразделяются по ряду оснований. Во-первых,
они подразделяются на обязательные и необязательные.
Обязательные нормы расходов, в отличие от необязательных, которые
устанавливаются министерствами и ведомствами, устанавливаются актами органов государственного управления и не подлежат изменению: ставки зарплаты, нормы расходов на питание и т.д.
Во-вторых, нормы расходов делятся на материальные и денежные.
Денежные нормы расходов - стоимостное выражение натуральных норм
расхода. Денежные нормы расходов получаются в результате умножения затрат в натуральном выражении на государственную цену.
Применяются разнообразные виды денежных норм:
1. нормы, основанные на натуральных показателях использования материальных ценностей (нормы расходов на питание; приобретение
медикаментов; легкого инвентаря – кресла, диваны; форменной одежды.)
2. обобщенные индивидуальные выплаты (заработная плата,
пенсии, стипендии, командировочные.)
3. нормы, основанные на обобщение показателей расхода
средств в прошлые периоды с учетом бюджетных возможностей и построенные опытно-статистическим способом.
В-третьих, по степени сложности нормы делятся на: простые (индивидуальные) и комбинированные (укрупненные).
Под влиянием новых факторов в учреждениях эти нормы подвергаются изменениям: рост цен, тарифов, заработная плата, появление дополнительных возможностей финансирования.
Вопрос 4. Основные задачи бюджетного финансирования
Процесс расходования бюджетных средств имеет существенные недостатки: широко распространенная практика нецелевого расходования бюджетных средств, низкая эффективность расходования средств, непропорциональное финансирование отдельных расходов при невыполнении плана по доходам. Трудно решаются задачи социальной политики государства и многое другое. В этих условиях основными задачами становятся:
- обеспечение приоритетного финансирование социальных расходов;
- расширение государственного финансирования инвестиций в социально
значимые и приоритетные направления;
- сокращение расходов на содержание государственного аппарата;
- повышение эффективности использования средств на оборону на основе
проведения военной реформы;
- уменьшение дотаций на покрытие убытков отдельных отраслей;
- сокращение расходов по отдельным целевым статьям и целевым программам;
- концентрация расходов бюджета на наиболее эффективные затраты;
- усиление контроля над использованием бюджетных средств и так далее.
Вопросы для самоконтроля
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Что такое бюджетное финансирование?
Раскройте принципы бюджетного финансирования
Назовите формы бюджетного финансирования
Какова роль бюджетного финансирования?
Что такое бюджетная норма расходов?
Какие бюджетные нормы расходов вы знаете?
Какие нормы расходов относятся к денежным нормам расходов?
Какие виды расходов включает смета казенного учреждения?
Назовите основные задачи бюджетного финансирования.
Тема 2. Основы организации финансов бюджетных учреждений
Вопрос 1. Типы государственных и муниципальных учреждений
Вопрос 2. Понятие бюджетного учреждения
Вопрос 3. Бюджетная смета
Вопрос 3. Финансирование бюджетных учреждений
Вопрос 5. Экономическое содержание финансов бюджетных организаций
Вопрос 1. Типы государственных и муниципальных учреждений
Учреждением признается организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или административнополитических функций. К учреждениям, осуществляющим управленческие
функции, относятся, например, аппараты законодательных, судебных органов,
прокуратуры. Социально-культурные функции выполняют учреждения образования, науки, культуры, здравоохранения и др. Различия между предприятиями
и учреждениями состоят в содержании их основной деятельности. Правовое
положение учреждений определено рядом правовых актов, регулирующих отношения в отдельных отраслях и сферах управления, например, в Федеральных
законах «Об образовании», «О науке и государственно-научной практике»,
Основах законодательства Российской Федерации о культуре, Основах социального обслуживания населения в Российской Федерации и др.
Как
правило,
большая
часть
учреждений
является государственными или муниципальными, то есть их учредителями выступают различные государственные органы и муниципальные образования.
Государственные учреждения, как и государственные предприятия, наделены достаточной самостоятельностью; их оперативная деятельность координируется и контролируется соответствующими органами исполнительной
власти.
Что касается муниципальных учреждений, то ряд вопросов их правового положения, взаимоотношений с органами исполнительной власти разных
уровней определен Федеральным законом от 28 августа 1995 г. «Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»,
Указами Президента от 25 мая 1998 г. «Об Управлении Президента Российской
Федерации по вопросам местного самоуправления», от 15 октября 1999 г. «Об
утверждении Основных положений государственной политики в области развития местного самоуправления в Российской Федерации» и некоторыми другими правовыми актами.
В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) 1 января 2011 года
бюджетные учреждения будут подразделяться на три типа:
- казенное учреждение,
- бюджетное учреждение
- автономное учреждение
В новом облике бюджетные учреждения, кроме казенных, смогут функционировать на основе рыночных принципов с расширенными полномочиями.
Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение,
осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в
целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании
бюджетной сметы (пп. «е» п. 1 ст. 13 Закона № 83-ФЗ).
Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества(п. 5 ст. 5 Закона
№ 83-ФЗ). Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному
учреждению не предоставляются (п. 21 ст. 13 Закона № 83-ФЗ). Казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических
лиц (пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ) (см. табл.1).
Бюджетным учреждением - признается некоммерческая организация,
созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий
соответственно органов государственной власти (государственных органов)
или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здраво-
охранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической
культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ).
Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на
приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, оно
вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 5
ст. 5 Закона № 83-ФЗ). Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника
передавать некоммерческим организациям в качестве их учредителя или участника денежные средства (если иное не установлено условиями их предоставления)и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, а также недвижимого имущества. В случаях и порядке, предусмотренных
федеральными законами, бюджетное учреждение вправе вносить имущество,
указанное в законе, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ
или иным образом передавать им это имущество в качестве их учредителя или
участника (пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ) (см. табл.1).
Автономным учреждением - признается некоммерческая организация,
созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов
государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (ст. 2 Федерального закона от
03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» в редакции Закона № 83ФЗ).
Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом.
Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, оно вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ). При этом автономное учреждение вправе с
согласия своего учредителя вносить недвижимое имущество, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц, за исключением объектов культурного наследия народов Российской Федерации, предметов и документов, входящих в состав Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской
Федерации, национального библиотечного фонда (пп. «в» п. 2 ст. 23 Закона №
83-ФЗ) (см. табл.1).
Таблица 1.
Сравнительная таблица типов государственных (муниципальных) учреждений
Вид учреждения
Признак
Казенное учреждение
1.
Понятие Государственное (муниучреждения
ципальное)
учреждение
осуществляющее оказание
государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных
(муниципальных)
функций в целях обеспечения реализации предусмотренных
законодательством РФ полномочий РФ, субъекта РФ, муниципального образования, осуществляемых органами государственной
власти (государственными
органами),
органами
управления государственными
внебюджетными
фондами (органами местного
самоуправления),
финансовое обеспечение
деятельности
которого
осуществляется за счет
средств соответствующего
бюджета на основании
бюджетной сметы.
2. ФинанНа основании бюджетной
сирование
сметы. Субсидии и бюдиз бюджежетные кредиты учреждению не предоставляются.
та
Бюджетное учреждение
Автономное учреждение
Некоммерческая организация, созданная Российской
Федерацией,
субъектом
Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг в
целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий
соответственно
органов
государственной
власти
(государственных
органов) или органов местного самоуправления в
сферах
науки, образования,
здравоохранения,
культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры
и спорта, а также в иных
сферах.
Некоммерческая организация,
созданная
Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или
муниципальным образованием для выполнения работ или оказания
услуг в целях осуществления
предусмотренных законодательством РФ полномочий
органов государственной власти, полномочий органов местного
самоуправления в сферах науки, образования,
здравоохранения, культуры,
социальной
защиты, занятости населения,
физической
культуры и спорта, а
также в иных сферах.
Субсидии на выполнение
государственного (муниципального) задания.
Субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания.
3. Операции с
находящимися в распоряжении
средствами
Осуществляет операции с
бюджетными средствами
через лицевые счета, открытые в соответствии с
БК РФ в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ
(муниципального образования).
Осуществляет операции с
находящимися в распоряжении средствами через
лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе или финансовом
органе субъекта РФ (муниципального образования) в
порядке,
установленном
бюджетным законодательством РФ.
Учреждение в установленном порядке вправе
открывать счета в кредитных организациях.
4. Соверше- Не имеет права предосние сделок
тавлять и получать кредиты (займы), приобретать
ценные бумаги.
Крупные сделки (цена
сделки превышает 10
процентов балансовой
стоимости активов учреждения на последнюю отчетную дату)
совершаются с предварительного одобрения
наблюдательного совета учреждения.
Распространяются
Не вправе совершать сделки с ценными бумагами и
размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях. Крупные сделки (цена сделки
превышает 10 процентов
балансовой стоимости активов учреждения на последнюю отчетную дату)
совершаются с предварительного согласия органа,
осуществляющего функции
и полномочия учредителя.
Распространяются
Может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое
право предусмотрено в
его учредительном доку-
Вправе осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со
своими
учредительными
документами. Доходы, по-
Вправе осуществлять
приносящую
доходы
деятельность в соответствии со своими учредительными докумен-
5.Распостране
ние положений
Федерального закона
от
21.07.2005
№94-ФЗ «О
размещении
заказов
на
поставки товаров,
выполнение работ, оказание
услуг для государственных и муниципальных
нужд»
6. Осуществление
приносящей доходы
деятельности и
Не распространяются
распоряжение
доходами
(средствами),
полученными
от указанной
деятельности
менте. Средства, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий
бюджет
бюджетной системы РФ.
лученные от такой деятельности, и приобретенное за
счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.
7.Правовой
режим имущества,
закрепленного
за учреждением собственником
Право
оперативного
управления. Учреждение
не вправе отчуждать или
иным способом распоряжаться имуществом без
согласия
собственника
имущества.
Право оперативного управления.
Учреждение
не
вправе без согласия собственника
распоряжаться
особо ценным движимым
имуществом, закрепленным
за учреждением собственником этого имущества или
приобретенным
бюджетным учреждением за счет
выделенных таким собственником средств, а также
недвижимым имуществом.
Остальным закрепленным
имуществом распоряжается
самостоятельно.
8.
Ответст- Отвечает всеми находявенность уч- щимися в его распоряжереждения
нии денежными средствами.
Отвечает всем имуществом,
за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением
собственником
этого имущества или приобретенного
бюджетным
учреждением за счет выделенных таким собственником средств, а также недвижимого имущества.
9.
Ответст- Субсидиарная при недосвенность соб- таточности у учреждения
ственника по денежных средств.
обязательствам учреждения
Собственник ответственности не несет.
тами. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение
учреждения.
Право
оперативного
управления. Учреждение не вправе без согласия
собственника
распоряжаться недвижимым имуществом и
особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним
собственником
или
приобретенным за счет
средств,
выделенных
собственником
на
приобретение
такого
имущества. Остальным
закрепленным имуществом вправе распоряжаться самостоятельно.
Отвечает всем находящимся у него на праве
оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого
имущества, закрепленных за учреждением
собственником
или
приобретенных учреждением за счет выделенных собственником
средств.
Собственник ответственности не несет.
Основным объединяющим признаком для всех бюджетных учреждений
является то, что учредителем такого учреждения могут быть только Российская
Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование (пп.
«б» п. 8 ст. 6 Закона № 83-ФЗ и ст. 6 Федерального закона от 03.11.2006 № 174ФЗ «Об автономных учреждениях»). Другим общим признаком для бюджетных учреждений является перечень видов деятельности, который учреждение
вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно
создано, и этот перечень должен содержаться в уставе (ст. 7 Закона № 83-ФЗ).
Также сохраняются ограничения на распоряжение имуществом бюджетного
учреждения в зависимости от типа учреждения.
Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения
к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением
Правительства РФ от 26.07.2010 № 538.
Для приведения правоустанавливающих документов бюджетных учреждений в соответствие с новыми требованиями законодательства установлен переходный период в полтора года с 1 января 2011 года по 1 июля 2012 года (п.
13 ст. 33 Закона № 83-ФЗ).
Создание и/или изменение типа бюджетного учреждения осуществляется
решением исполнительного государственного органа соответствующего уровня (п. 6; п. 10 ст. 6 Закона № 83-ФЗ):
- Правительством Российской Федерации - для федеральных учреждений;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта
Российской Федерации - для учреждений субъектов РФ;
- местной администрацией муниципального образования - для муниципальных учреждений.
Классификация государственных и муниципальных учреждений. Государственные и муниципальные учреждения могут классифицироваться по
ряду признаков:
1. В зависимости от выполняемых ими функций (т.е. по роду деятельности) бюджетные организации подразделяются в соответствии с функциональны:
государственное
управление
и
местное
самоуправление,
к которому, в частности, относится: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ; Министерство образования РФ, Министерство здравоохранения РФ,
Комитет РФ по финансовому мониторингу, Комитет РФ по военнотехническому сотрудничеству с иностранными государствами, Федеральная
служба РФ по финансовому оздоровлению и банкротству и д.р.;
судебная власть, в том числе Конституционный Суд, Верховный Суд, суды общей юрисдикции, Высший Арбитражный суд;
международная деятельность: посольства и
представительства
за рубежом и т.д. (см. бюджетную классификацию).
2.
В зависимости от источника финансирования учреждения могут
быть разделены на следующие группы:
1) финансируемые за счет средств федерального бюджета;
2) финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;
3) финансируемые за счет средств местных бюджетов.
3.
По источникам формирования средств учреждения могут быть разделены на две группы:
•
бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим
и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники
средств;
• бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим
и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств.
Вопрос 2. Понятие бюджетного учреждения
Особенности правового положения бюджетных учреждений установлены
статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон о НКО).
Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным
образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно
органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а
также в иных сферах.
В соответствии с гражданским законодательством учреждение может
быть:
- частным (создано гражданином или юридическим лицом);
- государственным или муниципальным (создано соответственно Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием).
В свою очередь, государственные или муниципальные учреждения могут
быть автономными и бюджетными, а с 1 января 2011 года еще и казенными.
Согласно ст. 31 на федеральном уровне в обязательном порядке казенными учреждениями должны стать учреждения силовых структур (ВС РФ, МВД,
ФМС, ФТС, ФСБ и пр.), а также психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.
Правовое положение, порядок создания, деятельности бюджетных учреждений, формирования и использования имущества бюджетных учреждений,
права и обязанности их учредителей, основы управления и возможные формы
их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления регулируются ГК РФ и Федеральным законом от 12.01.1996 N 7ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Бюджетное учреждение может быть создано путем учреждения, а также
реорганизации существующего учреждения. Решение о его создании принимается в порядке, установленном:
Правительством РФ - для федеральных бюджетных или казенных учреждений;
высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ для бюджетных учреждений субъектов РФ;
местной администрацией муниципального образования - для муниципальных бюджетных или казенных учреждений.
Учредительным документом бюджетного учреждения является устав, который утверждается собственником имущества в порядке, установленном указанными выше органами. Изменения в устав также вносятся ими.
Устав бюджетного учреждения должен содержать:
- наименование учреждения с указанием типа (бюджетное учреждение);
- сведения о собственнике имущества учреждения;
- исчерпывающий перечень видов деятельности, которые учреждение
вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно
создано;
- указания о структуре, компетенции, порядке формирования, сроках полномочий и порядке деятельности органов управления учреждения.
Учредителем бюджетного учреждения является:
Российская Федерация - в отношении федерального бюджетного или казенного учреждения;
субъект РФ - в отношении бюджетного или казенного учреждения субъекта РФ;
муниципальное образование - в отношении муниципального бюджетного
или казенного учреждения.
Бюджетное учреждение не попадает под действие Федерального закона
от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" (п. 4.1 ст. 1 Закона N 7-ФЗ).
Вопрос 3. Бюджетная смета
Доходы бюджетов РФ формируются за счет налогов с юридических и
физических лиц за счет платежей за пользование недрами и природными ресурсами, за счет государственных пошлин и других поступлений.
Расходы бюджетов РФ показывают направление средств на финансирование народного хозяйства. Все бюджетные средства для финансирования
бюджетных учреждений выделяются на основе смет доходов и расходов. Каждая бюджетная организация независимо от того, ведет ли она учет самостоятельно или обслуживается централизованной бухгалтерией, должна иметь утвержденную смету расходов.
Бюджетная смета – основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение
средств, выделенных из бюджета на содержание учреждения.
На смету как финансовый акт распространяется правовое регулирование.
Процесс прохождения сметы состоит из стадий, свойственных бюджетному
процессу: составление, утверждение и исполнение. Смета действует в течение
финансового года – с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. в срок, предусмотренный законом о федеральном бюджете РФ. После утверждения бюджета
в смету могут вноситься необходимые поправки.
Предусмотренные в смете ассигнования считаются предельными и расходование сверх этих сумм не разрешается. Использование бюджетных
средств на цели, непредусмотренные сметой, не разрешается.
Нормы финансового права определяют содержание и виды смет, порядок их составления, рассмотрения и утверждения, а также регистрации в финансовых органах.
Форма сметы, основные ее показатели, нормы расходов определяются и
сообщаются вышестоящей организацией.
Различают индивидуальные, общие сметы, сметы расходов на централизованные мероприятия, сводные сметы.
Индивидуальная смета – это основной вид сметы учреждения, применяется в учреждениях здравоохранения, образования, социального обеспечения, органов государственной власти и управления. Данный вид сметы содержит расходы и доходы только одного учреждения и позволяет учитывать все
особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Индивидуальная смета составляется по группам расходов с Приложением, включающим
в себя полную расшифровку расходов, согласно действующей классификации
доходов и расходов. Приложение является неотъемлемой частью сметы и служит для обоснования прогнозных расчетов сметы и используется для целей отчетности.
Общие сметы расходов - это объединение индивидуальных смет учреждений, принадлежащих к одной отрасли или сфере деятельности. Она пред-
ставляется в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет.
Сметы составляются на основе норм расходов – единых типовых измерителей
сметных расходов по однородным организациям.
В общей смете определяются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание указанных
бюджетных организаций. Распорядителями ассигнований по общим сметам
являются руководители соответствующих управлений и отделов.
В индивидуальных и общих сметах бюджетных организаций указываются наименование и адрес организации, бюджет, из которого осуществляется
ее финансирование, раздел, глава и параграф в соответствии с бюджетной
классификацией, общая сумма расходов с выделением следующих групп: 1)
заработная плата и приравненные к ней платежи; 2) начисления на заработную
плату; 3) другие расходы.
К первой группе расходов относятся бюджетные ассигнования на заработную плату в общей сумме, стипендии, ежемесячные пособия работающим
матерям по уходу за ребенком до достижения им возраста двух лет. Бюджетные ассигнования второй группы включают общую сумму отчислений работодателей в фонд социального страхования. Третья группа расходов предусматривает затраты на командировочные расходы, расходы на коммунальные
услуги, в том числе на оплату электроэнергии, природного газа, горячей воды
и тепловой энергии. В эту же группу включаются расходы на телефонные, телекоммуникационные и информационные услуги, на приобретение техники,
оргтехники, оборудования, инвентаря и материалов, на текущий ремонт и другие затраты.
Сметы расходов на централизованные мероприятия, осуществляемые министерствами, ведомствами, управлениями и отделами, составляются
соответственно министерствами, ведомствами, управлениями, отделами по каждому мероприятию отдельно. Ассигнования на приобретение инвентаря, оборудования и учебных пособий должны быть предусмотрены в индивидуальных
сметах соответствующих организаций.
Сводные сметы представляют собой сведенные в единый финансовоплановый акт индивидуальные и общие сметы, а также сметы расходов на централизованные мероприятия. Они предусматривают расходы по всем бюджетным организациям отдельных министерств, ведомств, управлений и отделов. В
сводную смету включаются расходы с разбивкой по главам, параграфам, типам, объектам и подобъектам бюджетной классификации с поквартальным
распределением. В ней также содержатся сводные показатели по сети, контингентам (количество классов, коек и др.) и штатам по группам организаций.
Вопрос 4. Финансирование бюджетных учреждений
Финансирование бюджетных учреждений будет осуществляться в форме
субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием. Кроме этого, из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться бюджетным учреждениям субсидии на иные цели (ст. 78.1 БК РФ в редакции Закона N 83-ФЗ).
Порядок определения объема указанных субсидий и условия их предоставления из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.
Государственные (муниципальные) услуги (работы) - услуги (работы),
оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями,
а в случаях, установленных законодательством РФ, иными юридическими лицами.
Государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий
требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения
формирует и утверждает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.
Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания (п. 5 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого и
особо ценного движимого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве
объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и
особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет
средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, фи-
нансовое обеспечение содержания данного имущества учредителем не осуществляется.
Финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями
полномочий федерального органа государственной власти (государственного
органа), органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств производится в порядке,
установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным
органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования.
Не использованные бюджетными учреждениями в текущем финансовом
году остатки субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), используются в
очередном финансовом году на те же цели.
Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на
иные цели (кроме выполнения государственного задания) и бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности
подлежат перечислению бюджетными учреждениями в соответствующий
бюджет. Остатки средств, перечисленные бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены данным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением главного распорядителя бюджетных средств
(п. 17, 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ).
Выделение бюджетных ассигнований предусмотрено только на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности
в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений. Это правило, закрепленное в ст. 79 БК РФ, действовало и ранее. Закон N 83-ФЗ внес в данную статью поправку, согласно которой
предоставление бюджетных инвестиций влечет соответствующее увеличение
стоимости основных средств, находящихся у бюджетного учреждения на праве
оперативного управления.
Предоставление бюджетным учреждениям указанных выше бюджетных
инвестиций осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ,
высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования, в соответствии с долгосрочными целевыми программами (ст. 79 БК РФ).
Вопрос 5. Экономическое содержание финансов бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают
и учат детей, лечат людей, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой
деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей
им доход помимо бюджетного финансирования.
Помимо фондов, формируемым государством, за счет которого существует учреждение, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, финансы формируются на стадии товара, работ, услуг.
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетном учреждении:
1. Денежные отношения внутри учреждения – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от
бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности
(создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением
доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой
страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении
риска.
4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению
средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных
ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами - с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со
строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами.
Это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна,
потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социальнокультурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера.
Хотя некоторые бюджетные организации и в праве заниматься определенными
видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход
незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.
Основные функции финансов бюджетных учреждений:
1. Распределительная
2. Контрольная
Распределение – связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность учреждения невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на
всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством, Счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция.
Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые(аудиторские
фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).
Вопросы для самоконтроля
1. Какая организация признается учреждением?
2. Что собой представляют государственные и муниципальные учреждения?
3. На какие три типа подразделяются государственные (муниципальные
учрежднеия)?
4. Дайте определение понятию «Казенное учреждение».
5. В чем заключается особенность бюдлжетного учреждения?
6. Дайте характеристику автономному учреждению.
7. Проведите сравнительную характеристику всем трем типам учреждений.
8. Назовите основные объединяющие признаки государственных (муниципальных) учреждений.
9. Классифицируйте по различным признакам государственные (муниципальные) учреждения.
10. Что собой представляет бюджетная смета?
11. Назовите и раскройте виды бюджетных смет.
12. В чем заключается особенность финансирования бюджетных учреждений?
13. Назовите женежные отношения, возникающие у бюджетных учреждений в процессе его деятельности.
14.
Какие функции выполняют финансы бюджетных учреждений?
Тема 3. Средства бюджетных учреждений
Вопрос 1. Имущество бюджетного учреждения
Вопрос 2. Средства за счет внебюджетных поступлений
Вопрос 3. Целевые средства на содержание учреждения
Вопрос 4. Средства от предпринимательской деятельности
Вопрос 5. Контроль за расходом средств от предпринимательской
деятельности
Вопрос 3. Имущество бюджетного учреждения
Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. Статья 296 ГК РФ в редакции Закона N 83-ФЗ определяет
право оперативного управления имуществом следующим образом: учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления,
владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в
соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и,
если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества. Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением либо приобретенное учреждением за счет
средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества.
Имуществом, изъятым у учреждения, собственник этого имущества вправе
распорядиться по своему усмотрению.
Собственником имущества бюджетного учреждения является Российская
Федерация, субъект РФ, муниципальное образование.
Земельный участок, используемый учреждением для выполнения своих
уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного)
пользования. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения
государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование. В случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства (ст. 268 ГК РФ).
Порядок и условия закрепления за бюджетным учреждением объектов
культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России, куль-
турных ценностей, природных ресурсов (за исключением земельных участков),
ограниченных для использования в гражданском обороте или изъятых из гражданского оборота, устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Бюджетное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на
приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.
Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом
бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Исключение
относится к крупным сделкам, размещению денежных средств на депозитах в
кредитных организациях, сделкам с ценными бумагами, а также согласно гражданскому законодательству к конфликту интересов. В случае если заинтересованное лицо имеет заинтересованность в сделке, стороной которой является
или намеревается быть бюджетное учреждение, сделка должна быть одобрена
органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 3 ст. 27 Закона N 7-ФЗ).
Под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление уставной деятельности бюджетным учреждением будет затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо
ценного движимого имущества устанавливается Правительством РФ. Виды такого имущества могут определяться:
1) федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими
функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или в ведении федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент РФ или Правительство РФ, в отношении федеральных
бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;
2) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, в отношении бюджетных учреждений субъекта
РФ;
3) в порядке, установленном местной администрацией, в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
Конкретные перечни особо ценного движимого имущества определяются
соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
Бюджетное учреждение может быть учредителем некоммерческой организации или хозяйственного общества. Учредителем некоммерческой органи-
зации оно может быть с согласия собственника, а учредителем хозяйственного
общества в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральными законами. В обоих случаях бюджетное учреждение может передавать в качестве
вклада в уставный капитал денежные средства (если иное не установлено условиями их предоставления) и другое имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества
(п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).
Вопрос 2. Средства за счет внебюджетных поступлений
Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметь средства не
только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы:
— целевые средства и безвозмездные поступления;
— средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
— средства, полученные от государственных внебюджетных фондов и
др.;
— а также средства, полученные от предпринимательской деятельности;
Наибольший удельный вес в бюджетных учреждениях (после бюджетных
ассигнований) занимают целевые средства и безвозмездные поступления.
Целевые средства являются специфическим источником приобретения
активов и финансирования расходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные средства, целевые расходуются, как правило, в течение отчетного года или
ограниченного промежутка времени, если за счет целевых средств финансируются отдельные мероприятия. Каждый вид внебюджетных средств должен
учитываться на обособленных счетах, открываемых в органах федерального
казначейства или в кредитных организациях (для бюджетных учреждений, не
переведенных на систему финансирования через органы федерального казначейства).
Так как получение внебюджетных средств в той или иной степени обусловлено использованием имущества, приобретенного за счет бюджетных
средств, то указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего
соответствующий бюджет.
Все целевые средства бюджетного учреждения подразделяются на следующие подгруппы:
— целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;
— средства родителей на содержание детского учреждения;
— средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за
счет бюджетных средств;
— целевых средств и безвозмездных поступлений;
— прочие источники (излишки материальных ценностей, приобретенных
за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений,
кредиторская задолженность с истекшим сроком давности);
— заемные средства;
— целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
Вопрос 3. Целевые средства на содержание учреждения
К целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия
относятся:
— средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений;
— средства, предназначенные на выплату целевых стипендий студентам
и учащимся, на выплату целевых социальных доплат и компенсаций населению, приобретение методической, научной литературы и учебных пособий,
приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации;
—-средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы;
— средства, поступившие за сбор лома черных и цветных металлов, за
сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевых отходов;
— средства, заработанные учащимися в организациях;
— средства, выделенные шефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов учебников в общеобразовательных школах и
других учебных заведениях;
— средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов;
— безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);
— средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;
— другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения.
В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются
доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также
расходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы,
долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,
производимые за счет этих средств.
Вопрос 4. Средства от предпринимательской деятельности
Предпринимательская деятельность не может являться основным видом
деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее в последнее время в связи
с хроническим недофинансированием получателей бюджетных ассигновании
руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств. Естественно, что большинство таких способов связано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности.
В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями.
Однако в течение срока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции (работ или услуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение
средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха
персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенных объектов основных средств.
В соответствии с ГК РФ предпринимательской является «самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
Возможность ведения предпринимательской деятельности должно быть
регламентировано учредительными документами и должна быть предусмотрена нормативными актами, к которым относятся:
— Законы РФ «Об образовании», «Основы законодательства РФ о культуре»;
— Федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании, «О
науке и государственной научно-технической политике»;
— иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об
учреждениях определенных категорий.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными
организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг
юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.
Так, например, Закон РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относит:
— реализацию и сдачу в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
— торговлю покупными товарами, оборудованием;
— оказание посреднических услуг;
— долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
— ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
Что касается организаций культуры, в Законе РФ «Основы законодательства РФ о культуре» указывается, что к предпринимательской деятельности
данных учреждений относится деятельность:
— по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью;
— по торговле покупными товарами, оборудованием;
— оказанию посреднических услуг;
— долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);
— приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
— осуществлению приносящих доход не предусмотренных уставом операций, работ, услуг.
Финансовая деятельность бюджетных учреждений здравоохранения регулируется Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который
определяет следующие внебюджетные источники:
— — средства государственных и общественных организаций (объединений), предприятий и других хозяйствующих субъектов;
— личные средства граждан;
— доходы от ценных бумаг;
— иные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Указанные виды деятельности (в том числе внереализационые доходы)
относятся к платной и отражаются на счетах учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем в ряде нормативных правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторые виды платной
деятельности не являются предпринимательскими.
В соответствии с ФЗ «Об образовании» для учреждений образования не
является предпринимательской платная деятельность, доходы от которой реинвестируются в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного
процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Соответственно, в целях налогообложения в соответствии со ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» суммы, направленные образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.
Если полученные доходы не реинвестируются в образовательную деятельность, то деятельность по получению этих доходов рассматривается как
предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке, установленном
для бюджетных учреждений.
Таким образом, можно отметить, что налог на прибыль образовательными учреждениями уплачивается при оказании платных услуг в случае, если полученный доход не реинвестируется на нужды образовательного процесса.
На основе экономической классификации расходов бюджетов РФ к расходам по реинвестированию на нужды образовательного процесса можно отнести расходы:
— на оплату труда работников образовательных учреждений и начисления на оплату труда, стипендии учащимся;
— на приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий,
инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе, учебных программ;
— на капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов
учреждений образования, спортивных сооружений.
Вопрос 5. Контроль за расходами средств от предпринимательской
деятельности
Все организации при осуществлении предпринимательской деятельности
должен составлять смету доходов и расходов на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Учет издержек производства в настоящее
время рассматривается как необходимость на всех крупных промышленных
предприятиях. Наряду с этим непрерывно растет число мелких фирм, обращающихся к системе учета издержек производства как к исходному моменту
при составлении реалистических планов производства. Конечно, в этом есть и
свои минусы. Во-первых, учет издержек производства сам связан с известными
затратами, и при этом значительными, если только он не окупает себя снижением каких-либо других расходов. При применении этой системы бухгалтерский учет становится более детальным и сложным, чем при составлении обычных отчетов о хозяйственной деятельности за определенный период. Основное
достоинство системы учета издержек производства состоит в том, что она позволяет точно определять место возникновения затрат и, следовательно, дает
реальную возможность для их снижения. Учет издержек производства должен
также быть учетом ответственности за расходы — система счетов должна составляться с таким расчетом, чтобы расходы относились к тем участкам производства, где они имеют место.
Все издержки производства подразделяются на три основные категории:
— стоимость материалов,
— заработную плату,
— общие (накладные) расходы.
Правильный учет издержек производства — распределение всех расходов
по их действительным источникам — готовят почву для составления обоснованных смет и надлежащего управления производством. Любой начальник независимо от занимаемого положения и круга обязанностей должен знать методы учета издержек производства и составления финансовых смет, применяемых в своей организации.
Бюджетное учреждение должно постоянно искать пути совершенствования как порядка учета издержек производства, так и составления смет, учитывая стоимость материалов и рабочей силы. В бюджетных учреждениях расходы, возмещаемые за счет внебюджетных средств, дифференцируются на:
— расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
— расходы по изготовлению экспериментальных устройств;
— расходы по заготовке и переработке материалов;
— расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных
поступлений;
— расходы за счет средств, формируемых из прибыли.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение осуществляются по предметным статьям экономической классификации расходов
бюджетов РФ.
К расходам по предпринимательской деятельности можно отнести те
расходы, которые непосредственно связаны с выпуском соответствующей готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда; приобретение предметов
снабжения и расходных материалов; расходы на командировки и служебные
разъезды; оплата транспортных, коммунальных услуг; прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг и так далее.
Планирование и исполнение расходов за счет предпринимательской деятельности должно осуществляться с учетом:
— норм возмещения командировочных расходов; норм на представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров;
— норм естественной убыли материальных ресурсов, установленных ведомственными правовыми актами;
— норм расходов горюче-смазочных материалов на автомобильном
транспорте,;
— норм суточных при зарубежных командировках.
При учете расходов за счет средств внебюджетных источников существенное значение имеет разделение их на прямые и накладные (косвенные).
Принцип разделения расходов тот же, что и в коммерческих организациях —
разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.
К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг:
— основные и вспомогательные материалы (включая топливо и электроэнергию);
— основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
— отчисления в государственные внебюджетные фонды на заработную
плату основных производственных рабочих;
— расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного
года;
— прочие прямые расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с
организацией и управлением производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом:
— содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая: заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды,
аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт,
прочие косвенные расходы.
В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все расходы
являются прямыми.
Учет производства включает в себя финансовый учет, а также анализ и
контроль расходов производства. При эффективной системе учета производства счетный план связывается с реалистическим калькулированием расходов
производства, чтобы обеспечить руководство информацией, необходимой для
планирования хозяйственной деятельности.
Система учета себестоимости, кроме того, что она дает ясную картину
фактических финансовых операций, позволяет:
— сопоставлять фактические и нормативные расходы;
— получать данные, по которым можно судить об эффективности использования каждой статьи расходов.
Бухгалтерский учет совместно с калькуляцией расходов производства образуют систему учета производства.
Финансовая смета является оценкой финансового положения организации за соответствующий период.
Смета представляет собой свод оценок-расчетов; она включает в себя
обоснованные расчеты доходов и расходов, кассовых поступлений, а также
сводную смету. В некоторых сметах указывается предполагаемый дефицит в
конце соответствующего периода. Составлением смет в одних случаях достигается больший экономический эффект, чем в других, но правильное составление сметы, т.е. составление смет с учетом конкретных условий, не вредит никогда. Составление смет связано с известными расходами, тем не менее, не
применяя какой-либо системы составления смет, организация никогда не сможет знать, достигает ли она той эффективности в своей деятельности, которую
может или должна достигать при данных условиях.
Непременным условием сметной системы является аккуратное ведение
бухгалтерского учета результатов текущей финансовой деятельности. При
сметной системе в совместном определении и выполнении основных задач
должен участвовать весь ее управленческий аппарат. Сметная система способствует повышению деловых качеств руководящих работников, так как она требует точного планирования и развивает у руководителей умение трезво оценивать положение вещей. Она вскрывает как эффективность, так и неоправдан-
ные расходы и толкает на путь правильных суждений в отношении наиболее
рационального использования рабочей силы, материалов и оборудования.
Сметы должны основаны на логичных суждениях и тогда сметная система сможет оправдать себя .
Смета является средством управления, но не подменяет управление.
Контроль на основе сметы — это использование сметы в качестве измерителя
эффективности операций с точки зрения расходов. Он является сам по себе
действием, направленным на получение положительного результата. Даже самая лучшая смета — правильный расчет разумно возможного соответствия доходов и расходов, окажется бесполезной, если она не будет выполнена. А она
не будет выполняться в следующих случаях:
— если администраторы и начальники не будут верить в смету и оказывать помощь в ее осуществлении;
— если организационная структура организации нереальна, т. е. неэффективна;
— если системы бухгалтерского учета и калькулирования расходов хозяйственной деятельности не отвечают предъявляемым к ним требованиям;
— если сама смета не достаточно гибка, чтобы в случае необходимости в
нее можно было вносить изменения, не ломая ее в целом.
Период, на который составляется смета. Сметы могут составляться на
любой период — на месяц, квартал, год, на пять лет. Во многих организациях
составление смет носит характер непрерывного процесса; в них после выполнения сметы одного квартала приступают к выполнению сметы на следующий
квартал. В некоторых организациях сметы составляются на каждый месяц и
такие месячные сметы аккумулируются в общую смету. В некоторых организациях сметы составляются только раз в году на период финансового года. Однако при подобной системе приходится затрачивать большие усилия на составление смет.
Если смета постоянно проверяется и по мере необходимости в нее вносятся соответствующие поправки, то поддержание сметной системы, после того как она вступила в действие, не требует специальных усилий.
Если у организации есть эффективная и точная система нормирования
расходов на осуществление своей хозяйственной деятельности, то данные для
ее основной сметы можно получить путем простого умножения объема рабочего времени на нормативные расходы соответствующих хозяйственных операций. 4а основе полученных таким образом данных руководитель может судить
о том, располагает ли он достаточными средствами для выполнения производствен-1ых планов или он должен искать для этого дополнительные средства.
Основная смета, таким образом, является прогнозом рентабельной работы
организации; она представляет собой баланс доходов и расходов за период, на
который она составлена, к которому прилагаются расчеты стоимости производственных операций, административных расходов и кассовых поступлений.
Фактически такая смета превращается как бы в балансовую таблицу, составлению на последнее число периода, на который составляется смета.
Главное назначение основной сметы состоит в том, чтобы определять количество средств производства и денежных средств, требующихся для предполагаемой хозяйственной деятельности.
Чтобы такая смета могла стать средством эффективного контроля, ее следует подразделить на несколько частных смет, каждую из которых, в свою
очередь, необходимо разбить по самым мелким статьям соответствующих расходов. Необходимо составлять сметы производства, расходов на материалы,
затрат по рабочей силе, накладных расходов и издержек вспомогательных
служб.
Составление детальных смет предполагает подразделение основной
сметы на частные сметы, составляемые для каждого подразделения; эти сметы
в свою очередь подразделяются на сметы отделов и этот процесс продолжается
до тех ор, пока каждое организационное подразделение не будет иметь свою
смету, т.е. до тех пор, пока не будут определены, с точки зрения издержек и
прибыли, деятельности каждого подразделения, входящего в организационную
структуру.
Вопросы для самоконтроля
1. На каких учловиях закрепляется имущество бюджетного учреждения?
2. Кто является собственником имущества бюджетного учреждения?
3. Что подразумевают под особо ценным движимым имуществом бюджетного учреждения и кем они определяются?
4. Перечислите виды внебюджетных средств бюджетного учреждения.
5. На какие подгруппы подразделяются целевые средства бюджетных учреждений?
6. Какие средства относятся к средствам, полученным от предпринимательской деятельности?
7. Каков порядок расходования средств, плученных от предпринимательской
деятельности?
8. Какие расходы относятся к прямым и косвенным расходам?
9. Что собой представляет контроль расходов на основе сметы?
10. Что такое основная и детальная сметы?
Тема 4. Финансово-хозяйственная деятельность
бюджетных учреждений
Вопрос 1. Виды деятельности бюджетных учреждений
Вопрос 2. Совершение бюджетным учреждением крупной сделки
Вопрос 3. Система оплаты труда в бюджетном учреждении
Вопрос 4. Лицевые счета бюджетных учреждений
Вопрос 1. Виды деятельности бюджетных учреждений
Основной деятельностью бюджетного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно
создано. Исчерпывающий перечень видов деятельности бюджетного учреждения определяется его уставом.
Законодательством могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных
видов, в том числе бюджетные учреждения.
Бюджетное учреждение может осуществлять предпринимательскую и
иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит
достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров, работ, услуг, а также приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах.
Приносящая доход деятельность в основном ведется сверх установленного государственного (муниципального) задания. Однако в случаях, определенных федеральными законами, она может осуществляться в пределах указанного задания. При этом цена услуги (плата) в рамках приносящей доход деятельности устанавливается соответствующим органом, выполняющим функции и
полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом
(ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
К запрещенным для бюджетных учреждений видам деятельности относятся приобретение и реализация ценных бумаг и участие в товариществах на
вере в качестве вкладчика (п. 4.1 ст. 1 Закона N 7-ФЗ).
Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с
выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в
иных сферах.
Бюджетное учреждение осуществляет полномочия федерального органа
государственной власти (государственного органа), исполнительного органа
государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению публичных денежных обязательств перед физическим лицом. Порядок исполнения обязательств устанавливается соответственно Правительством
РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ,
местной администрацией муниципального образования.
Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии
с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами,
иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами
и уставом (п. 2 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения, обязаны ежегодно размещать в сети Интернет или предоставлять средствам массовой информации для опубликования отчет о своей деятельности в объеме
сведений, представляемых в уполномоченный орган или его территориальный
орган (п. 3.2 ст. 32 Закона N 7-ФЗ).
Вопрос 2. Совершение бюджетным учреждением крупной сделки
На совершение бюджетным учреждением крупной сделки требуется
предварительное согласие соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя данного учреждения.
Крупной признается сделка (или несколько взаимосвязанных сделок),
связанная с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества (которым в соответствии с федеральным законом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей этого имущества в пользование или в залог, при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов бюджетного учреждения (далее - ценовой критерий
крупной сделки). Балансовая стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения на последнюю отчетную дату.
В случае отсутствия предварительного согласия учредителя на крупную
сделку она может быть признана недействительной по иску бюджетного учреждения или его учредителя.
Руководитель бюджетного учреждения несет перед учреждением ответственность в размере убытков, причиненных бюджетному учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением ценового критерия либо при
отсутствии предварительного согласия учредителя. Ответственность наступает
независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной.
Уставом бюджетного учреждения может быть предусмотрен ценовой
критерий крупной сделки меньше 10% (п. 13 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Вопрос 3. Санкционирование расходов бюджетных учреждений
Статья 30 Закона № 83-ФЗ определяет, в каком порядке новые бюджетные учреждения будут осуществлять расходы.
Так, расходовать средства, полученные в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 78.1 БК РФ, бюджетные учреждения могут без представления ими
в территориальный орган Федерального казначейства, в финансовый орган
субъекта РФ (муниципального образования) документов, подтверждающих
возникновение денежных обязательств. Такими средствами являются субсидии
на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием бюджетным учреждением в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).
Следовательно, расходовать указанные средства бюджетные учреждения
будут без санкционирования их соответствующим финансовым органом. Данная норма установлена пунктом 15 статьи 30 Закона № 83-ФЗ.
Установлено также, что не использованные в текущем финансовом году
остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям на возмещение
нормативных затрат в связи с выполнением ими государственного (муниципального) задания, будут использоваться в очередном финансовом году
на те же цели (пункт 17 статьи 30 Закона № 83-ФЗ).
Кроме субсидий на возмещение нормативных затрат в связи выполнением
государственного (муниципального) задания новые бюджетные учреждения
могут получать из бюджетов бюджетной системы РФ:
– субсидии на иные цели, например на преодоление последствий стихийных бедствий (абзац 2 пункта 1 статьи 78.1 БК РФ);
– бюджетные инвестиции в объекты государственной и муниципальной
собственности (пункт 5 статьи 79 БК РФ).
Расходовать эти средства новые бюджетные учреждения могут только
после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам КОСГУ и целям предоставления субсидии в соответствии с порядком санкционирования указанных
расходов, установленным соответствующим финансовым органом (пункт 16
статьи 30 Закона № 83-ФЗ).
Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса
Российской Федерации, утвержден приказом Минфина России от 16 июля
2010 г. № 72н. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 27 августа 2010 г.
за регистрационным номером 18269.
Таким образом, санкционирование расходов новых бюджетных учреждений осуществляется только в отношении субсидий, предоставляемых им
из бюджетов бюджетной системы РФ на иные цели (целевые субсидии).
Проведение кассовых выплат. Согласно пункту 6 статьи 30 Закона
№ 83-ФЗ проведение кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений
осуществляют территориальные органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципального образования), от имени и
по поручению указанных учреждений в пределах остатка средств, поступивших бюджетным учреждениям. Порядок проведения кассовых выплат устанавливают соответственно Федеральное казначейство, финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования).
Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений утвержден
приказом Федерального казначейства от 29 октября 2010 г. № 16н (далее –
Приказ № 16н). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 28 декабря 2010 г.
за регистрационным номером 19406 и вступил в силу с 1 января 2011 г.
Напомним, что новым бюджетным учреждениям открываются и ведутся
органами Федерального казначейства два вида лицевых счетов:
– лицевой счет (для учета операций со средствами бюджетных учреждений);
– отдельный лицевой счет (для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ
в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций).
Порядок № 16н устанавливает, что информационный обмен между новым бюджетным учреждением (его обособленным подразделением) и органом
Федерального
казначейства
осуществляется
в электронном
виде
с применением средств ЭЦП на основании договора (соглашения) об обмене
электронными документами.
Если техническая возможность отсутствует, то возможен обмен информацией
с применением
документооборота
на бумажных
носителях
с одновременным представлением документов на машинном носителе.
Для осуществления кассовых операций за счет средств новых бюджетных
учреждений орган Федерального казначейства открывает в учреждении ЦБ РФ
счета по учету средств бюджетных учреждений.
Для проведения кассовых выплат новое бюджетное учреждение,
как и бюджетное учреждение – получатель, представляет в орган Федерального казначейства следующие платежные документы:
– Заявку на кассовый расход (код формы по КФД 0531801);
– Заявку на кассовый расход (сокращенную) (код формы по КФД
0531851);
– Заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802);
– Заявку на возврат (код формы по КФД 0531803).
Напомним, что формы данных документов, а также указания по их заполнению приведены в Приказе № 8н.
Кассовые выплаты за счет средств, предоставленных новым ФБУ в виде
субсидий в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78.1 БК РФ (иные субсидии) и абзацем 2 пункта 5 статьи 79 БК РФ (бюджетные инвестиции), орган
Федерального казначейства проводит после проверки:
– документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств;
– соответствия содержания операции кодам КОСГУ и целям предоставления субсидии (далее – предварительное санкционирование) в порядке, установленном приказом Минфина России от 16 июля 2010 г. № 72н.
Орган Федерального казначейства будет осуществлять предварительное
санкционирование оплаты расходов и бюджетных учреждений субъектов РФ
(муниципальных бюджетных учреждений), если в соответствии с соглашением
об открытии и ведении лицевых счетов для учета операций бюджетных учреждений субъектов РФ (муниципальных бюджетных учреждений) ему будут переданы такие полномочия. Напомним, что такое соглашение с органом Федерального казначейства заключает высший орган исполнительной власти субъекта РФ (местная администрация муниципального образования).
Если представленные клиентом платежные документы соответствуют установленным требованиям, орган Федерального казначейства формирует платежные поручения, на основании которых осуществляются операции
по списанию средств, оформляя их в соответствии с Положением
о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ
3 октября 2002 г. за № 2-П, с учетом требований, установленных совместным
положением ЦБ РФ и Минфина России от 13 декабря 2006 г. № 298-П и
№ 173н "Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных
органов Федерального казначейства".
Орган Федерального казначейства принимает платежные документы
к исполнению, если выполнены следующие условия:
– платежный документ соответствует требованиям, установленным Порядком № 16н, Порядком санкционирования № 72н (Соглашением);
– в платежном документе отсутствуют исправления (в случае представления платежного документа на бумажном носителе);
– указанные в платежном документе коды КОСГУ являются действующими на момент представления платежного документа. Напомним,
что в соответствии с пунктом 5 статьи 30 Закона № 83-ФЗ операции
со средствами бюджетных учреждений учитываются по кодам классификации
операций сектора государственного управления;
– указанные в платежном документе коды КОСГУ соответствуют текстовому назначению платежа;
– суммы, указанные в платежном документе, не превышают остатка
на соответствующем счете.
Вопрос 3. Система оплаты труда в бюджетном учреждении
Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992г
осуществляется на основе тарифной системы оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной
сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке,
установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и
профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их
применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Единая тарифная сетка РФ - система разрядов, служащая для определения правильных соотношений между оплатой труда и квалификационным
уровнем работы работников бюджетной сферы. Тарифная сетка имеет 18 разрядов: для рабочих с 1-ый по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-ый.
Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную
плату по соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разряда на тарифный коэффициент.
Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам
аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.
При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной
сетки.
Учитывая, что любое бюджетное учреждение имеет право заниматься
предпринимательской деятельностью, часть работников организации оплачи-
вается по формам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях
народного хозяйства.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по
вине рабочих и т. п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей,
выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и
аккордная.
Повременная форма – это форма оплаты труда, производимая за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или
дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число
рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на
календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата
на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
Сдельная форма оплата труда предполагает оплату в зависимости от
количества изготовленной продукции и выполненных работ. Расчет заработка
при данной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
В свою очередь повременная и сдельная оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке
или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной выплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за
число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из
твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает
премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При
сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к
заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по
повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого
коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с
непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты
трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение
имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим
расценкам на сдельную работу.
Размеры доплат и условия их выплаты организации фиксируют в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не
могут быть ниже установленных законодательством.
Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации, но не
ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Сверхурочные работы допускаются
в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не
менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2
дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не
допускается.
Работа в выходные и праздничные дни в вышеуказанные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению
сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев
непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в
отпуске, сохраняют его средний заработок.
Оплата за время выполнение государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы (участие
в судебных заседаниях; осуществление избирательного права и т. п.)
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и
служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для
выплаты являются больничные листки, выдаваемыми лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка.
Для исчисления среднего заработка работника расчетным периодом является три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
С учетом специфики работы отдельных организаций для исчисления
среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Во всех случаях для определения средней заработной платы используется
средний дневной заработок.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной
суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени,
установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются
фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник
освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной
платы или без оплаты, получая пособие по временной нетрудоспособности или
пособие по беременности и родам и не работая в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, расходы организации, связанные с оплатой труда,
и другие выплаты работникам делятся на 3 части:
фонд заработной платы;
выплаты социального характера;
расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
оплату за отработанное время (оплату ежегодных и дополнительных
отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);
единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, выплаты на
питание, жилье, продукты).
Выплаты социального характера – это компенсации и социальные
льготы, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, за счет средств
организации, погашение кредита на жилье и жилищное строительство, расходы
на погашение ссуд, выданных работникам организации.
Следует отметить, что отчисление на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование и в фонд занятости
населения производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых
основной деятельностью, но и работников непроизводственной сферы.
Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты
труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
обязательные и удержания по инициативе организации.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых
зависят от суммы дохода.
Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного
дохода граждан с начала календарного года.
Не реже одного раза в квартал организации представляют налоговому
органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием
адресов постоянного местожительства этих граждан. Данный момент касается
организаций, выплачивающих гражданам доходы, подлежащие налогообложению. На лиц работающих по совместительству или по договорам гражданскоправового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года
или по окончании работ.
В соответствии с Федеральным законом РФ организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на оплату труда.
Вопрос 4. Лицевые счета бюджетных учреждений
Согласно ст. 30 Закона N 83-ФЗ лицевые счета бюджетным учреждениям
соответствующего уровня бюджета открываются и ведутся в территориальных
органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, финансовых органах муниципальных образований. На указанных лицевых счетах
ведется учет операций со средствами, поступающими в соответствии с законодательством РФ (за исключением операций, осуществляемых согласно нормативным правовым актам органов государственной власти РФ, субъектов РФ,
местного самоуправления бюджетными учреждениями, находящимися за пределами территории соответственно РФ, субъекта РФ, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ).
Порядок открытия и ведения лицевых счетов устанавливает:
- для федеральных бюджетных учреждений - Федеральное казначейство;
- для бюджетных учреждений субъектов РФ (муниципальных бюджетных
учреждений) - финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования).
При наличии соглашения между высшим органом исполнительной власти
субъекта РФ (местной администрацией муниципального образования) и территориальным ОФК лицевые счета для учета операций бюджетных учреждений
субъектов РФ (муниципальных бюджетных учреждений) открываются в территориальных ОФК. Порядок открытия и ведения лицевых счетов в этом случае
устанавливает Федеральное казначейство.
Проведение кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений
осуществляется от имени и по поручению данных учреждений в пределах остатка средств, поступивших им. Операции совершаются не позднее второго
рабочего дня, следующего за днем представления бюджетными учреждениями
платежных документов.
Операции со средствами бюджетных учреждений учитываются по кодам
классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)
(ст. 30 Закона N 83-ФЗ).
Операции со средствами, поступающими бюджетным учреждениям из
соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в форме субсидий на
иные цели (кроме выполнения государственного задания) и в форме бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности, учитываются на отдельном лицевом счете бюджетного учреждения.
Операции со средствами, осуществляемые бюджетными учреждениями
на основании нормативных актов от имени и по поручению федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления, и операции по исполнению публичных обязательств и обязательств перед физическими лицами
учитываются на лицевом счете, открытом соответствующему получателю
бюджетных средств.
Операции со средствами, осуществляемые бюджетными учреждениями,
учитываются на счетах, открытых территориальному органу Федерального казначейства, финансовому органу субъекта РФ (муниципального образования) в
учреждениях ЦБ РФ для учета операций со средствами юридических лиц (их
обособленных подразделений), не являющихся в соответствии с БК РФ получателями бюджетных средств.
Операции со средствами, осуществляемые бюджетными учреждениями
на основании нормативных актов от имени и по поручению федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления, и операции по исполнению публичных обязательств и обязательств перед физическими лицами
учитываются на счетах, открытых территориальному ОФК в учреждениях ЦБ
РФ для учета операций со средствами соответствующего бюджета, согласно
бюджетному законодательству РФ.
В случае отсутствия учреждений ЦБ РФ или невозможности выполнения
ими указанных функций на территории муниципального района, городского
округа либо внутригородской территории города федерального значения, территориальные ОФК открывают счета в кредитных организациях.
Расходы бюджетных учреждений, осуществляемые за счет субсидий на
возмещение нормативных затрат по выполнению государственного заказа,
производятся без представления в территориальный ОФК, в финансовый орган
субъекта РФ (муниципального образования) документов, подтверждающих
возникновение денежных обязательств.
Расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения
которых являются субсидии на иные цели (кроме выполнения государственного задания) и бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства
государственной собственности, осуществляются на основании документов,
подтверждающих возникновение денежных обязательств. При этом содержание операции должно соответствовать кодам КОСГУ и целям предоставления
субсидии согласно порядку санкционирования указанных расходов.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие виды деятельности осуществляет бюджетное учреждение?
2. Какими видами деятельности бюджетным учреждениям запрещено заниматься?
3. Какие виды бюджетного финансирования получают бюджетные учреждения?
4. Каков порядок проведения кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений?
5. Какие лицевые счета открываются бюджетными учреждениями в Казначействе?
6. При соблюдении каких условий орган казначейства принимает платежные документы исполнению?
7. Что собой представляет единая тарифная сетка?
8. Как рассчитывается размер заработной платы работников бюджетной
сферы?
9. На какие части делятся расходы учреждений на оплату труда работникам?
10. Перечислите состав фонда оплаты труда.
11. Что относятся к выплатам социального характера?
12. Кем устанавливается порядок открытия лицевых счетов бюджетополучателей?
Тема 5. Проверка составления и анализ исполнения бюджетной сметы
Вопрос 1. Проверка правильности составления бюджетной сметы,
обоснованности расчетов к ней
Вопрос 2. Анализ исполнения бюджетной сметы
Вопрос 1. Проверка правильности составления бюджетной сметы,
обоснованности расчетов к ней
При проведении проверки необходимо иметь в виду, что казенное учреждение и бюджетное учреждение (в отношении которого не принято решение о
предоставлении субсидии по положениям Федерального закона № 83-ФЗ), в
соответствии со ст. ст. 158, 161, 162 БК РФ, на основе прогнозируемых объемов финансовых затрат представляет бюджетную смету на очередной финансовый год главному распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов бюджетной классификации.
Бюджетная смета учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении
которого находится учреждение.
Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать
доведенным до него лимитам бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций проверяемого учреждения.
Показатели бюджетной сметы должны быть детализированы по кодам
статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций
сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
При проверке правильности составления и утверждения сметы необходимо руководствоваться требованиями ст. ст. 161, 162, 221 Бюджетного кодекса РФ, ст. ст. 296, 297 Гражданского кодекса РФ, Приказа Минфина от
28.12.2010. № 190н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» (до 01.01.2011 Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 №
150н), приказа Минфина № 162 от 06.12.2010 «Об утверждении плана счетов
бюджетного учета и инструкции по его применению» (до 01.01.2011 Приказ
Минфина РФ от 30.12.2008).
В ходе проверки правильности составления бюджетной сметы необходимо выяснить, отражены ли в ней все доходы учреждения, получаемые как из
бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, так и от
осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от
оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением
на праве оперативного управления, и иной деятельности.
При проверке правильности составления бюджетной сметы учреждения
исследуются своевременность получения от главного распорядителя уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.
При проверке следует также установить, выполняются ли требования
нормативных правовых актов в части:
а) соответствия выделяемых средств целям и задачам, стоящим перед
учреждением;
б) обоснованности расчетов к бюджетной смете и утверждения сметы в
установленном порядке;
в) правомерности внесенных изменений в бюджетную смету (на основании, какого документа, когда и кем утверждены).
Проверка правильности формирования муниципального задания и
его финансовое обеспечение. При проведении проверки необходимо иметь в
виду, что в соответствии со ст. 69.2 БК РФ муниципальное задание должно
содержать показатели, характеризующие качество и объем оказываемых муниципальных услуг, порядок контроля над исполнением муниципального задания, в том числе условия и порядок его досрочного расторжения. А также
требования к отчетности об исполнении муниципального задания.
Формирование муниципального задания и его финансовое обеспечение
осуществляется в порядке, установленном органом местного самоуправления.
Показатели муниципального задания используются при составлении проекта местного бюджета на очередной финансовый год и плановый период для
планирования бюджетных ассигнований на оказание муниципальных услуг,
составлении бюджетной сметы муниципального казенного учреждения, а также для определения объема субсидий на выполнение муниципального задания
бюджетным или автономным учреждением.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания муниципальным казенным учреждением осуществляется на основании бюджетной
сметы этого учреждения.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде
субсидий в соответствии с п. 6 ст. 9.2 Федерального Закона от 04.06.2011 №7ФЗ «О некоммерческих организациях» и п.3 ст. 4 Федерального Закона от
03.11.2006 №174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
В ходе проверки правильности формирования муниципального задания необходимо:
1) выяснить наличие утвержденного ведомственного перечня муниципальных услуг, оказываемых учреждениями, который утверждается:
- для муниципальных казенных учреждений - муниципальными правовыми
актами главных распорядителей средств местного бюджета, в ведении которых
находятся муниципальные казенные учреждения;
- для муниципальных бюджетных и автономных учреждений - муниципальными правовыми актами администрации муниципального образования.
2) проанализировать перечень муниципальных услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов администрации муниципального
образования на соответствие целям и задачам, указанным в учредительных документах муниципальных учреждений.
3) проверить показатели бюджетной сметы казенного учреждения на основании нормативных затрат на оказание муниципальных услуг и нормативных затрат на содержание имущества, переданного на праве оперативного
управления муниципальному казенному учреждению в порядке, определяемом
главным распорядителем средств местного бюджета.
4) проверить расчет размера субсидий на оказание муниципальных услуг
в рамках муниципального задания и нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, уплату налогов, в качестве
объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том
числе земельные участки, в соответствии с постановлениями администрации
муниципального образования.
5) проверить учет затрат на потребление электрической энергии, тепловой энергии, уплату налогов при расчете нормативных затрат на содержание
имущества.
6) проверить порядок и своевременность перечисления субсидий из местного бюджета на возмещение нормативных затрат и на иные цели на лицевой
счет муниципальному бюджетному или автономному учреждению.
Вопрос 2. Анализ исполнения бюджетной сметы
При проверке исполнения бюджетной сметы учреждения исследуются:
- своевременность получения от главного распорядителя бюджетных
средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
- своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и объемов
финансирования;
- своевременность и правильность отражения доведенных и исполненных
бюджетных обязательств в учете.
- исполнение бюджетной сметы учреждения как по кассовым, так и по
фактическим расходам, а также их соответствие.
Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением
из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и
об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.
Фактические расходы - это начисленные расходы учреждения, подтвержденные соответствующими первичными документами.
Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения
бюджетной сметы.
Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных
средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.
Цель анализа:
- определение отклонений кассовых расходов от фактических расходов;
- определение отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по бюджетной смете;
- отклонения фактических расходов от выделенных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств.
Анализ деятельности учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствует ли объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
Содержанием анализа исполнения бюджетной сметы является оценка эффективности, результативности и продуктивности использования выделенных
учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление от-
клонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.
Основными задачами анализа исполнения бюджетной сметы являются:
- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;
- изучение состава и структуры расходов;
- анализ выполнения основных показателей деятельности учреждения;
- оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных бюджетных ассигнований в бюджетных сметах;
- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов
бюджетных учреждений;
- обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности
управления бюджетными средствами.
Источником анализа исполнения бюджетной сметы учреждения служит
информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и
позволяющая выявить факты их изменения.
Анализ исполнения бюджетной сметы осуществляется по следующим основным направлениям расходов в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации1.
Группа 200 «Расходы».
В состав данной группы включаются следующие статьи:
- 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда»;
- 220 «Приобретение услуг»;
- 230 «Обслуживание долговых обязательств»;
- 240 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;
- 250 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам»;
- 260 «Социальное обеспечение»;
- 290 «Прочие расходы».
Группа 300 «Поступления нефинансовых активов» включает в себя следующие статьи:
- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
- 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Наибольший удельный вес в расходах учреждения в группе 200 «Расходы»
имеют статьи 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» и 220 «Приобретение услуг», в связи с этим при анализе исполнения сметы наибольшее
внимание следует уделять расходованию средств по этим направлениям.
1 Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 190 «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации» (до 01.01.2011 Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 № 150н)
Подстатья 211 «Заработная плата», 212 «Прочие выплаты», 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
В ходе проверки правильности ведения учета и расходования средств по
оплате труда, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных трудовым договором, необходимо руководствоваться:
- нормативными документами, регламентирующими оплату труда работников в бюджетной сфере,
- нормативными документами и указаниями вышестоящей организации,
приказами, распоряжениями, положениями проверяемого учреждения;
- инструкцией по бюджетному учету.2
При этом следует проверить:
- соответствие приказов, распоряжений, положений проверяемого учреждения требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации,
субъекта и муниципального образования;
- источники выплат по заработной плате, надбавкам, дополнительным выплатам и компенсациям, наличие перерасхода лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований; при наличии перерасходов необходимо установить, по каким причинам они допущены;
- правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными окладами, надбавками, премиями, исчисления среднего заработка для
оплаты отпусков, компенсаций при увольнении;
- правильность выплат за совместительство, замещение отсутствующих
работников и вакантных должностей, выплат сторонним лицам за работы, подлежащие выполнению штатными работниками;
- правильность выплат по пособиям, компенсациям, выплатам, обусловленным статусом сотрудников;
- соблюдение норм рабочего времени, установленных трудовым законодательством отдельным категориям работников;
- правильность оформления и составления первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы, наличие подписи руководителя, а также правильность начисления при арифметических проверках;
- правильность расходования средств на оказание материальной помощи,
прочих компенсаций, выплат за счет экономии фонда оплаты труда;
- правильность оплаты суточных при служебных командировках;
- правильность и своевременность выплаты пособий и других расходов,
выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования;
2 приказ Минфина РФ № 162 от 06.12.2010 «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (до 01.01.2011 Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148)
- полноту начислений и своевременность уплаты обязательных платежей в
территориальные государственные внебюджетные фонды.
- соответствие представлений отчетности в указанные фонды данным
бюджетного и бухгалтерского учета учреждения.
Статья 220 «Приобретение услуг» включает следующие подстатьи:
- 221 «Услуги связи»;
- 222 «Транспортные услуги»;
- 223 «Коммунальные услуги»;
- 224 «Арендная плата за пользование имуществом»;
- 225 « Работы, услуги по содержанию имущества»;
- 226 «Прочие работы, услуги».
К этим услугам относится оплата по договорам на приобретение всех видов услуг связи, оплата арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды помещений, оплата договоров на приобретение коммунальных
услуг: отопления, освещения, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии, канализации, текущее содержание в чистоте
зданий, дворов и иного имущества.
При этом следует проверить:
- наличие и законность договоров на оказание услуг;
- соблюдение порядка закупки работ и услуг в соответствии с действующим законодательством3;
- правильность расчетов в пределах установленных действующих тарифов
для учреждений (нет ли завышения расценок по оплаченным услугам);
- правильность отнесения расходов на приобретение периодической литературы, почтовых марок и конвертов, а также на пересылку почтовых отправлений;
- соответствуют ли оплаченные подрядчику счета по капитальному и текущему ремонту объему фактически выполненных работ. При необходимости
производится контрольный замер фактически выполненных работ с участием
специалистов с составлением промежуточного акта;
- проектно-сметную документацию;
- договоры подряда;
- лицензии подрядчика на осуществление деятельности (строительство,
строительно-монтажные работы);
- акты приемки и сдачи выполненных работ по ф. КС-2 и соответствие их
фактическому выполнению;
- справки на оплату стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах по ф. КС-3;
3 Федеральный Закон от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении закупок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд»
- договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией
проектно-сметной документации.
- кем разработана и утверждена документация и наличие положительного
заключения вневедомственной экспертизы на проектно-сметную документацию;
- правильно ли применены коэффициенты строительно-монтажных работ,
а также лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы,
затраты на возмещение дополнительных затрат в зимнее время и другие);
- правильность и обоснованность списания бюджетных средств за выполненные работы;
- правильность списания материалов на проведение строительных работ,
при необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта;
- правильность оформления и соблюдение условий договора подряда;
- правильность оплаты командировочных расходов (оплата проезда и найма жилых помещений), соблюдение утвержденных объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации и возмещение расходов в пределах установленных
норм;
- правомерность и правильность списания расходов по содержанию и текущему ремонту автотранспорта;
- наличие договоров на обслуживание с автотранспортными предприятиями;
- соблюдение установленного лимита количества служебного легкового
автотранспорта и норм сменности;
- правильность списания расходов за услуги автотранспорта;
- правильно ли оформляются путевые листы (маршрут движения, показания спидометра, подписи должностных лиц);
3) Группа 300 «Поступления нефинансовых активов» включает в себя
следующие статьи:
- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
- 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
- 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»;
- 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
При проверке необходимо установить:
- правильность планирования ассигнований на канцелярские и хозяйственные расходы, приобретение оборудования и инвентаря;
- целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы;
- правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе и мягкого);
- соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему
коду бюджетной классификации РФ, полноту оприходования и правильность
списания;
- правильность расходования средств на питание больных в лечебносанаторных учреждениях, детей в детских домах, учащихся школ и другие;
- правильность расходования средств на горюче-смазочные материалы, соответствие фактических расходов топлива и смазочных материалов установленным действующим законодательством нормам;
- соблюдение порядка закупки товаров и услуг, осуществление закупок товаров и услуг на основе государственных и муниципальных контрактов4;
При проведении анализа использования бюджетных средств на приобретение оборудования и прочего имущества необходимо обратить внимание на использование этого оборудования по целевому назначению.
Статья 240 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»
включает следующие подстатьи:
- 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и
муниципальным организациям»;
- 242 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».
На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций муниципальным организациям, а также организациям любой формы собственности, кроме государственных и муниципальных организаций.
Следует проверить обоснованность и целевое использование средств субсидий и субвенций.
Статья 250 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам»
включает следующие подстатьи:
- 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской
Федерации»;
- 252 «Перечисления наднациональным организациям и правительствам
иностранных государств»;
- 253 «Перечисления международным организациям».
На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление дотаций, субсидий, субвенций бюджетам всех уровней бюджет4 Федеральный Закон от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении закупок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд»
ной системы РФ, на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных
трансфертов международным организациям.
Следует проверить обоснованность и целевое использование средств.
Статья 290 «Прочие расходы» включает в себя расходы, связанные с уплатой налогов, выплатой стипендий, возмещения убытков и вреда, прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.
Следует проверить обоснованность и целевое использование средств.
В соответствии с положениями Федерального Закона от 08.05.2010 № 83ФЗ5 бюджетные и автономные учреждения составляют План финансовохозяйственной деятельности (далее – План ФХД).
При проверке необходимо провести анализ Плана ФХД на предмет:
- соответствия цели деятельности учреждения в соответствие с федеральными законами, иными нормативными и муниципальными правовыми актами
и уставом;
- видов деятельности, относящихся к уставной деятельности;
- перечня услуг, относящихся к основным видам деятельности в соответствии с Уставом;
- приобретенного за счет выделенных собственником средств имущества;
- расходования целевых субсидий в соответствии с муниципальным заданием;
- поступлений от оказания муниципальным учреждением услуг, относящихся в соответствии с уставом муниципального учреждения к его основным
видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических
лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от приносящей
доход деятельности.
1.
2.
3.
4.
5.
Вопросы для самоконтроля
По каким направлениям осуществляется проверка правильности составления бюджетной сметы?
Что проверяется при проверке исполнения бюджетной сметы?
Какова цель проведения анализа исполнения бюджетной сметы?
Перечислите основанные задачи анализа исполнения бюджетной сметы.
По каким направлениям проводится анализ?
Тема 6. Финансовое обеспечение учреждений образования
и культуры
5 Федерального Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ5 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»
Вопрос 1. Планирования бюджетных средств на содержание учреждений образования
Вопрос 2. Финансирование образовательных учреждений в современных условиях
Вопрос 3. Особенности финансирования учреждений культуры и искусства
Вопрос 1. Планирования бюджетных средств на содержание учреждений
образования
ФЗ «Об образовании» гарантирует ежегодное выделение государством
финансовых средств на нужды образования в размере не менее 10% национального дохода, а также защищенность соответствующих статей расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Доля расходов На финансирование высшего профессионального образования государство обязано предоставлять не менее 3% расходной части федерального бюджета. Закон предусматривает единые принципы формирования бюджетных
средств на образование на всей территории России на основе государственных
экономических нормативов на единицы контингента обучаемых, которые ежегодно утверждаются федеральным законом одновременно с законом о бюджете. Также по требованию законодательства предусмотрена ежеквартальная индексация выделяемых средств в соответствии с темпами инфляции.
Доля финансирования системы образования различными уровнями бюджетной системы не одинакова. Так, школы финансируются преимущественно
(99%) из бюджетов субъектов РФ, в то время как ВУЗы финансируются преимущественно из федерального бюджета.
Основа для определения суммарных расходов муниципального, регионального и федерального бюджетов на образование – количество учреждений и
предполагаемое их развитие в планируемом году, а также показатели по контингентам детей, учащихся, воспитанников.
Финансированию подлежит не только образовательная деятельность, но и
ряд социальных функций отрасли, таких, например, как питание школьников.
Государственный стандарт основного общего образования сформирован
представляет собой систему норм, определяющих обязательный минимум содержания основных образовательных программ, требования к уровню подготовки выпускников, максимальный объем нагрузки обучающихся. Один из
элементов государственных образовательных стандартов – базисный учебный
план общеобразовательных учреждений РФ.
Жесткая бюджетная политика при рассмотрении предложений о включении в бюджет тех или иных расходов на образование предопределяет необхо-
димость учитывать не только потребность, целесообразность, актуальность, но
и финансовые возможности по их осуществлению.
С введением новой бюджетной классификации образовательные учреждения не могут использовать бюджетные средства по своему усмотрению из-за
целевого финансирования расходов. Сметный порядок выделения ассигнований признан основополагающим. В начале учредитель устанавливает для каждого учреждения производственные показатели деятельности (здания, контрольные цифры, госзаказ), с учетом которых формируется смета расходов.
Планирование и финансирование расходов общеобразовательных
школ. При бюджетном планировании принимается во внимание следующее:
политические целевые установки, социальные и финансовые показатели, нормы и нормативы, реальные технико-экономические параметры работы образовательных учреждений. Расчет объема бюджетного финансирования осуществляет учредитель, применяющий программно-целевой метод бюджетного планирования расходов на образование. Этот метод включает в качестве основополагающего документа разработку сметы, посредством которой определяется
объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на покрытие затрат образовательного учреждения.
С целью обоснованности нормативного финансирования образовательных учреждений важную роль приобретает разработка минимальных социальных нормативов. Они включают: Единую тарифную сетку по оплате труда работников бюджетной сферы; наполняемость классов и групп; натуральные
нормы питания детей и воспитанников по дошкольным учреждениям, интернатам; расчетные нормы питания школьников; перечень одежды и обуви, выдаваемой детям-сиротам и т.д. На основе ФЗ «Об образовании» финансирование
образовательных учреждений призвано осуществляться по государственным и
местным нормативам финансирования. Они определяются в расчете на одного
обучающегося, воспитанника по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения, становясь основой сметы его расходов.
При разработке сметы расходов различного образовательного учреждения
используются производственные показатели. Для дошкольных учреждений
производственными показателями являются число воспитанников и групп, для
школ – число учащихся и классов, по учреждениям профессионального образования – прием студентов (учащихся) на бесплатное обучение и т.п.
В финансовом планировании используются не только производственные
показатели на начало и конец финансового года, но и среднегодовая величина
контингента учащихся. Ее размер зависит от приема, отсева в процессе обучения и выпуска успешно завершивших учебу учащихся. Формула определения
среднегодовых показателей по школам имеет следующий вид:
У ср =
У1 ∗ М 1 + У 2 ∗ М 2
12
Где У ср - среднегодовое количество учащихся;
У 1 - количество учащихся на начало планируемого года (на 1 января);
М 1 -количество месяцев с переходящим контингентом на начало года (8 месяцев);
У 2 - количество учащихся планируемого года (на 1 сентября);
М 2 - количество месяцев функционирования учреждений с новым контингентом на конец года (4 месяца);
12 – число месяцев в году.
Таким образом, первоначально рассчитывается количество учащихся на
начало и на планируемый год в целом, определяемое по группам классов. Например, число учащихся на 1 сентября для I-IV классов определяется:
= У I − IV кл.01.01+Прием в I класс – Выпуск из IV класса.
Аналогично, но с некоторыми особенностями рассчитывается количество учащихся V-IX и X-XI классов.
Составление смет по общеобразовательным школам производится по методике исчисления федеральных нормативов бюджетного финансирования
общеобразовательных учреждений.
Затраты на образование и общеобразовательные школы в частности подразделяются на текущие (прямые), потребляемые полностью в течение года, и
долгосрочные (капитальные) расходы.
Прямые расходы, оказывающие непосредственное влияние на стоимость
обучения одного учащегося в год, включают:
1) расходы на заработную плату с начислениями;
2) затраты на канцелярские принадлежности, материалы и т.д.;
3) расходы на командировки и служебные разъезды;
4) транспортные расходы;
5) расходы на оплату услуг связи;
6) оплата содержания помещений и т.д.;
7) затраты на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования;
прочие текущие расходы (учебные расходы на производственную практику, приобретение материалов для лабораторных занятий, учебных пособий и т.д.)
В состав капитальных расходов входят: расходы на содержание зданий
и сооружений, приобретение дорогостоящего оборудования, мебели, капитального и текущего ремонта. Сюда же включаются расходы социального хаУ2
рактера: на питание учащихся, подвоз их к школе, оплата коммунальных услуг
учителям сельских школ и т.д.
Важный механизм бюджетного финансирования образовательных учреждений – нормативная величина федерального норматива бюджетного финансирования.
Федеральный норматив бюджетного финансирования (ФНбф)– нормативная стоимость реализации государственной образовательной программы
в течение года по типам и видам образовательных учреждений в расчете на одного обучающегося (воспитанника). При его расчете не принимаются во внимание следующие расходы:
1) текущие (коммунальные, т.е. отопление, освещение, водоснабжение,
канализация и д.р.);
2) долгосрочные (капитальные) расходы.
Их финансирование происходит дополнительно к нормативу.
Исчисление норматива бюджетного финансирования на одного учащегося (воспитанника) происходит на уровне образовательного учреждения и
включает три этапа.
1-й этап – подготовка исходных данных по образовательной школе (определение количества учащихся, норм предельной комплектности классов,
групп продленного дня и педагогических ставок по состоянию на 1 января
планируемого года).
2-й этап – расчет средств на оплату труда.
3-й этап – определение федерального норматива бюджетного финансирования.
Вопрос 2. Финансирование образовательных учреждений
в современных условиях
Финансирование образовательных учреждений представляет собой
комплекс мер, направленных как на совершенствование основной образовательной деятельности учреждений, так и на эффективное использование финансовых ресурсов. С помощью бюджетного финансирования обеспечивается
реализация государственных социальных гарантий в сфере образования.
Законодательство предусматривает финансирование образовательных учреждений на основе государственных и местных нормативов и определяет, что
каждое учреждение имеет статус субъекта финансово-хозяйственной деятельности. В ФЗ «Об образовании» указано, что образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кре-
дитных учреждениях. Финансовые и материальные средства используются им
по своему усмотрению в соответствии с уставом.
Использовать средства по своему усмотрению учреждения не вправе изза целевого финансирования по предметным статьям. ФЗ РФ «О бухучете»
предоставляет руководителю право в зависимости от объема учетной работы
сделать выбор: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главбухом; ввести в штат должность бухгалтера; передать на
договорных началах ведение бухучета централизованной бухгалтерии или специализированной организации; вести бухучет лично. Какую бы учетную политику ни избрало государственное учреждение, его производственные и хозяйственные расходы покрываются за счет средств учредителя, доходов от собственной деятельности, иных внебюджетных источников.
Основные документы, регулирующие ответственность и права учредителя и образовательного учреждения, - договор о взаимоотношениях между ними
и устав образовательного учреждения. Устав разрабатывается данным учреждением самостоятельно. Договор о взаимоотношениях образовательного учреждения с учредителем, определяющий порядок финансирования, управление
образовательным учреждением и другие правовые аспекты, является двусторонним актом. В договоре определяются виды образовательных программ (основные и дополнительные), которые будут профинансированы за счет бюджета
и без согласия учредителя не могут быть изменены; устанавливаются минимальные нормы наполняемости для комплектования классов и групп, при снижении которых учредитель вправе уменьшить финансирование.
Учредитель берет на себя обязательство по финансированию учреждения
в соответствии с утвержденной сметой расходов. Если учреждение не имеет
самостоятельного расчетного счета, то учредитель обязуется осуществлять финансово-бухгалтерское обслуживание его деятельности через централизованную бухгалтерию. Важное место при финансировании отводится контролю.
Учредитель обязан регулярно отслеживать соблюдение условий договора и
анализировать итоги финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
Обязанности образовательного учреждения – своевременное предоставление учредителю программы развития; обоснований потребности в бюджетных средствах, а также объемов предполагаемого поступления внебюджетных
источников финансирования; расходование бюджетных средств по целевому
назначению и эффективное использование закрепленных за учреждением объектов собственности.
Такая регламентация позволяет образовательному учреждению в пределах выделенных средств на оплату труда самостоятельно устанавливать штатное расписание и структуру управления, осуществлять выплату надбавок и доплат; привлекать дополнительные источники финансирования и самостоятель-
но определять характер их направления. Поступление внебюджетных средств
не является основанием для сокращения бюджетных средств. В случае невыполнения показателей деятельности и учебных планов, секвестирования (урезания, сокращения) бюджета, недофинансирования, нецелевого использования
средств учредитель оставляет за собой право вносить изменения в объемы выделяемых ассигнований. При несоблюдении условий договора финансирование
может быть приостановлено.
Важный вопрос – оптимизация бюджетных расходов и финансовая дисциплина. Сокращение и оптимизация расходов достигается через конкурсное
рассмотрение предложений о сотрудничестве в области коммунального обслуживания и закупок материальных ценностей. Целевой характер выделяемых
ассигнований определяется кодом бюджетной классификации.
При финансировании учреждения в первую очередь финансированию
подлежат «защищенные» статьи, перечень которых ежегодно утверждается законодательством (на оплату труда и начисление на нее, на питание, на трансферты населению и т.д.)
Вопрос 3. Особенности финансирования учреждений
культуры и искусства
Учреждения культуры, как и образовательные учреждения, - одни из основных претендентов на средства государственного бюджета. В то же время
учреждения культуры располагают значительным коммерческим потенциалом
и при умелом его использовании они могут внести существенный вклад в развитие экономики. Например, музеи реализуют коммерческий подход к использованию музейных коллекций. Значительная часть затрат на содержание театров покрывается за счет доходов от реализации билетов на спектакли.
Действующее законодательство в сфере культуры предусматривает, что
государство берет на себя обязательства по обеспечению доступности для граждан культурных ценностей и благ.
У любой бюджетной организации сферы культуры существует 4 возможных способа бюджетного финансирования:
1. Бюджеты текущего содержания – непосредственное выделение средств
на текущее содержание бюджетных организаций из бюджетов различного
уровня (сметно-нормативный порядок финансирования)
2. Целевые программы – это комплекс социально-экономических, организационно-хозяйственных заданий и мероприятий, направленных на решение
определенной социально значимой проблемы. Характерными особенностями
программы являются: реальная достижимость к определенному сроку, возможность контроля за ходом ее осуществления.
3. Финансовые, налоговые льготы – один из способов косвенного финансирования, когда бюджетной организации сокращают ряд эксплуатационных
расходов, уменьшают ставки налогов, либо вообще освобождают от их уплаты.
4. Финансирование потребителя – один из возможных, но не приемлемых
способов финансирования сферы культуры в нашей стране. В данном случае
бюджетные финансовые средства могли бы перечисляться не на содержание
организаций, а непосредственно населению.
К внебюджетным источникам финансирования учреждений сферы культуры можно отнести: коммерческую деятельность предприятий и учреждений,
международные проекты и программы (гранты, премии, стипендии), спонсорство, благотворительность, патронаж.
На сегодняшний день ни один из перечисленных способов финансирования нельзя назвать приоритетным, исчерпывающим. Постатейная калькуляция
расходов учреждения - форма, через которую реализуется сметный порядок
финансирования – способна обеспечить лишь выживание бюджетной организации в условиях рынка. Кроме того, жесткие рамки утвержденной перед началом финансового года сметы расходов бюджетной организации ограничивают
ее и не позволяют выйти за пределы первоначально определенных и детально
расписанных затрат.
Экономические методы регулирования отношений в сфере культуры во
многом схожи с методами, применяемыми в системе образования. В зависимости от собственника учреждения культуры могут быть государственными, негосударственными, со смешанными формами собственности. Также как и в образовании, они создаются учредителем (учредителями), регулируют свои уставы и оформляют договорные обязательства сторон с указанием порядка использования материальных и финансовых ресурсов. При финансировании учреждений «по установленным нормативам» не ограничивается право на получение дополнительных внебюджетных средств.
В отличие от образования по учреждениям культуры Правительством РФ
не утверждались Типовые положения, регламентирующие порядок деятельности и ее финансирования. В то же время бюджетное финансирование – основа
государственных гарантий сохранения и развития культуры в РФ.
При финансировании действует не нормативный, постатейный принцип
выделения бюджетных средств на основе сметного расчета. По каждой статье
применяется своя специфическая методика
Наибольшую трудность при оценке предстоящих расходов и при определении необходимого объема бюджетного финансирования представляют музеи
из-за чрезвычайно большого разнообразия условий их деятельности и непредсказуемости доходов.
При расчете объемов бюджетного финансирования по театрам и концертными организациям, прежде всего, определяются объемы предполагаемого поступления доходов, которые зависят от количества обслуживаемых зрителей и
средней цены билета. Количество зрителей рассчитывается как произведение
вместительности зрительного зала, количества планируемых спектаклей и их
средней посещаемости. Все спектакли распределяются на утренние, дневные и
вечерние. Цена билетов зависит от времени проведения спектакля.
Кроме доходов от спектаклей театры могут иметь доходы от оказания
других услуг населению. Заплата артистического и художественного персонала
подразделяется на фонд оплаты труда штатных работников и приглашенных.
Бюджетные средства, как правило, выделяются не на конкретные предметные
статьи, а в качестве субсидий. Они определяются как разница между расходами и доходами. Смета театра представляет собой финансовый план, состоящий
из двух разделов: доходы и поступления; расходы и отчисления. В первом разделе учитываются доходы от сборов по основной деятельности, прочие доходы, бюджетные субсидии; во втором – все расходы независимо от источников
их покрытия.
Что касается концертной деятельности, государственная финансовая поддержка оказывается филармоническим направлениям, так как из-за своей специфики они наиболее убыточны. Расчеты и обоснования по конкретным организациям аналогичны театральным.
В настоящее время Министерство культуры РФ финансирует федеральные учреждения и организации, перечень которых определяется Правительством РФ. Это библиотеки, музеи, театры, учебные заведения, которые имеют
особую культурную значимость для России (Эрмитаж, Большой театр и т.д.) В
каждом субъекте РФ так же есть организации культуры, имеющие общероссийское значение. Федеральные и региональные центры культуры и искусства
обладают полной творческой и хозяйственной самостоятельностью, но финансовая самостоятельность в отношении бюджетных средств при целевом финансировании сведена до минимума.
Массовая сеть государственных учреждений культуры финансируется за
счет муниципальных бюджетов.
Какой бы способ финансирования учреждений культуры ни был избран,
все они основаны на нормативно-сметном расчете с различными модификациями.
Вопросы для самоконтроля
1. Каков состав текущих (прямых) и капитальных расходов учреждений
сферы образования?
2. Как осуществляется планирование расходов общеобразовательных
школ?
3. Каков механизм финансирования образовательных учреждений?
4. Перечислите приоритетные направления использования средств, полученных от внебюджетной деятельности.
5. Перечислите типы учреждений сферы культуры.
6. Назовите способы финансирования учреждений культуры и искусства.
7. Что относится к внебюджетных источникам финансирования сферы
культуры и искусства?
Тема 7. Финансирование учреждений здравоохранения
Вопрос 1. Планирование расходов на содержание учреждений здравоохранения
Вопрос 2. Модели финансирования медицинских учреждений
Вопрос 1. Планирование расходов на содержание
учреждений здравоохранения
В соответствии с утвержденной номенклатурой учреждения здравоохранения подразделяются на:
1.
Лечебно-профилактические (больничные, диспансеры, амбулаторно-поликлинические ит.д.)
2.
Учреждения профилактической медицины;
3.
Аптечные.
Затраты на содержание лечебно-профилактических учреждений занимают
наибольшую долю в расходах на здравоохранение. Работа каждого учреждения
здравоохранения характеризуется оперативно-сетевыми показателями (среднегодовое количество коек, число дней функционирования койки в год, количество койко-дней, средне-годовое количество штатных единиц по всем категориям персонала, число врачебных посещений).
Для планирования расходов важным является тот факт, что лечебнопрофилактическое учреждение может осуществлять медицинскую помощь населению в двух формах: стационарной и амбулаторно-поликлинической. Один
из основных показателей работы стационара – коечный фонд, а амбулаторнополиклинического – число врачебных должностей и посещений. В зависимости
от этого выбирается методика расчета расходов.
В основе расчета расходов на содержание стационара лежит среднегодовое количество коек, которое определяется в зависимости от сроков развертывания новых коек, по формуле:
К ср = К н +
(К к − К н ) × п
12
- средне-годовое число коек;
К н - число коек на начало года;
К к - число коек на конец года;
п
- число месяцев функционирования вновь развернутых коек.
При планировании расходов на питание и приобретение медикаментов
необходимо установить число дней функционирования одной койки в год и на
основании этого – общее количество койко-дней в больнице путем умножения
средне-годового количества коек на число дней функционирования одной койки в год.
Показатель оборачиваемости койки характеризует величину среднего
числа больных по каждой больничной койке в течении года. Среднее использование больничных коек в год зависит от среднедневного количества больных
или от мощности больниц.
В настоящее время централизовано установлены только натуральные
нормы расходов на питание и медикаменты (в зависимости от вида учреждения). Расчеты стоимостного выражения натуральных показателей осуществляются ведомствами на местах самостоятельно.
В амбулаторно-поликлиническом учреждении основными оперативносетевыми показателями при планировании расходов являются: средне-годовое
число врачебных должностей, зависящее от численности населения, прикрепленного для амбулаторно-поликлинического обслуживания к данному учреждению и число врачебных посещений. Определяется исходя из средне-годового
числа врачебных должностей, числа часов работы врачей данной специальности в день, нормы приема больных в час и числа рабочих дней в году.
Основной документ, определяющий общий объем, целевое направление и
поквартальное распределение средств учреждения, - смета, которая составляется на календарный год по установленной форме по экономическим статьям
бюджетной классификации. Основой для расчетов к смете является число коек,
число должностей персонала, количество посещений для того, чтобы провести
расходование средств на выплату заработной платы, с соблюдением установленных норм расходов по отдельным видам затрат: приобретение продуктов
питания, медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря, с учетом
действующих цен и тарифов. Смета должна утверждаться вышестоящим оргаК ср
ном управления здравоохранения, однако руководителям учреждений здравоохранения предоставлено право вносить изменения по всем статьям сметы в
пределах установленных ассигнований.
К основным экономическим статьям, по которым осуществляется планирование затрат учреждения, относятся расходы на выплату зарплаты, покупку
товаров, оплату услуг, приобретение оборудования длительного пользования,
проведение капитального ремонта.
Статьи расходов:
1. Зарплата работников учреждения.
2. Начисление на зарплату.
3. Административно-хозяйственные расходы.
4. Командировочные расходы.
5. Расходы на питание больных. Определяются умножением норм затрат
на количество койко-дней.
6. Приобретение медикаментов и перевязочных средств.
7. Расходы на приобретение медицинского оборудования и мягкого инвентаря. Определяются в таком же порядке.
8. Затраты на капитальный ремонт зданий медицинских учреждений определяется на основе финансово-сметных расчетов в пределах выделяемых
бюджетных ассигнований. Прочие расходы планируются на уровне прошлых
лет с учетом экономии.
К бюджетным ассигнованиям медицинские учреждения вправе привлекать средства, полученные в ходе оказания платных медицинских услуг, в том
числе по договорам добровольного медицинского страхования.
Итог сметы – свод затрат по всем статьям расходов.
При составлении сметы медицинские учреждения используют материалы
экономического анализа исполнения смет за предшествующие 1-3 года. Выводы по материалам анализа позволяют уточнить размеры отдельных расходов,
некоторые расчетные нормы, выявить динамику показателей и установить
влияние различных факторов на отклонение по статьям сметы расходов. При
условии инфляционного роста размер показателей может корректироваться на
коэффициент инфляционных ожиданий по согласованию с вышестоящими органами управления здравоохранением.
Вопрос 2. Модели организации финансирования медицинских учреждений
В мировой практике известны три следующие
ли организации финансирования здравоохранения:
основные
моде-
1) платная медицина (действующая на рыночных принципах с
использованием системы частного медицинского страхования):
2) государственная медицинская помощь с бюджетной системой финансирования;
3) организация здравоохранения на принципах социального страхования и многоканальной системы финансирования отрасли.
В первой модели основным инструментом удовлетворения потребности
в медицинской помощи является рынок услуг. Ту часть этой потребности, которая не удовлетворяется рынком (малообеспеченные слои общества, пенсионеры, безработные), обеспечивает государство за счет развития программ здравоохранения.
Во второй модели главным поставщиком и покупателем медицинских услуг выступает государство, гарантирующее удовлетворение массовых потребностей в ней. Рынку же отводится малозначительная периферийная
роль в предоставлении лечебно-профилактической помощи под контролем
государственных органов. Основным источником финансирования здравоохранения является государственный бюджет (налоги).
Третья модель финансирования здравоохранения опирается на сочетание возможностей рынка и государственного регулирования с широким использованием механизма социальной защиты граждан и общественной солидарности в рамках социального медицинского страхования. При этом государство играет роль гаранта в удовлетворении общественно необходимых потребностей граждан в медицинской помощи вне зависимости от уровня доходов, на
базе рыночных принципов оказания услуг. Роль свободного рынка проявляется
в удовлетворении потребностей в медицинской помощи сверх гарантированного государством уровня с обеспечением свободы выбора и суверенитета потребителей
Основным принципом построения любой системы здравоохранения является сохранение равновесия 3-х главных составляющих: населения, как потенциального потребителя медицинской помощи; медицинских учреждений и
плательщиков за оказанную медицинскую помощь.
Любая система здравоохранения имеет цель - оказание населению доступной, качественной медицинской помощи, улучшение состояния здоровья
общества в целом и каждого гражданина в отдельности. Можно выделить задачи, которые необходимо решить в процессе реформирования здравоохранения:
• создание новой законодательной базы здравоохранения;
• выработка механизмов адаптации системы здравоохранения к работе в
новых условиях;
• приведение в соответствие механизмов взаимодействия здравоохранения с экономикой страны;
• разработка механизмов финансового взаимодействия в здравоохранении;
• разработка и внедрение организационных принципов функционирования учреждений здравоохранения в новых условиях.
В качестве основного пути реализации этих задач на современном этапе
развития общества из нескольких моделей законодательно взята за основу развития системы здравоохранения модель медицинского страхования.
Цель проводимой реформы здравоохранения - организация оказания
медицинской помощи, доступной населению страны, на основе фундаментальных преобразований финансирования, с привлечением иных, помимо государственных, финансовых ресурсов (в т.ч. и финансовых средств населения), преобразований правовых основ отрасли, направленных на демократизацию
управления, внедрение современных медицинских технологий, развитие конкуренции, основанной на свободном выборе пациентом лечебнопрофилактического учреждения и врача.
Отличительные свойства или черты категории «услуга» в здравоохранении:
Первая черта обусловлена спецификой проявления результата профессиональной деятельности лиц, занятых в здравоохранении. Лечебный эффект
любого медицинского воздействия, как правило, проявляется не сразу, а при
хронических болезнях и вовсе трудно определяем. Кроме того, услуга носит
как социальный, так и индивидуальный характер и не может быть не только
массовой, но и серийной.
Вторая особенность связана с выражением количественных характеристик стоимости услуг. Величина стоимости услуги может иметь несколько вариантов, при выборе которых врач неизбежно сталкивается с необходимостью
решения комплексной клинико-экономической задачи, т.е. сделать выбор между дешевизной и дороговизной услуги в сочетании со степенью ее эффективности.
Третья особенность взаимосвязана с процессом оказания или производства услуг и определения доли участия в нем специалистов различного профиля и квалификации. Процесс оказания услуги может быть разным по длительности. В целом медицинская услуга охватывает всю жизнь человека, и в ее
оказании потенциально могут участвовать многие врачи.
В процессе адаптации здравоохранения к рыночным условиям, независимо от внедряемой системы здравоохранения, следует признать существование
рынка медицинских услуг.
Структуру рынка медицинских услуг можно представить следующим
образом:
1. по экономическому назначению объектов рыночных отношений выделяют:
• рынок лекарственных препаратов:
• рынок медицинского оборудования и техники:
• рынок научно-медицинских разработок;
• рынок непосредственных медицинских услуг;
• рынок труда медицинского персонала; и т.д.
2. по степени ограничения конкуренции
• монополистический;
• свободный;
3. по отношению к закону
• легальный;
• нелегальный;
4. по территориальному признаку
• местный;
• региональный;
• общенациональный;
• международный.
5. по характеру оказываемых услуг (по отраслевому признаку)
• стоматологический;
• хирургический;
• педиатрических услуг и т.д.
Вопросы для самоконтроля
1. Каково экономическое и социальное значение здравоохранения?
2. Перечислите типы учреждений здравоохранения.
3. Охарактеризуйте состав и структуру источников средств на здравоохранение.
4. Что представляет собой система обязательного медицинского страхования как один из элементов рыночного механизма финансирования
здравоохранения?
5. Охарактеризуйте порядок финансового планирования в здравоохранении.
6. Перечислите статьи расходов медицинского учреждения.
7. Какие задачи решаются в рамках реформирования здравоохранения?
8. Какова структура рынка медицинских услуг?
Тема 8. Финансирование учреждений
социального обеспечения
Становление России как социально ориентированного государства предполагает развитие новых адекватных современным условиям институтов социальной сферы в дополнение к прежней системе социального обеспечения. Одной из таких структур является система социального обслуживания населения.
Социальное обеспечение - государственная программа полного или частичного содержания нуждающихся в социальных услугах категорий населения
(нетрудоспособных).
Социальное обеспечение, как система социально-экономических мероприятий, гарантирует:
- материальное обеспечение граждан в старости, в период временной нетрудоспособности, при потере кормильца в семье;
- обеспечение пособиями и предоставление льгот женщинам-матерям,
семьям со сравнительно низкими среднедушевыми доходами и др.
Такая деятельность осуществляется через сеть сложившихся учреждений:
домов-интернатов, социальных приютов, социально-реабилитационных центров и т.п. и посредством создания новых форм социального обслуживания социальных центров, телефонов доверия, служб срочной психологической помощи и поддержки и т.д.
Программно-целевой принцип реализации социальной политики является
приоритетным. Для этого разрабатывается ряд программ, основной целью которых является создание организационных, правовых и экономических механизмов реализации социальной политики. К таким программам относятся, например, федеральные программы «Молодежь России», «Планирование семьи»,
«Дети-сироты», «Дети-инвалиды» и д.р.,
Во многих субъектах РФ, в настоящее время, применяются законодательные акты, в соответствии с которыми каждому жителю предоставляется гарантированный минимальный перечень жилищно-бытовых, социальнокультурных услуг, представленных в денежном или натуральном выражении.
При этом главными должны стать мероприятия по поддержке наименее
защищенных слоев населения с соответствующим разграничением ответственности между федеральным и территориальными органами власти и местного
самоуправления.
Реформы в социальной сфере начались с 1998 года. Значит изменения
внесены в систему социальных пособий, пенсионного обеспечения и социального страхования.
Рассмотрим структуру расходов и порядок их расчета по статьям сметы
на примере городского дома-интерната для инвалидов.
Расходы на оплату труда планируется на основе тарификации. Тарификационная комиссия определяет разряд работника учреждения. Размеры должностных окладов медицинских, фармацевтических работников, хозяйственнообслуживающего персонала и служащих устанавливаются в соответствии с тарифными коэффициентами, учитываются также размеры различных надбавок
за особые условия труда.
Затем среднемесячная ставка зарплаты по каждой группе персонала путем деления месячного фонда зарплаты на количество должностей. Для определения годового фонда оплаты труда исчисляется средне-годовое число
штатных единиц. Предусматриваются дополнительные ассигнования на оплату
за работу в ночное время, расходы на оплату консультантов.
Начисление на оплату труда предусматривает все виды обязательных начислений на фонд оплаты труда.
Большой удельный вес в смете занимают расходы на приобретение предметов снабжения и расходных материалов, которые включают канцелярские
расходы, почтовые расходы, приобретение периодической литературы, расходы на содержание транспорта, текущий ремонт здания, прочие хозяйственные
расходы. Часть хозяйственных расходов (на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, обслуживание лифта, связь, стирку белья и т.д.) предусматриваются в смете в сумме заключенных договоров и планируются с учетом фактических затрат в предыдущие годы. В связи со спецификой данных
учреждений по этой статье также планируются расходы на приобретение медикаментов и медицинских инструментов.
В расходах на командировки и служебные разъезды входит оплата проезда сотрудников городским и пригородным транспортом по служебным делам.
Расходы на питание определяются на основании утвержденной расчетной
нормы на одного обслуживаемого в день и количества койко-дней.
Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря – это расходы на
приобретение мебели, медицинского и кухонного оборудования, хозяйственного инвентаря.
Значительные суммы направляются на приобретение и изготовление белья, одежды, обуви и постельных принадлежностей, спецодежды для медицинского персонала и других работников.
Вопросы для самоконтроля
1. Что собой представляет социальное обеспечение?
2. Что гарантирует система социального обеспечения?
3. Какова структура расходов дома-интерната для инвалидов?
4. Какова цель реформы системы социального обеспечения?
Тема 9. Целевое использование бюджетных средств. Особенности организации финансового контроля в учреждениях
Вопрос 1. Целевое использование бюджетных средств
Вопрос 2. Особенности организации финансового контроля казенных, бюджетных и автономных учреждений
Вопрос 1. Целевое использование бюджетных средств
Проверками и ревизиями устанавливаются многочисленные случаи финансовых нарушений, например незаконного расходования государственных
денежных средств, перевода их в частные предпринимательские структуры,
размещения на депозиты в коммерческих банках и др.
Одним из важнейших направлений совершенствования бюджетного
процесса является систематизация государственного финансового контроля со
стороны как законодательных органов, так и органов исполнительной власти.
Определение особенностей целевого использования средств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляется Министерством финансов РФ.
Целевой характер предоставляемых из федерального бюджета средств
при кредитовании и передаче средств в управление формулируется в договорах, заключаемых между сторонами.
Нецелевым использованием средств, выделенных из федерального
бюджета, понимается такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорах
или в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из федерального бюджета средств.
Целевым называется такое использование средств, в результате которого решаются все поставленные при выделении средств из федерального бюджета цели. Если одна или несколько из поставленных целей не достигнуты, то
использование средств, выделенных из федерального бюджета, следует признать нецелевым.
При финансировании, кредитовании, передаче средств в управление видами нецелевого использования средств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегося неправомерными действиями, являются:
а) направление этих средств на банковские депозиты, приобретение
различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;
б) осуществление взносов в уставный капитал другого юридического
лица, оказание финансовой поддержки;
в) расходование средств при отсутствии оправдательных документов,
неоформление или неправильное оформление первичных документов (первичных документов на приобретение товарно-материальных ценностей, документов на расходование средств, отсутствие авансовых отчетов и т. д.);
г) недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств,
выделенных из федерального бюджета;
д) расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх
норм, установленных Министерством финансов РФ (нормы возмещения командировочных расходов, нормы на расходование бензина и т. д.). Суммой нецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.
Нецелевым использованием средств, выделенных из федерального
бюджета, при котором происходят события, обязанность предотвращения которых вменена пользователю этих средств, является убыль сверх норм тех материальных ценностей, приобретение которых было осуществлено за счет
средств, выделенных из федерального бюджета.
В учреждениях, на предприятиях, в организациях, основная деятельность которых финансируется за счет средств федерального бюджета, нецелевым использованием являются: а) использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов; б) расходование средств не по коду экономической классификации, по которому было произведено финансирование (перераспределение средств с одного кода экономической классификации на другой).
На предприятиях, в учреждениях, организациях, которым предоставлено
право самостоятельно определять направления расходования выделяемых из
федерального бюджета средств, производить перегруппировку средств в пределах полученного финансирования по кодам экономической классификации,
данные действия должны оформляться надлежаще оформленными распорядительными документами руководителя предприятия (учреждения, организации)
нижестоящего распорядителя бюджетных ассигнований).
Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств. За
нецелевое использование бюджетных средств, как указано в финансовом праве, бюджетное учреждение несет правовую ответственность. Санкция за нецелевое использование, так же как и сама характеристика содержания нецелевого
использования средств, выделенных из федерального бюджета, зависит от ме-
тода деятельности государства в области государственных расходов и от субъекта, который допустил нецелевое расходование этих средств.
Органами, проводящими проверки целевого использования выделенных
из федерального бюджета средств, являются Минфин России, органы Федерального казначейства, контрольно-ревизионные органы Минфина по субъектам РФ, Счетная палата РФ, органы прокуратуры РФ, Главное контрольное
управление Президента РФ и иные федеральные органы.
Предприятия, учреждения, организации за нецелевое использование
средств, выделенных из федерального бюджета, могут понести финансовую
ответственность в виде:
— взыскания в бесспорном порядке суммы нецелевого использования;
— штрафа в размере одной или двух учетных ставок Центрального банка
РФ
(взыскиваемого также в бесспорном порядке);
— сокращения, ограничения финансирования, предоставления иных
форм государственной поддержки (в том числе кредитования);
— приостановления финансирования — в случае незаконного использования средств (частного вида нецелевого использования).
Штраф в размере двойной учетной ставки Центрального банка применим к случаям использования не по целевому назначению средств, выделенных
как на возвратной основе (при кредитовании и передаче средств в управление),
так и безвозвратной основе (при финансировании). Однако в последнем случае
его применение является оправданным и целесообразным, если у финансируемой организации есть внебюджетные источники поступления денежных
средств и его наложение не повлечет прекращения или приостановления деятельности этой организации.
Другими видами финансовой ответственности за нецелевое использование выделенных из федерального бюджета средств являются ограничение и
приостановление финансирования из федерального бюджета предприятий, учреждений и организаций при наличии фактов незаконного расходования ими
средств с уведомлением об этом руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти. При ограничении финансирования бюджетные ассигнования корректируются в сторону их уменьшения, а при приостановлении
— финансирование временно прекращается, хотя обязанность его осуществления в полном объеме остается.
Не может подлежать секвестру (ограничению, сокращению), а тем более
и прекращению финансирование защищенных статей федерального бюджета.
К защищенным статьям, подлежащим финансированию в полном объеме, отнесены такие текущие расходы федерального бюджета, как:
— заработная плата (денежное довольствие) с учетом взносов на социальное страхование и отчислений в Государственный фонд занятости населения РФ;
— стипендии;
— государственные пособия, другие социальные компенсационные выплаты населению;
— питание (продовольственное обеспечение);
— приобретение медикаментов и перевязочных средств;
— расходы по реализации двух федеральных программ;
— а также расходы, связанные с формированием Федерального фонда
финансовой поддержки субъектов РФ, погашение внутреннего товарного долга
и расходы, относящиеся к деятельности особо радиационно-опасных и ядерноопасных производств и объектов.
Вопрос 2. Особенности организации финансового контроля казенных,
бюджетных и автономных учреждений
В соответствии с требованиями Федерального закона 8 мая 2010 года №
83-ФЗ с 1 января 2011 года начался очередной этап реформы государственных
(муниципальных) учреждений, предусматривающий жесткое ориентирование
порядка использования ими бюджетных средств на достижение конечного результата их финансово - хозяйственной деятельности, определяемого утверждаемыми для них вышестоящими органами государственными (муниципальными) заданиями, а также распределение этих учреждений на три типа:
- казенные
- бюджетные
- автономные учреждения
Возникшая вариантность организации финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений потребовала от законодателей существенного изменения системы бухгалтерского учета этих организаций с целью, с одной стороны, сохранить достигнутый уровень прозрачности учета и сквозной характер формирования их бухгалтерской (бюджетной)
отчетности, а с другой – учесть в процессе ведения бухгалтерского учета особенности организации финансово-хозяйственной деятельности, присущие каждой из трех перечисленных организационно-правовых форм.
Данная
проблема
была
решена
следующим
образом:
приказом Минфина России от 1.12.10 г. № 157н были утверждены Единый
план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению для всех
государственных (муниципальных) учреждений;
на основе Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных
(муниципальных) учреждений и инструкции по его применению были сформированы отдельные планы счетов и инструкции для каждой организационноправовой формы таких учреждений, а именно:
для казенных учреждений - приказ Минфина России от 6декабря 2010 года № 162н;
для бюджетных учреждений - приказ Минфина России от 16 декабря
2010 г. № 174н;
для автономных учреждений - приказ Минфина России от 23 декабря
2010 года № 183н.
Ранее бухгалтерский учет автономных учреждений был организован на
основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г.
№ 94н.
Порядок формирования планов счетов и инструкций по их применению
для каждой из созданных с 1 января 2011 года организационно-правовых форм
государственных (муниципальных) учреждений зависит от особенностей организации их финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс Российской Федерации Законом № 83-ФЗ, из всех перечисленных форм государственных (муниципальных) учреждений получателем бюджетных средств (наряду с государственными органами исполнительной власти и органами управления государственными внебюджетными фондами) признаются только казенные учреждения.
Бюджетные и автономные учреждения лишены права получения прямого
бюджетного финансирования и могут получать бюджетные средства только в
форме субсидий на обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, доведенных до них соответствующими вышестоящими органами
(ст. 78.1 БК РФ), аналогично порядку, применявшемуся до 1 января 2011 года
в отношении государственных унитарных и казенных предприятий, а также
акционерных и иных коммерческих организаций, получающих государственную помощь. В связи с изложенным при описании планов счетов государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по их применению с 1 января 2011 года вместо ранее применявшегося понятия «бюджетный учет» применяется обобщенное понятие «бухгалтерский учет».
Принципы функционирования и правовой статус казенных учреждений,
совпадают с принципами и правовым статусом ныне действующих бюджетных
учреждений, с ограничением, выраженным в том, что казенные учреждения с 1
января 2011 года полностью лишены права самостоятельно распоряжаться денежными средствами, полученными в результате осуществления ими прино-
сящей доход деятельности, в отличие от бюджетных и автономных учреждений, и обязаны всю полученную ими выручку от приносящей доход деятельности (после уплаты налогов и сборов) перечислять в доход соответствующего
бюджета.
В части казенных учреждений, если учредитель принял решение о его
создании (в том числе путем изменения типа), он может учитывать объемы доходов, полученных последним от приносящей доход деятельности, при формировании бюджетной сметы казенного учреждения на следующий год. Принципы и параметры увеличения сметного финансирования для казенных учреждений, оказывающих платные услуги и приносящие доход в бюджет соответствующего уровня, могут быть специально определены учредителями.
Что касается новых бюджетных учреждений, то таким учреждениям предоставлено больше свободы и самостоятельности в плане распоряжения имуществом, закрепленным за ним, и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности. При этом собственники (учредители) новых
бюджетных учреждений не несут ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение самостоятельно отвечает по своим
обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления
имуществом.
Контроль за деятельностью автономных учреждений осуществляется
в соответствии с Федеральным законом от 3 ноября 2006 года № 174-ФЗ
«Об автономных учреждениях».
Статьей 10 Федерального закона «Об автономных учреждениях» установлено, что в каждом автономном учреждении создается наблюдательный совет.
Согласно закону в компетенцию этого органа входит рассмотрение проекта
плана финансово-хозяйственной деятельности, отчетов о деятельности учреждения, рассматриваются предложения руководителя о совершении крупных
сделок и другие важные вопросы. Также наблюдательный совет принимает
решение о проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности учреждения
и утверждения аудиторской организации.
На автономное учреждение возложена обязанность ежегодно публиковать
в средствах
массовой
информации
отчет
о своей
деятельности
и об использовании имущества, закрепленного за ним учредителем. Также учреждения обязаны обеспечивать доступность и открытость основных документов о своей деятельности: устава, плана финансово-хозяйственной деятельности, годовой бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения и др. И, наконец, пунктом 2 статьи 3 Закона № 174-ФЗ установлено, что автономное учреждение не вправе без согласия учредителя распоряжаться имуществом, закрепленным за ним учредителем. Вот основные направления, по которым отслеживается деятельность автономных учреждений.
Исходя из вышеизложенного можно сказать, что предметы ревизий автономных и бюджетных учреждений практически идентичны. С той лишь разницей, что кроме всего прочего в автономных учреждениях контролируется выполнение функциональных обязанностей наблюдательным советом, руководителем и учредителем учреждения, которые закреплены за ними в статьях 9, 10,
11, 12, 13 Закона № 174-ФЗ. Во-первых, осуществляется проверка состава наблюдательного совета. В ходе таких проверок, может быть выявлено что
в отчетности и в протоколах указаны члены наблюдательного совета, которые
не утверждены учредителем в распоряжении о создании учреждения. Это связано с тем, что исключение ранее входивших членов и введение новых происходило без внесения изменений в соответствующий нормативно-правовой акт.
Во-вторых, контролируется соблюдение пропорций представителей наблюдательного совета, которые определены в пункте 1 статьи 10 Закона
№ 174-ФЗ. Одно из наиболее часто встречающихся нарушений — это присутствие в составе наблюдательного совета руководителя учреждения или его заместителя, что противоречит законодательству. В-третьих, проверяется периодичность проведения заседаний наблюдательного совета. Так, согласно пункту
1 статьи 12 Закона № 174-ФЗ определено, что заседания должны проводиться
не реже одного раза в квартал.
Также среди частых нарушений можно назвать отсутствие у автономного
учреждения плана финансово-хозяйственной деятельности и соответственно
отчета об его исполнении, отсутствие годовой бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения, учетной политики...
Одним из важнейших направлений контроля является
контроль
за качеством выполнения автономными учреждениями государственного задания.
Государственное задание – это ключевой управленческий и мотивирующий инструмент учредителя и основа для финансового обеспечения деятельности учреждений. Объем государственного задания становится переменной величиной и зависит не от исторически сложившихся объемов сметного финансирования, а от планируемых результатов деятельности учреждений, качества
оказываемых ими услуг (выполнения работ) и иных факторов по решению учредителя.
При осуществлении контроля за формированием и исполнением госзадания необходима проверка организации работы с государственным заданием со
стороны учредителя в части: утвержденного ведомственного перечня государственных услуг; порядка определения расчетно-нормативных затрат; требований к качеству государственных услуг; порядка формирования и финансового
обеспечения государственных заданий; формирования и утверждения государ-
ственных заданий; правильности расчета субсидий и их перечисления учреждению; осуществления контроля за исполнением государственного задания.
Проверке подлежат государственные задания, доведенные учредителем
(главным распорядителем бюджетных средств) за проверяемый период на
предмет содержания и наличия:
выписки из реестра расходных обязательств по расходным обязательствам, исполнение которых необходимо для выполнения государственного задания;
показателей, характеризующих состав, качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных услуг (выполняемых работ);
порядок контроля за исполнением государственного задания, в том числе
условия и порядок его досрочного прекращения;
требования к отчетности об исполнении государственного задания.
Государственные задания на оказание государственных услуг физическим
и юридическим лицам должны быть проверены на содержание в нем:
определения категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;
порядка оказания соответствующих услуг;
предельных цен (тарифов) на оплату соответствующих услуг физическими или юридическими лицами в случаях, если законодательством Российской
Федерации предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов).
При формировании учредителем государственных заданий должен быть
выдержан Порядок формирования государственного задания, утверждаемый на
законодательном уровне края, отдельно проверяется правильность расчета выделяемых субсидий за счет средств бюджета на выполнение государственных
заданий.
Например, проверка правильности расчета субсидий производится на основании Приказа Министерства финансов "Об утверждении Порядка и Методики планирования бюджетных ассигнований бюджета " и приказов отраслевых министерств и ведомств об утверждении методических рекомендаций по
расчету нормативов затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим
лицам автономным учреждением.
Объемы бюджетных ассигнований на предоставление субсидий государственным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных услуг (выполнением работ)
физическим и (или) юридическим лицам рассчитываются нормативным методом на основании утвержденных нормативов затрат:
на оказание государственных услуг (выполнение работ) физическим и
(или) юридическим лицам в рамках заданий органов исполнительной власти
субъектов;
на содержание соответствующего недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества и уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, за исключением случаев, установленных актами субъектов
РФ.
Рассчитанный норматив затрат по имуществу необходимо сравнить с утвержденным перечнем такого имущества.
Необходимо иметь в виду, что с 1 января 2012 года Федеральным законом предусмотрено составление и утверждение для каждого учреждения плана
финансово-хозяйственной деятельности.
План финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения также подлежит проверке на предмет соответствия положений плана финансово-хозяйственной деятельности государственному заданию.
При проведении проверки выполнения показателей, установленных государственным заданием и планом финансово-хозяйственной деятельности, производится запрос у учредителя по системе оценки потребности в государственных услугах и эффективности их представления.
Оценка выполнения учреждениями государственного задания должна
производится главными распорядителями бюджетных средств с использованием следующих критериев:
полнота и эффективность использования средств субъекта бюджета на
выполнение государственного задания;
количество потребителей государственных услуг;
объем государственных услуг;
качество оказания государственных услуг (количественные характеристики качественных показателей оказания государственных услуг) в соответствии с утвержденными государственными стандартами оказания государственных услуг;
степень удовлетворенности потребителей услуг их качеством.
Осуществляется проверка правильности и достоверности составления и
представления отчета об исполнении государственного задания и пояснительной записки к нему в соответствии с требованиями, установленными в задании.
Проводится анализ выполнения установленных государственным заданием показателей в части видов и объема оказываемых услуг или выполняемых
работ в сравнении с планом (в соответствии с заданием) и в динамике по сравнению с прошлым(и) периодами (при возможности не менее трех лет).
При необходимости проводится проверка правильности выбора и оказания услуг (выполнения работ) категории физических и (или) юридических лиц,
являющихся потребителями соответствующих услуг по заданию.
Проводится сравнение показателей отчета об исполнении государственного задания с показателями отчета об исполнении плана финансовохозяйственной деятельности учреждения, отчета о деятельности учреждения и
об использовании закрепленного за ним имущества.
В рамках проверки показателей, установленных планом финансовохозяйственной деятельности государственного учреждения, проводится анализ
исполнения плана по утвержденным показателям и анализ бухгалтерской отчетности учреждения. При этом проверке подлежат вопросы анализа сумм целевого финансирования (субсидий) на выполнение государственного задания,
исходя из объема задания; финансовой устойчивости учреждения; ликвидности
и платежеспособности учреждения; деловой активности учреждения; прибыльности и рентабельности автономного учреждения; полученных доходов от
оказанных услуг и производимых по ним расходов. Проверка проводится также по данным годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности в динамике и в
сравнении с плановыми показателями.
Важно отметить, что при составлении государственного задания учредитель включает в него, в том числе и услуги, оказываемые за плату, если это
предусмотрено законодательством, при этом в государственном задании обязательно должна содержаться ссылка на соответствующее основания для взимания платы - федеральный закон, и обозначен порядок определения и взимания
платы за услугу.
Проверке также подлежит порядок осуществления контроля за исполнением государственных заданий со стороны учредителя (главного распорядителя бюджетных средств), в том числе при проверке последним отчета об исполнении государственного задания.
Необходимо знать, что дополнительно к государственному заданию учредителю рекомендуется составлять и подписывать с учреждением соглашение о
предоставлении субсидии на выполнение государственного задания, в котором
могут быть определены права и обязанности сторон, а также правила и условия
получения субсидии и выполнения соответствующего задания.
Государственное задание и соглашение являются основными документами, регламентирующими взаимоотношения между учредителем и учреждением в процессе выполнения учреждением государственного задания на оказание
услуг (выполнение работ).
Данные об объемах услуг (работ) и порядке оказания услуг (выполнения
работ) станут ключевыми при определении объема субсидии на выполнение
государственного задания. Изменение в течение финансового года субсидии на
выполнение государственного задания будет невозможно без соответствующего изменения показателей объема оказываемой услуги (выполняемой работы)
или корректировки норматива оказания услуги (выполнения работы).
Контрольными мероприятиями обоснованности финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания необходимо установить, не превышает ли объем субсидии - объема бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующие цели сводной бюджетной росписью и бюджетными росписями главными распорядителями бюджетных средств
на соответствующий финансовый год и плановый период.
Поскольку размер субсидии непосредственно связан с объемом оказываемых услуг, учреждение заинтересовано в увеличении объема оказываемых
услуг, а также спроса на услуги за счет повышения их качества.
В свою очередь, поскольку субсидия предоставляется учреждению не на
функционирование, а на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, то у учредителя появляются новые инструменты и направления
контроля, ориентированные на результат деятельности подведомственных учреждений.
На сегодняшний день финансовый контроль, являясь одним из этапов
бюджетного процесса и важнейшей функцией управления, призван содействовать успешной реализации государственной финансовой политики, соблюдению законности, целесообразности и эффективности использования средств
бюджетов.
Эффективность и результативность бюджетной политики оценивается на
практике с позиции эффективного распределения ресурсов с учетом собственно экономической эффективности; политических приоритетов правительства;
эффективной деятельности органов государственной власти по достижению
намеченных результатов и по использованию механизмов, обеспечивающих
ответственность за результаты деятельности. Активное внедрение программноцелевого бюджетного планирования на основе разработки и внедрения государственных программ, совершенствование правового положения государственных (муниципальных) учреждений на основе разработки и утверждения государственных заданий существенно усложняют организацию контроля в
бюджетно-финансовой сфере. В условиях расширения самостоятельности и ответственности администраторов бюджетных средств приоритет отдается внутреннему финансовому аудиту (контролю), ответственность за принятие решений делегируется на нижние уровни управления, проводятся мониторинг и
оценка результатов деятельности учреждений с условием, что оценка эффективности должна опираться на единые научно обоснованные методологические
подходы и принципы. Неоднородность государственных учреждений и расширенный состав объектов учета свидетельствуют о необходимости расширения
поля контрольных процедур. Особое место отводится системному подходу к
оценке потенциальных возможностей учреждения (группе однородных учреждений), системному аудиту и мониторингу.
Всесторонний учет имущественного комплекса публично-правового образования (их структурных элементов) в секторе государственного управления
приводит к пониманию новой категории продукта - "государственная услуга".
Обществу предлагается не просто набор оборудования, машин, сооружений,
территорий - всего, что составляет имущественный комплекс, а работоспособная социальная система, организация с созданной технологией оказания услуг,
управления и внешними связями. Кроме того, достижение целей, определенных государственным заданием и государственной программой, может осуществляться в рамках нескольких учреждений, а порой и несколькими органами
государственной власти (главными распорядителями бюджетных средств). В
этой связи для формирования полномасштабной оценки достигнутых результатов целесообразно создать многоуровневую систему мониторинга эффективности расходования бюджетных средств, которая будет способна оценивать деятельность всех участников в соответствии со сформированной системой индикаторов, присущей каждому субъекту. Следовательно, для удовлетворения
указанных требований, а также для повышения качества управления государственными (муниципальными) финансами необходимо развивать единую интегрированную информационную систему управления общественными финансами (электронный бюджет). Она создаст инструменты для взаимоувязки стратегического и бюджетного планирования, проведения мониторинга достижения конечных результатов государственной программы и непосредственных
результатов, характеризующих объемы и качество оказания государственных
услуг.
Адекватная оценка эффективности использования бюджетных средств
требует проведения системного мониторинга результативности программ, качества финансового менеджмента в общественном секторе экономики, принятия решений и мер по дальнейшему совершенствованию организации общественных финансов, направленных на повышение качества услуг, предоставляемых населению органами государственной власти и местного самоуправления.
Проводимый сегодня финансовый контроль не отвечает требованиям рыночной экономики, так как он не позволяет оценить эффективность вложения
бюджетных средств и не учитывает общественной значимости расходов. Между тем в рыночной экономике результативность любых денежных расходов обязательное условие успешной деятельности всех хозяйствующих субъектов,
к которым относятся и органы власти. Таким образом, проводимые в Российской Федерации преобразования бюджетной сферы должны включать в себя
разработку и реализацию механизма мониторинга, позволяющего отслеживать
эффективность использования бюджетных средств. Предоставляя бюджетным,
автономным учреждениям больше свободы в управлении имуществом, своей
хозяйственной деятельностью, собственники имущества (учредители – Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования в лице уполномоченных органов власти) не могут оставаться без объективно сформированных показателей и индикаторов деятельности экономических субъектов. Это важно и для самого учреждения, и для тех, кто с ним работает, поскольку информация о составе имущества учреждения и результатах
его деятельности, в том числе составе доходов, расходов, обязательств (долгов), размере средств, направляемых на развитие учреждения, полноты реализации объема и качества государственного задания, не является прерогативой
только учредителя.
В основе бюджетных преобразований лежит переход к более децентрализованному управлению государственным сектором, то есть стимулирование
внутренней заинтересованности органов государственной власти и местного
самоуправления, участвующих в управлении общественными финансами, в повышении эффективности и результативности использования бюджетных
средств.
К тому же изменения, внесенные Законом N 83-ФЗ, предусматривают
обязанность каждого государственного (муниципального) учреждения обеспечить открытость и доступность учредительных, финансовых документов, бухгалтерской отчетности и результатов финансового контроля для всех пользователей, в том числе для любых граждан нашей страны, получающих в рамках
государственного задания соответствующие услуги (работы). Естественно, для
этого необходимы полные и достоверные данные бухучета о деятельности учреждений. При своевременном анализе результатов деятельности (внутри финансового года), отражающих действительное состояние дел учреждения,
можно предупредить возникновение отрицательных результатов - просроченной кредиторской задолженности, невыполнения государственного задания,
несвоевременного финансового обеспечения учреждений, превышения полномочий по распоряжению имуществом.
Правильный бухучет необходим и руководителям учреждений, которые
несут ответственность перед учредителем за результаты деятельности учреждения. На плечи руководителей в новых правовых условиях ложится ответственность за организацию исполнения планов финансово-хозяйственной деятельности не только в рамках государственного задания, но и в части оказания
платных услуг, законности и эффективности использования государственного
(муниципального) имущества , а также ответственность за саму организацию и
ведение бухгалтерского (налогового) учета, своевременность и полноту оплаты
налогов и т.д.
Вопросы для самоконтроля
1. Что является нецелевым использованием бюджетных средств?
2. Какова ответственность за нецелевое использование бюджетных
средств?
3. Какие органы осуществляют проверки целевого использования бюджетных средств?
4. Перечислите виды финансовой ответственности учреждений за нецелевое использование средств.
5. Какие статьи относятся к защищенным статьям бюджета?
6. В соответствии с какими нормативно-правовыми документами осуществляется контроль за целевым использованием бюджетных средств?
7. Как осуществляется контроль за качеством выполнения учреждениями
государственного задания?
8. По каким направлениям проводится проверка государственного задания на оказание государственных услуг физическим и юридическим
лицам?
9. Каковы критерии оценки выполнения учреждениями государственного
задания?
Рекомендуемая литература
1. Афанасьев М.П. Бюджет и бюджетная система РФ- учебник . Гриф ГОУ
ВПО ГУ-ВШЭ
М.: Изд.Юрайт, 2010
2. Врублевская О.В., Романовский М. В. Бюджетная система Российской
Федерации 3-е изд., испр. и перераб. - М.:, Юрайт-М, 2004г. Ермасова
Н.Б.
Бюджетная система РФ- учебник . Гриф УМО М.:
Изд.Юрайт,
2010
3. Курбанов А.М.
Государственный финансовый контроль. Организация и
проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности
получателей бюджетных средств Махачкала: НП «РСБЭ», 2003
4. Магомедова Д.М. Финансы бюджетных учреждений (учебное пособие).
Гриф УМО Махачкала: Издательство «Деловой мир», 2006. – 105с.
5. Поляк Г.Б. Финансы бюджетных организаций: Учебник
М.:
Вузовский учебник, 2006.
6. Соломко И.М, Лемешко Е.Ю., Тишутина О.И. и др. Организация бюджетного процесса. Учебник. Гриф УМО «Кнорус», 2010
7. Шаховская Л.С, Хохлов В.В., Кулакова О.Г. и др. Бюджетирование: теория и практика + CD
«Кнорус», 2011
8. Кузнецова О.В. Пенсия: порядок расчета и выплаты. Практическое пособие.
«Кнорус», 2011
9. Магомедова Д.М. Методические указания к выполнению самостоятельной
работы по дисциплине «Финансы бюджетных учреждений» для студентов 4
курса специализации «Государственные и муниципальные финансы», Махачкала, 2003, ООО «Деловой мир»
10. Магомедова Д.М. Фонд контрольных тестов и заданий по дисциплине
«Финансы бюджетных учреждений» для студентов 4 курса факультета
«Финансы и кредит» Махачкала, 2004