арточка 5 Налогообложение доходов предприятий в Финляндии
advertisement
Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ В этой информационной карточке рассматриваются основные вопросы налогообложения доходов предприятий с неограниченной ответственностью (частных предпринимателей, полных и коммандитных товариществ) и предприятий с ограниченной ответственностью / корпораций (акционерных обществ и кооперативов), а также различия в их налогообложении. В карточке № 13 дается информация о бухгалтерском учете в Финляндии, в карточке № 15 – о финском налоге на добавленную стоимость. Все карточки содержат взаимодополняющую информацию. Подоходные налоги делятся в Финляндии на налоги на трудовые доходы, налоги на доходы от капитала и корпоративные налоги. Налогообложение трудовых доходов отчасти пропорционально (муниципальный подоходный налог, церковный подоходный налог) и отчасти прогрессивно (государственный подоходный налог). Налог на доход от капитала и корпоративный налог являются пропорциональными. Частные лица могут подавать электронную налоговую декларацию через сервис Налогового управления, предприятия – через сервис TYVI. Налоги, уплачиваемые предприятием, можно разделить на косвенные (начисляются самостоятельно, например, налог на добавленную стоимость) и прямые (уплачиваемые по счетам, выставляемым налоговыми органами, например, подоходный налог). Налогообложение доходов предприятий является прямым. Предприятия удерживают налоги из своей прибыли. Другими словами, налог на доходы предприятий в течение отчетного периода взимается из прибыли в виде аванса. Это позволяет избежать уплаты предприятием недоплаченных налогов и процентов по ним. Авансовые налоги распределяются на два или более платежей в зависимости от суммы налога и организационно-правовой формы предприятия Форма предприятия влияет и на то, кто уплачивает налог с полученной прибыли – предприниматель или компания. Налогооблагаемый доход всегда рассчитывается по бухгалтерской прибыли и корректировкам, вносимым в процессе налогообложения дохода. В Финляндии существуют две формы налогообложения доходов предприятий: 1. налогообложение доходов предприятий с неограниченной ответственностью (частных предпринимателей, полных товариществ и коммандитных товариществ) и налогообложение доходов предприятий с ограниченной ответственностью (корпораций, т.е. акционерных обществ и кооперативов). Прибыль предприятий с неограниченной ответственностью облагается как личный доход предпринимателей. Прибыль компаний с ограниченной ответственностью, в свою очередь, облагается как прибыль компании, а при выплате акционерным обществом дивидендов, получатель дивидендов уплачивает налог с дивидендов. Часть дивидендов, однако, налогом не облагается. На налогообложение доходов предприятия или корпорации, таким образом, влияет их организационно-правовая форма. Акционерное общество и кооператив являются корпорациями и т.н. независимыми налогоплательщиками, доходы которых облагаются налогом как доходы акционерного общества и кооператива. Корпоративный налог составляет 24,5 %. Прибыль частного предпринимателя и прибыль полного товарищества и коммандитного товарищества полностью облагаются налогом как доход предпринимателясобственника/предпринимателей-собственников. Прибыль предприятия делится на доход от капитала и трудовой доход предпринимателя, исходя из чистых активов предприятия. Доля дохода от капитала облагается налогом на доход от капитала в размере 30 % (в 2012 г.). При налогооблагаемом доходе свыше 50 000 евро процент налога составляет 32 %. Трудовые доходы облагаются прогрессивным государственным подоходным налогом и пропорциональным муниципальным подоходным налогом. К информационной карточке прилагаются примеры налогообложения доходов частного предпринимателя и акционерного общества. Некоторые различия в налогообложении доходов предприятий заключаются и в том, какие налоговые вычеты возможны для тех или иных форм предприятий. Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Например, создавать операционные резервы можно в предприятиях с неограниченной ответственностью, что полностью исключено в акционерных обществах. В начале года или весной налоговый орган высылает всем налогоплательщикам бланки налоговых деклараций, касающихся предыдущего отчетного периода. Если вы являетесь частным предпринимателем, полным товарищем полного товарищества или ответственным коммандитистом коммандитного товарищества и сообщили в налоговый орган о начале предпринимательской деятельности (форма Y), вы получите два разных бланка налоговой декларации: 1. Налоговая декларация предприятия (приходит в начале года) -> для каждой формы предприятия свой бланк декларации. 2. Предварительно заполненная налоговая декларация для частных лиц (приходит весной) -> ныне т.н. налоговое предложение, которое не требуется возвращать, если в нем не требуется делать изменения. Если вы не получили налоговой декларации предприятия до конца февраля, попросите ее в налоговом бюро или распечатайте ее с сайта Налогового управления www.vero.fi. Важнейшими законами, касающимися налогообложения доходов предприятий, являются Закон о налогообложении предпринимательской деятельности (EVL), Закон о подоходном налоге (TVL) и Закон бухгалтерском учете (KPL). Налогооблагаемый доход частных предпринимателей определяется Законом о налогообложении предпринимательской деятельности (EVL). Несмотря на то, что в Законе о налогообложении предпринимательской деятельности (EVL) понятие расходов, уменьшающих налоговую базу, то же, что и в Законе о бухгалтерском учете (KPL), бухгалтерская прибыль во многом отличается от налогооблагаемой прибыли, поскольку, например, в бухгалтерском учете расходы, уменьшающие налоговую базу, не всегда могут вычитаться в налогообложении, а в редких случаях в налогообложении возможны налоговые вычеты, которые невозможны в бухучете. Разница между бухгалтерским и налоговым расчетом прибыли состоит, в частности, в том, что прямые налоги, уменьшающие бухгалтерскую прибыль, не уменьшают налоговую базу. Значительным отличием от бухгалтерского расчета прибыли может являться амортизация основных средств, которая при налогообложении может превышать плановую амортизацию по экономическому сроку службы. Уменьшение налоговой базы за счет нереализованных расходов и потерь в налогообложении также более ограничено, чем в бухгалтерском учете. Более подробные налоговые инструкции для иностранных предпринимателей на сайте www.vero.fi: Начало деятельности в Финляндии http://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Elinkeinoverotus/Toiminnan_aloittaminen_Suomessa%2821972%29 Обязанности иностранной компании как работодателя Налогообложение иностранной корпорации в Финляндии Регистрация для предварительной уплаты налогов и обязанность по уплате подоходного налога – инструкции Регистрация иностранца в качестве плательщика НДС в Финляндии Лизинг персонала из-за рубежа в Финляндию - Информация для иностранного работодателя Подача налоговой декларации – иностранная корпорация 2 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ ФОРМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ Бланки налоговых деклараций Срок подачи декларации Частный предприниматель Товарищества Лицо свободной Индивидуальный Полное Коммандитное профессии / Tmi, владелец товарищество товарищество ammatinharjoittaja предприятия / Tmi, liikkeenharjoittaja (помещение для ведения бизнеса находится вне дома) Налоговая декларация формы № 5 (3049) + Налоговая декларация формы № 6A необходимые приложения (3055) + необходимые приложения Частный предприниматель, полное товарищество, коммандитное товарищество 2.4.2012. Общества на капитале (корпорации) Акционерное общество Кооператив Налоговая декларация формы № 6B (3052) + необходимые приложения Акционерное общество, кооператив: в течение четырех месяцев после окончания отчетного периода. Примечание Наиболее распространенное приложение для всех: 62 Спецификация резервов, изменений стоимости и амортизации основных средств (3050) 35 Сведения о вкладчиках товарищества 63 Данные о финансовом отчете в (3030) – общее приложение для Налоговое управление и торговый товариществ реестр (3047) –общее приложение для всех корпораций Примечание Если предприятие подает только налоговую декларацию (без бланка амортизации), в Интернете можно заполнить электронную форму налоговой декларации "Elinkeinotoiminnan veroilmoitus verkossa (5) 2011". Частный предприниматель регистрируется в сервисе через свой интернет-банк или код сервиса Katso. Формы отчета о прибылях и убытках прилагаются отдельно. Следует отметить, что предприятия лиц свободной профессии могут использовать упрощенную форму отчета о прибылях и убытках. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Лицо свободной Индивидуальный Полное Коммандитное Акционерное общество Кооператив профессии владелец товарищество товарищество (индивидуальный предприятия предприниматель) Главный принцип Частный предприниматель является не Товарищества являются не отдельными налогообложения отдельным налогоплательщиком, а субъектом налогоплательщиками, а субъектами прибыли предприятия расчета, налогооблагаемая прибыль которого расчета, налогооблагаемая прибыль рассчитывается налогом как доход которых рассчитывается как прибыль предпринимателя. товарищей по их долям участия в доходах Прибыль делится на доход от капитала и товарищества. Прибыль делится на доход трудовой доход, исходя из стоимости чистых от капитала и трудовой доход, исходя из 3 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ 1. Расходы, не уменьшающие налоговую базу в отчете о прибылях и убытках предприятия – различия в организационноправовых формах 2. Расходы, не уменьшающие налоговую базу независимо от организационноправовой формы 3. Плановые амортизационные отчисления активов предприятия. Доля дохода от капитала за год составляет 20 %, 10 % или 0 % в зависимости от выбора предпринимателя. Частные выплаты (yksityisotto) Зарплаты супруга и ребенка до 14 лет, собственные зарплаты Часть процентов по долгам предприятия, если долг связан с частными выплатами Налоговый вычет при дарении (пожертвовании). Право на налоговый вычет при дарении имеют только акционерные общества и кооперативы. стоимости чистых активов предприятия. Доля дохода от капитала за год составляет 20 % от чистых активов. Т.н. частные «изъятия» / выплаты (yksityisotto) Часть процентов по долгу товарищества, если долг возник от слишком крупных частных выплат по сравнению с подлежащей распределению прибылью. 1 Налоговый вычет при дарении. Право на налоговый вычет при дарении имеют только акционерные общества и кооперативы Скрытое распределение дивидендов (§ 26 VML) Резерв на операции Убыток от ликвидации, или часть, превышающая рыночную стоимость полученной при разделе доли активов в стоимости приобретения акций корпорации, в отличие от убытка от реализации, не уменьшает налоговую базу корпорации. Резерв на операции Половина представительских расходов Платежи штрафного характера В налоговую базу не включаются также санкции в рамках публичного права, такие как штрафы за нарушение ограничений конкуренции, независимо от того, какая публичная организация назначила штраф. Не уменьшают налоговую базу, как правило, также адвокатские и судебные издержки, связанные с преступлениями Если работодатель уплатил штрафы за своего работника, они являются расходами на зарплату, уменьшающими налоговую базу, но являются частью налогооблагаемой зарплаты работника. 2 Взятки П. 5k § 16 Закона о налогообложении предпринимательской деятельности (EVL) Плановые амортизационные отчисления Плановые амортизационные отчисления обязательны необязательны 1 Право на налоговый вычет при дарении имеют только акционерные общества и кооперативы, поэтому оно не касается, например, товариществ и частных предпринимателей. Вычет распространяется только на дарение денег. 2 В закон добавлено особое положение, на основании которого расходы, связанные с дарением и другой подобной выгоды, не уменьшают налоговую базу. После такой поправки расходы, связанные с дарением, не уменьшают налоговую базу даже в случае, когда дарение с точки зрения дарителя необходимо для получения дохода. Поправка впервые была применена к налогообложению доходов за 2006 год. 4 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ 4. Возможность использования резервов на операции в разных организационноправовых формах 5. Учет временных командировочных расходов (компенсация за километраж, суточные) в различных организационноправовых формах 6. Учет расходов на автомобиль в разных организационноправовых формах - более 50% годового пробега приходится на деятельность предприятия 7. Учет расходов на автомобиль в разных организационноправовых формах - использование автомобиля Возможно при выплате зарплаты в отчетный период (кроме зарплаты себе, супругу и детям до 14 лет). Частный предприниматель не может выплачивать себе зарплату! Возможно при выплате в отчетный период зарплаты себе или работникам. Могут учитываться только после окончания отчетного периода в налоговой декларации. Необходимо ведение журнала пройденного километража и составление расчета по каждой поездке. Компенсации за километраж и суточные, не облагаемые налогом, могут начисляться в течение отчетного периода (если расходы действительно возникли). Необходимо ведение журнала пройденного километража и составление счета по каждой поездке. Предприниматель может выбрать одно из двух: 1. Компенсация в объеме существующих компенсаций за километраж и суточных (если поездок, связанных с предприятием, мало). Компенсация не выплачивается, а оформляется как вычет в налоговой декларации по окончании отчетного периода. 2. Фактические расходы на автомобиль (+ при необходимости дополнительный вычет) отражаются в бухучете и указываются в налоговой декларации по окончании отчетного периода. При использовании автомобиля, находящегося на балансе предприятия, в частных поездках делаются записи в бухучете, либо (как обычно) доля частных поездок в общих расходах на автомобиль указывается как доход в налоговой декларации. Важно В полном товариществе, коммандитном товариществе и акционерном обществе предприниматель, использующий собственный автомобиль также в деятельности предприятия, как и работающие по найму, вправе получать безналоговую компенсацию за километраж (т.е. 0,45 евро/км/2012). Условием для получения компенсации за 3 километраж является составление журнала пройденного километража и отчета о командировочных расходах. Выплата компенсации за километраж не требует повышения зарплаты. В товариществах доля расходов, соответствующих использованию автомобиля в частных целях, может отражаться как частное использование вкладчика. В этом случае доля частного использования не должна уменьшать 3 Невозможно даже при выплате зарплаты Если акционер / вкладчик использует принадлежащий компании автомобиль для частных поездок, и автомобиль не учитывается как дополнительная льгота, считается, что льгота получена на основании участия в предприятии, и она В журнале пройденного километража следует ежедневно указывать следующие сведения: время начала и конца поездки, место отправления и место прибытия, а также при необходимости маршрут, показания одометра в начале и в конце поездки, длина поездки, цель поездки и пользователь автомобиля. 5 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ предприятия, в частных поездках предпринимателя 8. Возможность вычета процентов по кредитам, касающихся предприятия пункт 2к § 18.1 Закона EVL 9. Ограничения распределения прибыли Закон OYL, записывать в доход также проценты и амортизацию. Здесь принципиально то, что нельзя уменьшать прибыль от операций за счет частных поездок. На практике оценивается процент частных поездок, и данная доля расходов на автомобиль включается в доход. Следует составить пояснение того, на каком основании определено соотношение частных и рабочих поездок прибыль от деятельности предприятия. Это отражается в бухучете. Товарищ может также при желании использовать автомобиль в качестве дополнительной льготы, стоимость которой облагается налогом как зарплата товарища. Расходы на автомобиль в этом случае полностью являются налоговым вычетом. Налогооблагаемая стоимость дополнительной льготы рассчитывается также как для лиц, работающих по найму. облагается как скрытые дивиденды. На практике, если речь идет о легковом автомобиле, налоговый орган предполагает, что автомобиль используется также для частных поездок, если в семье нет другого легкового автомобиля. Использовать автомобиль, находящийся в собственности акционерного общества, в частных целях можно только путем оформления автомобиля в качестве дополнительной льготы, либо выплаты компании соответствующей компенсации за его использование. Стоимость дополнительной льготы рассчитывается также как для лиц, работающих по найму. Все расходы компании, связанные с использованием автомобиля в качестве дополнительной льготы, могут вычитаться из налоговой базы. Расходы по процентам, связанные с деятельностью предприятия, могут вычитаться из налоговой базы. Процент уплачивается по кредиту, который должен быть возвращен кредитору. Процентом считается также плата за обслуживание счета, размер которой зависит суммы заемного капитала на конец данного месяца. Комиссия, уплачиваемая по кредитному чековому счету, приравнивается к процентам по кредиту. Проценты, связанные с предпринимательской деятельностью, не считаются частью процентов предприятия, соответствующей Ограничение вычета уплаченных процентов из налоговой базы и влияние 4 негативного собственного капитала на 4 Расчет негативного собственного капитала: - негативный собственный капитал согласно балансу налогового года + убытки, для покрытия которых не было накоплено прибыли - повышения стоимости - капиталовложения негласных товарищей = негативный собственный капитал, используемый в качестве основы расчета 6 Возможность использования собственного Прибыль кооператива, за рядом Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ §18.2 Закона EVL, инструкция Налогового управления от 18.4.1994 № 3520/345/94, релиз Налогового управления о налогообложении предприятий от 7.2.1997, релиз 2/1997. остатку негативного собственного капитала, возникшему в результате частных выплат в разные годы, помноженному на базовую ставку, утвержденную Министерством финансов, увеличенную на один процентный пункт. (На период 1.7. – 31.12.2012 утверждена базовая ставка 1,5 %). право налогового вычета при т.н. сквозном 5 кредитовании (läpilainaus) . Если частные выплаты вкладчику товарищества превышают размер собственного капитала компании, это ведет к утрате права налогового вычета процентов и, тем самым, к возврату распределения прибыли. Проценты, не уменьшающие налоговую базу, соответствуют сумме негативного собственного капитала, возникшей в результате частных выплат, помноженной на базовую ставку Банка Финляндии, увеличенную на один процентный пункт. Цель ограничения – предотвратить вычет процентов в случаях, когда негативный собственный капитал возник от частных выплат, превышающих вложения в собственный капитал и сумму прибыли. Негативный собственный капитал Положения Закона EVL Когда в товариществе возможны частные изъятия (выплаты), превышающие собственный капитал, они, за счет задолженности товарищества финансируют домохозяйство товарища. 5 капитала и прибыли – свободный собственный капитал, возможность распределения (§ 2 части 12 Закона OYL). Распределяемым капиталом не является: - акционерный капитал - фонд премий акций - резервный фонд - фонд повышения стоимости (относятся к т.н. связанному капиталу) Влияет на: распределение дивидендов, уплату процентов по субординированным займам, приобретение собственных акций, выдачу денежных кредитов и предоставление поручительств от имени акционеров. ограничений, может возвращаться членам (возврат прибыли), При сквозном кредитовании товарищество берет кредит, а капитал передается товарищу либо как частное изъятие, либо как возврат по кредиту. Если предмет использования средств, привлеченных посредством сквозного кредитования, прямо или косвенно способствует деятельности компании, она может полностью вычитать проценты. Если товарищ расходует средства на личные нужды, товарищество не вправе вычитать все проценты, если сумма кредита превысит сумму прибыли, соответствующую финансовому отчету. Товарищество может, однако, вычесть проценты из доходов личного источника доходов, если оно имеет доходы от заемных средств, например, когда товарищ уплачивает проценты по кредиту, несмотря на то, что он расходовал средства на личные нужды. Релиз Налогового управления о налогообложении предприятий от 7.2.1997, релиз 2/1997. 7 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Субординированный заем не подлежит вычету, если в собственном капитале есть негативная статья, т.е. на балансе накопились непокрытые убытки. По субординированному займу можно уплачивать проценты только за счет средств, которые могли бы быть выплачены в виде дивидендов. ДРУГИЕ РАЗЛИЧИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ Лицо свободной Индивидуальный профессии владелец (индивидуальный предприятия предприниматель) 1. Возможность Частные выплаты / изъятия (деньгами, предпринимателя товарами) – единственный возможный способ получать доходы в получения средств на собственные нужды во разных время и после отчетного периода. Тем не организационноменее, подоходные налоги уплачиваются с правовых формах в суммы прибыли предприятия (т.е. со всей течение и после прибыли, даже если бы частные выплаты из отчетного периода прибыли не производились, т.е. прибыль была бы оставлена на предприятии). Полное товарищество Частные выплаты в отчетный период. 2. Выплата зарплаты, если работаешь в компании. 1. 8 Коммандитное товарищество Акционерное общество Кооператив Частные выплаты в отчетный период. 2. Выплата зарплаты при работе товариществе. 3. Процент по вкладу негласного товарища только по окончании отчетного периода 1. Зарплата в отчетный период (если работал в товариществе) 2. Дивиденды после окончания отчетного период (если есть распределяемые активы) 1. Зарплата в отчетный период (если работал в товариществе) 2. Рента с кооперативног о капитала после окончания отчетного период (если есть распределяем ые активы) 1. Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ 2. Уменьшение чистых активов предприятия Закон об оценке имущества 3. Различия в налогообложении доходов предприятий 4. Учет убытка Бланки налоговых деклараций для предпринимателей и корпораций Чистые активы определяются как разность между налогооблагаемыми активами и обязательствами предприятия. Чистые активы определяются путем вычитания из суммы активов суммы обязательств. К чистым активам прибавляются 30 % суммы зарплат, из которых удерживается налог на источник дохода, выплаченных в течение 12 месяцев до окончания налогового года (= резерв на операции). Чистые активы источника дохода предпринимательской деятельности используются для распределения данного источника дохода на доход от капитала и трудовой доход товарищей. В предприятиях с неограниченной ответственностью предприниматели уплачивают налог с прибыли предприятия. В целях налогообложения прибыль сначала делится на доход от капитала и трудовой доход. Трудовой доход предпринимателя облагается налогом по индивидуальной ставке (10 – 60 %), а доход от капитала по ставке налога на доход от капитала (30%/32 %). Доходом от капитала в доходах предприятия частного предпринимателя и доходах товарищества считается 20-процентный годовой доход. Убыток вычитается в течение последующих 10 лет из прибыли от предпринимательской деятельности. Частный предприниматель может запросить вычет убытка также из доходов от капитала. 5 Налоговая декларация - индивидуальный владелец предприятия и лицо свободной профессии (3049) 6A Налоговая декларация - товарищества (3055) 6B Налоговая декларация - корпорация (3052) 9 3. Возврат прибыли (может быть рента или зарплата, облагаемая налогом) В АО и кооперативе сначала определяется математическая стоимость чистых активов предприятия путем вычитания из суммы активов обязательств и деления активов на количество акций. Доля собственности акционера определяется путем умножения математической стоимости одной акции на количество принадлежащих ему акций. Налоговая ставка для корпораций составляет 24,5 процента, т.е. АО и кооператив уплачивают 24,5 процентный налог с прибыли (в 2012 году) независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Доходы от капитала, например, на дивиденды облагаются налогом по ставке 30 процентов, а все, что сверх 50 000 евро, облагается 32-процентным налогом. Убыток вычитается в течение последующих 10 лет из прибыли от предпринимательской деятельности. Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Наиболее используемые бланки приложений к налоговым декларациям 62 Спецификация резервов, изменений стоимости и амортизации основных средств (3050) Налог на недвижимость 2012, часть декларации (3743) 3A Сведения о недвижимости / жилые многоэтажные дома и здания, используемые для предпринимательской деятельности (3004) 35 Сведения о вкладчиках товарищества (3030) 62 Спецификация резервов, изменений стоимости и амортизации основных средств (3050) 63 Данные финансового отчета в Налоговое управление торговый реестр (3047) 7 Доходы от аренды, квартиры в жилищных акционерных обществах и недвижимость (3011) 70 Требование об исключении двойного налогообложения (3091) 70A Требование товарищества и частного предпринимателя об исключении двойного налогообложения (3092) 72 Акционеры акционерного общества / Вкладыш к бланку 6B-(3095) 73 Спецификация доходов от дивидендов и других статей, относящихся к распределению прибыли (3096) 74 Расчет доли дохода контролируемой иностранной компании (3097) 75 Расчет прибыли постоянного учреждения, находящегося за рубежом (3098) 78 Сведения о трансфертном ценообразовании (3054) 9 Расчет прибыли или убытка от отчуждения (3013) 12A Отчет о непроизведенных амортизационных отчислениях в налогообложении (3016) 18 Список недвижимых основных средств корпорации (3021) 18B Список недвижимых основных средств товарищества и частного предпринимателя (3022) В целях налогообложения доходы делятся на источники доходов (личных доход, доход от сельскохозяйственной деятельности и доход от предпринимательской деятельности) и на виды доходов (трудовые доходы, доходы от капитала). В качестве расходов предпринимательской деятельности можно вычитать все расходы и потери, связанные с получением или сохранением дохода предприятия. 10 Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Возможность налогового вычета расходов, однако, полностью или частично ограничена. Выплаченные заработные платы Дополнительные льготы, компенсации за километраж, суточные Собственная работа – частные выплаты и зарплата Невозможность налогового вычета процентов по кредитам предприятия, вызванная частными выплатами Работа супруга - зарплата Нельзя выплачивать зарплату себе, супругу или детям до 14 лет. В связи с невозможностью выплаты себе зарплаты частный предприниматель (Toiminimi, TMI) не может предоставлять себе дополнительные льготы, выплачивать безналоговые компенсации за километраж и суточные, как это возможно для лиц, работающих по найму. Частные выплаты разрешены. Предприниматели, работающие в коммандитном товариществе и полном товариществе, могут также выплачивать себе зарплату. Если частных выплат больше, чем прибыль от предпринимательской деятельности, считается, что часть кредита на предпринимательскую деятельность взята на частные выплаты → эта часть процентов по кредиту не уменьшает налоговую базу. Супругу нельзя выплачивать зарплату. Предприниматель сам может «выплачивать себе зарплату» путем частных выплат. Частные выплаты нельзя отражать как расходы предприятия в отчете о прибылях и убытках. Частные выплаты отдельно не облагаются, поскольку налогом на прибыль от деятельности предприятия облагается сам предприниматель, и частные выплаты не могут уменьшать прибыль = частные выплаты всегда облагаются. Долю частных выплат следует указывать в налоговой декларации (форма 5 и 6). Относительную часть процентов по кредиту следует прибавлять к прибыли от предпринимательской деятельности. Эта часть процентов нигде не подлежит вычету и считается процентами по другим долгам. Если супруг участвует в предпринимательской деятельности, доход предприятия может распределяться межу супругами. Это следует указать в налоговой декларации (форма 5). 11 Касается частного предпринимателя Касается частного предпринимателя Касается частного предпринимателя, полного товарищества и ответственного коммандитиста коммандитного товарищества. Касается частного предпринимателя, полного товарищества и коммандитного товарищества. Касается частного предпринимателя Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Работа сторонних лиц - зарплата Детям до 14 лет нельзя выплачивать зарплату. Дорожные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью Расходы на временные поездки, связанные с предпринимательской деятельностью, могут указываться в декларации как налоговый вычет согласно журналу пройденного километража и другим оправдательным документам. Штрафы Штрафы, санкции и другие подобные платежи не подлежат вычету как расходы на предпринимательскую деятельность. Только часть (50 %) представительских расходов можно использовать для уменьшения налоговой базы. Представительские расходы Стороннему лицу можно выплачивать зарплату. Расходы по зарплате отражаются как расходы от деятельности предприятия, работник платит налоги с зарплаты. Такие расходы по зарплате влияют на чистые активы предприятия (из суммы выплаченных зарплат 30 % можно включить в чистые активы предприятия = резерв на операции). Поясните связь поездки с предпринимательской деятельностью и приложите программу поездки к бухгалтерской отчетности. Расходы на проезд и проживание должны подтверждаться оправдательными документами. Кроме того, можно сделать дополнительный вычет за дни командировки, соответствующий суточным работающего по найму. Касается частного предпринимателя Касается частного предпринимателя Касается всех организационно-правовых форм Примечание. В бухучете отражаются все представительские расходы, однако в налоговой декларации в налогооблагаемую прибыль включается 50 % таких расходов. 12 Касается всех организационно-правовых форм Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Основные средства и амортизация Пример амортизации по остаточной стоимости: Использование средств предприятия на личные нужды предпринимателя (т.н. частные изъятия или выплаты) Часть расходов может списываться Например, расходы на разово как годовые расходы = приобретение основных средств небольшая покупка стоимостью до предприятия распределяются на 850 €), в то время как остальная несколько лет. часть расходов должна амортизироваться / распределяться на несколько лет. A приобрел в 2011 году за 30 000 евро подержанный автомобиль для целей своей предпринимательской деятельности (основные средства), срок службы которого составляет несколько лет. A производит ежегодные списания расходов на приобретение в течение срока использования автомобиля. Максимальный размер амортизации составляет 25 % в год. налог. год остаточная стоимость в начале налогового года, €/ амортизация остаточная стоимость в начале налогового года, € 2011 (стоимость 30 000) 7 500 22 500 2012 22 500 5 625 16 875 2013 16 875 4 218,75 12 656,25 2014 12 656,25 3 164,06 9 492,19 и т.д. Если предприниматель берет Пример: A закупил K в 2012 году 6 предметы потребления/товары изделий, предназначенных для предприятия на личные нужды, продажи предприятием такое «изъятие» должно (оборотные средства), на сумму отражаться как доход. Стоимость 3 000 евро. Цена покупки одного предмета потребления либо равна изделия, таким образом, составила цене покупки, либо ниже цены 500 евро. A «изымает», или берет в продажи. личное пользование два изделия. Денежные выплаты фиксируются в В доходах от балансе на счету частных выплат и предпринимательской банковском счету предприятия. деятельности в налоговой декларации соответственно указываются 1000 евро (2x500 евро). 13 Касается всех организационно-правовых форм Касается всех организационно-правовых форм Касается частного предпринимателя, полного товарищества и ответственного коммандитиста коммандитного товарищества. В акционерном обществе частные изъятия невозможны. Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Взятки и связанные с ними выгоды Дарение Налоги на прибыль (доход) Расходы на получение дохода, не облагаемого налогом Гербовый сбор Частные расходы Расходы, связанные с дачей взяток и предоставлением такого рода выгод, не являются налоговым вычетом. Положение касается всех видов взяток и других подобных выгод, предоставленных в ненадлежащих целях. Помимо взяток, даваемых в Финляндии, не являются налоговым вычетом также взятки, даваемые заграницей или связанные с трансграничными операциями. Расходы на взятки не уменьшают налоговую базу даже тогда, когда дача взятки с точки зрения взяткодателя является необходимым для получения прибыли. Положение предусматривает все ситуации, в которых взяткодатель стремится повлиять на выполнение служебных обязанностей взяткополучателя независимо от его занимаемой должности. Получатель выгоды, считающейся взяткой, может быть, например, финский или иностранный чиновник или лицо, работающее на другом предприятии. Взятка может даваться безвозмездно или под видом оплаты услуг, например, под видом вознаграждения за консультационные услуги, выплаченного взяткополучателю или его окружению. Взятка может быть также совершена в виде продажи собственности по заниженной цене. (Законопроект HE 187/2005) Право налогового вычета по другим подаркам и пожертвованиям предприятий в налогообложении ограничено. Дарение, в принципе, считается использованием прибыли, что не является налоговым вычетом. Исключением являются лишь предусмотренные § 57 Закона TVL пожертвования, главным образом, на некоммерческие цели, которые можно использовать для уменьшения налоговой базы в налогообложении корпораций. Сюда относятся также, главным образом, обычные рекламные подарки. Прямые налоги, например, подоходный налог, не могут уменьшать налоговую базу. Расходы, связанные с получением необлагаемого дохода, вычету не подлежат. Налоговому вычету не подлежит гербовый сбор, взимаемый за почетный титул. Если, например, предприятие уплачивает гербовый сбор за присвоение исполнительному директору почетного титула, такой платеж вычету не подлежит. Никакие частные расходы не подлежат вычету из налоговой базы. Частные расходы, запрещенные в акционерном обществе, облагаются как скрытые выплаты дивидендов. 14 Положения о взятках (главы 16, 30 и 40) Уголовного кодекса (1889/39) предусматривают уголовное наказание за дачу и получение взятки или предоставление и получение иной выгоды при наличии определенных условий Пожертвования, уменьшающие налоговую базу, могут делать только корпорации (АО, кооперативы) Касается всех организационно-правовых форм Касается всех организационно-правовых форм Касается всех организационно-правовых форм Касается всех организационно-правовых форм Проект «Города у воды: новые возможности для развития бизнеса» (Cities by the water - new opportunities for business development) Информационная карточка № 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИНЛЯНДИИ Платежи за подключение, которые возвращаются Платежи за подключение к электрической, телекоммуникационной, водопроводной, канализационной или отопительной сети, которые возвращаются налогоплательщику по окончании получения выгод, связанных с такими платежами. 15 Касается всех организационно-правовых форм
