ОТРАжЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИх ОбЯзАТЕЛЬСТВ В

Е. В. Ильичева
Отражение экологических обязательств
в бухгалтерском учЁте предприятия
Рассмотрена методика учетного процесса в области экологического учета на предприятии.
Трудность введения экологического учета на предприятиях состоит в отсутствии методических разработок по этой проблеме, в сложности определения ряда показателей, учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды. Необходимы
разработка нормообразующих показателей природопотребления, отражающих величину
максимально допустимой антропогенной нагрузки на природные системы, определение
размера природоохранных затрат на компенсацию экологического ущерба и другие экологические нормативы.
Ключевые слова: учетный процесс, экологический учет, показатели природопотреб­
ления, экологические нормативы, региональное природопользование.
В настоящее время традиционные инструменты экономического анализа не позволяют национальным руководителям достоверно определять с их помощью, насколько эффективны проводимые экологические стратегии и как экономическая политика влияет
на состояние окружающей среды.
В частности, экологические издержки — издержки, которые необходимо компенсировать для поддержания всего комплекса природных ресурсов на уровне, соответствующем
началу справочного периода,— по-прежнему практически исключаются из экономического анализа с использованием традиционных инструментов учета.
Решающим поворотным пунктом стало проведение в 1992 г. Конференции
Организации Объединенных Наций по окружающей среде и развитию (встречи на выс­
шем уровне «Планета Земля» в Рио-де-Жанейро), на которой была принята Повестка дня
на XXI век по обеспечению устойчивого развития, где впервые была выдвинута концепция экологического учета как инструмента проведения последовательной политики
в этой области.
Экологический учет — это система, которая может использоваться для выявления,
организации, регулирования и представления данных и информации о состоянии окружающей среды в натуральных и стоимостных показателях. Основанная на тех же прин­
ципах, что и все системы учета, система экологического учета дает объективную картину состояния и динамики природного наследия, взаимодействия между экономикой
и окру­жающей средой и расходов на профилактические мероприятия, охрану окружающей среды и возмещение экологического ущерба.
Таким образом, экологический учет является важнейшим инструментом реализации
концепции устойчивого развития, т. е. такого развития, которое не уничтожает ресурсы,
необходимые для жизни и развития будущих поколений на Земле. Например, для выполнения Киотского протокола, устанавливающего механизм торговли квотами на эмиссию
«парниковых» газов, требуется унифицированная, надежная и прошедшая практические
испытания система учета [2].
Шаги в области экологического учета и отчетности за рубежом были сделаны еще
десятилетие назад, а сегодня это наиболее динамично развивающаяся область международной бухгалтерии. В России она практически не изучена. Развитие этого направления предполагает разработку такого важного понятия, как экологические обязательства
предприятия. Сегодня необходимы методические подходы к определению зависимости
118
экономического и финансового положения предприятия от экологического состояния
региона, определению размера природоохранных затрат предприятия в зависимости от
количества потребляемых природных ресурсов и уровня осуществляемого предприятием загрязнения.
Ядром учетной информации о природоохранных затратах являются данные бухгалтерского учета. Но именно в нем менее всего отражаются результаты природоохранной
деятельности и затраты на нее. Прежде всего это касается текущих затрат. В подавляющем большинстве случаев эти затраты полностью «растворяются» в себестоимости продукции. Поэтому учет их ведется в основном внесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных
оценок. Форму статотчетности № 4-ОС «Отчет о текущих затратах на охрану природы»,
где должны отражаться затраты (раздельно по воде, воздуху, земле и т. д.) по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, охране поверхности земли от загрязнения
отходами по плану и фактически, предприятие не в состоянии обоснованно заполнить,
так как основная часть текущих природоохранных затрат не выделяется в обособленные
статьи бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, невозможность быстрого,
прямого и достоверного учета расходов и результатов природоохранной деятельности
снижает материальную ответственность и материальную заинтересованность коллективов и отдель­ных исполнителей в охране окружающей среды, делает практически невозможным применение принципов хозяйственного расчета, а также затрудняет расчеты
экономической эффективности природоохранной деятельности.
Обособление в учете природоохранных затрат необходимо также для решения проблемы упорядочения распределения их между отдельными видами изделий или операций. В настоящее время экологические затраты распределяются вместе с теми затратами, в которых они скрыты. Соответственно, в большинстве случаев база распределения не имеет никакой экономически обоснованной связи с этими расходами. Так, значительная часть их может быть заключена в общепроизводственных и общехозяйственных
расходах и распределяться в соответствии со средним процентом к заработной плате
производственных рабочих. Но ведь затраты на природоохранные мероприятия зависят
от объема, токсичности и сложности обезвреживания отходов, образующихся при производстве тех или иных изделий, а не от трудоемкости последних. В результате полностью
искажаются пропорции, а это не может не сказаться отрицательно на развитии внутрипроизводственного расчета, а также на ценообразовании.
Согласование экономических и экологических аспектов в деятельности отдельных
предприятий, а также соответствие их устойчивому развитию регионов вызывает по­
требность в законодательно установленной системе экологического учета по различным
уровням опасности предприятий. Очевидно, необходимо выделить несколько направлений такого учета. К ним относятся:
––потребление природных ресурсов и уровень нормативов такого потребления исходя
из состояния окружающей среды региона;
––экологически безопасное производство, внедрение малоотходных и ресурсосберегающих технологий, переход к выпуску экологически чистой продукции;
––виды и размеры загрязнения окружающей среды в пределах и сверх установленных
нормативов;
––оценка ущерба, причиняемого природной среде региона; расчёт затрат, направляемых предприятием на возмещение ущерба и воспроизводство окружающей среды; природоохранные мероприятия.
119
Трудность введения экологического учета на предприятиях состоит в отсутствии методических разработок по этой проблеме, в сложности определения ряда показателей,
учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды. По нашему мнению, необходима разработка нормообразующих показателей природопотребления, отражающих величину максимально допустимой антропогенной нагрузки на природные системы, определение размера природоохранных затрат на компенсацию экологического ущерба и другие экологические нормативы.
Следует отметить, что тяжелое финансовое положение многих российских предприятий не должно сдерживать введение экологического учета.
Показатели учета экологического фактора выступают в роли важного, полезного инст­
румента, позволяющего оценивать степень воздействия на природную среду в результате
хозяйственной деятельности человека. Однако речь не идет о введении принципиально
новой системы статистического учета социально-экономического развития [4]. С точки
зрения устойчивого развития в этой системе недостаточно учитывается экологический
фактор. В направлении усиления учета экологического фактора эту систему и надо доработать. Все показатели социально-экономического развития страны должны быть сориентированы на обеспечение экологического равновесия.
Однако в России вся существенная информация о природоохранной деятельности предприятий предоставляется только в органы государственной статистики, которая не подлежит обязательному аудиту и опубликованию и, следовательно, не доходит
до широкого круга пользователей финансовых отчетов.
Кроме того, в статистическом отчете отсутствуют данные об экологических обязательствах предприятий, а сообщается лишь о фактически осуществленных капитальных вложениях на мероприятия по охране и рациональному использованию природных
ресурсов, а также о текущих расходах на природоохранные мероприятия.
Предприятия предоставляют мало количественной информации на регулярной основе, что не позволяет пользователям определить динамику влияния экологических проблем на финансовое положение и результаты деятельности.
О постепенном росте экологической культуры российских компаний свидетельствует
появление их экологического рейтинга [1]. Его ключевыми элементами являются экспертные оценки экологической безопасности сырья и производства, качества экологического менеджмента и прозрачности деятельности компании в области охраны окружающей
среды. И хотя компаний, предоставляющих необходимую информацию для определения
экологического рейтинга, еще немного, но сам факт его опубликования в печати является позитивным. Характерно, что компании, уделяющие существенное внимание своему экологическому имиджу, получают дополнительные конкурентные преимущества
при привлечении иностранных инвестиций на лучших условиях.
В ходе теоретических исследований связи природоохранных меро­приятий с традиционными видами экономической деятельности в россий­ском предпринимательстве выяснено,
что в существующей отечественной системе учета теряются данные об активах сферы природопользования и ох­раны окружающей среды. В этой связи обоснована необходимость
признания и обособления в учете хозяйствующих субъектов экологических активов.
Экологический актив, с нашей точки зрения,— это ресурсы, обусловленные со­
вокупностью взаимоотношений с окружающей природной средой и природо­охранной
деятельностью, а также в процессе производства продукции, вы­полнения paбoт или оказания услуг и способные приносить в будущем экономические выгоды, а также снижать экологические и финансовые риски. Будущие экономические выгоды, заключенные
120
в экологических активах, мо­гут быть реализованы различными путями: экономией капитальных вложений и текущих затрат, связанных с негативными экологическими
последст­виями, увеличением конкурентоспособности производимой экологически чистой продукции, оказанием услуг в экологической среде. Наличие у орга­низации экологических активов будет способствовать предотвращению рис­ков ликвидации организации,
потерь уровня капитализации и цены фирмы, снижения физических объемов продаж, падения цены произведенной про­дукции. В конечном итоге будущая экономическая выгода
экологических ак­тивов заключается в потенциальном поступлении денежных средств
или их эквивалентов, а также уменьшении их оттока.
Для практической реализации возможного экономического роста пред­приятия, связанного с важнейшими экологическими аспектами, в системе учета рассмотрен вопрос
формирования первоначальной стои­мости экономического актива, выполняющего природозащитные функции (основных средств), и нематериальных активов по приобретению
прав (на основании лицензий, разрешений) пользования природными ресурсами. В результате обосновано, что отражение фактически произведенных затрат це­лесообразно
осуществлять на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этой целью к счету 08
«Вложения во внеоборотные активы» выделен суб­счет 9 «Активы сферы природопользования и охраны окружающей среды». Согласно приоритетным направлениям экологической деятельности пред­приятия, а также с целью повышения полезности результатной информации о вложени­ях в объекты природоохранного назначения, которые впо­
следствии будут приняты к бухгалтерскому учету, осуществлена группировка расходов
организации в разрезе новых элементов. Для этого к субсчету 08-9 предложено открыть
субсчета второго порядка: «Капитальные природоохранные вложения» и «Приобретение
прав пользования природными ре­сурсами».
К разрабатываемым в настоящее время сведениям по учету долгосроч­ных инвестиций
считаем целесообразным на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» сгруппировать
природоохранные инвестиции, чтобы выделить те аспекты деятельности, которые позволят определить финансо­вый результат, связанный с экологической деятельностью.
Исследованиями теории и практики производственного и управленче­ского учета выяснено, что проблемы экологизации бухгалтерского учета во многом связаны с учетом
экологических обязательств, а в результате — с из­держками по соблюдению норм экологической безопасности.
С целью адекватного формирования информации об экологических за­тратах предложено открыть счет 27 «Затраты экологического назначения». Для его построения в зависимости от места возникновения затрат по эколо­гическим причинам считаем целесообразным ввести субсчета первого поряд­ка.
За последние десять лет усиление влияния жизнедеятельности человека на состояние
окружающей среды на местном и глобальном уровнях наглядно продемонстрировало,
что экологические издержки процесса развития уже нельзя просто игнорировать, особенно в городских районах, и что для их оценки и регулирования следует использовать
особые инструменты [3].
Кроме того, расширение доступа к информации привело к тому, что данные о состоянии окружающей среды становятся все более востребованы как политиками, так и рядовыми гражданами, а это обусловливает необходимость в более эффективном регулировании экологической деятельности.
Переход к системе экологического учета на всех уровнях государственного управления
позволил бы лицам, отвечающим за принятие решений, отчитываться об экологических
121
результатах проводимой политики на основе достоверных данных и постоянно обновляемой информации о состоянии окружающей среды. Это также позволило бы учитывать
фактор окружающей среды при принятии официальных решений на всех уровнях государственного управления и сделало бы более ощутимыми экологические последствия
проводимой государственной политики.
Создание подобного рода системы позволило бы руководителям и заинтересованным
группам лучше выполнять свои обязанности по достижению целей в области устойчивого развития, регулярному мониторингу состояния окружающей среды и надлежащему
использованию экологических данных на уровне принятия решений и укрепить вертикальную интеграцию инструментов и стратегий устойчивого развития.
В рамках предложенного подхода оценку экологического обязательства следует осуществлять в каждом из следующих случаев:
– признание и подтверждение хозяйствующего субъекта в качестве потенциально ответственной стороны;
– получение в одностороннем порядке административного распоряжения;
– участие предприятия в процедурах определения реального или возможного ущерба
в качестве потенциально ответственной стороны;
– оформление документа, фиксирующего согласие с процедурами по очистке окружающей среды, которые должны быть предприняты по результатам их оценки;
– составление проекта возмещения экологического ущерба в процессе хозяйственной
деятельности и т. д.
К самой процедуре оценки может быть применен поэтапный подход. Схема ее определения может включать следующие этапы:
1. Хозяйствующим субъектом осознается возможность существования обязатель­
ства по возмещению экологического ущерба.
2. Осуществляется попытка оценки потенциального обязательства.
3. В отсутствие определенной информации наличие условного обязательства отражается в примечаниях к финансовой отчетности.
4. В момент доступности оценка отражается на счетах бухгалтерского учета.
5. Изменение в оценке обязательств отражается в отчетности ежегодно.
6. Данные о совокупных экологических обязательствах представляются в составе
финансового отчета и подлежат обязательной публикации.
Резюмируя сказанное, считаем необходимым разработать положение (стандарт) по
бухгалтерскому учету, касающееся обязательств по возмещению экологического ущерба, в котором было бы определено понятие экологического обязательства, описаны случаи его признания, способы оценки и возможности исчисления. Такого рода документ
мог бы оказать реальную помощь российским предприятиям в развитии экологического учета и отчетности, а также способствовал бы формированию традиций в этой
области.
Экологическая отчетность — это сравнительно новое явление в контексте организации рационального природопользования и информационной деятельности предприятий.
Она быстро превращается для организаций в один из главных каналов для изложения
своих принципиальных позиций, целей, практики и достижений в области рационального природопользования.
Список литературы
1. Гордонов, М. Ю. Совершенствование статистики национального богатства
/ М. Ю. Гордонов // Вопр. статистики. 2000. № 10.
122
2. Граб, М. Киотский протокол: анализ и интерпретация : пер. с англ. / М. Граб,
К. Вралик, Д. Брэк. М. : Наука, 2001.
3. Иванов, Ю. Н. Некоторые проблемы ретроспективного исчисления ВВП России
/ Ю. Н. Иванов, А. Р. Алексеев // Вопр. статистики. 2000. № 5.
4. Нестеров, Л. И. Методологические проблемы совершенствования статистики национального богатства / Л. И. Нестеров, Г. Т. Аширова // Вопр. статистики. 2001. № 10.
С. М. Имяреков
ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Обобщен накопленный опыт по изучению экономических и социальных проблем развития потребительской кооперации на федеральном и региональном уровнях в области
заготовительной деятельности. Выявлена экономическая сущность резервов повышения
эффективной работы потребительских кооперативов. Предложена модель, учитывающая
ресурсный потенциал, возможные границы объемов закупок по видам продукции и возможную потребность населения в кормах. При этом критерием оптимальности служит
уровень максимальной прибыли. По данной модели проведен расчет различных вариантов,
которые позволили дать рекомендации, предусматривающие расширение сущест­вующей
торговой сети, а также создание новых торговых точек, развитие маркетинговой службы
и поиск новых каналов сбыта. Предложена концепция организации интегрированных территорий, направленная на устойчивое социально-экономическое развитие районов и концентрацию федеральных и областных структур в рамках данной ассоциации.
Ключевые слова: потребительская кооперация, заготовительная деятельность, мар­
кетинговая служба, эффективность.
Рост производства сельскохозяйственной продукции и сырья в немалой степени зависит от формирования эффективной системы продвижения продукции от производителя
к потребителю и возможности использования различных моделей организации ее реализации. В этом важная роль принадлежит потребительской кооперации. Практика показала, что это единственная система с большим экономическим и кадровым потенциалом, способностью тесно взаимодействовать с сельскохозяйственными производителями, обладающая гибким механизмом перераспределения средств и ресурсов, способная
выдержать конкуренцию и эффективно обслуживать пайщиков и всех сельских жителей.
В настоящее время прежние связи потребительской кооперации и сельскохозяйственных
предприятий должны перейти в новые отношения, основанные на взаимовыгодном сотрудничестве и партнерстве, нормальном товарно-денежном обмене.
Особый интерес представляет изучение сферы реализации продукции сельскохозяйст­
венных кооперативов через потребительскую кооперацию, позволяющее выявить особенности рыночных отношений в рамках кооперативной формы собственности.
В этом плане накоплен определенный опыт по изучению экономических и социальных проблем развития потребительской кооперации на федеральном и региональном
уровнях: особенностей управления собственностью потребительской кооперации, взаимодействия потребительской кооперации с организациями и предприятиями других
123