(IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытия

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытия (Financial
instruments: disclosures)
Дата принятия
2005 год
Дата последних изменений к cтандарту
2014 год
Основная цель
Основной целью данного стандарта является определение необходимых раскрытий:

информации о значимости финансовых инструментов для финансового состояния и
результатов деятельности компании;

информации о природе и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами.
Информация о значимости финансовых инструментов
Отчет о финансовом положении
1. Стандарт требует раскрытия следующих основных категорий финансовых инструментов:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток,
с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли, и активов,
классифицированных таким образом при первоначальном признании;

инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);

cсуды и дебиторская задолженность (loans and receivables);

активы, имеющиеся в наличии для продажи (available-for-sale financial assets);

финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли, и активов,
классифицированных таким образом при первоначальном признании.

финансовые обязательства, оцениваемые по амортизационной стоимости.
2. Прочие раскрытия
 Специальные раскрытия финансовых активов и обязательств, оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, включающие раскрытия по
кредитному и рыночному риску, и изменениям в справедливой стоимости, связанным с
данными рисками и методы оценки.

Раскрытие фактов реклассификации финансовых инструментов между категориями.

Раскрытие информации о финансовых активах, находящихся в залоге или финансовых и
нефинансовых активах, удерживаемых в качестве залога.
1
Version 02

Раскрытие оценочного резерва по кредитным (долговым) убыткам по каждому классу
финансовых активов.

Раскрытие информации о комбинированных финансовых инструментах со встроенными
производными элементами.

Раскрытие нарушений условий по договорам займов (defaults and breaches).
Отчет о совокупном доходе
1. Раскрытие статей доходов, расходов, прибылей или убытков, от следующих категорий
финансовых инструментов:

финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток,
с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли и активов,
классифицированных таким образом при первоначальном признании;

инвестиций, удерживаемых до погашения;

ссуд и дебиторской задолженности;

активов, имеющихся в наличии для продажи;

финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или
убыток, с отдельным отражением активов, предназначенных для торговли и активов,
классифицированных таким образом при первоначальном признании;

финансовых обязательств, оцениваемых по амортизационной стоимости.
2. Прочие раскрытия:
 Раскрытие доходов и расходов по процентам по тем финансовым инструментам, которые
не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
 Раскрытие доходов и расходов.
 Процентный доход от обесцененных финансовых активов.
 Убыток от обесценения финансовых активов.
Другие раскрытия
1. Описание учетной политики по финансовым инструментам.
2. Описание по учету хеджирования, включая:

описание каждого вида хеджирования, описание финансовых инструментов, а также их
справедливую стоимость, и характер хеджируемых рисков;

применительно к хеджированию денежных потоков, периоды в которых ожидаются
денежные потоки, и когда они, предположительно, окажут влияние на прибыль или
убыток, описание любой прогнозируемо сделки, в отношении которой ранее применялся
учет хеджирования, но совершение которой больше не ожидается;

в случае признания совокупном доходе результата от инструментов хеджирования,
организация должна раскрывать следующее:
o
сумму, признанную в капитале в течение периода;
o
сумму, списанную из капитала и включенную в прибыль или убыток за отчетный
период;
o
сумму, списанную из капитала в течение текущего периода и включенную в
первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового
2
Version 02
актива или обязательства, приобретение
высоковероятной прогнозируемой сделки;
которого
было
предметом

при хеджировании справедливой стоимости, информацию об изменениях в справедливой
стоимости инструментов хеджирования и хеджируемых статей;

информацию о неэффективности хеджирования, признанной в прибыли и убытках
(отдельно для хеджирования денежных потоков и для хеджирования прямых инвестиций в
иностранную деятельность).
3. Информация о справедливой стоимости каждого класса финансовых активов и обязательств,
вместе с:

сопоставимыми балансовыми стоимостями;

описанием определения справедливой стоимости;

уровнем допущений для определения справедливой стоимости;

сверкой движений между уровнями определения справедливой стоимости,
дополнительные раскрытия для финансовых инструментов, справедливая стоимость
которых определяется при помощи 3 уровня допущений, включая влияние на прибыли и
убытки, совокупный доход и анализ чувствительности;

детальную информацию в случаях, если справедливая стоимость не может быть
справедливо оценена.
Стандарт предполагает 3 уровня допущений при определении справедливой стоимости:


Уровень 1 – рыночные цены для схожих инструментов
Уровень 2 – непосредственно наблюдаемые рыночные допущения, кроме допущений
Уровня 1
 Уровень 3 – допущения, которые не основаны на наблюдаемых рыночных данных.
4. Примечание о том, что раскрытие справедливой стоимости не требуется в случаях, когда
балансовая стоимость является приемлемым приближением к справедливой стоимости, таких
как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность или для инструментов, чья
справедливая стоимость не может быть достоверно оценена.
Характер и степень рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами
Раскрытия качественного характера (qualitative disclosures)
Раскрытия качественного характера описывают:

воздействие рисков на каждый из видов финансовых инструментов;

управленческие цели, политику и процессы в вопросах управления рисками;

любые изменения по сравнению с предшествующими периодами.
Раскрытия количественного характера (quantitative disclosures)
Раскрытия количественного характера предоставляют информацию о размере рисков, которым
подвергнется организация, основанная на внутренней информации предоставляемой ключевому
управляющему персоналу организации. Эти раскрытия включают:

обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску по состоянию
на отчетную дату;

раскрытия по кредитным рискам, рискам ликвидности, рыночным рискам;
3
Version 02

концентрации риска.
Кредитный риск (credit risk)
Кредитный риск представляет собой риск того, что одна сторона финансового инструмента
нанесет убыток другой стороне, не оплатив свои обязательства.
Раскрытия по кредитному риску включают:

максимальную сумму подверженности риску (до вычета стоимости залога);

описание залога;

информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые не просрочены и не
обесценены;

информацию о кредитном качестве финансовых активов, условия по которым не были
пересмотрены;

необходимые раскрытия по финансовым активам, которые либо были просрочены, либо
обесценились;

информацию о залогах и других формах обеспечения кредита полученных или
потребованных.
Риск ликвидности (liquidity risk)
Риск ликвидности представляет собой риск того, что у компании возникнут сложности с
погашением своих обязательств.
Раскрытия по риску ликвидности включают:

аналитические данные о сроках погашения финансовых обязательств;

описание способов управления риском ликвидности.
Рыночный риск (market risk)
Рыночный риск это риск того, что справедливая стоимость или денежные потоки, относящиеся к
финансовым инструментам, будут колебаться в зависимости от изменения рыночных цен.
Рыночные риски включают риск по процентным ставкам, валютный риск и другие ценовые риски.
Раскрытия по рыночным рискам включают:

анализ чувствительности к каждому виду рыночного риска, которым подвержена
организация;

дополнительная информация, если анализ чувствительности не будет репрезентативным
для анализа подверженности организации рискам;

если организация готовит анализ чувствительности для управленческих целей,
отражающий взаимозависимости межу составляющими рыночного рынка (например,
комбинированный риск по процентным ставкам и обменными курсами), она может
представить этот анализ вместо отдельного анализа чувствительности каждого из видов
рыночного риска.
4
Version 02
Переводы финансовых активов
Организация должна раскрывать информацию, которая позволит пользователю отчетности:

понять связь между переданными финансовыми активами, которые не прекращается в
полном объеме и связанными с ними обязательствами; и

чтобы оценить характер и риски, связанные с продолжающимся участием предприятия в
прекращенных финансовых активах.
Переданные финансовые активы, которые не прекращается в полном объеме
Необходимо раскрывать описание характера переданных активов, характер рисков и выгод, а
также описание характера и количественные раскрытия отношения между переданными
финансовыми активами и связанными с ними обязательств.
Переданные финансовые активы, которые списываются в полном объеме
Необходимо раскрывать балансовую стоимость активов и обязательств, справедливую стоимость
активов и обязательств, которые представляют продолжающееся участие, максимальный размер
убытка от дальнейшего участия, а также анализ по срокам погашения недисконтированных
денежных
потоков,
необходимых
для
выкупа
выбывших
финансовых
активов.
Дополнительные раскрытия необходимы для любого дохода и расхода, признаваемого на дату
передачи активов, доходов и расходов, признаваемых в результате продолжающегося участия
компании в выбывших финансовых активов, а также информацию о неравномерном
распределении доходов от передачи в течение отчетного периода.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
5
Version 02