налоги и налогообложение - My
advertisement
РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени Г. В. ПЛЕХАНОВА ÍÀËÎÃÈ È ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ Ó×ÅÁÍÈÊ ÄËß ÏÐÈÊËÀÄÍÎÃÎ ÁÀÊÀËÀÂÐÈÀÒÀ Ïîä ðåäàêöèåé äîêòîðà ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîðà Ë. ß. Ìàðøàâèíîé, äîêòîðà ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîðà Ë. À. ×àéêîâñêîé Äîïóùåíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì îòäåëîì âûñøåãî îáðàçîâàíèÿ â êà÷åñòâå ó÷åáíèêà äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îáó÷àþùèõñÿ ïî ýêîíîìè÷åñêèì íàïðàâëåíèÿì è ñïåöèàëüíîñòÿì Êíèãà äîñòóïíà â ýëåêòðîííîé áèáëèîòå÷íîé ñèñòåìå biblio-online.ru Ìîñêâà Þðàéò 2016 УДК 33(075.8) ББК 65.261.4я73 Н23 Ответственные редакторы: Маршавина Любовь Яковлевна — профессор, доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и налогообложения финансового факультета Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова; Чайковская Любовь Александровна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения финансового факультета Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова. Рецензенты: Лыкова Л. Н. — доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института экономики Российской академии наук; Мельникова Н. П. — кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве Российской Федерации. Н23 Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. ISBN 978-5-9916-3887-6 Учебник подготовлен авторским коллективом кафедры налогов и налогообложения Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова. В нем рассмотрены основные вопросы дисциплины «Налоги и налогообложение». Изложен ряд теоретико-методологических проблем развития налогового федерализма и государственных внебюджетных фондов. Освещены вопросы налогообложения в зарубежных странах. Современная налоговая система России представлена по состоянию на 1 декабря 2013 г. Учтены изменения, внесенные в налоговое законодательство РФ и вступающие в силу с 1 января 2014 г. Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения. Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям, аспирантов, преподавателей. Может быть полезен работникам, сфера деятельности которых связана с исчислением и уплатой налогов, предпринимателям, а также всем, кого интересуют вопросы налогообложения. УДК 33(075.8) ББК 65.261.4я73 Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» ISBN 978-5-9916-3887-6 © Коллектив авторов, 2014 © ООО «Издательство Юрайт», 2016 Îãëàâëåíèå Авторский коллектив .............................................................. 7 Предисловие .......................................................................... 8 Принятые сокращения ...........................................................10 Глава 1. Общая характеристика налоговой системы России ........................................................................ 12 1.1. Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы................................................... 12 1.1.1. Основные термины налогообложения .......................... 25 1.1.2. Тенденции развития налоговой системы ..................... 31 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 34 Тесты ............................................................................................................ 35 1.2. Виды налогов и сборов в Российской Федерации ................ 36 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 42 Тесты ............................................................................................................ 42 1.3. Налоговое администрирование. Основные направления совершенствования налогового администрирования......................................................................... 43 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 48 Тесты ............................................................................................................ 48 1.4. Налоговые органы. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов ........................................................... 49 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 61 Тесты ............................................................................................................ 62 1.5. Налоговый контроль ....................................................................... 63 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 67 Тесты ............................................................................................................ 67 1.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение ......................................... 68 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................... 88 Тесты ............................................................................................................ 88 Глава 2. Федеральные налоги и сборы........................... 92 2.1. Налог на добавленную стоимость............................................... 92 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 115 Тесты .......................................................................................................... 115 2.2. Акцизы ............................................................................................... 116 3 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 130 Тесты .......................................................................................................... 130 2.3. Налог на доходы физических лиц ............................................ 131 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 158 Тесты .......................................................................................................... 158 2.4. Налог на прибыль организаций ................................................ 160 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 191 Тесты .......................................................................................................... 191 2.5. Налог на добычу полезных ископаемых ................................ 194 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 215 Тесты .......................................................................................................... 215 2.6. Водный налог ................................................................................... 217 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 222 Тесты .......................................................................................................... 223 2.7. Cборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ............................................................................................. 224 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 232 Тесты .......................................................................................................... 233 2.8. Государственная пошлина........................................................... 234 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 247 Тесты .......................................................................................................... 248 Глава 3. Региональные налоги .....................................250 3.1. Налог на имущество организаций ............................................ 250 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 260 Тесты .......................................................................................................... 261 3.2. Транспортный налог...................................................................... 262 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 275 Тесты .......................................................................................................... 275 Глава 4. Местные налоги .............................................277 4.1. Налог на имущество физических лиц ..................................... 278 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 282 Тесты .......................................................................................................... 282 4.2. Земельный налог ............................................................................ 283 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 292 Тесты .......................................................................................................... 292 Глава 5. Специальные налоговые режимы ....................294 5.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ................................. 295 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 302 Тесты .......................................................................................................... 302 5.2. Упрощенная система налогообложения ................................ 302 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 309 Тесты .......................................................................................................... 310 4 5.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности ....................................................................... 310 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 314 Тесты .......................................................................................................... 314 5.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции ............................................. 315 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 325 5.5. Патентная система налогообложения ..................................... 325 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 332 Тесты .......................................................................................................... 332 Глава 6. Налоги в системе межбюджетных отношений ...334 6.1. Межбюджетные отношения в России и роль налогов в реализации принципов бюджетной системы .................... 334 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 357 Тесты .......................................................................................................... 357 6.2. Межбюджетные трансферты ...................................................... 359 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 369 Тесты .......................................................................................................... 369 6.3. Направления повышения роли налогов в межбюджетных отношениях ................................................... 370 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 376 Тесты .......................................................................................................... 376 Глава 7. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды России .....................................377 7.1. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды как финансовая база социального обеспечения населения ................................................................ 377 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 385 Тесты .......................................................................................................... 386 7.2. Порядок исчисления, уплаты и администрирования страховых взносов.......................................................................... 386 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 405 Тесты .......................................................................................................... 406 Глава 8. Налогообложение некоммерческих организаций ......................................408 8.1. Некоммерческий сектор экономики ........................................ 408 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 415 Тесты .......................................................................................................... 416 8.2. Налоги, уплачиваемые некоммерческими организациями ................................................................................ 416 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 438 Тесты .......................................................................................................... 440 Глава 9. Налогообложение коммерческих банков .........441 9.1. Роль банков в налоговой системе России .............................. 441 5 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 448 Тесты .......................................................................................................... 449 9.2. Основные налоги, уплачиваемые коммерческими банками .............................................................................................. 449 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 474 Тесты .......................................................................................................... 474 Глава 10. Налоговые системы зарубежных стран ..........476 Вопросы и задания для самоконтроля ............................................. 499 Тесты .......................................................................................................... 500 Рекомендуемая литература .................................................. 502 Àâòîðñêèé êîëëåêòèâ Агапова А. А., кандидат экономических наук, доцент — гл. 4; Белецкий М. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 9; Белянская О. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 3; Болдузева Ю. М. — гл. 5 (п. 5.1—5.4, совместно с И. Э. Умаровой); Голубцова Е. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 2 (п. 2.1, 2.2); Князева А. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 8, 10; Маршавина Л. Я., доктор экономических наук, профессор — гл. 2 (п. 2.8), 5 (п. 5.5), 6; Опарина С. И., кандидат экономических наук, доцент — гл. 7; Пономарева Н. В., кандидат экономических наук, доцент — гл. 1 (п. 1.3—1.6); Семенова Г. Н., кандидат экономических наук, доцент — гл. 2 (п. 2.4); Стручкова Е. С., кандидат экономических наук, доцент — гл. 1 (п. 1.1, 1.2); Умарова И. Э., кандидат экономических наук, доцент — гл. 2 (п. 2.5—2.7), 5 (п. 5.1—5.4, совместно с Ю. М. Болдузевой); Чайковская Л. А., доктор экономических наук, профессор — гл. 2 (п. 2.3). Ïðåäèñëîâèå Учебник подготовлен в соответствии с программой курса «Налоги и налогообложение», разработанной в Российском экономическом университете имени Г. В. Плеханова для бакалавров, обучающихся по направлению 080100.65 «Экономика». Дисциплина «Налоги и налогообложение» относится к базовой части профессионального цикла Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО) для бакалавров. Предлагаемый учебник соответствует требованиям ФГОС ВПО. Цель настоящего издания — формирование у студентов знаний в области налогов и налогообложения. В учебнике раскрываются: сущность и функции налогов, принципы налогообложения, понятие налоговой системы, ее составные элементы и принципы построения; общие условия установления налогов; особенности введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов; налогообложение некоммерческих организаций, коммерческих банков. Подробно излагаются вопросы организации налоговой службы, права и обязанности налогоплательщиков и государства, система налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства. Освещается порядок исчисления и уплаты в бюджетную систему конкретных налогов и сборов, действующих в российской налоговой системе. Для лучшего понимания российской налоговой системы в учебнике дана характеристика налоговых систем Германии, США и Китая. Авторы учебника выражают надежду на то, что он будет способствовать формированию у студентов профессиональных компетенций бакалавра. В результате изучения дисциплины студент должен: знать • экономическое содержание и функции налогов, их элементы; • принципы налогообложения; 8 • современную российскую и зарубежную системы налогов и сборов; • содержание налогового контроля, его участников, их права, обязанности и меры ответственности за нарушение налогового законодательства; • порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов; уметь • разбираться в понятийном аппарате в области налогов и налогообложения; • определять элементы конкретных видов федеральных, региональных и местных налогов; • рассчитывать суммы соответствующих налогов; • использовать налоговые льготы; владеть • понятийным аппаратом в области теории и практики налогов и налогообложения, научными теориями налогов; • знаниями в области взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов; • методикой расчетов основных элементов налогов и сборов; • методами исчисления конкретных видов налогов с учетом порядка и сроков их уплаты; • знаниями об основных направлениях налоговой политики России в будущем. Ïðèíÿòûå ñîêðàùåíèÿ 1. Нормативные правовые акты Конституция РФ — Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-Ф3 НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ СК РФ — Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ 2. Органы власти МВД России — Министерство внутренних дел Российской Федерации Минздрав России — Министерство здравоохранения Российской Федерации Минприроды России — Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации Минпромторг России — Министерство промышленности и торговли Российской Федерации Минтранс России — Министерство транспорта Российской Федерации 10 Минтруд России — Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации Минэкономразвития России — Министерство экономического развития Российской Федерации Минюст России — Министерство юстиции Российской Федерации МНС России — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с декабря 1998 г. по март 2004 г.) МЧС России — Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий Росалкогольрегулирование — Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка ФНС России — Федеральная налоговая служба ЦБ РФ, Банк России — Центральный банк Российской Федерации 3. Прочие сокращения ВВП — валовой внутренний продукт БТИ — бюро технической инвентаризации ГИБДД — Государственная инспекция безопасности дорожного движения ЗАГС — орган записи актов гражданского состояния млн — миллион (-ы) млрд — миллиард (-ы) ООН — Организация Объединенных Наций ООО — общество с ограниченной ответственностью СНГ — Содружество Независимых Государств трлн — триллион (-ы) ТСЖ — товарищество собственников жилья РФ — Российская Федерация ЭВМ — электронно-вычислительная машина абз. — абзац (-ы) гл. — глава (-ы) подп. — подпункт (-ы) п. — пункт (-ы) разд. — раздел (-ы) ст. — статья (-и) Ãëàâà 1. ÎÁÙÀß ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÑÈÑÒÅÌÛ ÐÎÑÑÈÈ В результате изучения данной главы студент должен: • знать основные нормативные правовые акты, определяющие современную налоговую систему России; сущность, функции налогов, их роль в экономике страны; принципы налогообложения, элементы налога; основные виды налогов, их классификацию; права, обязанности и ответственность участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; • уметь ориентироваться в системе законодательства, регламентирующего сферу налоговых отношений; определять вид налогового правонарушения и его последствия; • владеть навыками использования правовых норм в профессиональной деятельности; понятийным аппаратом и терминологией в области теории налогов. 1.1. Ñóùíîñòü è ôóíêöèè íàëîãîâ. Ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Развитие российской экономики характеризуется существенными преобразованиями практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе и налоговой системы. Налоговая система — это прежде всего совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ. Исторически налоговая система появилась с возникновением первых государств Древнего мира, которые вводили налоги на имущество и доходы своих подданных, что позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание государственного аппарата, армии, возведение укреплений, строительство храмов и т.д. Необходимость налоговой 12 системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государства предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств. Основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей, регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая — двумя годами позже. Особенностью НК РФ можно считать поэтапный ввод глав и перманентную работу законодателя в ходе проводимой налоговой реформы. Несмотря на то что состав и структура действующей в конкретной стране налоговой системы индивидуальны, в целом достижение эффективности налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776) в виде четырех основных принципов налогообложения: • принципа справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; • принципа определенности, заключающегося в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику; • принципа удобства, состоящего в том, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; • принципа экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов. Принципы построения российской налоговой системы сформулированы в части первой НК РФ, ст. 3 которого 13 устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах: «1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. 5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. 6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». В соответствии со ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле14 жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Общепризнанны следующие две функции налогов: • фискальная, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности; • регулирующая, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность. Несмотря на то что на протяжении веков единственной, а с течением времени основной функцией налогов была фискальная, на сегодняшний день степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства. Проводимая государством налоговая политика является частью финансовой политики государства и представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий в сфере налоговых отношений, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в целях обеспечения финансовых потребностей государства и развития экономики страны. Посредством налоговой политики осуществляется взаимодействие бюджетов всех уровней, обеспечивается единство бюджетной системы государства. Бюджет является фундаментом финансовой системы страны и выражает денежные отношения, возникающие у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами 15 по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований. Бюджет — это основной государственный план доходов и расходов: первые служат финансовой базой деятельности государства и местного самоуправления, вторые — определяют конкретное направление этой деятельности. Главным источником доходов бюджета служит валовой внутренний продукт (ВВП), до 35% которого перераспределяется через бюджетную систему страны. В России эта величина к 2015 г. должна составить 36,2%. Основным методом огосударствления и перераспределения создаваемого в обществе ВВП и формирования доходной базы бюджета в условиях рыночной экономики выступают налоги. Так, в 2011 г. налоговые поступления в доходах федерального бюджета Российской Федерации составили порядка 39,4% (табл. 1.1). «В налогах, — как отмечал Карл Маркс, — воплощено экономически выраженное существование государства...»1. Таблица 1.1 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам2 (млрд руб.) Всего 10 958,2 5165,1 Из них: налог на прибыль 2355,4 организаций налог на доходы физических лиц 1 2260,3 консолидированные бюджеты субъектов РФ В том числе консолидированные бюджеты субъектов РФ консолидированный бюджет федеральный бюджет В том числе федеральный бюджет В % к 2011 г. консолидированный бюджет 2012 г. 5793,1 112,7 115,3 110,6 375,8 1979,6 103,7 109,7 102,7 — 2260,3 113,3 113,3 — Маркс К., Энгельс Ф. Полн. собр. соч. Т. 4. С. 308. 2 По данным ФНС России. Цит. по: Федеральная служба государствен- ной статистики. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin23. htm (дата обновления: 18.03.2013; дата обращения: 15.10.2013). 16 Окончание табл. 1.1 консолидированные бюджеты субъектов РФ В том числе консолидированные бюджеты субъектов РФ консолидированный бюджет федеральный бюджет В том числе федеральный бюджет В % к 2011 г. консолидированный бюджет 2012 г. налог на добав1988,8 ленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан 1988,8 — 107,8 107,8 — из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1886,1 1886,1 — 107,6 107,6 — акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 783,6 341,9 441,8 129,8 147,5 118,7 налоги на имущество 785,3 — 785,3 115,8 115,8 налоги, сборы 2484,5 и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 2442,8 41,7 119,2 119,3 109,5 из них налог 2459,4 на добычу полезных ископаемых 2420,5 38,9 120,4 120,6 111,2 — 17 Сфера воздействия государства на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе, гораздо шире, чем сфера государственных финансов, так как государственное воздействие не сводится только к получению доходов и их распределению. В современных условиях путем выбора различных приоритетов финансовой и налоговой политики государство может и должно воздействовать на экономические и политические процессы, происходящие в обществе. Такое регулирование может, в частности, проявляться: — в создании правовой базы функционирования экономики и контроля за выполнением законов. Государство может регулировать уровень цен на некоторые товары, вводить и отменять налоги и сборы в зависимости от экономической конъюнктуры, устанавливать ставки налогов, таможенных пошлин, штрафов за различные виды нарушений законодательства и т.д. Такая деятельность государства в значительной степени влияет на объем получаемых им финансовых ресурсов и в целом очень важна для функционирования финансовой системы; — борьбе с монополизмом и поощрении свободной конкуренции; — надежном обеспечении всех участников хозяйственной деятельности объективной информацией, необходимой для принятия решений; — стимулировании развития новых отраслей и технологий; — защите отечественного производителя; — предоставлении общественных благ, производство которых может быть невыгодным для частного производителя; — защите окружающей среды; — поддержке развития фундаментальной науки. Вырабатывая политику в области налогообложения, следует учитывать тот факт, что чрезмерное увеличение налогов ведет к росту издержек и цен и в конечном счете перекладывается на потребителей, при этом доходы бюджета не только не растут, но и начинают стремительно снижаться. Высокие налоги сдерживают инвестирование, вложение средств в новые технологии, совершенствование производства. Высокие налоги сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база сокращается. Приоритетами российской налоговой политики в 2013— 2015 гг. являются: • создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе; 18 • поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности; • поддержание сбалансированности бюджетной системы России. Важным фактором, определяющим зависимость налоговой системы от уровня экономического и социально-политического развития, является соотношение прямых и косвенных налогов. В развивающихся странах доля косвенных налогов увеличивается, а в ряде случаев является преобладающей. Это связано со слабым развитием промышленности, особой ролью внешней торговли. Преобладание косвенных налогов свидетельствует о слабой роли государства в регулировании экономики, поскольку косвенные налоги, взимаемые с товаров широкого потребления, носят преимущественно фискальный характер. Критерии качества налоговой системы: • сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы предполагает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций; • эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий; • стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен; • эффективность социальной политики. Обеспечивается при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; • полнота и своевременность уплаты налогов. Могут быть обеспечены за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты. Налоги и цены. Налоги влияют на цены, увеличивая их. Косвенные налоги непосредственно увеличивают цену реализации товара, и при повышении ставок по ним автоматически возрастает и цена реализуемого продукта. Прямые налоги увеличивают цены опосредованно в процессе переложения налогов. 19 Переложение налогов — перенесение налогоплательщиком всего или части налогового бремени на другое лицо. Наряду с избежанием налога (уклонением от налога) оно есть способ снижения налогового бремени. Переложение налогов — причина несовпадения плательщика налога с его носителем. В процессе переложения уплаченный налог возмещается плательщику путем изменения из-за налога его экономических отношений с другими хозяйству ющими субъектами. В более широком смысле термин «переложение налогов» означает последствие данного экономического события, сказавшееся в другом секторе экономики, на другом лице, на другом уровне, на другом рынке, в экономике другого региона, другой страны. Такое понимание термина включает в теорию переложения и вопрос о «производительности» налогов, об их влиянии на экономику вообще. Теория переложения налогов в отечественной науке отражена в трудах В. Н. Твердохлебова и А. А. Исаева. По мнению В. Н. Твердохлебова, современная теория переложения налогов создана итальянскими учеными (М. Панталеони и др.) в конце XIX в. Произведенная им систематизация теорий переложения налогов выделяет абсолютную теорию переложения (физиократы А. Смит и Д. Рикардо), теорию диффузии (Л. Штейн, А. Пьер, М. Притвиц, Н. Канар), эклектическую теорию (Ж. Б. Сэй, С. Сисмонди, К. Pay, А. Вагнер, А. Шеффле, Л. Брентано) и количественную, или математическую, теорию переложения налогов (Е. Бем-Баверк, Л. Вальрас, У. Джевонс, А. Курно, Э. Селигмен, К. Менгер, К. Виксель). Различия перечисленных теорий переложения налогов, обусловленные сменявшими друг друга течениями экономической мысли, социально-политическими воззрениями авторов, тенденциями разных исторических периодов, существуют одновременно с общепризнанными положениями, составляющими основу теории переложения налогов, такими как способ, виды, условия переложения и т.п. Переложение налогов происходит только в процессе обмена. Лишь путем изменений в условиях обмена один хозяйствующий субъект может перенести на другого, юридически независимого от него субъекта, падающий на него налог. Перенесение налога проявляется в изменении под влиянием налога цены продукта и факторов его производства (зарплаты, процента за кредит, ренты). Единственный спо20 соб переложения налога — это изменение в связи с введением или увеличением налога спроса или предложения какого-либо блага. В. Н. Твердохлебов считал, что переложение налогов можно рассматривать: а) как процесс изменений в условиях спроса и предложения, в ценах, переносящий бремя нового налога с непосредственного плательщика на других лиц, и б) как состояние распределения налогового бремени, т.е. как результат установившегося равновесия спроса и предложения, причем это состояние можно сравнивать с предшествовавшим введению налога состоянием равновесия экономических сил, определяя конечное влияние налога, или с гипотетическим случаем отсутствия налога, отвечая на вопрос, что было бы, если бы не было налога. Последний вопрос имеет большое практическое значение, так как большей частью именно он и возникает при обсуждении налоговых реформ. Изменения под влиянием переложения налога цены, спроса и предложения графически изображены на рис. 1.1. Кривая предложения после переложения налогов Цена Цена, уплаченная потребителем после 1,05 переложения налога Кривая предложения до переложения налогов Е1 Цена, уплаченная потребителем 1,02 до переложения налога Е0 Кривая спроса Q1 Q0 Количество Рис. 1.1. Изменение цены, спроса и предложения под влиянием переложения налога В результате переложения налога кривая предложения сдвигается вверх на сумму переложенного налога, что уменьшает равновесное количество с Q 0 до Q1 и сокращает объем потребления и спрос. Повышение цены как форма перенесения тяжести налога на потребителей по-разному отражается на спросе и предложении различных продуктов. Переложение труднее осуществить при эластичном спросе на облагаемый продукт, чем при устойчивой потребности, когда покупатель менее 21 склонен сокращать потребление под влиянием повышения цены, поэтому наиболее переложимы налоги на предметы первой необходимости или роскоши, спрос на которые мало зависит от цены. Переложить налог труднее при неэластичном предложении. Классическим примером блага с нулевой эластичностью предложения является неулучшенная земля. Возможность переложения налога при различной степени эластичности спроса и предложения на товар показана на рис. 1.2 и 1.3. Рисунок 1.2 иллюстрирует возможность 100%-ого переложения налогового бремени на потребителей, когда (в случае А) при совершенно эластичной кривой предложения цена увеличивается на полную сумму налога, и то же (в случае Б) происходит при совершенно неэластичном спросе. А Цена Кривая спроса P1 P0 Е1 Кривая предложения после переложения налога Кривая предложения до переложения Налог Е0 Q0 Q1 Количество Рис. 1.2. Эластичность спроса и предложения: налог на потребителей На рис. 1.3 показано, как, с одной стороны, совершенно неэластичная кривая предложения, а с другой — совершенно эластичный спрос не позволяют поднять цену и тем самым переложить налог на потребителей. Полное бремя налога в данном случае несут производители. В теории переложения налогов различают два вида переложения: прямое — от производителя к потребителю (переложение «вперед») и обратное — от потребителя к производителю (переложение «назад»). Чем более эластичен спрос и менее эластично предложение, тем больше налога ложится на производителей, чем менее эластичен спрос и более эла22